... 1 19 10 25... 2 1...2 2...3 3...5... 6 1...7 2...8 3...9 4 59 60 39...11 5 183 1...14 6...16... 17 1...17 2...18 3...19 4...20 5...23 6...28 7...29... 31

87.5 4.2 1 1 2 18 11 7 19 10 25 9 1 15 1

19 10 25 3 19 10 25 4 1 X A 8 A X A 14 10 28 X 4000 14 10 230 14 11 8 4000 230 X 14 Y X 230 X X 2300 0.6 1380 17 11 7 3 1 9 1 15 2

2 19 10 25 3 1 1 3 1 1 2 3 1 1 9 1 15 3

50 58 50 58 75% 18 168 29 9 1 3 9 1 3 15 15 15 38 12 6 207 207 76 3 4

3 9 1 15 5 9 34 1 3 5

9 1 15 6 207 6

1 7 2 8 9 10 double impositiondouble taxation 11 12 7

13 2 tax mix 14 15 700 3 700 10,11 16 17 10-1-11 18 19 Eingriffsnorm 20 8

21 22 3 9 1 15 23 24 25 26 back tax theory 9

産価値被相続人資 A みなし譲渡 + 遺産税資被相続人 相続人 遺産税の納税義務者は被相続人 ( 遺産管財人 ) であるため 遺産税の下でみなし譲渡所得課税を行った場合 被相続人の所有期間に係るキャピタル ゲイン ( 図の点線部分 ) に対して所得税が課税された上で 財産の時価 ( 図の破線部分 ) に対して遺産税が課税される この場合 キャピタルゲイン部分について 譲渡所得課税と相続税が二重に課税されることとなる 一方 遺産を譲渡した場合には 相続人の所有期間に係るキャピタルゲイン ( 図の実線部分 ) について譲渡所得が課税される ( 出典 : 中西一 カーター報告後の 30 年と資産課税 経済学研究第 63 巻 4 5 号 (1996 年 12 月 ) 148 頁 ) 時間 27 28 29 The Report of the Royal Commission on Taxation 30 31 32 10

資産価値被相続人資 33 B 資みなし譲渡 + 遺産税免税 ( 出典 : 中西一 前掲図 A 148 頁 ) 被相続人相続人 カナダでは 相続時のみなし譲渡所得課税導入を機に相続税 ( 遺産税 ) が廃止された この考え方の下においては 移転の各段階で資産の値上り益が 1 回だけカウントされる 図 B では 相続発生時において 被相続人の所有期間に係るキャピタルゲイン ( 図の点線部分 ) に対してみなし譲渡所得課税が行われるとともに 相続人が取得した財産の取得価額は相続時の時価とされる そのため その財産の処分時には 相続人の所有期間に係るキャピタルゲイン ( 図の実線部分 ) のみが課税所得とされる ( 出典 : 中西一 前掲図 A 148 頁 ) 時間 34 4 59 60 39 35 59 22 36 11

資産価値被相続人資資産価値被相続人資 60 C みなし譲渡 + 相続税 資被相続人 ( 出典 : 中西一 前掲図 A 148 頁 ) 相続人 時間 相続を機にみなし譲渡所得課税を行った場合 被相続人の所有期間に係るキャピタル ゲイン ( 図の点線部分 ) に対して課税されることで被相続人の課税関係は終了する 一方 相続人については 財産の無償取得について財産の時価 ( 図の破線部分 ) に対して相続税が課税される また 遺産の処分時には 相続人の所有期間に係るキャピタルゲイン ( 図の実線部分 ) に対し 譲渡所得が課税される 同一の資産に対する課税という側面から検討すれば 被相続人の点線部分と相続人の破線部分の課税が重複することになるが 課税単位ごとの測定においては 何ら二重課税の要素を含まない シャウプ勧告直後は みなし譲渡益 ( 点線部分 ) と相続税 ( 破線部分 ) が同時に課されたが 実際的でないという理由で 法人からの贈与など一部の場合に限定されることとなった ( 出典 : 中西一 前掲図 A 148 頁 ) D 資課税繰延 + 相続税頁 186 頁参照 ) 我が国の相続 所得税制では 被相続人の所有期間に係るキャピタルゲインは相続時には課税されず 相続人が遺産を処分したときに 相続人の所有期間に係るキャピタルゲイン ( 図の実線部分 ) と 被相続人の所有期間に係るキャピタルゲイン ( 図の点線部分 ) を合わせて譲渡所得が課税される 被相続人 相続人 ( 出典 : 中西一 前掲図 A 148 頁 ) ( なお 同様の図として 酒井克彦 関連者間における所得移転と所得税の課税対象 ( 下 ) 税務事例第 39 巻第 8 号 (2007 年 8 月 )57-58 頁 佐藤英明 プレップ租税法 弘文堂 (2006)183 頁 186 頁参照 ) 時間 37 38 1 2 39 12

40 rock-in 41 42 3 39 45 70% 37.5% 75% 1/2 100% 43 100% 44 45 2 33 13

46 9 47 48 49 60 59 50 5 183 1 60 183 14

4 D 4 14 2 60 183 2 51 34 2 34 2 183 2 2 34 2 15

59 60 52 53 6 1972 54 55 fairness 56 Wolfe D. Goodman carryover 16

57 Goodman 58 59 60 1 673 61 62 17

629 673 63 675 64 65 903 66 67 68 69 2 18

34-1(4) 70 183 35-1(9) 71 72 3 5 3 1 1 3-6 12 73 9 74 3 34 183 9 19

9 1 15 9 60 9 1 15 60 183 2 183 2 9 1 15 4 75 23 35 22 20

34 36 accrual type concept of income 76 77 33 35 receipt = 78 79 80 59 21

81 82 83 84 85 86 60 59 1 60 1 1 87 22

5 88 89 90 91 = 92 93 94 23

95 1 96 97 3 60 183 2 9 1 15 24

680 896 909 3 1 1 3-6 98 25

10 6 28 99 985 100 675 101 183 1 35-1(9) 102 26

103 34 35 3-6 104 105 183 1 3-6 9 1 15 27

106 6 9 1 15 1 3 9 1 3 28

107 108 60 23 60 14 203 7 (1) (2) 109 29

9 15 110 111 112 183 14 2 60 30

4 3 10 113 P X X X X P P X P P X 114 X P 18 11 7 115 116 15 117 118 119 38 120 40 38 121 38 31

19 10 25 32

18 < > 2006 3 1964 61 18 38 TAINS Z888-1293 http://www.courts.go.jp/hanrei/pdf/20070410174433.pdf 4 18 11 7 17 6 TAINS Z888-1185 http://www.nta.go.jp/shiraberu/zeiho-kaishaku/shitsugi/shotoku/02/25.htm 2969 2007 51-52 [ 4 ] 2004 951 7 951 72 2 1999 1 9 1 9 3 [ 12 ] 2007 231 double taxation double taxation 9 6-7 52 8 1997 5 28 20 2 2004 72-73 No.49 1995 460 No.53 1997 477 15 70-71 15 73 14 8 12 100 6 50 60 3 27 39 2 247 DHC 469 1020 1993 9 6-7 49 2002 62 24 154 56 2004 22-23 30 63 4 5 1996 149 2005 44 24 155 30 84 33

56 2004 55-56 87-88 2003 142 2 2003 12 12 http://www.meti.go.jp/kohosys/committee/summary/0002020/ 59 60 96 2007 43 43 10 31 14 12 1968 1442 36 44 36 51 36 51 2006 190 33 61 2007 837 43 [ 45 ]1970 61-62 1995 57 2000 7 14 290 6 9 13 1513 1995 2 11 97 17 2 1 52 3 2006 3 1034 1893 2005 7 21 17 8 7 18 48 2001 12 12 62 161 5852 2006 12 18 succession duty inheritance tax estate tax 29 135-136 55 Ontario. Fair Tax Commission, Fair Taxation in a Changing World: report of the Ontario Fair Tax Commission. 1993. 33 61 33 33 1312 1987 43 26 5 2007 38 41 1999 112 2003 2 753 1981 110 41 1999 103 11 5 31 15 11 877 14 11 5 34

56 8 2069 16 10 29 58 7 1979 40 2 2 19 1 1 5 7 18 48 5 1233 74 2 2006 126 12 215 63 108 12 439 63 108 [ 43 3 29] 23 471 45 10 12 159 12 161 45 74 45 74 12 161 32 2 1987 162 Helvering v. Horst,311 U.S.112 1940 61S.Ct.144.147 1941. 45 69-70 43 10 31 14 12 1968 1442 12 199 39 1 29 83 10 3 1964 532 85 17 2 1 52 3 2006 1034 62 111 Richard B.Goode, The Individual Income Tax,Brookings Institution(1964). R. 1966138 62 113 63 117 R. 89 139 101 (a)(1) [ 6 ] 1998 371 2002 30-32 60 113 54 3 1986 390 62 116 61 6 1999 51 96 52 19 10 25 TAINS Z888-1293 5 11 230 1998 604 11 5 11 242 527 12 1 28 246 346 59 15 2004 70-71 35

36-13 61 69 47 12 26 26 10 2083 1964 61 38 104 6 309 2006 11-12 http://www.nta.go.jp/shiraberu/zeiho-kaishaku/shitsugi/shotoku/02/25.htm 59 41 Lexis 3 1 2007 116 59 34 113 134 2007 50 25 6 1970 56 1995 29 228 39 1 1993 139 245-246 115 5852 50 2 132 50 4 50 4 55 5 2969 39 7 8 39 8 101 54 14 116 18 11 8 260 1941 47 118 23 326 119 40 1-153 1 [] 1953 182 120 45.71970 1044 121 36