関税評価

平 成 28 年 度 評 価 研 修 平 成 28 年 4 月 14.15 日 名 古 屋 税 関 業 務 部 関 税 評 価 部 門 1 税 関 における 租 税 収 入 額 について 税 関 約 8.9 兆 円 ( 関 税 輸 入 消 費 税 等 ) 事 後 調 査 における 徴 収 額 等 租 税 収 入 約 58 兆 円 ( 平 成 26 年 度 ) 種 別 申 告 漏 れ 課 税 価 格 関 税 追 徴 税 額 輸 入 消 費 税 追 徴 税 額 追 徴 税 額 総 計 平 成 26 年 事 務 年 度 1,082 億 円 49 億 円 69 億 円 118 億 円 全 国 の 税 関 での 関 税 及 び 輸 入 消 費 税 の 収 入 額 は 約 8.9 兆 円 と 租 税 収 入 の 約 15%となっている 国 の 財 政 面 からも 適 正 な 輸 入 申 告 適 正 な 課 税 が 必 要 2 1

関 税 に 係 る 課 税 要 件 とは1 関 税 法 第 6 条 ( 納 税 義 務 者 ) 関 税 は この 法 律 及 び 関 税 定 率 法 その 他 関 税 に 関 する 法 律 に 別 段 の 規 定 がある 場 合 を 除 く 外 貨 物 を 輸 入 する 者 が これを 納 める 義 務 がある 消 費 税 法 第 5 条 第 2 項 外 国 貨 物 を 保 税 地 域 から 引 き 取 る 者 は 課 税 貨 物 につき この 法 律 により 消 費 税 を 納 める 義 務 がある 関 税 定 率 法 第 7 条 ( 納 税 申 告 ) 申 告 納 税 方 式 が 適 用 される 貨 物 を 輸 入 しようとする 者 は 税 関 長 に 対 し 当 該 貨 物 に 係 る 関 税 の 納 付 に 関 する 申 告 をしなければならない 消 費 税 法 第 四 十 七 条 関 税 法 第 六 条 の 二 第 一 項 第 一 号 ( 税 額 の 確 定 の 方 式 )に 規 定 する 申 告 納 税 方 式 が 適 用 される 課 税 貨 物 を 保 税 地 域 から 引 き 取 ろうとする 者 は 次 に 掲 げる 事 項 を 記 載 した 申 告 書 を 税 関 長 に 提 出 しなければならない 3 関 税 に 係 る 課 税 要 件 とは2 関 税 法 第 3 条 ( 課 税 物 件 ) 輸 入 貨 物 には この 法 律 及 び 関 税 定 率 法 その 他 関 税 に 関 する 法 律 により 関 税 を 課 する 消 費 税 法 第 4 条 第 2 項 保 税 地 域 から 引 き 取 られる 外 国 貨 物 には この 法 律 により 消 費 税 を 課 する 関 税 定 率 法 第 3 条 ( 課 税 標 準 及 び 税 率 ) 関 税 は 輸 入 貨 物 の 価 格 又 は 数 量 を 課 税 標 準 として 課 するものとし その 税 率 は 別 表 による 消 費 税 法 第 28 条 第 3 項 保 税 地 域 から 引 き 取 られる 課 税 貨 物 に 係 る 消 費 税 の 課 税 標 準 は 当 該 課 税 貨 物 につき 関 税 定 率 法 第 4 条 から 第 4 条 の9までの 規 定 に 準 じた 算 出 した 価 格 ( 略 )とする 関 税 額 = 課 税 標 準 税 率 ( 関 税 率 表 ) 価 格 課 税 価 格 数 量 課 税 数 量 従 価 税 ( 課 税 価 格 %) 従 量 税 ( 課 税 数 量 円 ) 4 2

輸 入 事 後 調 査 とは? 輸 入 事 後 調 査 とは 輸 入 貨 物 の 通 関 後 における 税 関 によ る 税 務 調 査 であり 輸 入 貨 物 に 係 る 納 税 申 告 が 適 正 に 行 われているかについて 事 後 的 に 確 認 し 不 適 切 な 税 額 等 を 是 正 するとともに 輸 入 者 に 対 する 適 切 な 申 告 指 導 を 行 うことにより 適 正 な 課 税 を 確 保 することを 目 的 とし て 実 施 しています 輸 入 事 後 調 査 の 方 法 貨 物 の 輸 入 通 関 後 輸 入 者 の 事 業 所 などを 個 別 に 訪 問 し て 輸 入 貨 物 についての 契 約 書 仕 入 書 その 他 の 貿 易 関 係 書 類 や 会 計 帳 簿 書 類 などを 調 査 し また 必 要 な 場 合 には 取 引 先 などについても 調 査 を 行 い 輸 入 貨 物 に 係 る 納 税 申 告 の 内 容 が 適 切 かどうかを 確 認 し 調 査 の 結 果 申 告 内 容 に 誤 りがあることを 確 認 した 場 合 には 修 正 申 告 等 により 不 足 税 額 などを 納 付 していただきます 5 関 税 関 係 帳 簿 関 係 書 類 の 保 存 義 務 関 税 法 第 94 条 貨 物 を 輸 入 する 者 は 下 記 の 関 税 関 係 帳 簿 関 税 関 係 書 類 を 保 管 する 義 務 がある 1 関 税 帳 簿 ( 保 存 期 間 7 年 ) 輸 入 帳 簿 ( 品 名 数 量 価 格 仕 出 人 の 氏 名 ( 名 称 ) 輸 入 許 可 年 月 日 輸 入 許 可 番 号 の 記 載 されたもの) 輸 入 許 可 書 仕 入 書 ( 上 記 記 載 事 項 がすべて 記 載 されたもの) 2 関 税 書 類 ( 保 存 期 間 5 年 ) 輸 入 申 告 に 係 る 貨 物 の 契 約 書 仕 入 書 運 賃 明 細 書 保 険 料 明 細 書 包 装 明 細 書 価 格 表 等 総 勘 定 元 帳 補 助 台 帳 補 助 簿 振 替 伝 票 決 済 書 類 契 約 書 発 注 書 注 文 書 往 復 文 書 (メール 文 書 含 む) 6 3

輸 入 貨 物 の 課 税 価 格 とは 課 税 価 格 = 現 実 支 払 価 格 + 加 算 要 素 1994 年 の 関 税 及 び 貿 易 に 関 する 一 般 協 定 第 7 条 2(a) 輸 入 貨 物 の 関 税 上 の 価 格 は 関 税 を 課 せられる 輸 入 貨 物 又 は 同 種 の 貨 物 の 実 際 の 価 額 に 基 づくもので なければならず(~ 以 下 略 ) (b) 実 際 の 価 額 とは (~ 略 ~) 通 常 の 商 取 引 におい て 完 全 な 競 争 的 条 件 の 下 に 販 売 され 又 は 販 売 のために 提 供 される 価 格 をいう (~ 以 下 略 ) 課 税 価 格 = 通 常 の 商 取 引 における 販 売 価 格 7 通 常 の 商 取 引 における 販 売 価 格 とは 課 税 価 格 = 通 常 の 商 取 引 における 販 売 価 格 通 常 の 商 取 引 における 販 売 価 格 通 常 の 商 取 引 における 販 売 価 格 とは 資 本 関 係 など 特 殊 関 係 のない 独 立 した 第 三 者 との 公 正 な 取 引 関 係 のもとで 設 定 される 販 売 価 格 をいう 公 正 な 取 引 関 係 のもとで 設 定 される 販 売 価 格 1 適 正 な 製 造 原 価 +2 適 正 な 販 管 費 +3 適 正 な 販 売 利 潤 により 算 出 された 販 売 価 格 8 4

商 品 販 売 価 格 の 構 成 販 売 価 格 総 原 価 製 造 原 価 ( 製 品 製 造 のための 費 用 ) 材 料 費 原 料 購 入 部 品 消 耗 品 工 場 備 品 労 務 費 従 業 員 の 賃 金 給 料 手 当 製 造 経 費 減 価 償 却 費 ( 機 械 金 型 ) 工 場 設 備 費 用 工 場 光 熱 費 賃 借 料 修 繕 料 販 管 費 ( 営 業 費 ) 製 品 の 販 売 営 業 活 動 及 び 企 業 運 営 企 業 管 理 の ための 費 用 利 潤 9 原 価 からみた 課 税 価 格 ( 現 実 支 払 価 格 )1 購 入 者 関 税 の 課 税 価 格 2,000 ( 現 実 支 払 価 格 ) 1 着 2,000 ( 販 売 価 格 ) 売 買 / 代 金 請 求 商 品 代 金 ( 2,000) 販 売 者 販 売 価 格 の 内 訳 生 地 副 資 材 等 ( 材 料 費 ) + 裁 断 縫 製 作 業 ( 労 務 費 ) + ミシン 設 備 等 ( 製 造 経 費 ) + 販 管 費 + 利 潤 700 400 300 600 10 5

原 価 からみた 課 税 価 格 ( 現 実 支 払 価 格 + 加 算 要 素 )2 委 託 者 関 税 の 課 税 価 格 生 地 副 資 材 ( 加 算 要 素 ) 委 託 加 工 / 加 工 費 請 求 2,000 700 加 工 費 1,300 無 償 提 供 加 工 者 生 地 副 資 材 の 無 償 提 供 費 用 加 工 費 の 内 訳 700 販 売 価 格 ( 現 実 支 払 価 格 ) 1,300 1 着 1,300 ( 加 工 費 ) 裁 断 縫 製 作 業 ( 労 務 費 ) + ミシン 設 備 等 ( 製 造 経 費 ) + 販 管 費 + 利 潤 400 300 600 11 現 実 支 払 価 格 とは 現 実 支 払 価 格 とは 買 手 が 売 手 に 対 して 又 は 売 手 のた めに 輸 入 貨 物 に 係 る 取 引 の 状 況 その 他 の 事 情 からみ て 当 該 輸 入 貨 物 の 輸 入 取 引 をするために 現 実 に 支 払 っ た 又 は 支 払 うべき 総 額 をいう 現 実 支 払 価 格 の 構 成 要 件 買 手 が 1 輸 入 貨 物 又 は 輸 入 貨 物 の 輸 入 取 引 に 関 して 2 売 手 に 対 して 行 う 支 払 い( 別 払 金 : 直 接 支 払 い) または 3 売 手 のために 売 手 以 外 の 第 三 者 に 対 して 行 う 支 払 い( 別 払 金 : 間 接 支 払 い) 12 6

買 手 により 売 手 に 対 し 又 は 売 手 のために 行 わ れた 支 払 いとは( 別 払 金 ) 別 払 金 とは 輸 入 貨 物 に 係 る 仕 入 書 価 格 ( 販 売 単 価 )の 支 払 いに 加 えて 当 該 輸 入 貨 物 に 係 る 取 引 の 状 況 その 他 の 事 情 からみて 当 該 輸 入 貨 物 の 輸 入 取 引 をするために 買 手 から1 売 手 又 は2 売 手 のために( 売 手 以 外 の 第 三 者 に) 支 払 われるもの 定 率 法 基 本 通 達 4-2の2 1 輸 入 貨 物 の 生 産 に 関 して 又 は 2 当 該 輸 入 貨 物 に 係 る 取 引 に 関 する 契 約 内 容 取 引 実 態 取 引 関 係 者 の 当 該 取 引 における 役 割 その 他 当 該 取 引 に 関 する 事 情 を 総 合 的 に 判 断 して 当 該 輸 入 貨 物 の 輸 入 取 引 をするために 買 手 から 売 手 又 は 売 手 以 外 の 第 三 者 に 支 払 われるものは 現 実 支 払 価 格 の 一 部 を 構 成 する 定 率 法 基 本 通 達 4-2(1) 13 輸 入 貨 物 の 別 払 金 とは? 貨 物 の 輸 入 貨 物 代 金 貨 物 代 金 とは 別 に 輸 入 貨 物 の 輸 入 取 引 に 関 して 売 手 に 直 接 支 払 われるもの 輸 入 貨 物 の に 基 づき 貨 物 代 金 とは 別 に 買 手 から 売 手 (または 製 造 者 )に 開 発 費 機 械 設 備 費 用 金 型 代 材 料 費 運 賃 検 査 費 用 価 格 調 整 金 等 が 支 払 われている 場 合 には 輸 入 貨 物 につき 買 手 から 売 手 に 支 払 われた 現 実 支 払 価 格 ( 直 接 支 払 い)として 関 税 定 率 法 第 4 条 第 1 項 に 基 づき 輸 入 貨 物 の 課 税 価 格 に 算 入 することとなる 14 7

現 実 支 払 価 格 に 係 る 非 違 事 例 ( 別 払 金 )1 a. 輸 入 貨 物 の 製 造 用 金 型 機 械 設 備 貨 物 の 輸 入 貨 物 代 金 金 型 代 金 機 械 設 備 費 用 ( 別 払 金 ) 貨 物 代 金 とは 別 に 輸 入 貨 物 の 製 造 用 金 型 費 用 機 械 設 備 費 用 を 売 手 に 支 払 った 場 合 b. 輸 入 貨 物 の 製 造 用 金 型 の 設 変 費 修 繕 費 貨 物 の 輸 入 貨 物 代 金 金 型 設 変 費 用 金 型 修 繕 費 用 ( 別 払 金 ) 貨 物 代 金 とは 別 に 輸 入 貨 物 の 製 造 用 金 型 設 変 費 用 金 型 修 繕 費 用 を 売 手 に 支 払 った 場 合 15 現 実 支 払 価 格 に 係 る 非 違 事 例 ( 別 払 金 )2 c. 輸 入 貨 物 の 開 発 費 の 別 払 い 貨 物 の 輸 入 貨 物 代 金 輸 入 貨 物 の 開 発 費 貨 物 代 金 とは 別 に 売 手 が 行 った 輸 入 貨 物 の 開 発 に 係 る 費 用 を 売 手 に 支 払 った 場 合 d. 売 手 が 実 施 した 輸 入 貨 物 の 検 査 費 用 の 別 払 い 貨 物 の 輸 入 貨 物 代 金 売 手 が 実 施 した 輸 入 貨 物 の 検 査 費 用 貨 物 代 金 とは 別 に 売 手 が 製 造 工 程 上 で 行 った 輸 入 貨 物 の 検 査 費 用 を 売 手 に 支 払 った 場 合 16 8

現 実 支 払 価 格 に 係 る 非 違 事 例 ( 別 払 金 )3 e. 輸 入 貨 物 の 運 賃 の 別 払 い 貨 物 の 輸 入 貨 物 代 金 輸 入 貨 物 の 運 賃 貨 物 代 金 とは 別 に 売 手 が 運 送 手 配 し 費 用 負 担 した 運 賃 を 売 手 に 支 払 った 場 合 f. 輸 入 貨 物 に 係 る 価 格 調 整 金 の 別 払 い 貨 物 の 輸 入 貨 物 代 金 輸 入 貨 物 に 係 る 価 格 調 整 金 貨 物 代 金 とは 別 に 売 手 から 請 求 を 受 けた 価 格 調 整 金 を 売 手 に 支 払 った 場 合 17 現 実 支 払 価 格 となる 事 例 (インボイス 誤 り)4 g. 輸 入 貨 物 代 金 の 低 価 申 告 ( 単 価 100) 輸 入 (INV 価 格 10) 貨 物 代 金 支 払 い(100) 上 の 製 品 単 価 が100であるにもかかわらず 輸 入 申 告 時 のインボイス 単 価 は10で 申 告 h. 輸 入 貨 物 代 金 の 前 払 金 計 上 もれ ( 決 済 額 100) 輸 入 (INV 価 格 50) 前 払 金 (50) 契 約 時 に 貨 物 代 金 (100)の 一 部 (50)を 前 払 いし 貨 物 出 荷 時 に 請 求 される 残 金 分 のインボイス 価 格 (50)のみで 申 告 18 9

現 実 支 払 価 格 に 含 まれないものとは? 輸 入 貨 物 に 関 係 のないもの 又 は 輸 入 貨 物 の 輸 入 取 引 ( 販 売 )に 関 係 のない 費 用 を 売 手 又 は 売 手 以 外 の 第 三 者 に 対 して 支 払 っていても 当 該 費 用 は 現 実 支 払 価 格 ( 別 払 金 )に 含 まれない 1 買 手 が 自 己 のために 行 う 活 動 費 用 のうち 売 手 以 外 の 第 三 者 に 支 払 う 輸 入 貨 物 の 国 内 販 売 のための 広 告 宣 伝 費 販 売 促 進 費 アフターサービス 費 用 等 2 買 手 が 売 手 に 支 払 う 出 資 金 に 対 する 配 当 金 融 資 に 対 する 利 子 等 定 率 法 基 本 通 達 4-2(4) 19 現 実 支 払 価 格 から 控 除 されるものとは? 買 手 が 売 手 に 支 払 った 輸 入 貨 物 の 輸 入 取 引 に 関 する 支 払 の 総 額 のうち 下 記 の 費 用 については その 額 を 明 らかにできる 場 合 には 現 実 支 払 価 格 から 控 除 される 1 輸 入 後 に 行 われる 輸 入 貨 物 の 据 付 け 組 立 て 整 備 又 は 技 術 指 導 に 要 する 役 務 の 費 用 2 輸 入 港 到 着 後 の 国 内 運 送 費 用 等 3 本 邦 において 課 される 関 税 その 他 の 公 課 4 輸 入 貨 物 の 売 買 に 関 する 延 払 金 利 定 率 法 施 行 令 第 1 条 の4 延 払 金 利 とは 売 買 対 象 物 の 代 金 支 払 いを 一 定 期 間 猶 予 ( 例 :3ヶ 月 後 支 払 ) した 場 合 に 買 手 が 売 手 に 支 払 う 金 利 (ユーザンス: 支 払 猶 予 ) ( 注 ) 売 手 が 商 品 仕 入 時 に 仕 入 先 等 に 支 払 った 金 利 を 買 手 に 請 求 してきた 場 合 には 当 該 金 利 は 売 手 の 仕 入 経 費 となり 課 税 価 格 に 算 入 20 10

加 算 要 素 とは 1 現 実 支 払 価 格 ( 買 手 から 売 手 に 直 接 又 は 間 接 に 支 払 われるもの)に 含 まれていない 限 度 において 加 算 要 素 として 規 定 されている 費 用 を 加 算 する 2 加 算 要 素 に 係 る 費 用 の 加 算 は 客 観 的 かつ 数 値 化 された 資 料 に 基 づいて 行 う 3 複 数 の 輸 入 貨 物 に 係 る 加 算 要 素 に 係 る 費 用 が 一 括 して 支 払 われる 場 合 には 原 則 としては 合 理 的 な 方 法 により 按 分 して 加 算 する ただし 当 該 費 用 の 按 分 が 困 難 で 輸 入 者 の 希 望 が あり 課 税 上 支 障 がない 場 合 は 一 括 加 算 も 可 能 22 加 算 要 素 の 種 類 現 実 支 払 価 格 に 含 まれていない 限 度 において 下 記 の 費 用 を 加 算 1 輸 入 港 までの 運 送 費 用 保 険 料 (1 号 ) 2 輸 入 取 引 に 関 して 買 手 により 負 担 される 仲 介 料 その 他 の 手 数 料 ( 買 付 手 数 料 除 く)(2 号 イ) 3 輸 入 貨 物 の 容 器 包 装 費 用 (2 号 ロ ハ) 4 輸 入 貨 物 の 生 産 のための 材 料 部 品 金 型 工 具 消 耗 品 (3 号 イ ロ ハ) 5 輸 入 貨 物 の 生 産 のための 技 術 設 計 等 ( 本 邦 開 発 除 く) (3 号 ニ) 6 輸 入 貨 物 の 輸 入 取 引 をするために 買 手 が 支 払 う 特 許 権 意 匠 権 商 標 権 等 の 使 用 の 対 価 (ロイヤルティ) (4 号 ) 7 売 手 帰 属 収 益 (5 号 ) 23 11

無 償 提 供 された 物 品 役 務 とは 輸 入 貨 物 の 生 産 及 び 輸 入 取 引 に 関 連 して 買 手 に より 無 償 で 又 は 値 引 きをして 提 供 された 物 品 又 は 役 務 の 費 用 は 課 税 価 格 に 算 入 される イ. 輸 入 貨 物 に 組 み 込 まれている 材 料 部 分 品 等 ロ. 輸 入 貨 物 の 生 産 のために 使 用 された 工 具 鋳 型 等 ハ. 輸 入 貨 物 の 生 産 の 過 程 で 消 費 された 物 品 ニ. 技 術 設 計 その 他 当 該 輸 入 貨 物 の 生 産 に 関 する 役 務 ( 本 邦 で 開 発 されたものを 除 く) 全 て 製 品 の 製 造 原 価 ( 輸 入 貨 物 の 生 産 のための 費 用 )に 該 当 するもの 24 無 償 提 供 された 物 品 役 務 の 費 用 とは 物 品 役 務 の 費 用 とは 買 手 の 取 得 価 格 ( 購 入 費 生 産 費 開 発 費 )に 提 供 物 品 役 務 の 生 産 開 発 取 得 に 関 して 買 手 が 負 担 した 費 用 提 供 物 品 役 務 を 提 供 するために 要 した 費 用 で 買 手 が 負 担 したもの を 加 算 したもの 定 率 法 施 行 令 1 条 の5 第 2 項 4 項 買 手 が 提 供 した 物 品 役 務 の 費 用 1 買 手 の 取 得 価 格 +2 物 品 役 務 の 取 得 又 は 提 供 に 要 する 費 用 ( 買 手 が 直 接 又 は 間 接 に 負 担 したもの) 25 12

商 品 販 売 価 格 の 構 成 販 売 価 格 総 原 価 製 造 原 価 ( 製 品 製 造 のための 費 用 ) 材 料 費 原 料 購 入 部 品 消 耗 品 工 場 備 品 労 務 費 従 業 員 の 賃 金 給 料 手 当 製 造 経 費 減 価 償 却 費 ( 機 械 金 型 ) 工 場 設 備 費 用 工 場 光 熱 費 賃 借 料 修 繕 料 販 管 費 ( 営 業 費 ) 製 品 の 販 売 営 業 活 動 及 び 企 業 運 営 企 業 管 理 の ための 費 用 利 潤 26 輸 入 貨 物 生 産 のための 無 償 提 供 物 品 役 務 とは 貨 物 の 輸 入 貨 物 代 金 買 手 から 売 手 に 対 して 輸 入 貨 物 の 製 造 の ための 物 品 役 務 が 提 供 されている 場 合 材 料 消 耗 品 金 型 治 具 工 具 機 械 設 備 技 術 設 計 デザイン 等 の 提 供 輸 入 貨 物 の に 基 づき 買 手 が 直 接 又 は 間 接 に 手 配 し 売 手 に 支 給 提 供 貸 与 することとなった 輸 入 貨 物 製 造 のための 機 械 設 備 金 型 材 料 等 の 物 品 及 び 技 術 設 計 意 匠 考 案 等 の 役 務 が 無 償 提 供 されている 場 合 には 買 手 が 輸 入 貨 物 の 生 産 のために 無 償 提 供 した 物 品 又 は 役 務 の 費 用 として 輸 入 貨 物 の 課 税 価 格 に 算 入 することとなる 27 13

無 償 又 は 値 引 提 供 物 品 費 用 の 非 違 事 例 1 a. 海 外 調 達 部 材 の 無 償 提 供 貨 物 の 輸 入 貨 物 代 金 ( 加 工 賃 のみ) 部 材 購 入 支 給 部 材 を 海 外 で 調 達 し 売 手 に 無 償 提 供 海 外 調 達 資 材 費 用 も 課 税 価 格 に 算 入 b. 買 手 が 負 担 した 有 償 支 給 部 材 の 輸 出 経 費 貨 物 の 輸 入 部 材 有 償 提 供 ( 輸 出 経 費 20) 1 部 材 購 入 (100) 部 材 メーカー ( 日 本 ) 2 部 材 有 償 支 給 額 (100) 部 材 無 償 支 給 部 材 メーカー (F 国 ) 買 手 が 負 担 した 支 給 部 材 の 輸 出 経 費 (20)を 有 償 支 給 単 価 に 計 上 せずに 部 材 を 有 償 支 給 輸 出 経 費 (20)について 値 引 提 供 となる 28 無 償 又 は 値 引 提 供 物 品 費 用 の 非 違 事 例 2 c. 買 手 が 有 償 支 給 した 機 械 の 費 用 貨 物 の 輸 入 1 機 械 購 入 (100) 機 械 メーカー ( 日 本 ) d. 買 手 が 負 担 した 梱 包 費 用 2 機 械 有 償 支 給 額 (50) 貨 物 代 金 買 手 が 負 担 した 支 給 機 械 の 購 入 価 格 (100)を 下 回 る 価 格 にて 機 械 を 有 償 支 給 機 械 購 入 価 格 (100)- 有 償 支 給 額 (50)=50 が 値 引 提 供 額 となる 梱 包 作 業 の 依 頼 ( 梱 包 費 用 支 払 い) 貨 物 の 輸 入 買 手 が 物 流 倉 庫 に 支 払 った 輸 出 国 での 輸 入 貨 物 の 梱 包 費 用 は 課 税 価 格 に 算 入 貨 物 の 搬 入 物 流 倉 庫 (E 国 ) 29 14

無 償 又 は 値 引 提 供 物 品 費 用 の 非 違 事 例 3 e. 買 手 が 無 償 提 供 したデザインの 費 用 デザイン 無 償 提 供 設 計 の 依 頼 (デザイン 費 用 支 払 い) 買 手 がデザイン 事 務 所 に 支 払 ったD 国 で 作 成 された 輸 入 貨 物 のデザインの 取 得 費 用 は 輸 入 貨 物 の 生 産 のための 役 務 費 用 として 算 入 f. 買 手 が 無 償 提 供 した 製 造 技 術 の 費 用 製 造 技 術 の 有 償 取 得 ( 製 造 技 術 取 得 対 価 の 支 払 い) 技 術 設 計 無 償 提 供 買 手 が 特 許 権 者 に 支 払 ったD 国 で 開 発 され た 輸 入 貨 物 の 製 造 技 術 設 計 の 取 得 費 用 は 輸 入 貨 物 の 生 産 のための 役 務 費 用 として 算 入 デザインの 取 得 本 邦 以 外 で 開 発 されたもの デザイン 事 務 所 (D 国 ) 製 造 技 術 設 計 の 取 得 本 邦 以 外 で 開 発 されたもの 特 許 権 者 (D 国 ) 30 原 則 的 な 課 税 価 格 の 決 定 方 法 ( 現 実 支 払 価 格 )による ことができない 貨 物 1 輸 入 取 引 によらない 貨 物 無 償 貨 物 委 託 販 売 による 貨 物 リース 契 約 による 貨 物 等 2 輸 入 取 引 はあるが 特 別 な 事 情 がある 場 合 輸 入 貨 物 の 処 分 又 は 使 用 につき 制 限 があること ( 展 示 用 のみに 制 限 無 償 アフターサービス 用 の みに 制 限 ) 特 殊 関 係 (5% 以 上 の 株 式 を 保 有 役 員 支 配 関 係 等 )により 取 引 価 格 に 影 響 が 認 められる 場 合 等 31 15

インボイス 価 格 での 納 税 申 告 が 認 められない 事 例 a. 不 良 品 の 代 替 品 として 輸 入 する 貨 物 代 替 品 仕 入 書 INV 価 格 ( 定 価 の10%) 前 回 輸 入 分 の 不 良 品 代 替 品 として 輸 入 される 貨 物 が 定 価 の1/10で 輸 入 される 場 合 b. 特 殊 関 係 により 販 売 価 格 に 影 響 があると 認 められる 場 合 親 会 社 貨 物 仕 入 書 貨 物 代 金 ( 製 造 原 価 の70%) 子 会 社 販 売 価 格 が 売 手 ( 子 会 社 )の 製 造 原 価 を 下 回 る 価 格 である 場 合 特 殊 関 係 ( 売 手 は 買 手 の100% 子 会 社 ) 32 原 則 的 な 課 税 価 格 の 決 定 方 法 ( 現 実 支 払 価 格 )による ことができない 貨 物 の 評 価 方 法 原 則 的 な 課 税 価 格 の 決 定 方 法 によれない 貨 物 の 課 税 価 格 は 以 下 の 規 定 により 課 税 価 格 を 決 定 する なお 適 用 条 項 の 適 用 順 序 は1~4の 順 となるが 輸 入 者 が 希 望 する 旨 を 申 し 出 たときは 2 国 内 販 売 価 格 からの 逆 算 4 製 造 原 価 に 基 づく 積 算 の 適 用 順 位 の 入 れ 替 えが 可 能 となる 1 同 種 類 似 貨 物 の 取 引 価 格 ( 第 4 条 の2) 2 国 内 販 売 価 格 からの 逆 算 ( 第 4 条 の3 第 1 項 ) 3 製 造 原 価 に 基 づく 積 算 価 格 ( 第 4 条 の3 第 2 項 ) 4 最 後 の 評 価 方 式 ( 第 4 条 の4) 33 16

評 価 申 告 とは 関 税 法 第 7 条 申 告 納 税 方 式 が 適 用 される 貨 物 を 輸 入 しようとする 者 は 税 関 長 に 対 し 当 該 貨 物 に 係 る 納 付 に 関 する 申 告 をしなけ ればならない 輸 入 申 告 に 記 載 されている 事 項 ( 価 格 )のほか 所 属 区 分 税 率 納 付 すべき 税 額 等 を 記 載 して 提 出 貨 物 の 課 税 価 格 の 計 算 につき 4 条 1 項 の 規 定 の 適 用 を 受 ける 場 合 で 仕 入 書 運 賃 明 細 書 等 のみでは 課 税 価 格 の 計 算 が 明 らかにならない 場 合 または 4 条 の2 以 下 の 規 定 の 適 用 を 受 ける 場 合 ( 関 税 法 施 行 令 第 4 条 第 1 項 第 3 号 ) 評 価 申 告 が 必 要!! 課 税 価 格 の 計 算 の 基 礎 及 びこれに 関 連 する 事 項 等 を 記 載 した 書 類 ( 評 価 申 告 書 )を 税 関 長 に 提 出 同 一 人 との 継 続 した 取 引 に 係 るもので 記 載 事 項 が 同 一 内 容 の 場 合 には 包 括 評 価 申 告 書 の 提 出 が 可 能 ) 34 評 価 申 告 制 度 について 評 価 申 告 とは 納 税 申 告 に 際 し 申 告 書 に 添 付 される 仕 入 書 等 のみでは 課 税 価 格 の 計 算 の 基 礎 が 明 らかにならない 場 合 に 当 該 課 税 価 格 の 計 算 に 必 要 な 事 項 を 評 価 申 告 書 ( 税 関 様 式 C- 5300 C5310)により 提 出 することができる 制 度 です 評 価 申 告 には 1 個 別 評 価 申 告 と 2 包 括 評 価 申 告 があります 包 括 評 価 申 告 は 同 一 の 内 容 の 輸 入 取 引 が 継 続 して 行 われる 場 合 に 納 税 申 告 に 先 立 って 課 税 価 格 の 計 算 方 法 を 記 載 した 包 括 評 価 申 告 書 を 税 関 に 提 出 し 審 査 を 受 ければ 当 該 評 価 申 告 書 の 適 用 期 間 内 ( 最 長 2 年 間 )は 個 別 評 価 申 告 を 省 略 すること ができます 包 括 評 価 申 告 書 は 納 税 申 告 の 一 環 として 納 税 者 が 行 う 申 告 であり 税 関 が 交 付 した 包 括 評 価 申 告 書 は 税 関 としての 見 解 を 示 すものではありません 関 税 評 価 上 の 税 関 の 見 解 を 確 認 したい 場 合 には 文 書 による 事 前 教 示 制 度 を ご 利 用 ください 35 17

関 税 評 価 に 係 る 事 前 教 示 制 度 について 関 税 評 価 に 係 る 事 前 教 示 は 輸 入 者 が 納 税 申 告 を 適 切 に 行 うこ とができるように 輸 入 予 定 貨 物 に 係 る 関 税 評 価 上 の 取 扱 い ( 法 令 の 解 釈 適 用 等 )に 関 する 照 会 に 対 して 税 関 が 回 答 を 行 うものです 1 文 書 による 照 会 文 書 による 照 会 に 対 する 文 書 回 答 の 内 容 は 有 効 期 限 ( 最 長 3 年 間 ) 内 に 行 われた 当 該 文 書 照 会 回 答 の 対 象 取 引 に 係 る 納 税 申 告 の 審 査 上 尊 重 されます また 税 関 に 対 して 意 見 の 申 出 を 行 うことができます 2 口 頭 インターネットによる 照 会 口 頭 インターネットによる 照 会 に 対 する 口 頭 インターネッ トでの 回 答 の 内 容 は 納 税 申 告 の 審 査 上 尊 重 されるものではな く また 意 見 の 申 出 を 行 うことができません 36 税 関 ホームページ の 関 税 評 価 事 例 ページ 37 18

税 関 ホームページ の 関 税 評 価 質 疑 応 答 事 例 38 税 関 ホームページ の 関 税 評 価 事 前 教 示 回 答 39 19

ありがとうございました 名 古 屋 税 関 業 務 部 関 税 評 価 部 門 40 20