平 成 26 年 度 改 正 関 係 参 考 資 料 ( 際 課 税 関 係 )
法 人 等 に 対 する 課 税 際 課 税 原 則 の 帰 属 主 義 への 見 直 しのポイント 総 合 主 義 から 帰 属 主 義 への 移 行 法 人 及 び 非 居 住 者 ( 法 人 等 )に 対 する 課 税 原 則 について 従 来 のいわゆる 総 合 主 義 を 改 め OECDモデル 租 税 条 約 新 7 条 の 考 え 方 (uthorised OECD pproach;o)に 基 づき 帰 属 主 義 に 則 した 内 法 の 規 定 に 改 めた 恒 久 的 施 設 (PE) 帰 属 所 得 の 位 置 づけ 法 人 等 についてはその 内 源 泉 所 得 に 対 して 課 税 するという 現 行 の 基 的 な 考 え 方 を 維 持 しつつ 法 人 等 が 我 が に 有 するPEに 帰 属 する 所 得 (PE 帰 属 所 得 )を 内 源 泉 所 得 の 一 つとして 位 置 づける PE 帰 属 所 得 の 算 定 1 PE 帰 属 所 得 PE 帰 属 所 得 については Oに 基 づき そのPEが 店 等 から 分 離 独 立 した 企 業 であると 擬 制 した 場 合 に 得 られる 所 得 とする 2 PE 帰 属 所 得 の 算 定 においては Oに 基 づき PEと 店 等 との 間 の について ( 移 転 価 格 税 制 と 同 様 に) 独 立 企 業 間 価 格 に よる 取 引 が 行 われたものと 擬 制 して 損 益 を 認 識 する 3 PEへの 資 の 配 賦 PEの 払 利 子 控 除 制 限 PEが 店 等 から 分 離 独 立 した 企 業 であると 擬 制 した 場 合 に 必 要 とされる 程 度 の 資 をPEに 配 賦 する また PEが 払 った 負 債 利 子 総 額 ( 内 部 利 子 を 含 む )のうち そのPEに 配 賦 された 資 に 対 応 する 部 分 について 損 金 に 算 入 することを 制 限 する 法 人 等 のPEのための 税 額 控 除 制 度 を 創 設 した 内 法 人 等 に 対 する 課 税 内 法 人 及 び 居 住 者 ( 内 法 人 等 )の PEに 関 する 税 額 控 除 内 法 人 等 の 税 額 控 除 について PEに 帰 属 する 所 得 ( PE 帰 属 所 得 )を 源 泉 所 得 として 定 義 するとともに PE 帰 属 所 得 の 算 定 に 当 たっては 法 人 等 のPE 帰 属 所 得 と 同 様 に 等 を 認 識 して 計 算 する その 他 文 書 化 同 一 法 人 格 の 店 とPEとの 間 の については 契 約 書 等 が 当 然 には 存 在 しないため の 存 否 及 び 内 容 を 明 確 にするための 文 書 を 作 成 提 示 することを 必 要 とする その 他 所 要 の 整 備 (1) 個 人 課 税 非 居 住 者 ( 個 人 ) 課 税 については 原 則 として 帰 属 主 義 に 変 更 する 法 人 に 準 じた 取 扱 いとする また 居 住 者 ( 個 人 )の 税 額 控 除 についても 原 則 として 内 法 人 に 準 じた 取 扱 いとする (2) その 他 所 要 の 整 備 を 行 った ( 注 ) 上 記 の 改 正 は 平 成 28 年 4 月 1 以 後 開 始 する 事 業 年 度 分 の 法 人 税 及 び 平 成 29 年 分 以 後 の 所 得 税 について 適 用 する
総 合 主 義 と 帰 属 主 義 の 違 い 法 人 等 の 店 (PE)が 得 る 所 得 については 店 (PE)が 店 から 分 離 独 立 した 企 業 であっ たとした 場 合 に 得 られる 所 得 とするとともに 店 と 店 (PE)との 間 の を 認 識 する 店 (PE)が 第 三 で 得 る 所 得 について と 第 三 の 両 方 から 課 税 されて 二 重 課 税 が 生 じる 場 合 その 二 重 課 税 を 排 除 するために 新 たに 店 (PE)のための 税 額 控 除 制 度 を 創 設 する 総 合 主 義 (わが 内 法 ) (すべての 内 源 泉 所 得 を 申 告 課 税 ) 法 人 第 三 店 帰 属 主 義 ( 諸 の 典 型 例 我 が の 条 約 ) ( 店 (PE)が 得 る 所 得 を 申 告 課 税 ) 法 人 ( 店 ) 第 三 認 識 せず 店 (PE) 第 三 源 泉 所 得 ( 注 2) を 認 識 店 (PE) 店 が 稼 得 第 三 源 泉 所 得 の 課 税 対 象 店 が 稼 得 での 申 告 対 象 第 三 でも 課 税 される 場 合 には 税 額 控 除 を 行 う 内 事 業 所 得 店 が 稼 得 した 内 源 泉 所 得 ( 注 1) 内 事 業 所 得 店 が 稼 得 した 内 源 泉 所 得 ( 注 1 注 3) での 申 告 対 象 ( 注 1) 店 が 店 (PE)を 介 さずに 行 う 直 接 投 資 等 ( 注 2) 店 (PE)が 行 う 投 融 資 で 第 三 において 課 税 されているもの ( 注 3) 原 則 として 源 泉 徴 収 で 課 税 関 係 終 了 申 告 課 税 対 象
法 人 の 内 店 に 対 する 課 税 の 新 しい 考 え 方 (OECD 承 認 アプローチ) 法 人 格 が 同 一 の 店 と 店 (PE)を 別 々の 法 人 である 親 会 社 と 子 会 社 に 見 立 てて 両 間 の 課 税 権 を 配 分 する 更 に 店 (PE)の 課 税 価 額 の 算 定 に 当 たっては 子 会 社 並 びであたかも 分 離 独 立 した 企 業 であるとし た 場 合 に 取 引 される 価 額 で 計 算 することとし 店 と 店 (PE)との 間 の に 関 する 損 益 を 認 識 する その 際 分 離 独 立 した 企 業 として 店 (PE)が 果 たしている 役 割 機 能 を 記 した 書 類 及 び 子 会 社 であ れば 必 要 となっていたであろう 契 約 書 領 収 書 等 について 文 書 を 作 成 提 示 することを 必 要 とする 改 正 前 帰 属 主 義 ( 子 会 社 並 び) ( 払 利 子 を 認 識 する 場 合 ) に 関 す る 文 書 作 成 等 は 不 要 受 取 利 子 店 払 利 子 認 識 せず 受 取 利 子 払 利 子 は 認 められない に 関 す る 文 書 作 成 等 が 必 要 払 店 払 利 子 :20 利 払 利 子 :10 子 を 認 識 払 利 子 が 認 められる 資 店 資 店 移 転 価 格 税 制 に 相 当 する 措 置 による 引 き 直 し 資 存 在 せず 資 を 擬 制 PEの 有 利 子 負 債 ( 注 ) OECD 承 認 アプローチ:uthorised OECD pproach(o) 資 の 配 賦 + 払 利 子 控 除 制 限 PEの あるべき 資 過 大 な 借 入 PEが 実 際 に 計 上 した 資 対 応 する 負 債 利 子 の 損 金 不 算 入
内 法 人 に 対 する 税 額 控 除 内 法 人 の 税 額 控 除 制 度 では 店 と 店 (PE)が 合 わせて で 得 た 所 得 ( 源 泉 所 得 )に 課 された 法 人 税 を の 法 人 税 から 控 除 している 帰 属 主 義 (OECD 承 認 アプローチ uthorised OECD pproach;o)への 移 行 に 伴 い 法 人 について 店 (PE)が 得 る 所 得 を 算 定 するのと 同 様 に 内 法 人 の 店 (PE)が 得 る 所 得 ( PE 帰 属 所 得 )を 源 泉 所 得 として 認 識 する 総 合 主 義 帰 属 主 義 (OECD 承 認 アプローチ) 内 法 人 ( 店 ) での ( 内 源 泉 所 得 で 税 額 控 除 の 対 象 ) 内 法 人 ( 店 ) での ( 源 泉 所 得 で 税 額 控 除 の 対 象 を 認 識 せず 店 (PE) 源 泉 所 得 と 認 識 せず 店 が 稼 得 を 認 識 店 (PE) 源 泉 所 得 と 認 識 店 が 稼 得 店 が 稼 得 での ( 源 泉 所 得 で 税 額 控 除 の 対 象 ) 店 が 稼 得 での ( 源 泉 所 得 で 税 額 控 除 の 対 象 )
移 転 価 格 税 制 における 第 三 者 介 在 取 引 の 対 象 範 囲 の 見 直 し 改 正 前 の 問 題 の 所 在 関 連 者 との 役 務 取 引 (サービス)において 第 三 者 を 間 に 介 在 させることにより 移 転 価 格 税 制 の 適 用 を 回 避 することが 可 能 ( 現 行 法 上 資 産 の 販 売 譲 渡 等 の 取 引 については 適 用 が 可 能 ) 平 成 26 年 度 税 制 改 正 の 内 容 第 三 者 を 間 に 介 在 させた 金 銭 の 貸 付 け 保 険 信 用 の 保 証 といった 役 務 取 引 (サービス) 等 についても 移 転 価 格 税 制 の 対 象 に 追 加 し 移 転 価 格 税 制 の 適 用 が 可 能 とされた ( 例 ) 現 状 タックスヘイブン 等 所 得 0 保 険 の 提 供 保 険 料 100 保 険 会 社 ( 非 関 連 者 ) 再 保 険 の 提 供 再 保 険 料 100 関 連 者 B +100 真 正 な 取 引 移 転 価 格 税 制 による 対 応 ができない 世 界 中 の 社 系 列 の 関 連 者 のリスク を 統 括 する 会 社 タックスヘイブン 等 所 得 50 保 険 の 提 供 保 険 料 50 保 険 会 社 ( 非 関 連 者 ) 再 保 険 の 提 供 再 保 険 料 50 関 連 者 B +50 独 立 企 業 間 価 格 :50
平 成 25 年 度 に 署 名 された 租 税 条 約 の 概 要 新 規 改 正 アラブ 首 長 連 邦 租 税 条 約 ( 平 成 25 年 5 月 署 名 ) オマーン 租 税 条 約 ( 平 成 26 年 1 月 署 名 ) これらの 条 約 は 両 間 の 投 資 経 済 交 流 を 一 層 促 進 するため 進 出 企 業 の 投 資 経 済 活 動 に 係 る 課 税 関 係 を 明 確 にするものであり また これらの 条 約 により 租 税 に 関 する 際 標 準 に 基 づく 税 務 当 局 間 の 実 効 的 な 情 報 交 換 の 実 施 が 可 能 となる 改 正 スウェーデン 租 税 条 約 ( 平 成 25 年 12 月 署 名 ) 条 約 は 投 資 所 得 ( 配 当 利 子 及 び 使 用 料 )に 対 する 源 泉 地 免 税 の 対 象 を 拡 大 するとともに これに 伴 う 租 税 回 避 行 為 を 防 止 するた めの 規 定 を 導 入 している また 租 税 条 約 上 の 税 務 紛 争 の 解 決 促 進 の ため 相 互 協 議 手 続 に 仲 裁 制 度 を 導 入 している さらに 徴 収 共 助 の 対 象 を 拡 大 するなど 両 の 税 務 当 局 間 の 協 力 関 係 が 強 化 されている 配 当 投 資 所 得 に 対 する 源 泉 地 課 税 の 限 度 税 率 アラブ 首 長 連 邦 所 得 区 分 租 税 条 約 オマーン 租 税 条 約 一 般 10% 10% 親 子 会 社 間 ( 持 株 要 件 ) 5%(10% 以 上 ) 5%(10% 以 上 ) 利 子 免 税 ( 政 府 等 ) 免 税 ( 政 府 等 ) 10%(その 他 ) 10%(その 他 ) 使 用 料 10% 10% 所 得 区 分 改 正 英 租 税 条 約 ( 平 成 25 年 12 月 署 名 ) 条 約 は 投 資 所 得 ( 配 当 及 び 利 子 )に 対 する 源 泉 地 免 税 の 対 象 を 拡 大 し 事 業 利 得 に 関 する 新 たな 条 項 を 導 入 するとともに 租 税 条 約 上 の 税 務 紛 争 の 解 決 促 進 のため 相 互 協 議 手 続 に 仲 裁 制 度 を 導 入 し ている また 徴 収 共 助 の 規 定 を 導 入 するなど 両 の 税 務 当 局 間 の 協 力 関 係 が 強 化 されている 投 資 所 得 に 対 する 源 泉 地 課 税 の 限 度 税 率 スウェーデン 英 租 税 条 約 租 税 条 約 サモア 租 税 情 報 交 換 協 定 ( 平 成 25 年 6 月 署 名 ) マカオ 租 税 情 報 交 換 協 定 ( 平 成 26 年 3 月 署 名 ) これらの 協 定 は 租 税 に 関 する 際 標 準 に 基 づく 税 務 当 局 間 の 実 効 的 な 情 報 交 換 の 実 施 を 可 能 とするものであり 一 連 の 際 会 議 等 で 重 要 性 が 確 認 されている 際 的 な 脱 税 及 び 租 税 回 避 行 為 の 防 止 に 資 す ることとなる 配 当 一 般 10% 10% 親 子 会 社 間 ( 持 株 要 件 ) 免 税 (10% 以 上 ) 免 税 (10% 以 上 ) 利 子 原 則 免 税 原 則 免 税 使 用 料 免 税 免 税