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贈与活用法! ~ 贈与を活用すれば相続税は軽減されます ~ SMBC 日興証券株式会社 ( 作成 : 平成 26 年 4 月 )

相続税対策の必要性 平成 27 年 1 月 1 日以後の相続 遺贈から 相続税は大幅に増税となります 一方 子や孫に対する贈与については 贈与税が緩和されており 相続税対策として贈与を活用することが改めて見直されています 平成 27 年から変わる相続税 基礎控除額の引き下げ ( 平成 26 年 12 月 31 日までの相続 遺贈 ) 5,000 万円 +1,000 万円 法定相続人数 ( 平成 27 年 1 月 1 日以後の相続 遺贈 ) 3,000 万円 +600 万円 法定相続人数 税率構造の改正 : 税率構造が 6 段階から 8 段階に改正され 最高税率が 50% から 55% に引き上げられます 贈与による相続税対策の考え方 財産の増加を防ぎ課税対象を少なくする生前中に財産を減らし課税対象を少なくする 贈与の効果 相続財産 課税対象を少なくする 相続財産 1

贈与と贈与税について 贈与は 財産を渡す側 と 財産をもらう側 双方の合意により契約が成立します 贈与税の課税方法には 暦年贈与 と 相続時精算課税制度 があります 贈与について 贈与者 受贈者 贈与とは 財産を渡す側 が 財産をもらう側 に自己の財 産を無償で与える契約のことをいいます 贈与の税金について 渡す側 贈与契約 双方の合意 もらう側 贈与の課税方法には 暦年贈与 と 相続時精算課税制度があります 暦年贈与 (P3~P4) 相続時精算課税制度 (P5~P7) 暦年贈与 や 相続時精算課税制度 と併用して適用できる贈与税の特例制度もあります 贈与税の特例 住宅取得等資金の贈与特例教育資金の一括贈与特例贈与税の配偶者控除 2

暦年贈与 課税の考え方 暦年贈与とは 1 月 1 日から 12 月 31 日までの間 ( 暦年 ) に贈与を受けた金額が 110 万円 ( 基礎控除額 ) 以下なら贈与税の 申告は不要で 110 万円を超えた場合には 超える部分について贈与税かかる制度です 贈与時 受贈者が 1 年間に受取る贈与財産額が 110 万円 ( 基礎控除 ) まで贈与時の課税なし 贈与者受贈者 110 万円を超える部分は累進税率 基礎控除 110 万円 贈与者と受贈者の関係は問われません ( 暦年贈与の申告について ) 受贈者が 1 年間に受けた財産額の合計が 110 万円を超える場合に申告 ( 申告期限 : 贈与の翌年 2 月 1 日 ~3 月 15 日 ) が必要となります 基礎控除額以上の贈与の場合の贈与税 贈与税額 =( 贈与財産の価額 -110 万円 ) 税率 - 控除額 平成 27 年 1 月 1 日以後の贈与 20 歳以上の者が直系尊属から受けた贈与 ( ) は左記以外の贈与 平成 26 年 12 月 31 日までの贈与 基礎控除後の課税価格 税率 控除額 ~200 万円以下 10% - 200 万円超 ~ 300 万円以下 15% 10 万円 300 万円超 ~ 400 万円以下 20% 25 万円 400 万円超 ~ 600 万円以下 30% 65 万円 600 万円超 ~ 1000 万円以下 40% 125 万円 1000 万円超 ~ 50% 225 万円 基礎控除後の課税価格 税率 控除額 ~200 万円以下 10% - 200 万円超 ~300 万円以下 15% 10 万円 300 万円超 ~400 万円以下 15%(20%) 10 万円 (25 万円 ) 400 万円超 ~600 万円以下 20%(30%) 30 万円 (65 万円 ) 600 万円超 ~1,000 万円以下 30%(40%) 90 万円 (125 万円 ) 1,000 万円超 ~1,500 万円以下 40%(45%) 190 万円 (175 万円 ) 1,500 万円超 ~3,000 万円以下 45%(50%) 265 万円 (250 万円 ) 3,000 万円超 ~4,500 万円以下 50%(55%) 415 万円 (400 万円 ) 4,500 万円超 ~ 55% 640 万円 (400 万円 ) 例 ) 直系尊属から年間 500 万円の贈与を受けた場合の贈与税 (500 万円 -110 万円 ) 15%-10 万円 =48.5 万円 ( 改正前 53 万円 ) 贈与者の相続時 原則 相続税の対象外 ただし 相続人 受遺者に対し 相続発生前 3 年以内に贈与した財産については 相続税の対象となります 3

暦年贈与 基礎控除を超える贈与の活用 平成 27 年 1 月 1 日以後の相続 遺贈における税制に基づきます 贈与財産分の金額が相続税の課税対象から減少するため相続税負担が軽減されます 相続税と贈与税の税率を比較し あえて基礎控除を超える贈与を行うことで相続税軽減効果が高まる場合もあります 例 ただし 相続人 受遺者に対し 相続発生前 3 年以内に贈与した財産については 相続税の対象となります 相続人 子供 3 人 相続財産 3 億円 贈与契約 長男長女 孫 孫 二女 孫 左側の例 ( 基礎控除の範囲内の贈与 ) よりも相続税の減少額が多い 基礎控除の範囲内の贈与 基礎控除を超える金額の贈与 効果大 子供 孫の計 6 人に毎年 110 万円ずつ 5 年間贈与した場合 合計 3,300 万円 4 の贈与 4 110 万円 6 人 5 年 =3,300 万円 贈与税額 : なし 贈与前の相続税贈与後の相続税 5,460 万円 4,470 万円 990 万円の税額減少 子供 孫の計 6 人に毎年 300 万円ずつ 5 年間贈与した場合 合計 9,000 万円 1 の贈与 1 300 万円 6 人 5 年 =9,000 万円 贈与税額合計 :570 万円 2 2 (300 万円 -110 万円 ) 10% 6 人 5 年 贈与前の相続税贈与後の相続税 + 贈与税 5,460 万円 3,330 万円 3 3 贈与後の相続税額 2,760 万円 + 贈与税額合計 570 万円 2,130 万円の税額減少 ( 注 ) 相続開始前 3 年以内の贈与はないものとして計算しています 4

相続時精算課税制度 課税の考え方 贈与時は 2,500 万円まで課税されず贈与できます 贈与財産は贈与者相続時の相続財産に加算され相続税で精算されます 贈与時 累計で 2,500 万円まで贈与時の課税なし 2,500 万円を超える部分は一律 20% 課税計算例については次ページをご参照ください 贈与者 非課税枠 2,500 万円 受贈者 65 歳以上の親 20 歳以上の子 平成 27 年 1 月 1 日以降 60 歳に引き下がります 平成 27 年 1 月 1 日以降 20 歳以上の孫も加わります 贈与者の相続時 贈与した財産は全額相続時の相続財産に加算され相続税で精算されます ( 贈与時の価額で加算 ) 贈与者 相続税の課税財産 有価証券 相続時の財産 相続時精算課税制度による贈与財産 ( 相続時精算課税利用における留意点 ) 年齢は贈与年の 1 月 1 日時点の年齢で判定 一度利用すると その後同じ贈与者からの贈与は相続時精算課税で計算 申告期限内( 贈与の翌年 2 月 1 日 ~3 月 15 日 ) に贈与税の申告が必要 5

相続時精算課税制度 計算例 平成 27 年 1 月 1 日以後の相続 遺贈における税制に基づきます 相続時精算課税制度で支払った贈与税額は相続時に精算されます 計算例 3,000 万円の生前贈与を受け 相続時の相続財産を 4,000 万円 法定相続人は子 1 人とした場合 贈与時 贈与額 3,000 万円 非課税枠 2,500 万円 課税価額 =500 万円贈与税額 =500 万円 20% 1 = 納付税額 100 万円 A 贈与者の相続時 2 贈与額 3,000 万円 3 相続税の基礎控除 3,600 万円 相続額 4,000 万円 課税価額 =3,400 万円相続税額 4 =3,400 万円 20%-200 万円 =480 万円 B 相続時の納付税額 ( 相続税額 :B ) 480 万円 - ( 贈与税額 :A ) 100 万円 =380 万円 相続時の納付税額については 発生した 相続税額 (B) から 贈与時に納付済の 贈与税額 (A) を差引いて計算します 1 2,500 万円を越える部分に対して一律 20% で課税されます 2 相続税額の計算に加算される贈与財産の価額は 贈与時の時価となります 3 平成 27 年 1 月 1 日以後の相続 遺贈における相続税の基礎控除 3,000 万円 +600 万円 法定相続人の数 4 相続税額 =( 相続財産の価額 - 基礎控除 ) 相続税率 - 速算控除額 相続税率 速算控除額は課税対象額によって異なります なお 上記は相続人が1 人の場合の相続税額の計算例となっており 相続人が複数人いる場合の相続税額の計算は 上記とは異なりますのでご注意ください 6

相続時精算課税制度 値上がりの期待される財産の贈与には効果的 相続税の対象となる贈与財産額は贈与時の価額となります 値上がりが期待される財産を贈与すると値上がり益は受贈者のものとなり相続税の対象外です 贈与を利用しなかった場合 贈与を利用した場合 親が有価証券を買付 相続時に値上がりしていた場合 親から子供に現金を贈与 子供が有価証券を買付 親の相続時に値上がりしていた場合 親 現金 買付 有価証券 親 贈与 現金 子 現金 買付 有価証券 有価証券の値上がり益親の財産となるため相続税の対象 有価証券の値上がり益子供の財産となるため相続税の対象外 ( 注 ) 上記例とは反対に贈与により取得した株式が値下がりしていた場合相続時に税金面で不利になる場合もありますのでご注意ください 贈与に適した財産について 値上がりの期待される財産以外にも 賃貸不動産や高配当株式など 収益を生み出す財産 を贈与すると その後の収益が受贈者のものとなることから 贈与に適した財産であると考えられます 7

平成 27 年 1 月からの贈与税の改正 平成 27 年 1 月以後 子 孫世代への贈与税課税は緩和され 資産移転がしやすくなります 親世代 贈与税課税強化 税率構造の改正 平成 27 年からの贈与税 暦年贈与に特例贈与を新設 20 歳以上の者が親や祖父母など直系尊属から贈与を受ける場合の贈与税率を新設 相続時精算課税制度の改正 あげる側 ( 贈与者 ) の年齢要件引下げ 子世代 65 歳 60 歳に もらう側 ( 受贈者 ) の対象者を追加 直系卑属 ( 子孫等 ) 以外 20 歳以上の子供に加え孫も対象に 孫世代 8

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