中国税務

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1 第 期 2012 年 1 月 10 日 中 国 税 務 及 び 投 資 情 報 新 通 達 により 外 商 投 資 性 公 司 が 再 投 資 す る 際 の 源 泉 税 に 対 する 懸 念 が 解 消 される 概 要 今 回 の 中 国 税 務 及 び 投 資 情 報 は1078 号 の 主 要 内 容 及 び 当 該 内 容 による 主 な 変 化 並 びに 潜 在 的 な 影 響 をご 参 考 までに まとめました 外 商 投 資 性 公 司 ( 投 資 性 公 司 )による 中 国 国 内 での 再 投 資 にかかる 取 扱 を 明 確 にするために 2011 年 12 月 8 日 付 けで 商 務 部 及 び 国 家 外 貨 管 理 局 は 商 資 函 [2011]1078 号 ( 1078 号 )を 共 同 で 公 布 した 国 家 外 貨 管 理 局 の 内 部 通 達 である 匯 資 函 [2011]7 号 ( 7 号 )に 規 定 されていた 投 資 性 公 司 が 中 国 での 合 法 的 な 所 得 を 用 いて 国 内 で 再 投 資 する 際 に 事 前 増 資 に 係 る 要 求 は 失 効 背 景 中 国 における 投 資 性 公 司 については 厳 しい 資 本 要 求 及 び 設 立 基 準 が 設 定 されているが 多 くの 多 国 籍 企 業 が 中 国 における 投 資 を 集 中 的 に 管 理 するた め 中 間 持 株 会 社 として 投 資 性 公 司 を 選 ぶことが 多 い ビジネス 上 の 観 点 か ら 投 資 性 公 司 を 活 用 する 主 な 理 由 としては (1) 高 い 財 務 レバレッジ( 最 高 借 入 可 能 限 度 額 は 登 録 資 本 金 の6 倍 ) 及 び(2)グループ 内 利 益 の 運 営 効 率 化 (グループ 内 で 生 じた 利 益 を 中 国 での 源 泉 税 の 義 務 を 発 生 させずに 国 内 で 再 投 資 することが 可 能 )などが 挙 げられる しかし 2011 年 3 月 国 家 外 貨 管 理 局 は 内 部 通 達 7 号 の 公 布 により 投 資 性 公 司 が 中 国 国 内 における 合 法 的 な 所 得 ( 子 会 社 からの 配 当 金 持 分 譲 渡 によ る 所 得 清 算 所 得 等 )を 再 投 資 する 場 合 当 該 所 得 を 登 録 資 本 金 の 増 資 に 割 り 当 てなければならないことを 示 した つまり 当 該 所 得 は 先 ず 国 外 株 主 に 対 する 配 当 金 として 見 なされるため 国 外 株 主 が 当 該 配 当 金 を 実 際 に 受 領 して いない または 受 領 する 予 定 がない 場 合 においても 中 国 源 泉 税 の 納 税 義 務 が 生 じる 結 果 となった この 規 定 に 対 しては 産 業 界 から 多 くの 懸 念 が 寄 せら れることとなった 国 家 外 貨 管 理 局 官 員 との 非 正 式 なディスカッションによると この 増 資 義 務 を 導 入 する 前 に 税 務 上 の 潜 在 的 な 影 響 を 考 慮 していなかった 可 能 性 がある

2 7 号 は 国 家 外 貨 管 理 局 により 独 自 に 公 布 され 当 局 内 でのみ 回 覧 されるものであった 商 務 部 ( 投 資 性 公 司 を 含 む 中 国 国 内 における 外 商 投 資 の 主 管 機 構 ) 及 び 国 家 税 務 総 局 ( 源 泉 税 の 主 管 機 構 )は7 号 のレ ビュープロセスには 関 与 していなかった 従 って 7 号 については 投 資 性 公 司 に 対 して 法 的 な 拘 束 力 を 持 つのか もしそうであれば 税 務 コストの 増 大 という 観 点 から 国 外 投 資 者 にとってなお 投 資 性 公 司 は 中 国 における 投 資 について 有 効 な 組 織 体 であるのかと いった 疑 問 が 寄 せられた 一 方 商 務 部 は 産 業 界 か らの 意 見 やアドバイスを 求 めるため 主 要 都 市 で 公 聴 のためのミーティングを 開 催 した 1078 号 の 主 な 内 容 1078 号 の 主 な 内 容 は 以 下 のとおりである 国 内 再 投 資 に 適 格 とされる 所 得 1078 号 では 投 資 性 公 司 が 以 下 の 人 民 元 での 合 法 的 な 所 得 を 獲 得 した 場 合 国 家 外 貨 管 理 局 の 地 方 管 轄 局 より 許 可 された 後 国 内 再 投 資 に 直 接 使 用 する ことができると 改 めて 述 べている 中 国 国 内 で 獲 得 した 利 益 先 行 投 資 から 回 収 された 所 得 清 算 からの 所 得 持 分 譲 渡 による 所 得 減 資 による 所 得 必 要 とされる 文 書 上 述 の 国 内 再 投 資 の 許 可 に 係 る 申 請 にあたり 投 資 性 公 司 は 以 下 の 資 料 を 外 貨 管 理 局 の 地 方 管 轄 局 に 提 出 する 必 要 がある 書 面 による 申 請 書 外 商 投 資 企 業 外 貨 登 記 ICカード 商 務 部 により 発 行 された 外 商 投 資 性 公 司 による 国 内 投 資 許 可 証 人 民 元 資 本 の 源 泉 証 明 書 ( 国 外 投 資 者 の 獲 得 利 益 先 行 投 資 の 回 収 清 算 持 分 譲 渡 減 資 所 得 による 国 内 再 投 資 ( 増 資 ) 業 務 に 関 する 書 類 をご 参 照 のこと ) 直 近 の 資 本 金 験 資 報 告 書 及 び 監 査 済 財 務 会 計 報 告 書 ( 相 応 の 外 貨 収 支 状 況 の 確 認 報 告 書 を 含 む) 外 貨 管 理 局 より 認 可 を 受 け 関 連 許 可 書 類 が 発 行 さ れた 後 投 資 性 公 司 は 該 当 する 人 民 元 の 資 金 を 直 接 被 投 資 企 業 に 送 金 することができる 資 本 金 の 験 資 資 本 金 の 験 資 をするにあたって 被 投 資 企 業 は 以 下 の 資 料 を 外 貨 管 理 局 に 提 出 する 必 要 がある 会 計 士 事 務 所 が 発 行 する 業 務 連 絡 書 資 本 金 験 資 に 係 る 申 請 書 ( 流 入 類 ) 外 国 投 資 者 による 出 資 状 況 の 確 認 書 投 資 性 公 司 の 所 在 地 を 管 轄 する 外 貨 局 が 発 行 し た 上 述 の 国 内 再 投 資 許 可 証 のコピー 等 国 内 における 融 資 の 使 用 1078 号 は 投 資 性 公 司 によって 中 国 国 内 で 得 た 借 入 は 国 内 での 再 投 資 に 使 用 できないことを 強 調 してい る 影 響 及 び 考 察 1078 号 の 公 布 及 び 施 行 により 企 業 の 税 務 及 びビジ ネスの 面 に 一 定 の 変 更 が 生 じた 税 務 への 影 響 上 述 の 通 り 従 前 の7 号 では 投 資 性 公 司 が 獲 得 し た 合 法 的 な 所 得 はまず 登 録 資 本 金 を 増 資 してはじめ て 再 投 資 することが 可 能 とされた これにより 中 国 での 源 泉 税 の 徴 収 義 務 が 発 生 した つまり 国 外 の 投 資 者 が 中 国 国 内 の 子 会 社 から 得 た 配 当 金 で 行 う 増 資 は 関 連 税 法 の 規 定 によって 課 税 対 象 と 見 な され 中 国 での 源 泉 税 の 納 付 義 務 が 生 じる 1078 号 は 中 国 外 貨 管 理 局 及 び 商 務 部 により 共 同 で 公 布 された 通 達 であり 一 般 事 業 会 社 は 当 該 新 規 通 達 に 基 づき 再 投 資 を 行 うことができ 必 要 のない 源 泉 税 の 納 付 を 懸 念 する 必 要 がなくなった これを 確 認 するため 国 家 外 貨 管 理 局 及 び 地 方 外 貨 管 理 局 に 口 頭 で 質 問 したところ 1078 号 により7 号 が 明 確 に 廃 止 されてはいないが 実 務 上 においては 投 資 性 公 司 が 再 投 資 するにあたり 事 前 に 増 資 することの 必 要 性 がなくなったと 一 致 した 回 答 を 得 た 不 要 な 中 国 源 泉 税 を 避 けるために 投 資 性 公 司 の 国 外 投 資 者 は 投 資 性 公 司 からの 配 当 金 分 配 を 保 留 し 資 金 を 投 資 性 公 司 を 通 じて 国 内 再 投 資 を 直 接 行 うことができる 中 国 税 務 及 び 投 資 情 報 1

3 ビジネス 及 び 為 替 方 面 の 考 慮 7 号 は 投 資 性 公 司 にのみ 適 用 されるため 投 資 性 公 司 以 外 の 外 商 投 資 企 業 については 再 投 資 を 行 う 前 に 所 得 を 登 録 資 本 金 に 組 み 入 れる 必 要 性 がないと の 議 論 の 余 地 があった 上 記 の 問 題 に 対 して 商 務 部 及 び 国 家 外 貨 管 理 局 は 1078 号 の 公 布 により 投 資 性 公 司 及 び 非 投 資 性 公 司 両 方 において 関 連 要 求 を 統 一 した 再 投 資 前 の 増 資 の 必 要 性 (7 号 の 要 求 )により 再 投 資 が 行 われる 前 に 多 大 な 時 間 を 関 係 部 署 の 承 認 申 請 プロセスに 費 やす 必 要 が 生 じていた 1078 号 に よって 上 記 の 要 求 は 回 避 され 再 投 資 のプロセス において 時 間 節 約 と 効 率 化 が 実 現 された 申 請 資 料 の 簡 略 化 上 述 したように 1078 号 は 資 料 要 件 を 簡 略 化 し 旧 規 定 で 必 要 とされた 納 税 あるいは 免 税 証 明 の 提 出 は 不 要 となった 1078 号 及 び 過 去 の 書 類 規 定 の 対 照 表 は 右 記 のとお りである 1078 号 に 必 要 申 請 資 料 過 去 の 規 定 に 必 要 申 請 資 料 書 面 による 申 請 書 外 商 投 資 企 業 外 貨 登 記 ICカード 商 務 主 管 部 門 により 発 行 された 外 商 投 資 性 公 司 の 国 内 投 資 許 可 証 人 民 元 資 金 の 源 泉 証 明 書 ( 国 外 投 資 者 の 獲 得 利 益 先 行 投 資 の 回 収 清 算 持 分 譲 渡 減 資 所 得 による 国 内 再 投 資 ( 増 資 ) 業 務 に 関 する 書 類 をご 参 照 のこと ) 直 近 の 資 本 金 験 資 報 告 書 及 び 監 査 済 財 務 会 計 報 告 書 ( 相 応 の 外 貨 収 支 状 況 の 確 認 報 告 書 を 含 む) 同 左 同 左 董 事 会 の 利 益 分 配 決 議 書 及 び 国 外 投 資 者 によ る 利 益 分 配 所 得 の 再 投 資 合 意 書 直 近 の 資 本 金 験 資 報 告 書 及 び 監 査 済 財 務 会 計 報 告 書 ( 相 応 の 外 貨 収 支 状 況 の 確 認 報 告 書 を 含 む) 再 投 資 ( 増 資 )に 使 用 さ れる 利 益 に 関 する 企 業 所 得 税 の 納 税 あるいは 免 税 証 明 資 料 再 投 資 ( 増 資 )を 行 う 企 業 を 担 当 する 商 務 (また は 産 業 ) 主 管 部 門 の 承 認 文 書 中 国 税 務 及 び 投 資 情 報 2

4 添 付 資 料 本 ニュースレターの 編 集 に 使 用 した 参 考 公 文 書 : 公 布 日 時 通 達 番 号 名 称 商 資 函 [2011]1078 号 外 商 投 資 性 公 司 による 関 連 管 理 措 置 の 明 確 化 に 関 する 通 知 匯 資 函 [2011]7 号 外 商 投 資 性 公 司 の 再 投 資 に 関 連 する 出 資 検 査 の 確 認 に 係 る 問 題 の 運 営 ガイドラインに 関 する 通 知 匯 発 [2010]43 号 国 家 外 貨 管 理 局 による 国 家 外 貨 管 理 局 による 行 政 許 可 項 目 表 の 公 布 に 関 する 通 達 国 税 函 [2010]79 号 企 業 所 得 税 法 における 若 干 の 税 収 問 題 の 実 施 に 関 する 通 達 商 務 部 令 [2006]3 号 商 務 部 による 国 外 投 資 者 の 投 資 性 会 社 の 設 立 運 営 に 関 する 補 充 規 定 商 務 部 令 [2004]22 号 外 商 投 資 性 公 司 の 設 立 運 営 に 関 する 規 定 中 国 税 務 及 び 投 資 情 報 3

5 連 絡 先 当 ニュースレターの 内 容 に 関 するご 質 問 がございましたら 下 記 の 各 担 当 者 までご 連 絡 いただけると 幸 いです 华 中 区 沈 珏 文 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 夏 燕 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 高 根 强 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] HenrikHansen ( 转 让 定 价 服 务 ) [email protected] 俞 志 扬 ( 人 力 资 本 服 务 ) [email protected] 夏 俊 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] Bas Leenders ( 国 际 税 务 咨 询 服 务 ) [email protected] 陶 宗 怀 ( 税 务 会 计 和 风 险 咨 询 服 务 ) Robert Smith ( 间 接 税 服 务 ) [email protected] [email protected] 章 卿 ( 企 业 交 易 税 务 服 务 ) [email protected] 唐 兵 ( 间 接 税 服 务 ) [email protected] 邓 师 乔 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 史 川 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 周 康 城 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] Jennifer Williams ( 国 际 税 务 咨 询 服 务 ) [email protected] 田 雯 琦 ( 转 让 定 价 服 务 ) [email protected] 洪 吉 丰 ( 转 让 定 价 服 务 ) [email protected] 刘 书 尧 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 林 超 苏 ( 间 接 税 服 务 ) [email protected]@cn.ey.com Titus von dembongart (German Desk) [email protected] 田 川 利 一 ( 国 际 税 务 咨 询 服 务 ) [email protected] 邱 辉 ( 转 让 定 价 服 务 ) [email protected] 谭 绮 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 唐 荣 基 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 卜 新 华 ( 人 力 资 本 服 务 ) [email protected] 费 敏 ( 国 际 税 务 咨 询 服 务 ) 周 毅 ( 企 业 交 易 税 服 务 ) [email protected] [email protected] 中 国 税 務 及 び 投 資 情 報 4

6 华 北 区 兰 东 武 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 蔡 伟 年 ( 国 际 税 务 咨 询 服 务 ) [email protected] 陈 明 宇 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 陈 翰 麟 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 张 洪 来 ( 国 际 税 务 咨 询 服 务 ) [email protected] 糜 广 杰 ( 人 力 资 本 服 务 ) [email protected] 吴 红 ( 国 际 税 务 咨 询 服 务 ) [email protected] 赵 伟 见 ( 企 业 交 易 税 务 服 务 ) [email protected] 高 滨 学 ( 转 让 定 价 服 务 ) [email protected] 廖 晶 ( 人 力 资 本 服 务 ) [email protected] 吕 晨 ( 企 业 交 易 税 服 务 ) 魏 伟 邦 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] [email protected] 李 婕 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 郭 康 妮 ( 国 际 税 务 咨 询 服 务 ) [email protected] 郭 达 文 ( 企 业 交 易 税 务 服 务 ) [email protected] 苏 学 敏 ( 转 让 定 价 服 务 ) [email protected] 李 展 伟 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 梁 因 乐 ( 间 接 税 服 务 ) [email protected] 闫 晓 光 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 项 思 思 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 张 伟 伦 ( 人 力 资 本 服 务 ) [email protected] 中 国 税 務 务 及 び 投 资 資 资 情 讯 報 5

7 华 南 区 黎 颂 喜 ( 国 际 税 务 咨 询 服 务 ) [email protected] Chris Finnerty ( 国 际 税 务 咨 询 服 务 ) [email protected] Christian Pellone ( 国 际 税 务 咨 询 服 务 ) [email protected] 袁 泰 良 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 陈 子 恒 ( 企 业 交 易 税 务 服 务 ) [email protected] 赵 大 卫 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 陈 耀 东 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 许 迅 恺 ( 转 让 定 价 服 务 ) [email protected] 陈 双 荣 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 许 津 瑜 ( 企 业 交 易 税 务 服 务 ) [email protected] 钟 道 立 ( 企 业 交 易 税 务 服 务 ) [email protected] 张 凡 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 孙 梁 励 常 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 麦 浩 声 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 张 柏 宁 ( 转 让 定 价 服 务 ) [email protected] 温 志 光 ( 人 力 资 本 服 务 ) [email protected] 陈 建 荣 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected] 彭 绍 龙 ( 人 力 资 本 服 务 ) [email protected] 王 思 敏 ( 公 司 税 服 务 ) [email protected]@cn.ey.com 曾 慧 明 ( 企 业 交 易 税 务 服 务 ) [email protected] Ernst & Young 安 永 Assurance Tax Transactions Advisory アーンスト アンド ヤングについて アーンスト アンド ヤングは 保 証 税 務 トラ ンズアクション 及 び 各 種 類 アドバイザリー サービスの 分 野 における 世 界 的 なリーディン グファームです 全 世 界 で152,000 人 のメン バーが 共 通 の 価 値 観 と 品 質 に 対 するコミットメ ントを 通 じ 一 体 となってサービスを 提 供 して います 私 共 は 顧 客 職 員 及 びより 広 い 地 域 社 会 がその 潜 在 力 を 発 揮 する 助 けとなるこ とが 業 界 他 社 との 差 別 化 を 図 るところです アーンスト アンド ヤングとは アーンスト ア ンド ヤンググローバルリミテッドのメンバー ファームにより 構 成 された 国 際 組 織 を 指 し 各 メンバーファームはそれぞれ 独 立 した 法 人 組 織 です アーンスト アンド ヤンググローバル リミテッドはイギリスにおける 担 保 有 限 会 社 で クライアントへのサービス 提 供 は 行 っておりま せん より 詳 細 な 情 報 は 当 事 務 所 ウェブサイトをご 覧 ください 中 国 におけるアーンスト アンド ヤングの 税 務 サービス 中 国 におけるアーンスト アンド ヤングの930 名 の 税 務 スタッフは 国 内 外 にわたる 豊 かな 関 連 専 門 知 識 や 商 業 及 び 業 界 実 務 経 験 を 有 しています 私 どもの 税 務 専 門 スタッフは 統 一 された 手 法 と 質 の 高 いサービスの 提 供 に 対 す る 変 わらぬ 責 任 意 識 をもって 安 定 的 かつ 準 拠 性 を 備 える 申 告 体 制 及 び 持 続 可 能 な 税 務 戦 略 の 構 築 において 貴 社 に 協 力 し 貴 社 の 目 標 実 現 のために 全 力 を 尽 くします これは アーンスト アンド ヤングが 業 界 他 社 との 差 別 化 を 図 るところです 2011 Ernst & Young (China) Advisory Limited. FEA no 本 配 布 物 は 要 約 された 情 報 により 一 般 的 なガイド ラインを 提 供 することのみを 目 的 としており より 詳 細 な 調 査 や 専 門 家 としての 判 断 を 代 替 することを 目 的 とはしておりません 安 永 ( 中 国 ) 企 業 諮 詢 有 限 公 司 及 び 全 てのグローバルメンバー ファームは 本 配 布 物 に 含 まれる 情 報 に 基 づいて 判 断 した 結 果 として 発 生 したあらゆる 損 失 について 責 任 を 負 う ものではありません 具 体 的 な 状 況 における 問 題 に ついては 専 門 家 による 適 切 なアドバイスを 参 照 さ れるようお 願 いいたします 中 国 税 務 及 び 投 資 情 報 6