Japan Tax Newsletter

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1 Japan Tax Newsletter 税 理 士 法 人 トーマツ 2015 年 1 月 臨 時 号 平 成 27 年 度 税 制 改 正 大 綱 の 概 要 <Index> 1 法 人 税 率 の 引 下 げ P. 2 2 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 等 P. 2 3 欠 損 金 の 繰 越 控 除 制 度 等 の 見 直 し P. 3 4 受 取 配 当 等 の 益 金 不 算 入 制 度 の 見 直 し P. 4 5 消 費 税 率 の 10%への 引 上 げ 時 期 の 変 更 等 P. 5 6 試 験 研 究 費 の 税 額 控 除 制 度 の 見 直 し P. 5 7 所 得 拡 大 促 進 税 制 P. 6 8 外 国 子 会 社 配 当 等 に 係 る 益 金 不 算 入 制 度 の 見 直 し P. 7 9 外 国 子 会 社 合 算 税 制 の 見 直 し P クロスボーダー 組 織 再 編 成 に 係 る 適 格 性 判 定 の 特 例 の 見 直 し P 国 境 を 越 えた 役 務 の 提 供 に 対 する 消 費 税 の 課 税 の 見 直 し P その 他 国 際 課 税 関 連 の 改 正 P その 他 法 人 課 税 の 特 別 措 置 P 登 録 免 許 税 P. 13 平 成 26 年 12 月 30 日 に 平 成 27 年 度 与 党 税 制 改 正 大 綱 ( 以 下 大 綱 )が 公 表 された 昨 年 11 月 21 日 に 衆 議 院 が 解 散 し 12 月 14 日 に 衆 議 院 総 選 挙 が 実 施 されたことから 例 年 よりも 遅 い 時 期 の 大 綱 の 公 表 となった 今 般 の 法 人 税 改 革 は 課 税 ベースを 拡 大 しつつ 税 率 を 引 き 下 げる ことにより 法 人 課 税 を 成 長 志 向 型 の 構 造 に 変 えるものとされている 法 人 実 効 税 率 の 引 下 げに 関 しては 平 成 27 年 度 を 初 年 度 とし 以 後 数 年 で 法 人 実 効 税 率 を 20% 台 まで 引 き 下 げることを 目 指 すこととされている 一 方 税 収 を 確 保 するため 繰 越 欠 損 金 繰 越 控 除 制 度 や 受 取 配 当 等 益 金 不 算 入 制 度 の 見 直 し 等 が 行 われ 課 税 ベースの 拡 大 を 図 る 改 正 も 行 われている また 国 際 課 税 においては G20 OECD が 推 進 している BEPS( 税 源 浸 食 と 利 益 移 転 )プロジェクト 等 の 取 組 みに 対 応 した 改 正 項 目 もいくつか 含 まれている 以 下 法 人 課 税 を 中 心 として 重 要 度 が 高 いと 思 われる 項 目 について 解 説 する 1

2 1 法 人 税 率 の 引 下 げ 平 成 27 年 度 を 初 年 度 とし 以 後 数 年 で 法 人 実 効 税 率 を 20% 台 まで 引 き 下 げることを 目 指 すという 方 向 性 の 第 一 段 階 として 法 人 税 率 を 現 行 25.5%から 23.9%に 引 き 下 げることとされた( 平 成 27 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 年 度 に 適 用 ) 中 小 法 人 ( 基 本 的 に 資 本 金 1 億 円 以 下 の 法 人 資 本 金 5 億 円 以 上 の 法 人 等 による 完 全 支 配 関 係 がある 法 人 を 除 く 以 下 同 じ)の 軽 減 税 率 公 益 法 人 等 の 軽 減 税 率 および 協 同 組 合 等 の 軽 減 税 率 については 引 き 続 き 検 討 するものとされて 今 回 は 変 更 されず 今 年 度 末 が 期 限 となっている それぞれの 軽 減 税 率 の 特 例 ( 年 800 万 円 以 下 19% 15% 等 )についての 適 用 期 限 の 2 年 延 長 のみが 行 われる 以 上 の 法 人 税 率 の 引 下 げに 関 する 改 正 を 図 示 すると 次 のようになる 現 行 改 正 案 大 法 人 25.5% 1.6% 引 下 げ 23.9% ( 実 効 税 率 ( 標 準 税 率 ベース)34.62%) ( 実 効 税 率 ( 標 準 税 率 ベース)32.11%) 中 小 法 人 公 益 法 人 等 年 800 万 円 超 は 1.6% 引 下 げ 年 800 万 円 超 は 25.5% 23.9% 年 800 万 円 以 下 は 2 年 延 長 年 800 万 円 以 下 は 19% 特 例 により15%(H27/3まで) 19% 特 例 により15%(H29/3まで) 年 800 万 円 超 は 年 800 万 円 超 は 19% 19% 年 800 万 円 以 下 は 2 年 延 長 年 800 万 円 以 下 は 19% 特 例 により15% 等 (H27/3まで) 19% 特 例 により15% 等 (H29/3まで) 協 同 組 合 等 年 800 万 円 超 は 年 800 万 円 超 は 19% 19% 年 800 万 円 以 下 は 2 年 延 長 年 800 万 円 以 下 は 19% 特 例 により15% 等 (H27/3まで) 19% 特 例 により15% 等 (H29/3まで) 2 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 等 (1) 法 人 事 業 税 の 税 率 の 改 正 ( 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 ) 資 本 金 1 億 円 超 の 普 通 法 人 ( 外 形 標 準 課 税 適 用 法 人 )について 法 人 事 業 税 の 標 準 税 率 が 改 正 され 外 形 標 準 課 税 ( 資 本 割 付 加 価 値 割 )の 比 率 が 上 がり 所 得 割 の 比 率 が 下 がることになる この 税 率 の 改 正 は 平 成 27 年 度 ( 平 成 27 年 4 月 1 日 から 平 成 28 年 3 月 31 日 までの 間 に 開 始 する 事 業 年 度 )および 平 成 28 年 度 以 降 ( 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 )にわたり 段 階 的 に 行 われる 付 加 価 値 割 資 本 割 所 得 割 年 400 万 円 以 下 の 所 得 年 400 万 円 超 800 万 円 以 下 の 所 得 年 800 万 円 超 の 所 得 現 行 改 正 案 平 成 27 年 度 平 成 28 年 度 ~ 0.48% 0.72% 0.96% 0.2% 0.3% 0.4% 3.8% 3.1% 2.5% (2.2%) (1.6%) (0.9%) 5.5% 4.6% 3.7% (3.2%) (2.3%) (1.4%) 7.2% 6.0% 4.8% (4.3%) (3.1%) (1.9%) 下 段 の( ): 地 方 法 人 特 別 税 等 に 関 する 暫 定 措 置 法 適 用 後 の 税 率 = 実 際 に 施 行 される 税 率 なお 地 方 法 人 特 別 税 については 事 業 税 所 得 割 の 金 額 を 課 税 標 準 としているため 事 業 税 所 得 割 の 税 率 引 下 げに 応 じた 税 率 の 引 上 げが 行 われるが 実 質 的 な 税 率 の 改 正 はない (2) 法 人 事 業 税 付 加 価 値 割 における 所 得 拡 大 促 進 税 制 の 導 入 2

3 (1)により 法 人 事 業 税 付 加 価 値 割 の 税 率 が 引 き 上 げられることから 雇 用 者 給 与 等 支 給 額 が 増 加 している 法 人 に 対 し 負 担 が 増 加 しないよう 措 置 がとられる 具 体 的 には 平 成 27 年 4 月 1 日 から 平 成 30 年 3 月 31 日 までの 間 に 開 始 する 事 業 年 度 に 雇 用 者 給 与 等 支 給 額 が 基 準 雇 用 者 給 与 等 支 給 額 に 対 して 一 定 割 合 (3~5%) 以 上 増 加 している 法 人 については 一 定 の 要 件 を 満 たす 場 合 に 限 り その 雇 用 者 給 与 等 支 給 増 加 額 を 付 加 価 値 割 の 課 税 標 準 から 控 除 することができるこ ととされる 雇 用 者 給 与 等 支 給 額 等 の 計 算 については 法 人 税 における 所 得 拡 大 促 進 税 制 における 計 算 の 例 によること とされており 基 本 的 に 法 人 税 における 所 得 拡 大 促 進 税 制 に 準 じた 制 度 になる 模 様 である (3) 法 人 事 業 税 の 税 率 の 改 正 に 伴 う 負 担 変 動 の 軽 減 措 置 平 成 27 年 度 ( 平 成 27 年 4 月 1 日 から 平 成 28 年 3 月 31 日 の 間 に 開 始 する 事 業 年 度 )および 平 成 28 年 度 ( 平 成 28 年 4 月 1 日 から 平 成 29 年 3 月 31 日 の 間 に 開 始 する 事 業 年 度 )については (1)の 税 率 改 正 による 急 激 な 負 担 変 動 を 軽 減 するため 付 加 価 値 額 が 40 億 円 未 満 の 法 人 について 旧 税 率 ( 平 成 26 年 度 末 税 率 また は 平 成 27 年 度 末 の 税 率 )による 計 算 額 よりも 増 額 となる 場 合 には その 増 額 部 分 ( 超 過 額 )の 一 定 割 合 相 当 額 を 事 業 税 額 から 控 除 する 措 置 がとられる 措 置 の 概 要 は 次 のとおりである 付 加 価 値 額 が40 億 円 未 満 の 法 人 について 改 正 後 の 事 業 税 額 が 旧 税 率 により 計 算 した 金 額 を 超 過 する 場 合 平 成 27 年 度 については 改 正 後 の 事 業 税 額 が 平 成 27 年 3 月 31 日 現 在 の 税 率 により 計 算 した 金 額 を 超 過 する 場 合 平 成 28 年 度 については 改 正 後 の 事 業 税 額 が 平 成 28 年 3 月 31 日 現 在 の 税 率 により 計 算 した 金 額 を 超 過 する 場 合 付 加 価 値 額 事 業 税 額 から 控 除 する 金 額 30 億 円 以 下 超 過 額 1/2 30 億 円 超 40 円 億 円 未 満 超 過 額 ( 付 加 価 値 額 に 応 じ1/2~0の 間 の 割 合 ) (4) 法 人 事 業 税 資 本 割 の 課 税 標 準 の 見 直 し 事 業 税 資 本 割 の 課 税 標 準 である 資 本 金 等 の 額 が 会 社 法 上 の 資 本 金 と 資 本 準 備 金 の 合 計 額 を 下 回 る 場 合 には 当 該 会 社 法 上 の 資 本 金 と 資 本 準 備 金 の 合 計 額 を 資 本 割 の 課 税 標 準 とすることとされた (5) 法 人 住 民 税 均 等 割 の 税 率 区 分 の 基 準 の 見 直 し 法 人 住 民 税 の 現 行 の 税 率 区 分 の 基 準 である 資 本 金 等 の 額 に 無 償 増 減 資 等 の 金 額 を 加 減 算 する 措 置 がとら れるとともに 当 該 資 本 金 等 の 額 が 会 社 法 上 の 資 本 金 と 資 本 準 備 金 の 合 計 額 を 下 回 る 場 合 には 当 該 会 社 法 上 の 資 本 金 と 資 本 準 備 金 の 合 計 額 を 均 等 割 の 税 率 区 分 の 基 準 とすることとされた 資 本 金 等 の 額 に 無 償 減 資 等 の 金 額 を 加 減 算 する 措 置 は 現 行 法 人 事 業 税 資 本 割 を 計 算 する 際 にとられて いる 措 置 であり この 措 置 が 法 人 住 民 税 の 税 率 区 分 の 基 準 である 資 本 金 等 の 額 にも 適 用 されることになった ものと 思 われる 3 欠 損 金 の 繰 越 控 除 制 度 等 の 見 直 し (1) 欠 損 金 の 控 除 限 度 額 の 段 階 的 な 引 下 げ 青 色 欠 損 金 の 繰 越 控 除 災 害 損 失 金 の 繰 越 控 除 および 連 結 欠 損 金 の 繰 越 控 除 ( 以 下 欠 損 金 の 繰 越 控 除 ) について その 控 除 限 度 額 が 段 階 的 に 引 き 下 げられる 現 行 繰 越 控 除 前 の 所 得 の 金 額 の 80% 相 当 額 を 控 除 限 度 額 とされているところ 平 成 27 年 度 平 成 28 年 度 ( 平 成 27 年 4 月 1 日 から 平 成 29 年 3 月 31 日 までの 間 に 開 始 する 事 業 年 度 )については 65% 相 当 額 とし 3

4 平 成 29 年 度 以 降 ( 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 )については 50% 相 当 額 に 引 き 下 げること とされた なお 中 小 法 人 等 については 現 行 の 控 除 限 度 額 ( 所 得 の 100% 相 当 額 )が 存 置 される (2) 再 建 中 の 法 人 および 新 設 法 人 の 取 扱 い 更 正 手 続 開 始 決 定 再 生 手 続 開 始 決 定 法 人 の 設 立 があった 法 人 については 更 生 計 画 認 可 決 定 再 生 計 画 認 可 決 定 法 人 の 設 立 から 7 年 を 経 過 する 日 までの 期 間 内 の 日 の 属 する 事 業 年 度 について 欠 損 金 の 控 除 限 度 額 を 所 得 の 金 額 の 100% 相 当 額 とする 等 の 措 置 がとられる なお 会 社 更 生 等 による 債 務 免 除 等 があった 場 合 の 欠 損 金 の 損 金 算 入 制 度 については 現 行 どおりとされ る これらの 改 正 は 平 成 27 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 について 適 用 される (3) 欠 損 金 の 繰 越 期 間 の 延 長 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 において 生 じる 欠 損 金 額 については 繰 越 期 間 が 10 年 ( 現 行 9 年 )に 延 長 される これに 伴 い 欠 損 金 の 繰 越 控 除 制 度 の 適 用 に 係 る 帳 簿 書 類 の 保 存 期 間 法 人 税 の 欠 損 金 額 に 係 る 更 正 の 期 間 制 限 および 法 人 税 の 欠 損 金 額 に 係 る 更 正 の 請 求 期 間 は 10 年 ( 現 行 9 年 )に 延 長 される 以 上 の 欠 損 金 の 繰 越 控 除 に 係 る 改 正 を 図 示 すると 次 のようになる 現 行 改 正 案 大 法 人 所 得 の80% 大 法 人 平 成 27 年 度 28 年 度 : 所 得 の65% 平 成 29 年 度 以 降 : 所 得 の50% 控 除 限 度 額 再 建 中 の 法 人 新 設 法 人 再 生 計 画 認 可 決 定 等 から7 年 後 まで: 所 得 の 全 額 ( 平 成 23 年 度 改 正 法 施 行 前 に 再 生 手 続 開 始 決 定 等 があっ た 法 人 を 対 象 とした 経 過 措 置 ) 控 除 限 度 額 再 生 計 画 認 可 決 定 等 から7 年 後 まで: 所 得 の 全 額 再 建 中 の 法 人 ( 再 上 場 等 の 場 合 以 後 の 事 業 年 度 は 対 象 外 ) 新 設 法 人 設 立 から7 年 後 まで: 所 得 の 全 額 ( 上 場 等 の 場 合 以 後 の 事 業 年 度 は 対 象 外 ) 中 小 法 人 所 得 の 全 額 中 小 法 人 所 得 の 全 額 繰 越 期 間 9 年 繰 越 期 間 平 成 28 年 度 までに 生 じた 欠 損 金 :9 年 平 成 29 年 度 以 降 に 生 じた 欠 損 金 :10 年 に 延 長 4 受 取 配 当 等 の 益 金 不 算 入 制 度 の 見 直 し (1) 益 金 不 算 入 の 対 象 となる 株 式 等 の 区 分 および 益 金 不 算 入 割 合 の 見 直 し 受 取 配 当 等 の 益 金 不 算 入 の 対 象 となる 株 式 等 の 区 分 および 益 金 不 算 入 割 合 について 以 下 のように 見 直 し が 行 われる また その 他 の 株 式 等 および 非 支 配 目 的 株 式 等 に 係 る 配 当 について 負 債 利 子 控 除 の 対 象 か ら 除 外 される 4

5 現 行 改 正 案 区 分 不 算 入 割 合 区 分 不 算 入 割 合 保 有 比 率 100% 完 全 子 法 人 株 式 等 (100%) 100%( 負 債 利 子 控 除 無 ) 100% 完 全 子 法 人 株 式 等 (100%) 100%( 負 債 利 子 控 除 無 ) 関 係 法 人 株 式 等 (25% 以 上 ) 33.3%(1/3) 33.3%(1/3) 関 連 法 人 株 式 等 (1/3 超 ) 負 債 利 子 控 除 後 100% 負 債 利 子 控 除 後 100% 25% 25% 負 債 利 子 控 除 後 50% その 他 株 式 等 5% 5% その 他 株 式 等 非 支 配 目 的 株 式 等 (5% 以 下 ) 保 有 比 率 25% 以 上 1/3 以 下 が 益 金 不 算 入 割 合 100% 50%に 50%( 負 債 利 子 控 除 無 ) 20%( 負 債 利 子 控 除 無 ) なお 関 連 法 人 株 式 等 に 係 る 負 債 利 子 控 除 額 の 計 算 の 簡 便 法 の 基 準 年 度 は 平 成 27 年 4 月 1 日 から 平 成 29 年 3 月 31 日 までの 間 に 開 始 する 事 業 年 度 とされる (2) 公 社 債 投 資 信 託 以 外 の 証 券 投 資 信 託 の 収 益 の 分 配 の 額 公 社 債 投 資 信 託 以 外 の 証 券 投 資 信 託 の 収 益 の 分 配 の 額 については その 全 額 が 益 金 算 入 ( 現 行 は 収 益 の 分 配 の 額 の 1/2(1/4)の 金 額 の 50% 相 当 額 を 益 金 不 算 入 )とされる ただし 特 定 株 式 投 資 信 託 の 収 益 の 分 配 の 額 については その 受 益 権 を 株 式 等 と 同 様 に 扱 い 上 記 の 非 支 配 目 的 株 式 等 として その 収 益 の 分 配 の 額 の 20% 相 当 額 が 益 金 不 算 入 とされる (3) 保 険 会 社 の 特 例 保 険 会 社 については 顧 客 資 金 を 運 用 しており 影 響 が 顧 客 に 及 ぶ 可 能 性 があることから 青 色 申 告 書 を 提 出 する 保 険 会 社 が 受 ける 非 支 配 目 的 株 式 等 に 係 る 配 当 等 の 額 については その 40% 相 当 額 を 益 金 不 算 入 とす る 特 例 が 設 けられる 5 消 費 税 率 の 10%への 引 上 げ 時 期 の 変 更 等 消 費 税 率 10%への 引 上 げの 施 行 日 については 平 成 27 年 10 月 1 日 の 予 定 であったところ 平 成 29 年 4 月 1 日 に 改 正 されるとともに いわゆる 景 気 判 断 条 項 は 削 除 される 消 費 税 率 10%への 引 上 げに 係 る 適 用 税 率 の 経 過 措 置 について 請 負 工 事 等 に 係 る 適 用 税 率 の 経 過 措 置 の 指 定 日 は 平 成 28 年 10 月 1 日 とされる なお 消 費 税 の 軽 減 税 率 制 度 については 関 係 事 業 者 を 含 む 国 民 の 理 解 を 受 けた 上 で 税 率 10% 時 に 導 入 することが 今 後 の 方 針 として 記 載 され 平 成 29 年 度 からの 導 入 を 目 指 して 対 象 品 目 区 分 経 理 安 定 財 源 等 について 早 急 に 具 体 的 な 検 討 を 進 めることとされた 6 試 験 研 究 費 の 税 額 控 除 制 度 の 見 直 し 試 験 研 究 費 の 控 除 税 額 の 上 限 の 総 枠 については 当 期 の 法 人 税 額 の 30%に 引 き 上 げる 措 置 がとられていた が( 原 則 20%) これが 適 用 期 限 の 到 来 をもって 廃 止 されるとともに 新 たに 控 除 税 額 の 上 限 の 総 枠 を 当 期 の 法 人 税 額 の 30%とする 措 置 がとられる この 措 置 により 実 質 的 に 適 用 される 控 除 税 額 の 上 限 は 税 制 改 正 前 後 で 変 更 ないことになる 試 験 研 究 の 税 額 控 除 制 度 のうち 一 般 試 験 研 究 費 の 総 額 に 係 る 税 額 控 除 および 中 小 企 業 技 術 基 盤 強 化 税 制 の 税 額 控 除 については 控 除 税 額 の 上 限 を 当 期 の 法 人 税 額 の 25%( 現 行 30%)とされる 繰 越 税 額 控 除 限 度 超 過 額 および 繰 越 中 小 企 業 者 等 税 額 控 除 限 度 超 過 額 に 係 る 税 額 控 除 制 度 については 廃 止 される 試 験 研 究 の 税 額 控 除 制 度 のうち 特 別 試 験 研 究 費 の 額 に 係 る 税 額 控 除 制 度 については 特 別 試 験 研 究 費 の 範 囲 の 見 直 しが 行 われるほか 税 額 控 除 率 が 現 行 12%から 20%または 30%に 引 き 上 げられ 控 除 税 額 の 上 限 を 一 般 試 験 研 究 費 とは 別 枠 で 当 期 の 法 人 税 額 の 5%とする 等 の 措 置 がとられる 5

6 以 上 の 試 験 研 究 費 の 税 額 控 除 制 度 についての 改 正 の 概 要 を 図 示 すると 次 のようになる 現 行 改 正 案 控 除 限 度 の 総 枠 : 法 人 税 額 の30% 控 除 限 度 の 総 枠 : 法 人 税 額 の30% ( 今 年 度 末 まで 原 則 は20%) 1 一 般 試 験 研 究 費 ( 総 額 ) 1 一 般 試 験 研 究 費 ( 総 額 ) 税 額 控 除 率 :8~10%( 中 小 企 業 者 12%) 税 額 控 除 率 : 8~10%( 中 小 企 業 者 12%) 控 除 限 度 額 : 法 人 税 額 の30% 控 除 限 度 額 : 法 人 税 額 の25% ( 今 年 度 末 まで 原 則 は20%) 控 除 限 度 超 過 額 :1 年 間 繰 越 控 除 限 度 超 過 額 : 廃 止 2 特 別 試 験 研 究 費 2 特 別 試 験 研 究 費 範 囲 : 国 の 試 験 研 究 機 関 大 学 との 共 同 委 託 研 究 その 他 に 要 する 費 用 範 囲 : 以 下 の 通 り 拡 充 等 特 定 中 小 企 業 者 に 対 する 委 託 研 究 について 委 託 先 に 公 益 法 人 等 地 方 公 共 団 体 の 機 関 地 方 独 立 行 政 法 人 等 を 追 加 特 定 中 小 企 業 者 に 支 払 う 知 的 財 産 権 の 使 用 料 を 追 加 税 額 控 除 率 :12% 税 額 控 除 率 : 20%または30% 控 除 限 度 額 :1 一 般 試 験 研 究 費 の 控 除 限 度 の 枠 内 控 除 限 度 額 : 法 人 税 額 の5%(1と 別 枠 ) 3 増 加 型 または 高 水 準 型 ( 平 成 29 年 度 まで) 3 増 加 型 または 高 水 準 型 ( 平 成 29 年 度 まで) 税 額 控 除 率 : 増 加 試 験 研 究 費 の30% 税 額 控 除 率 : 増 加 試 験 研 究 費 の30% または 超 過 税 額 控 除 割 合 または 超 過 税 額 控 除 割 合 控 除 限 度 額 : 法 人 税 額 の10% 控 除 限 度 額 : 法 人 税 額 の10% 7 所 得 拡 大 促 進 税 制 所 得 拡 大 促 進 税 制 は 平 成 25 年 度 税 制 改 正 により 導 入 され 平 成 26 年 度 税 制 改 正 により 適 用 要 件 が 緩 和 されたが 大 綱 においてさらに 適 用 要 件 の 緩 和 が 図 られ 賃 上 げへのインセンティブを 高 めていくものとなって いる なお 本 税 制 の 適 用 期 限 は 平 成 26 年 度 税 制 改 正 により 平 成 29 年 度 まで( 平 成 30 年 3 月 31 日 まで の 間 に 開 始 する 事 業 年 度 まで)となっている 具 体 的 には 雇 用 者 給 与 等 の 支 給 増 加 割 合 要 件 が 平 成 28 年 度 平 成 29 年 度 について 5% 以 上 の 増 加 が 求 められるはずのところ 平 成 28 年 度 ( 平 成 28 年 4 月 1 日 から 平 成 29 年 3 月 31 日 までの 間 に 開 始 する 適 用 年 度 )について 4% 以 上 の 増 加 の 要 件 に 改 正 される 中 小 企 業 者 等 または 中 小 連 結 親 法 人 およびその 連 結 子 法 人 については 平 成 28 年 度 平 成 29 年 度 ( 平 成 28 年 4 月 1 日 から 平 成 30 年 3 月 31 日 までの 間 に 開 始 する 適 用 年 度 )について 3% 以 上 の 増 加 の 要 件 と される 以 上 の 改 正 案 を 図 示 すると 次 のようになる 所 得 拡 大 促 進 税 制 以 下 の1 2および3の 要 件 を 満 たした 場 合 国 内 雇 用 者 に 対 する 給 与 等 支 給 増 加 額 10%の 税 額 控 除 ( 法 人 税 額 10%( 中 小 企 業 等 は20%)を 限 度 ) - 適 用 要 件 - 1 給 与 等 支 給 額 が 基 準 事 業 年 度 の 給 与 等 支 給 額 と 比 較 して 一 定 割 合 ( 以 下 のとお り) 以 上 増 加 していること 一 定 割 合 以 上 の 増 加 : 現 行 平 成 25 年 度 2% 以 上 平 成 25 年 度 平 成 26 年 度 2% 以 上 平 成 26 年 度 平 成 27 年 度 3% 以 上 平 成 27 年 度 平 成 28 年 度 5% 以 上 平 成 28 年 度 平 成 29 年 度 5% 以 上 平 成 29 年 度 改 正 案 大 法 人 中 小 企 業 者 等 2% 以 上 2% 以 上 2% 以 上 2% 以 上 3% 以 上 3% 以 上 4% 以 上 3% 以 上 5% 以 上 3% 以 上 2 給 与 等 支 給 額 が 前 事 業 年 度 の 給 与 等 支 給 額 を 下 回 らないこと 3 平 均 給 与 等 支 給 額 が 前 事 業 年 度 の 平 均 給 与 等 支 給 額 を 超 えていること 6

7 8 外 国 子 会 社 配 当 等 に 係 る 益 金 不 算 入 制 度 の 見 直 し 国 際 的 な 二 重 非 課 税 を 防 止 する 観 点 から 外 国 子 会 社 の 所 在 地 国 において 損 金 算 入 される 配 当 を 外 国 子 会 社 配 当 益 金 不 算 入 制 度 の 適 用 対 象 から 除 外 することとされた (1) 外 国 子 会 社 配 当 益 金 不 算 入 制 度 の 対 象 となる 配 当 等 の 見 直 し 内 国 法 人 が 外 国 子 会 社 ( 持 株 割 合 25% 以 上 等 の 要 件 を 満 たす 外 国 法 人 をいう )から 受 ける 配 当 等 の 額 で その 配 当 等 の 額 の 全 部 または 一 部 が 当 該 外 国 子 会 社 の 本 店 所 在 地 国 の 法 令 において 当 該 外 国 子 会 社 の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 損 金 の 額 に 算 入 することとされている 場 合 には その 受 ける 配 当 等 の 額 は 本 制 度 の 適 用 対 象 から 除 外 される また 上 記 にかかわらず その 配 当 等 の 額 の 一 部 が 当 該 外 国 子 会 社 の 課 税 所 得 計 算 上 損 金 の 額 に 算 入 され た 場 合 には その 受 ける 配 当 等 の 額 のうちその 損 金 の 額 に 算 入 された 部 分 の 金 額 ( 以 下 損 金 算 入 額 とし 後 の 事 業 年 度 において 損 金 算 入 額 が 増 額 された 場 合 にはその 増 額 後 の 損 金 算 入 額 )を 本 制 度 の 適 用 対 象 か ら 除 外 する 金 額 とすることができる( 確 定 申 告 書 等 への 別 表 添 付 および 書 類 保 存 要 件 あり) この 改 正 により 例 えば オーストラリアの 優 先 株 式 配 当 等 のように 外 国 子 会 社 で 損 金 算 入 の 取 扱 いを 受 ける 配 当 等 については それを 受 領 した 内 国 法 人 において 通 常 の 益 金 として 課 税 対 象 となり 二 重 非 課 税 の 問 題 は 生 じない なお 平 成 21 年 度 税 制 改 正 前 の 間 接 外 国 税 額 控 除 制 度 においても その 対 象 となる 配 当 からは 損 金 算 入 配 当 が 除 かれていたことから それと 同 様 の 取 扱 いに 戻 ったといえる (2) 外 国 源 泉 税 等 の 取 扱 い 上 記 の 取 扱 いにより 本 制 度 の 適 用 対 象 から 除 外 する 配 当 等 の 額 に 対 して 課 される 外 国 源 泉 税 等 の 額 につい ては 外 国 税 額 控 除 の 対 象 とされる (3) 適 用 時 期 上 記 の 改 正 は 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 において 内 国 法 人 が 外 国 子 会 社 から 受 ける 配 当 等 の 額 について 適 用 される なお 平 成 28 年 4 月 1 日 から 平 成 30 年 3 月 31 日 までの 間 に 開 始 する 各 事 業 年 度 において 内 国 法 人 が 外 国 子 会 社 から 受 ける 配 当 等 の 額 ( 平 成 28 年 4 月 1 日 において 有 する 当 該 外 国 子 会 社 の 株 式 等 に 係 るものに 限 る)については 従 前 どおりの 取 扱 いとされる 9 外 国 子 会 社 合 算 税 制 の 見 直 し 外 国 子 会 社 合 算 税 制 (いわゆるタックスヘイブン 対 策 税 制 )について 注 目 されていたトリガー 税 率 の 改 正 の 他 実 務 的 に 取 扱 いが 問 題 となるケースがあった 論 点 等 について 所 要 の 改 正 が 行 われた (1) トリガー 税 率 の 変 更 特 定 外 国 子 会 社 等 に 該 当 することとされる 著 しく 低 い 租 税 負 担 割 合 の 基 準 (いわゆるトリガー 税 率 )について 現 行 の 20% 以 下 から 20% 未 満 に 変 更 される この 改 正 により 例 えば 英 国 やベトナム 等 のように 法 人 税 率 が 20%となる 国 に 所 在 する 外 国 子 会 社 について は 一 義 的 には 従 来 どおり 特 定 外 国 子 会 社 等 に 該 当 しないこととして 取 り 扱 われる とりわけ 英 国 に 地 域 持 株 会 社 を 有 する 日 系 多 国 籍 企 業 にとっては 関 心 の 高 い 項 目 であったことから 重 要 な 意 義 を 持 つ 改 正 であると いえる ただし その 外 国 子 会 社 の 課 税 所 得 計 算 上 一 定 の 非 課 税 所 得 がある 場 合 等 においては 租 税 負 担 割 合 が 20% 未 満 となる 場 合 もあるため 引 き 続 き 留 意 が 必 要 である (2) 適 用 除 外 基 準 における 統 括 会 社 特 例 の 見 直 し 事 業 基 準 の 判 定 における 統 括 会 社 特 例 について 次 の 見 直 しが 行 われる 7

8 1) 事 業 基 準 の 判 定 における 被 統 括 会 社 の 範 囲 に 特 定 外 国 子 会 社 等 が 発 行 済 株 式 等 の 50% 以 上 を 有 する 等 の 要 件 を 満 たす 内 国 法 人 が 加 えられる 2) 事 業 基 準 の 判 定 における 統 括 会 社 の 要 件 のうち 二 以 上 の 被 統 括 会 社 に 対 して 統 括 業 務 を 行 ってい ること とする 要 件 について 二 以 上 の 外 国 法 人 である 被 統 括 会 社 を 含 む 複 数 の 被 統 括 会 社 に 対 して 統 括 業 務 を 行 っていること に 改 められる 3) 事 業 基 準 の 判 定 における 事 業 持 株 会 社 の 要 件 に 外 国 法 人 である 被 統 括 会 社 の 株 式 等 の 帳 簿 価 額 の 合 計 額 がすべての 被 統 括 会 社 の 株 式 等 の 帳 簿 価 額 の 合 計 額 に 占 める 割 合 または 外 国 法 人 である 被 統 括 会 社 に 対 して 行 う 統 括 業 務 に 係 る 対 価 の 額 の 合 計 額 がすべての 被 統 括 会 社 に 対 して 行 う 統 括 業 務 に 係 る 対 価 の 額 の 合 計 額 に 占 める 割 合 が 50%を 超 えていることが 加 えられる 現 行 制 度 では 特 定 外 国 子 会 社 等 が 内 国 法 人 の 株 式 等 を 有 している 場 合 に その 内 国 法 人 が 統 括 業 務 の 提 供 を 受 けていたとしても 被 統 括 会 社 に 該 当 しないという 問 題 が 存 在 していたが この 改 正 により 整 備 されること となる なお 非 関 連 者 基 準 の 判 定 においては 従 前 どおり 統 括 会 社 と 内 国 法 人 である 被 統 括 会 社 との 間 で 行 う 取 引 について 関 連 者 取 引 に 該 当 するものとして 取 り 扱 われる (3) 適 用 除 外 基 準 に 係 る 書 面 添 付 要 件 等 の 見 直 し 適 用 除 外 基 準 の 適 用 に 際 して 必 要 とされる 確 定 申 告 書 への 書 面 添 付 または 資 料 等 の 保 存 がない 場 合 におい ても 税 務 署 長 がその 添 付 または 保 存 がなかったことにつき やむを 得 ない 事 情 があると 認 めるときは 当 該 書 面 または 資 料 等 の 提 出 があった 場 合 に 限 り 適 用 除 外 基 準 を 適 用 することができることになる 現 行 制 度 では 宥 恕 規 定 が 設 けられていないため 書 面 添 付 等 の 要 件 を 欠 く 確 定 申 告 書 が 提 出 された 場 合 に 硬 直 的 な 課 税 執 行 が 行 われることを 懸 念 する 声 もあったところである (4) 外 国 子 会 社 配 当 益 金 不 算 入 制 度 の 見 直 しに 伴 う 合 算 対 象 金 額 の 改 正 外 国 子 会 社 配 当 益 金 不 算 入 制 度 の 見 直 しに 伴 い 合 算 対 象 金 額 について 次 の 措 置 が 講 じられる 1) 特 定 外 国 子 会 社 等 が 持 株 割 合 25% 以 上 等 の 要 件 を 満 たす 子 会 社 から 受 ける 損 金 算 入 配 当 等 の 額 ( 当 該 子 会 社 から 受 ける 配 当 等 の 額 で その 全 部 または 一 部 が 当 該 子 会 社 の 本 店 所 在 地 国 の 法 令 におい て 当 該 子 会 社 の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 損 金 の 額 に 算 入 することとされている 場 合 におけるその 受 ける 配 当 等 の 額 をいう )は 当 該 特 定 外 国 子 会 社 等 の 合 算 対 象 とされる 金 額 の 計 算 上 控 除 しないこととされ る 2) 特 定 外 国 子 会 社 等 が 他 の 特 定 外 国 子 会 社 等 から 受 ける 損 金 算 入 配 当 等 の 額 のうち 当 該 他 の 特 定 外 国 子 会 社 等 の 合 算 対 象 とされた 金 額 から 充 てられた 部 分 の 額 は 当 該 特 定 外 国 子 会 社 等 の 合 算 対 象 と される 金 額 の 計 算 上 控 除 される 3) 内 国 法 人 が 特 定 外 国 子 会 社 等 ( 配 当 益 金 不 算 入 の 対 象 となる 外 国 子 会 社 に 該 当 するものに 限 る)から 受 ける 損 金 算 入 配 当 等 の 額 のうち 配 当 受 領 年 度 および 過 去 10 年 以 内 開 始 事 業 年 度 において 当 該 特 定 外 国 子 会 社 等 につき 合 算 対 象 とされた 金 額 に 達 するまでの 金 額 は 当 該 内 国 法 人 の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 益 金 の 額 に 算 入 しないこととされる (5) 適 用 時 期 上 記 (1)から(3)までの 改 正 は 特 定 外 国 子 会 社 等 の 平 成 27 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 年 度 から 適 用 される 上 記 (4)のうち 1)および 2)の 改 正 は 特 定 外 国 子 会 社 等 の 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 年 度 に 係 る 合 算 対 象 金 額 について 適 用 される 上 記 (4)のうち 3)の 改 正 は 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 年 度 において 内 国 法 人 が 受 領 する 配 当 等 の 8

9 額 について 適 用 される なお 平 成 28 年 4 月 1 日 から 平 成 30 年 3 月 31 日 までの 間 に 開 始 する 各 事 業 年 度 において 内 国 法 人 が 特 定 外 国 子 会 社 等 から 受 ける 配 当 等 の 額 ( 平 成 28 年 4 月 1 日 において 有 する 当 該 特 定 外 国 子 会 社 等 の 株 式 等 に 係 るものに 限 る)については 従 前 どおりの 取 扱 いとされる 10 クロスボーダー 組 織 再 編 成 に 係 る 適 格 性 判 定 の 特 例 の 見 直 し クロスボーダー 三 角 合 併 等 の 組 織 再 編 成 に 係 る 適 格 性 を 判 定 するための 特 定 軽 課 税 外 国 法 人 の 定 義 につい て 実 務 的 な 課 題 に 対 応 するための 改 正 や 外 国 子 会 社 合 算 税 制 の 改 正 に 伴 う 所 要 の 改 正 が 行 われた (1) 租 税 負 担 割 合 の 取 扱 い 設 立 後 間 もないために その 外 国 法 人 の 実 際 の 租 税 負 担 割 合 を 計 算 することができない 場 合 には その 外 国 法 人 が 所 得 を 得 たとした 場 合 に 適 用 される 本 店 所 在 地 国 の 外 国 法 人 税 の 税 率 をもってその 外 国 法 人 の 租 税 負 担 割 合 とされる 現 行 制 度 では 合 併 等 事 業 年 度 の 開 始 の 日 前 2 年 以 内 に 開 始 した 各 事 業 年 度 のいずれかの 租 税 負 担 割 合 が 20% 以 下 であった 場 合 に 特 定 軽 課 税 法 人 に 該 当 することとされているため 新 設 された 法 人 で 前 2 年 以 内 開 始 事 業 年 度 がない 場 合 等 の 取 扱 いについて 疑 義 が 生 ずることもあったが 今 回 の 改 正 により 整 備 されるこ ととなる (2) トリガー 税 率 の 変 更 に 伴 う 改 正 外 国 子 会 社 合 算 税 制 におけるトリガー 税 率 を 20% 未 満 に 変 更 することに 伴 い 特 定 軽 課 税 外 国 法 人 に 該 当 することとされるトリガー 税 率 が 20% 未 満 ( 現 行 20% 以 下 )に 変 更 される (3) 適 用 時 期 上 記 の 改 正 は 平 成 27 年 4 月 1 日 以 後 に 行 われる 合 併 等 について 適 用 される 11 国 境 を 越 えた 役 務 の 提 供 に 対 する 消 費 税 の 課 税 の 見 直 し 国 内 外 の 事 業 者 間 の 競 争 条 件 の 公 平 性 を 確 保 する 観 点 から 国 外 事 業 者 が 国 境 を 越 えて 行 う 電 子 商 取 引 を 消 費 税 の 課 税 対 象 とすることとされた (1) 内 外 判 定 基 準 の 見 直 し 電 子 書 籍 音 楽 広 告 の 配 信 等 の 電 気 通 信 回 線 を 介 して 行 われる 役 務 の 提 供 を 電 気 通 信 役 務 の 提 供 ( 仮 称 ) と 位 置 付 け 内 外 判 定 基 準 が 役 務 の 提 供 に 係 る 事 務 所 等 の 所 在 地 から 役 務 の 提 供 を 受 ける 者 の 住 所 地 等 に 見 直 される なお 電 気 通 信 役 務 の 提 供 には 電 気 通 信 役 務 の 提 供 以 外 の 資 産 の 譲 渡 等 に 付 随 して 行 われる 役 務 の 提 供 や 単 に 通 信 回 線 を 利 用 させる 役 務 の 提 供 は 含 まれず 著 作 物 の 利 用 の 許 諾 に 該 当 する 取 引 は 含 まれること となる (2) 課 税 方 式 の 見 直 し(リバースチャージ 方 式 の 導 入 ) 国 外 事 業 者 ( 非 居 住 者 である 個 人 事 業 者 および 外 国 法 人 )が 行 う 電 気 通 信 役 務 の 提 供 のうち 当 該 役 務 の 性 質 または 当 該 役 務 の 提 供 に 係 る 契 約 条 件 等 により 当 該 役 務 の 提 供 を 受 ける 者 が 事 業 者 であることが 明 らか なものが 事 業 者 向 け 電 気 通 信 役 務 の 提 供 と 位 置 付 けられ その 取 引 に 係 る 消 費 税 の 納 税 義 務 が 役 務 の 提 供 を 受 ける 事 業 者 に 転 換 される(リバースチャージ 方 式 ( 図 1 参 照 )の 導 入 ) なお 事 業 者 向 け 電 気 通 信 役 務 の 提 供 を 受 ける 事 業 者 が 免 税 事 業 者 である 場 合 には 納 税 義 務 は 生 じないこととなる これに 伴 い 課 税 対 象 および 納 税 義 務 者 の 規 定 について 次 の 見 直 しが 行 われる 1) 消 費 税 の 課 税 対 象 である 資 産 の 譲 渡 等 から 事 業 者 向 け 電 気 通 信 役 務 の 提 供 が 除 かれるとともに 事 業 として 他 の 者 から 受 けた 事 業 者 向 け 電 気 通 信 役 務 の 提 供 ( 以 下 特 定 仕 入 れ )が 課 税 対 象 とされる 9

10 2) 納 税 義 務 の 対 象 となる 課 税 資 産 の 譲 渡 等 から 事 業 者 向 け 電 気 通 信 役 務 の 提 供 が 除 かれるとともに 国 内 において 行 った 課 税 仕 入 れのうち 特 定 仕 入 れに 該 当 するもの( 以 下 特 定 課 税 仕 入 れ )が 納 税 義 務 の 対 象 とされる 一 方 国 外 事 業 者 が 行 う 電 気 通 信 役 務 の 提 供 のうち 事 業 者 向 け 電 気 通 信 役 務 の 提 供 以 外 のもの( 以 下 消 費 者 向 け 電 気 通 信 役 務 の 提 供 )については 当 該 国 外 事 業 者 が 納 税 義 務 者 となる( 図 2 参 照 ) 図 1:リバースチャージ 方 式 国 外 事 業 者 が 行 う 以 下 の 役 務 提 供 について 国 内 事 業 者 に 申 告 納 税 義 務 を 課 す 方 式 1 性 質 から 見 て 通 常 事 業 者 向 けのもの( 広 告 配 信 等 ) 2 消 費 者 事 業 者 双 方 に 提 供 されているもの(クラウドサービス 等 )で 取 引 条 件 等 から 事 業 者 向 けであることが 明 らかな 取 引 ( 国 内 ) ( 国 外 ) 図 2: 国 外 事 業 者 申 告 納 税 方 式 国 外 事 業 者 が 行 う 以 下 の 役 務 提 供 について 国 外 事 業 者 に 申 告 納 税 義 務 を 課 す 方 式 1 性 質 から 見 て 通 常 消 費 者 向 けのもの( 電 子 書 籍 音 楽 の 配 信 等 ) 2 消 費 者 事 業 者 双 方 に 提 供 されているもの(クラウドサービス 等 ) で 取 引 条 件 等 から 事 業 者 向 けであることが 明 らかでない 取 引 ( 国 内 ) ( 国 外 ) 申 告 納 税 国 内 事 業 者 < 納 税 義 務 者 > 税 務 署 上 記 12の 役 務 提 供 ( 不 課 税 ) 仕 入 税 額 控 除 国 外 事 業 者 国 外 事 業 者 は 不 課 税 で 役 務 提 供 を 行 い 国 内 事 業 者 が 申 告 納 税 を 行 う 国 内 事 業 者 が 免 税 事 業 者 である 場 合 納 税 義 務 は 生 じ ない 国 外 事 業 者 は 国 内 事 業 者 に 対 し 消 費 税 の 納 税 義 務 者 と なる 旨 を 表 示 する 消 費 者 税 務 署 上 記 12の 役 務 提 供 ( 課 税 ) 国 外 事 業 者 < 納 税 義 務 者 > 申 告 納 税 国 外 事 業 者 は 課 税 で 役 務 提 供 を 行 い 国 内 の 税 務 署 に 申 告 納 税 を 行 う 財 務 省 税 制 調 査 会 ( 国 際 課 税 DG5) 国 境 を 越 えた 役 務 の 提 供 に 対 する 消 費 税 について-これまでの 議 論 - 平 成 26 年 6 月 26 日 7 8 頁 および 大 綱 をもとに 作 成 また 国 内 において 事 業 者 向 け 電 気 通 信 役 務 の 提 供 を 行 う 国 外 事 業 者 は 当 該 役 務 の 提 供 に 際 し あらか じめ 当 該 役 務 の 提 供 に 係 る 特 定 課 税 仕 入 れを 行 う 事 業 者 が 消 費 税 の 納 税 義 務 者 となる 旨 を 表 示 しなけれ ばならない この 改 正 により 国 外 事 業 者 から 事 業 者 向 け 電 気 通 信 役 務 の 提 供 を 受 ける 国 内 事 業 者 においては 国 外 事 業 者 に 代 わって 納 税 義 務 が 生 ずることとなるが 課 税 売 上 割 合 が 95% 以 上 である 国 内 事 業 者 の 場 合 は 特 定 課 税 仕 入 れはなかったものとする 経 過 措 置 も 設 けられているため((4) 経 過 措 置 2) 参 照 ) 追 加 的 な 税 負 担 は 生 じないと 考 えられる 一 方 課 税 売 上 割 合 が 95% 未 満 の 国 内 事 業 者 の 場 合 は これまで 国 外 取 引 とし て 取 り 扱 われた 電 気 通 信 役 務 の 提 供 が 課 税 取 引 となり かつ リバースチャージ 方 式 が 導 入 されることにより 当 該 取 引 により 費 用 負 担 となる 控 除 対 象 外 消 費 税 が 発 生 する 可 能 性 があるため 仕 入 税 額 控 除 の 計 算 方 法 や 申 告 書 作 成 のプロセスの 見 直 しが 必 要 となるであろう (3) 適 正 課 税 を 確 保 するための 経 過 的 な 措 置 1) 国 外 事 業 者 から 提 供 を 受 けた 消 費 者 向 け 電 気 通 信 役 務 の 提 供 については 当 分 の 間 原 則 として その 課 税 仕 入 れに 係 る 消 費 税 につき 仕 入 れ 税 額 控 除 の 適 用 が 認 められない 2) 上 記 にかかわらず 登 録 国 外 事 業 者 制 度 を 創 設 し 一 定 の 要 件 を 満 たす 国 外 事 業 者 で 国 税 庁 長 官 の 登 録 を 受 けた 事 業 者 ( 登 録 国 外 事 業 者 )から 受 けた 消 費 者 向 け 電 気 通 信 役 務 の 提 供 については 請 求 書 等 の 保 存 等 を 要 件 として その 課 税 仕 入 れに 係 る 消 費 税 につき 仕 入 れ 税 額 控 除 が 認 められる( 平 成 27 年 7 月 1 日 以 降 に 登 録 申 請 が 可 能 ) この 改 正 により 国 外 事 業 者 から 消 費 者 向 け 電 気 通 信 役 務 の 提 供 を 受 ける 国 内 事 業 者 には 当 該 取 引 に より 費 用 負 担 となる 控 除 対 象 外 消 費 税 が 発 生 するため 申 告 書 作 成 のプロセスにおいて 当 該 控 除 対 象 外 消 費 税 をより 適 正 に 把 握 する 等 の 工 夫 が 必 要 となるであろう (4) 経 過 措 置 1) 事 業 者 の 課 税 期 間 の 基 準 期 間 の 初 日 が 平 成 27 年 10 月 1 日 前 であるときは 当 該 基 準 期 間 の 初 日 か 10

11 らこの 制 度 の 見 直 しが 行 われていたものとして 事 業 者 免 税 点 制 度 の 規 定 を 適 用 する ただし その 計 算 に 困 難 な 事 情 があるときは 平 成 27 年 4 月 1 日 から 平 成 27 年 6 月 30 日 までに 見 直 しが 行 われてい たものとして 計 算 した 課 税 売 上 高 に 4 を 乗 じて 計 算 した 金 額 によることが 認 められる 2) 特 定 課 税 仕 入 れがある 課 税 期 間 の 課 税 売 上 割 合 が 95% 以 上 である 場 合 には 当 分 の 間 当 該 課 税 期 間 において 行 った 当 該 特 定 課 税 仕 入 れはなかったものとされる (5) その 他 1) 国 外 事 業 者 を 含 む 事 業 者 免 税 点 制 度 の 適 用 上 限 については 資 産 の 譲 渡 等 を 行 う 事 業 者 に 納 税 義 務 が 課 される 課 税 売 上 高 によって 判 断 することとし 特 定 課 税 仕 入 れの 支 払 対 価 の 額 については 適 用 上 限 の 計 算 に 含 まないこととされる 2) 特 定 課 税 仕 入 れを 行 った 者 が 単 なる 名 義 人 であった 場 合 に 実 質 的 に 当 該 仕 入 れを 行 った 者 に 消 費 税 法 の 規 定 を 適 用 する 旨 の 規 定 が 設 けられる 3) 特 定 課 税 仕 入 れにつき 課 されるべき 消 費 税 額 を 仕 入 控 除 税 額 の 計 算 の 対 象 とする 旨 の 改 正 が 行 われ る 4) 簡 易 課 税 制 度 の 適 用 を 受 ける 課 税 期 間 について 特 定 課 税 仕 入 れにつき 課 されるべき 消 費 税 額 がある 場 合 には 現 行 規 定 によりみなし 仕 入 率 を 乗 じて 計 算 した 課 税 仕 入 れ 等 の 税 額 と 当 該 特 定 課 税 仕 入 れ につき 課 されるべき 消 費 税 額 の 合 計 額 を 課 税 仕 入 れ 等 の 税 額 の 合 計 額 とする 旨 の 改 正 が 行 われる た だし 当 分 の 間 当 該 課 税 期 間 において 行 った 当 該 特 定 課 税 仕 入 れはなかったものとされる 5) 上 記 の 他 地 方 消 費 税 も 含 め 所 要 の 措 置 が 講 じられる (6) 適 用 時 期 上 記 の 改 正 は 登 録 国 外 事 業 者 制 度 に 関 する 措 置 を 除 き 平 成 27 年 10 月 1 日 以 後 に 国 内 において 事 業 者 が 行 う 資 産 の 譲 渡 等 および 課 税 仕 入 れならびに 保 税 地 域 から 引 き 取 られる 課 税 貨 物 について 適 用 される (7) 国 外 事 業 者 による 芸 能 スポーツ 等 の 役 務 提 供 に 係 る 消 費 税 の 課 税 方 式 の 見 直 し 国 外 事 業 者 が 国 内 において 行 う 芸 能 スポーツ 等 の 役 務 提 供 について その 取 引 に 係 る 消 費 税 の 納 税 義 務 が 役 務 の 提 供 を 行 う 事 業 者 から 役 務 の 提 供 を 受 ける 事 業 者 に 転 換 される(リバースチャージ 方 式 の 導 入 ) 上 記 の 改 正 は 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 行 われる 役 務 提 供 について 適 用 される 12 その 他 国 際 課 税 関 連 の 改 正 (1) 非 居 住 者 に 係 る 金 融 口 座 情 報 の 自 動 的 交 換 のための 報 告 制 度 の 整 備 国 際 的 な 脱 税 および 租 税 回 避 を 防 止 する 観 点 から 非 居 住 者 の 金 融 口 座 情 報 を 租 税 条 約 等 に 基 づき 各 国 税 務 当 局 と 自 動 的 に 交 換 するため 金 融 機 関 に 対 し 非 居 住 者 の 口 座 情 報 の 報 告 を 求 める 制 度 が 整 備 される 平 成 29 年 1 月 1 日 以 後 に 対 象 となる 一 定 の 取 引 を 行 う 者 は その 金 融 機 関 に 対 して 所 定 の 事 項 ( 氏 名 住 所 生 年 月 日 居 住 地 国 居 住 地 国 における 納 税 者 番 号 等 )を 記 載 した 届 出 書 を 提 出 しなければならない (2) 店 頭 デリバティブ 取 引 に 係 る 証 拠 金 の 利 子 の 非 課 税 制 度 の 創 設 外 国 金 融 機 関 等 が 国 内 金 融 機 関 等 との 間 で 平 成 30 年 3 月 31 日 までに 行 う 店 頭 デリバティブ 取 引 等 に 関 し て 預 託 する 一 定 の 証 拠 金 につき 平 成 27 年 7 月 1 日 以 後 に 支 払 いを 受 ける 利 子 については 非 課 税 適 用 申 告 書 の 提 出 等 を 要 件 として 所 得 税 が 非 課 税 とされる (3) 国 際 課 税 原 則 の 帰 属 主 義 への 変 更 の 円 滑 な 実 施 平 成 26 年 度 税 制 改 正 で 措 置 された 国 際 課 税 原 則 の 帰 属 主 義 への 変 更 ( 平 成 28 年 4 月 1 日 施 行 )が 円 滑 に 11

12 実 施 されるよう 次 のとおり 規 定 の 明 確 化 等 一 定 の 措 置 が 講 じられる 1) 外 国 法 人 が 得 る 履 行 期 間 が 6 カ 月 未 満 の 売 掛 債 権 等 に 係 る 利 子 について 国 内 源 泉 所 得 である 国 内 資 産 の 運 用 保 有 所 得 に 該 当 しない 旨 が 明 確 化 される 2) 外 国 法 人 の 恒 久 的 施 設 と 本 店 等 との 間 で 恒 久 的 施 設 に 帰 属 しなくても 課 税 対 象 となる 国 内 源 泉 所 得 ( 国 内 不 動 産 の 譲 渡 所 得 や 貸 付 対 価 等 )を 生 ずべき 資 産 について 当 該 恒 久 的 施 設 による 譲 渡 または 取 得 に 相 当 する 内 部 取 引 があった 場 合 には その 内 部 取 引 は 取 引 直 前 の 帳 簿 価 額 により 行 われたもの として 恒 久 的 施 設 帰 属 所 得 に 係 る 所 得 の 金 額 が 計 算 される 3) 外 国 銀 行 等 の 資 本 に 係 る 負 債 利 子 の 損 金 算 入 制 度 による 損 金 算 入 額 は 確 定 申 告 書 等 に 記 載 された 金 額 が 限 度 とされる 4) 内 国 法 人 の 外 国 税 額 控 除 における 国 外 所 得 金 額 について 国 外 事 業 所 等 帰 属 所 得 をそれ 以 外 の 国 外 源 泉 所 得 に 区 分 して 計 算 方 法 を 定 めるとともに 国 外 事 業 所 等 帰 属 所 得 に 係 る 所 得 の 金 額 の 計 算 につ いて 明 確 化 ための 所 要 の 整 備 が 行 われる また 内 国 法 人 の 本 店 等 と 国 外 事 業 所 等 との 間 の 内 部 取 引 について 上 記 2)と 同 様 の 措 置 が 講 じられる 上 記 の 改 正 は 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 年 度 分 の 法 人 税 および 平 成 29 年 分 以 後 の 所 得 税 につい て 適 用 される (4) 国 外 転 出 をする 場 合 の 譲 渡 所 得 等 の 特 例 の 創 設 ( 個 人 所 得 税 ) 国 境 を 越 えた 人 の 動 きに 係 る 租 税 回 避 を 防 止 する 観 点 から 居 住 者 が 有 価 証 券 等 または 未 決 済 デリバティブ 取 引 等 を 有 したまま 国 外 転 出 ( 国 内 に 住 所 等 を 有 しないこととなること)する 場 合 に その 国 外 転 出 時 において 有 価 証 券 等 の 譲 渡 または 未 決 済 デリバティブ 取 引 等 の 決 済 をしたものとみなして 未 実 現 のキャピタルゲインに 対 して 課 税 する 譲 渡 所 得 課 税 の 特 例 制 度 が 創 設 される 特 例 の 対 象 者 次 の1および2の 要 件 を 満 たす 居 住 者 1 みなし 譲 渡 等 の 金 額 の 合 計 額 が 1 億 円 以 上 である 者 2 国 外 転 出 の 日 前 10 年 以 内 に 国 内 に 住 所 または 居 所 を 有 していた 期 間 ( 本 特 例 規 定 による 納 税 猶 予 期 間 を 含 み 在 留 資 格 をもって 在 留 していた 期 間 を 除 く) の 合 計 が 5 年 超 である 者 対 象 資 産 1 所 得 税 法 上 の 有 価 証 券 匿 名 組 合 契 約 の 出 資 持 分 ( 有 価 証 券 等 ) 2 未 決 済 デリバティブ 取 引 信 用 取 引 発 行 日 取 引 ( 未 決 済 デリバティブ 取 引 等 ) みなし 譲 渡 等 の 金 額 次 の 場 合 に 応 じ それぞれに 定 める 時 点 における 有 価 証 券 等 の 価 額 に 相 当 する 金 額 または 未 決 済 デリバティブ 取 引 等 の 決 済 に 係 る 利 益 の 額 もしくは 損 失 の 額 1 確 定 申 告 書 提 出 時 までに 納 税 管 理 人 の 届 出 をした 場 合 は 国 外 転 出 の 時 2 上 記 以 外 の 場 合 は 国 外 転 出 予 定 日 の 3 月 前 の 日 また 帰 国 時 における 課 税 取 消 し 制 度 や 担 保 を 供 した 場 合 等 の 納 税 猶 予 制 度 等 について 以 下 のとおり 所 要 の 整 備 が 行 われる 国 外 転 出 後 5 年 以 内 に 帰 国 した 場 合 納 税 猶 予 本 特 例 の 適 用 を 受 けた 者 が 国 外 転 出 後 5 年 を 経 過 する 日 までに 帰 国 した 場 合 に おいて 対 象 資 産 を 引 き 続 き 有 していたときは 帰 国 の 日 から 4 月 を 経 過 する 日 ま でに 更 正 の 請 求 をすることにより 本 特 例 による 課 税 を 取 り 消 すことができる 本 特 例 の 適 用 を 受 けた 者 が 国 外 転 出 日 の 属 する 年 分 の 確 定 申 告 書 にその 旨 を 記 載 し 当 該 申 告 書 の 提 出 期 限 までに 納 税 猶 予 分 の 所 得 税 相 当 額 の 担 保 を 提 供 し かつ 納 税 管 理 人 の 届 出 をした 場 合 には 国 外 転 出 日 から 5 年 間 ( 申 請 により 10 年 間 )その 納 税 が 猶 予 される ( 注 1) 納 税 猶 予 期 間 中 は 毎 年 対 象 資 産 の 所 有 に 関 する 届 出 書 の 提 出 義 務 あり ( 注 2) 納 税 猶 予 の 期 限 到 来 により 納 税 する 際 には 利 子 税 の 納 付 義 務 あり その 他 所 要 の 整 備 納 税 猶 予 の 期 限 までに 対 象 資 産 を 譲 渡 等 した 場 合 には その 譲 渡 等 に 係 る 12

13 部 分 の 所 得 税 について 譲 渡 等 の 日 から 4 月 を 経 過 する 日 をもって 納 税 猶 予 の 期 限 とされる 納 税 猶 予 の 期 限 が 到 来 した 場 合 等 において 対 象 資 産 の 価 額 等 が 国 外 転 出 時 の 額 を 下 回 るとき 等 ( 決 済 に 係 る 損 失 の 額 にあっては 上 回 るとき)は 更 正 の 請 求 をすることができる 本 特 例 の 対 象 資 産 が 贈 与 相 続 または 遺 贈 により 非 居 住 者 に 移 転 した 場 合 には その 贈 与 等 の 時 における 価 額 に 相 当 する 金 額 により 譲 渡 等 があったも のとみなして 課 税 される この 特 例 は 平 成 27 年 7 月 1 日 以 後 に 国 外 転 出 をする 場 合 等 について 適 用 される 13 その 他 法 人 課 税 の 特 別 措 置 (1) 地 方 拠 点 強 化 税 制 の 創 設 地 域 再 生 法 の 改 正 を 前 提 に 地 方 拠 点 建 物 等 を 取 得 した 場 合 の 特 別 償 却 または 税 額 控 除 制 度 の 創 設 および 雇 用 促 進 税 制 の 拡 充 等 の 措 置 が 行 われる (2) 廃 止 縮 減 等 国 内 の 設 備 投 資 額 が 増 加 した 場 合 の 機 械 等 の 特 別 償 却 または 税 額 控 除 制 度 は 適 用 期 限 の 到 来 をもって 廃 止 する 等 各 種 租 税 特 別 措 置 の 廃 止 縮 減 が 行 われる 14 登 録 免 許 税 (1) 土 地 の 売 買 による 所 有 権 の 移 転 登 記 等 に 対 する 登 録 免 許 税 の 税 率 の 軽 減 措 置 土 地 の 売 買 による 所 有 権 の 移 転 登 記 等 に 対 する 登 録 免 許 税 の 税 率 の 軽 減 措 置 の 適 用 期 限 が 2 年 延 長 され る (2) 会 社 分 割 に 伴 う 不 動 産 の 所 有 権 の 移 転 登 記 等 に 対 する 登 録 免 許 税 の 税 率 の 軽 減 措 置 会 社 分 割 に 伴 う 不 動 産 の 所 有 権 の 移 転 登 記 等 に 対 する 登 録 免 許 税 の 税 率 の 軽 減 措 置 は 適 用 期 限 の 到 来 をもって 廃 止 される 13

14 過 去 のニュースレター 過 去 に 発 行 されたニュースレターは 下 記 のウェブサイトをご 覧 ください 問 い 合 わせ 税 理 士 法 人 トーマツ 本 部 東 京 事 務 所 所 在 地 東 京 都 千 代 田 区 丸 の 内 三 丁 目 3 番 1 号 新 東 京 ビル 5 階 TEL ( 代 ) URL tax.cs@tohmatsu.co.jp 本 資 料 に 記 載 されている 内 容 の 著 作 権 はすべてデロイト トゥシュ トーマツ リミテッド そのメンバーファームまたはこれらの 関 連 会 社 ( 税 理 士 法 人 トーマツを 含 むがこれに 限 らない 以 下 デロイトネットワーク と 総 称 します)に 帰 属 します 著 作 権 法 により デロイトネットワークに 無 断 で 転 載 複 製 等 をすることはできません 本 資 料 は 関 連 税 法 およびその 他 の 有 効 な 典 拠 に 従 い 例 示 の 事 例 についての 現 時 点 における 一 般 的 な 解 釈 について 述 べたものです デ ロイトネットワークは 本 資 料 により 専 門 的 アドバイスまたはサービスを 提 供 するものではありません 貴 社 の 財 務 または 事 業 に 影 響 を 及 ぼす 可 能 性 のある 一 切 の 決 定 または 行 為 を 行 う 前 に 必 ず 資 格 のある 専 門 家 のアドバイスを 受 ける 必 要 があります また 本 資 料 中 における 意 見 にわたる 部 分 は 筆 者 の 私 見 であり デロイトネットワークの 公 式 見 解 ではありません デロイトネットワークの 各 法 人 は 本 資 料 に 依 拠 するこ とにより 利 用 者 が 被 った 損 失 について 一 切 責 任 を 負 わないものとします トーマツグループは 日 本 におけるデロイト トウシュ トーマツ リミテッド( 英 国 の 法 令 に 基 づく 保 証 有 限 責 任 会 社 )のメンバーファームおよびそ れらの 関 係 会 社 ( 有 限 責 任 監 査 法 人 トーマツ デロイト トーマツ コンサルティング 株 式 会 社 デロイト トーマツ ファイナンシャルアドバイザリ ー 株 式 会 社 および 税 理 士 法 人 トーマツを 含 む)の 総 称 です トーマツグループは 日 本 で 最 大 級 のビジネスプロフェッショナルグループのひとつ であり 各 社 がそれぞれの 適 用 法 令 に 従 い 監 査 税 務 コンサルティング ファイナンシャルアドバイザリー 等 を 提 供 しています また 国 内 約 40 都 市 に 約 7,800 名 の 専 門 家 ( 公 認 会 計 士 税 理 士 コンサルタントなど)を 擁 し 多 国 籍 企 業 や 主 要 な 日 本 企 業 をクライアントとしていま す 詳 細 はトーマツグループ Web サイト( 覧 ください Deloitte(デロイト)は 監 査 税 務 コンサルティングおよびファイナンシャル アドバイザリーサービスを さまざまな 業 種 にわたる 上 場 非 上 場 のクライアントに 提 供 しています 全 世 界 150 を 超 える 国 地 域 のメンバーファームのネットワークを 通 じ デロイトは 高 度 に 複 合 化 された ビジネスに 取 り 組 むクライアントに 向 けて 深 い 洞 察 に 基 づき 世 界 最 高 水 準 の 陣 容 をもって 高 品 質 なサービスを 提 供 しています デロイトの 約 200,000 名 を 超 える 人 材 は standard of excellence となることを 目 指 しています Deloitte(デロイト)とは 英 国 の 法 令 に 基 づく 保 証 有 限 責 任 会 社 であるデロイト トウシュ トーマツ リミテッド( DTTL )ならびにそのネットワ ーク 組 織 を 構 成 するメンバーファームおよびその 関 係 会 社 のひとつまたは 複 数 を 指 します DTTL および 各 メンバーファームはそれぞれ 法 的 に 独 立 した 別 個 の 組 織 体 です DTTL(または Deloitte Global )はクライアントへのサービス 提 供 を 行 いません DTTL およびそのメンバーフ ァームについての 詳 細 は をご 覧 ください For information, contact Deloitte Tohmatsu Tax Co. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited 14