Japan Tax Newsletter

Japan Tax Newsletter 税 理 士 法 人 トーマツ 2015 年 2 月 1 日 号 東 京 事 務 所 シニアマネジャー 中 島 礼 子 ( 税 理 士 ) 法 人 実 効 税 率 引 下 げ 欠 損 金 の 繰 越 期 限 の 延 長 について ~ 平 成 27 年 度 税 制 改 正 大 綱 を 受 けて~ 1 はじめに 平 成 27 年 1 月 14 日 平 成 27 年 度 税 制 改 正 の 大 綱 ( 以 下 大 綱 )が 閣 議 で 正 式 決 定 された 大 綱 は 今 後 の 税 制 改 正 の 方 向 性 につき 課 税 ベースを 拡 大 しつつ 税 率 を 引 き 下 げる とした 上 で この 第 1 段 階 として 平 成 27 年 度 税 制 改 正 においては 法 人 実 効 税 率 の 引 下 げとともに 欠 損 金 繰 越 控 除 制 度 の 見 直 し 受 取 配 当 益 金 不 算 入 制 度 の 見 直 し 法 人 事 業 税 の 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 等 を 行 うとしている 本 ニュースレターでは このうち 特 に 企 業 にとって 影 響 が 大 きいと 思 われる 法 人 実 効 税 率 の 引 下 げ およ び 欠 損 金 の 繰 越 控 除 制 度 の 改 正 について 解 説 を 行 う 本 ニュースレターは 大 綱 およびこれに 関 連 して 各 省 庁 が 作 成 した 資 料 を 基 礎 として 作 成 している 最 終 的 な 制 度 詳 細 については 法 令 の 公 布 を 待 って 確 認 を 行 う 必 要 がある 点 あらかじめご 了 解 いただきたい 2 法 人 実 効 税 率 の 引 下 げ 大 綱 では 平 成 27 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 について 法 人 税 の 税 率 を 23.9%( 現 行 25.5%)に 引 き 下 げるとともに 事 業 税 所 得 割 ( 含 : 地 方 法 人 特 別 税 )について 標 準 税 率 1 を 現 行 法 の 7.2%から 段 階 的 に 6% 4.8%にまで 引 き 下 げることとしている( 図 表 1 2) 図 表 1 法 人 税 率 の 引 下 げ 現 行 改 正 案 ( 注 1 2) 法 人 税 率 25.5% 23.9% ( 注 1) 平 成 27 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 年 度 について 適 用 ( 注 2) 中 小 法 人 等 ( )の 軽 減 税 率 の 特 例 ( 所 得 の 金 額 のうち 年 800 万 円 以 下 の 部 分 に 対 する 税 率 :19% 15%は 2 年 延 長 ) ( ) 中 小 法 人 等 とは 普 通 法 人 にあっては 資 本 金 の 額 等 が 1 億 円 以 下 の 法 人 ( 資 本 金 の 額 または 出 資 金 の 額 が 5 億 円 以 上 である 法 人 等 の 100% 子 法 人 等 を 除 く)をいう 1 年 800 万 円 超 の 部 分 (あるいは 軽 減 税 率 不 適 用 法 人 )に 対 する 標 準 税 率 1

図 表 2 事 業 税 ( 所 得 割 )および 地 方 法 人 特 別 税 の 税 率 ( 標 準 税 率 ) ( 注 1 ) 資 本 金 1 億 円 超 の 法 人 ( 外 形 標 準 課 税 適 用 法 人 ) ( 参 考 ) 改 正 案 現 行 法 ( 注 2 平 成 26 年 度 ) ( 注 3 平 成 27 年 度 ) ( 注 4 平 成 28 年 度 ) 1 事 業 税 2.90% 4.30% 3.10% 1.90% 2 地 方 法 人 特 別 税 率 148.00% 67.40% 93.50% 152.60% 3 1 2 4.29% 2.90% 2.90% 2.90% 4 事 業 税 所 得 割 + 地 方 法 7.19% 7.20% 6.00% 4.80% 人 特 別 税 (1+3) ( 注 1) 資 本 金 1 億 円 超 の 普 通 法 人 ( 外 形 標 準 課 税 の 適 用 法 人 ) ( 注 2) 平 成 26 年 10 月 1 日 前 に 開 始 する 事 業 年 度 ( 注 3) 平 成 27 年 4 月 1 日 から 平 成 28 年 3 月 31 日 までの 間 に 開 始 する 事 業 年 度 ( 注 4) 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 この 結 果 資 本 金 1 億 円 超 の 法 人 の 各 事 業 年 度 における 法 人 実 効 税 率 は 以 下 のようになる(3 月 決 算 法 人 を 想 定 ) 図 表 3 法 人 実 効 税 率 ( 資 本 金 1 億 円 超 ) ( 注 1 2 ) 平 成 27 年 平 成 28 年 平 成 29 年 1 法 人 税 25.50% 23.90% 23.90% 2 地 方 法 人 税 4.40% 4.40% 3 住 民 税 ( 都 道 府 県 + 市 町 村 ) 17.30% 12.90% 12.90% 4 住 民 税 + 地 方 法 人 税 (2+3) 17.30% 17.30% 17.30% 5 事 業 税 所 得 割 + 地 方 法 人 特 別 税 7.19% 6.00% 4.80% 5 表 面 税 率 (1+1 4+5) 37.10% 34.03% 32.83% 6 実 効 税 率 (6/1+5) 34.61% ( 注 1 ) 32.11% 31.33% ( 注 1 ( 参 考 ) 東 京 都 実 効 税 率 ) 35.64% 33.10% 32.34% ( 注 1) 現 行 法 による 実 効 税 率 ( 標 準 税 率 ベース 平 成 26 年 10 月 1 日 以 後 開 始 事 業 年 度 )は 34.62% ( 注 2) 経 済 産 業 省 経 済 産 業 関 係 平 成 27 年 度 税 制 改 正 のポイント による この 資 料 には 東 京 都 の 住 民 税 率 事 業 税 率 ( 超 過 税 率 )は 明 示 されていないが 住 民 税 地 方 法 人 税 の 合 計 税 率 を 据 置 き(20.7%)として 事 業 税 地 方 法 人 特 別 税 の 合 計 税 率 を 逆 算 すると 6.359%( 平 成 28 年 ) 5.169%( 平 成 29 年 ) 程 度 として 推 測 される( 最 終 的 な 税 率 は 東 京 都 都 税 条 例 の 改 正 を 待 って 確 認 す る 必 要 がある ) なお 資 本 金 1 億 円 以 下 の 普 通 法 人 ( 外 形 標 準 課 税 の 対 象 とならない 法 人 )については 平 成 27 年 度 税 制 改 正 での 事 業 税 所 得 割 地 方 法 人 特 別 税 の 税 率 の 税 率 変 更 は 予 定 されていない ただし 平 成 26 年 度 税 制 改 正 により 平 成 26 年 10 月 1 日 以 後 開 始 事 業 年 度 の 事 業 税 地 方 法 人 特 別 税 の 税 率 が 変 更 となっているため 平 成 27 年 および 平 成 28 年 以 後 の 事 業 税 地 方 法 人 特 別 税 )の 税 率 は 次 のとおりとなっている ( 図 表 4) 2

図 表 4 事 業 税 ( 所 得 割 )および 地 方 法 人 特 別 税 の 税 率 ( 標 準 税 率 ) ( 注 ) 資 本 金 1 億 円 以 下 の 法 人 ( 外 形 標 準 課 税 不 適 用 法 人 ) 平 成 27 年 ( 注 ) 平 成 28 年 以 後 1 事 業 税 所 得 割 税 率 5.30% 6.70% 2 地 方 法 人 特 別 税 率 81.00% 43.20% 3 1 2 4.29% 2.89% 4 事 業 税 所 得 割 + 地 方 法 人 特 別 税 (1+3) 9.59% 9.59% ( 注 ) 軽 減 税 率 不 適 用 法 人 の 税 率 を 示 している この 結 果 資 本 金 1 億 円 以 下 の 法 人 の 実 効 税 率 は 以 下 のようになる( 図 5) 図 表 5 法 人 実 効 税 率 ( 資 本 金 1 億 円 以 下 ) 平 成 27 年 平 成 28 年 以 後 1 法 人 税 25.50% 23.90% 2 地 方 法 人 税 4.40% 3 住 民 税 ( 都 道 府 県 + 市 町 村 ) 17.30% 12.90% 4 住 民 税 + 地 方 法 人 税 (2+3) 17.30% 17.30% 5 事 業 税 + 地 方 法 人 特 別 税 9.59% 9.59% 6 表 面 税 率 1+1 4+5 39.50% 37.63% 7 実 効 税 率 (6/1+5) 36.05% 34.33% ( 参 考 ) 東 京 都 実 効 税 率 ( 注 ) 37.11% 35.36% ( 注 ) 東 京 都 における 実 効 税 率 (37.11%)= 法 人 税 (25.5%) (1+ 住 民 税 (20.7%))+ 事 業 税 地 方 法 人 特 別 税 率 (10.07%)/(1+10.07%) ( 注 ) 東 京 都 における 実 効 税 率 (35.36%)= 法 人 税 (23.9%) (1+ 住 民 税 地 方 法 人 税 (20.7%))+ 事 業 税 地 方 法 人 特 別 税 (10.07%)/(1+ 事 業 税 地 方 法 人 特 別 税 (10.07%)) 3 欠 損 金 の 控 除 制 度 の 改 正 大 綱 では 青 色 欠 損 金 の 控 除 限 度 額 および 青 色 欠 損 金 の 繰 越 期 間 についても 改 正 を 行 うとしている 改 正 の 内 容 は 以 下 のとおり( 連 結 欠 損 金 の 控 除 限 度 額 および 繰 越 期 間 についても 同 様 の 改 正 を 行 うとしている) (1) 青 色 欠 損 金 の 控 除 限 度 額 青 色 欠 損 金 の 控 除 限 度 額 については 現 状 所 得 の 金 額 の 80%であるが これを1 平 成 27 年 4 月 1 日 から 平 成 29 年 3 月 31 日 に 開 始 する 期 間 については 65% 2 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 に ついては 50%とする( 中 小 法 人 等 以 外 の 法 人 について 適 用 2 ) この 結 果 3 月 決 算 法 人 における 青 色 欠 損 金 の 控 除 限 度 額 は 次 のとおりとなる( 図 表 6) 図 表 6 青 色 欠 損 金 控 除 限 度 額 の 計 算 平 成 27 年 平 成 28 年 平 成 29 年 平 成 30 年 以 後 課 税 所 得 ( 欠 損 金 控 除 前 )に 乗 ずる 割 合 80% 65% 65% 50% 中 小 法 人 等 については 従 前 どおり ( 欠 損 金 控 除 前 ) 課 税 所 得 の 金 額 = 控 除 限 度 額 2 中 小 法 人 等 については 従 前 どおり ( 欠 損 金 控 除 前 の) 課 税 所 得 の 金 額 ( 連 結 所 得 の 金 額 )が 控 除 限 度 額 となる 3

この 改 正 の 結 果 大 法 人 ( 中 小 法 人 等 以 外 の 法 人 )にあっては 多 額 の 欠 損 金 を 有 していても 所 得 の 金 額 の 50%(35%)に 相 当 する 税 額 は 支 払 うこととなる( 図 表 7) このほか 従 前 は 回 収 可 能 と 見 込 んでいた 欠 損 金 が 回 収 できなくなるといったケースも 想 定 される 図 表 7 控 除 限 度 額 の 改 正 による 影 響 例 従 前 ( 控 除 限 度 額 = 所 得 の80%) 課 税 所 得 20 所 得 100 欠 損 金 控 除 80 青 色 欠 損 金 200 改 正 後 ( ): 控 除 限 度 額 = 所 得 の50% 課 税 所 得 50 所 得 100 欠 損 金 控 除 50 青 色 欠 損 金 200 欠 損 金 を 多 額 に 有 していても 欠 損 金 控 除 前 課 税 所 得 の50%に 対 応 する 納 税 が 発 生 する ( ) 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 なお 上 記 控 除 限 度 額 の 引 下 げに 伴 い 新 設 法 人 については 控 除 制 限 を 課 さない 措 置 が 創 設 される 具 体 的 には 法 人 の 設 立 の 日 3 から 7 年 間 は 控 除 限 度 額 を 所 得 の 金 額 とするという 特 例 が 創 設 される 見 込 みであ る 456 ( 平 成 27 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 年 度 について 適 用 ) 3 合 併 法 人 にあっては 合 併 法 人 または 被 合 併 法 人 のうちその 設 立 が 最 も 早 いものの 設 立 等 4 資 本 金 の 額 等 が 5 億 円 以 上 の 法 人 等 ( 大 法 人 )の 100% 子 法 人 および 100%グループ 内 の 複 数 の 大 法 人 に 発 行 済 株 式 等 の 全 部 を 保 有 されている 法 人 を 除 く 5 金 融 商 品 取 引 所 に 上 場 された 場 合 等 において 上 場 された 日 等 以 後 に 終 了 する 事 業 年 度 または 連 結 事 業 年 度 は 対 象 外 6 更 生 手 続 開 始 決 定 再 生 開 始 決 定 があった 場 合 についても 同 様 の 特 例 が 手 当 される 見 込 み 4

(2) 青 色 欠 損 金 の 繰 越 期 間 青 色 欠 損 金 の 控 除 限 度 額 の 縮 減 に 伴 い 青 色 欠 損 金 の 繰 越 期 間 が 10 年 ( 現 行 9 年 )に 延 長 する この 改 正 は 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 において 生 じた 欠 損 金 額 について 適 用 する この 変 更 により 青 色 欠 損 金 の 使 用 期 限 は その 発 生 した 事 業 年 度 に 応 じて 次 のとおりとなる 7 図 表 8 青 色 欠 損 金 の 使 用 期 限 3 月 決 算 法 人 の 場 合 12 月 決 算 法 人 の 場 合 発 生 事 業 年 度 使 用 期 限 繰 越 繰 越 発 生 事 業 年 度 使 用 期 限 期 間 期 間 平 成 20 年 平 成 27 年 7 年 平 成 19 年 12 月 期 平 成 26 年 12 月 期 7 年 平 成 21 年 平 成 30 年 9 年 平 成 20 年 12 月 期 平 成 29 年 12 月 期 9 年 平 成 22 年 平 成 31 年 9 年 平 成 21 年 12 月 期 平 成 30 年 12 月 期 9 年 平 成 23 年 平 成 32 年 9 年 平 成 22 年 12 月 期 平 成 31 年 12 月 期 9 年 平 成 24 年 平 成 33 年 9 年 平 成 23 年 12 月 期 平 成 32 年 12 月 期 9 年 平 成 25 年 平 成 34 年 9 年 平 成 24 年 12 月 期 平 成 33 年 12 月 期 9 年 平 成 26 年 平 成 35 年 9 年 平 成 25 年 12 月 期 平 成 34 年 12 月 期 9 年 平 成 27 年 平 成 36 年 9 年 平 成 26 年 12 月 期 平 成 35 年 12 月 期 9 年 平 成 28 年 平 成 37 年 9 年 平 成 27 年 12 月 期 平 成 36 年 12 月 期 9 年 平 成 29 年 平 成 38 年 9 年 平 成 28 年 12 月 期 平 成 37 年 12 月 期 9 年 平 成 30 年 平 成 40 年 10 年 平 成 29 年 12 月 期 平 成 38 年 12 月 期 9 年 平 成 31 年 平 成 41 年 10 年 平 成 30 年 12 月 期 平 成 40 年 12 月 期 10 年 欠 損 金 の 控 除 制 限 の 引 下 げ(65%への 引 下 げ)は 平 成 27 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 年 度 において 行 われる 一 方 で 繰 越 期 間 の 延 長 は 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 年 度 つまり 50%への 引 下 げ 時 点 で 行 われる という 点 に 留 意 が 必 要 だ 4 おわりに 本 ニュースレターでは 平 成 27 年 度 税 制 改 正 大 綱 の 項 目 のうち 特 に 影 響 が 大 きいと 思 われる 法 人 実 効 税 率 の 変 更 および 繰 越 欠 損 金 制 度 の 見 直 しを 取 り 上 げた このほか 大 綱 には 受 取 配 当 益 金 不 算 入 制 度 の 見 直 し 外 形 標 準 課 税 における 付 加 価 値 割 資 本 割 の 税 率 変 更 資 本 割 の 課 税 標 準 の 変 更 等 々が 盛 り 込 ま れている これらの 概 要 については Japan Tax Newsletter 2015 年 1 月 号 臨 時 号 を 参 照 されたい 参 考 改 正 法 の 成 立 公 布 時 期 本 ニュースレター 執 筆 日 現 在 平 成 27 年 度 税 制 改 正 法 案 が 平 成 27 年 3 月 31 日 までに 成 立 するか 否 か あ やぶむ 見 方 もある( 平 成 27 年 1 月 14 日 麻 生 財 務 大 臣 記 者 会 見 ) 法 律 の 成 立 公 布 タイミングによって 税 効 果 会 計 に 影 響 を 与 えるケースも 想 定 される 国 会 における 審 議 の 動 向 を 注 意 深 く 見 守 る 必 要 があろう 7 平 成 20 年 3 月 31 日 以 前 に 終 了 した 事 業 年 度 の 欠 損 金 の 繰 越 期 間 は 7 年 である( 平 成 23 年 12 月 改 正 法 附 則 141) 5

過 去 のニュースレター 過 去 に 発 行 されたニュースレターは 下 記 のウェブサイトをご 覧 ください www.deloitte.com/jp/tax/nl/japan 問 い 合 わせ 税 理 士 法 人 トーマツ 本 部 東 京 事 務 所 所 在 地 100-8305 東 京 都 千 代 田 区 丸 の 内 三 丁 目 3 番 1 号 新 東 京 ビル 5 階 TEL 03-6213-3800( 代 ) email tax.cs@tohmatsu.co.jp URL www.deloitte.com/jp/tax-co 本 資 料 に 記 載 されている 内 容 の 著 作 権 はすべてデロイト トゥシュ トーマツ リミテッド そのメンバーファームまたはこれらの 関 連 会 社 ( 税 理 士 法 人 トーマツを 含 むがこれに 限 らない 以 下 デロイトネットワーク と 総 称 します)に 帰 属 します 著 作 権 法 により デロイトネットワークに 無 断 で 転 載 複 製 等 をすることはできません 本 資 料 は 関 連 税 法 およびその 他 の 有 効 な 典 拠 に 従 い 例 示 の 事 例 についての 現 時 点 における 一 般 的 な 解 釈 について 述 べたものです デ ロイトネットワークは 本 資 料 により 専 門 的 アドバイスまたはサービスを 提 供 するものではありません 貴 社 の 財 務 または 事 業 に 影 響 を 及 ぼす 可 能 性 のある 一 切 の 決 定 または 行 為 を 行 う 前 に 必 ず 資 格 のある 専 門 家 のアドバイスを 受 ける 必 要 があります また 本 資 料 中 における 意 見 にわたる 部 分 は 筆 者 の 私 見 であり デロイトネットワークの 公 式 見 解 ではありません デロイトネットワークの 各 法 人 は 本 資 料 に 依 拠 するこ とにより 利 用 者 が 被 った 損 失 について 一 切 責 任 を 負 わないものとします トーマツグループは 日 本 におけるデロイト トウシュ トーマツ リミテッド( 英 国 の 法 令 に 基 づく 保 証 有 限 責 任 会 社 )のメンバーファームおよびそ れらの 関 係 会 社 ( 有 限 責 任 監 査 法 人 トーマツ デロイト トーマツ コンサルティング 株 式 会 社 デロイト トーマツ ファイナンシャルアドバイザリ ー 株 式 会 社 および 税 理 士 法 人 トーマツを 含 む)の 総 称 です トーマツグループは 日 本 で 最 大 級 のビジネスプロフェッショナルグループのひとつ であり 各 社 がそれぞれの 適 用 法 令 に 従 い 監 査 税 務 コンサルティング ファイナンシャルアドバイザリー 等 を 提 供 しています また 国 内 約 40 都 市 に 約 7,800 名 の 専 門 家 ( 公 認 会 計 士 税 理 士 コンサルタントなど)を 擁 し 多 国 籍 企 業 や 主 要 な 日 本 企 業 をクライアントとしていま す 詳 細 はトーマツグループ Web サイト(www.deloitte.com/jp)をご 覧 ください Deloitte(デロイト)は 監 査 税 務 コンサルティングおよびファイナンシャル アドバイザリーサービスを さまざまな 業 種 にわたる 上 場 非 上 場 のクライアントに 提 供 しています 全 世 界 150 を 超 える 国 地 域 のメンバーファームのネットワークを 通 じ デロイトは 高 度 に 複 合 化 された ビジネスに 取 り 組 むクライアントに 向 けて 深 い 洞 察 に 基 づき 世 界 最 高 水 準 の 陣 容 をもって 高 品 質 なサービスを 提 供 しています デロイトの 約 200,000 名 を 超 える 人 材 は standard of excellence となることを 目 指 しています Deloitte(デロイト)とは 英 国 の 法 令 に 基 づく 保 証 有 限 責 任 会 社 であるデロイト トウシュ トーマツ リミテッド( DTTL )ならびにそのネットワ ーク 組 織 を 構 成 するメンバーファームおよびその 関 係 会 社 のひとつまたは 複 数 を 指 します DTTL および 各 メンバーファームはそれぞれ 法 的 に 独 立 した 別 個 の 組 織 体 です DTTL(または Deloitte Global )はクライアントへのサービス 提 供 を 行 いません DTTL およびそのメンバーフ ァームについての 詳 細 は www.deloitte.com/jp/about をご 覧 ください 2015. For information, contact Deloitte Tohmatsu Tax Co. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited 6