平 成 22 年 度 税 制 改 正 [ 詳 細 ] 法 人 税 関 連 の 改 正 グループ 内 取 引 等 に 係 る 税 制 対 象 となる 100%グループ 内 法 人 とは 完 全 支 配 関 係 ( 原 則 として 発 行 済 株 式 の 全 部 を 直 接 又 は 間 接 に 保 有 する 関 係 )のある 法 人 をいいます (1)100%グループ 内 の 法 人 間 の 資 産 の 譲 渡 取 引 等 グループ 間 で 一 定 の 資 産 の 移 転 ( 非 適 格 合 併 による 移 転 を 含 む)を 行 ったことにより 生 ずる 譲 渡 損 益 を その 資 産 のそのグループ 外 への 移 転 等 の 時 に その 移 転 を 行 った 法 人 において 計 上 する 制 度 とします これに 伴 い 適 格 事 後 設 立 制 度 は 廃 止 されます (2)100%グループ 内 の 法 人 間 の 寄 付 グループ 法 人 間 の 寄 付 金 について 支 出 法 人 では 全 額 損 金 不 算 入 されるとともに 受 領 法 人 では 全 額 益 金 不 算 入 されます (3)100%グループ 内 の 法 人 間 の 資 本 関 連 取 引 1.グループ 法 人 間 の 現 物 配 当 (みなし 配 当 を 含 む)について 譲 渡 損 益 の 計 上 を 繰 り 延 べる 等 の 措 置 を 講 じます この 場 合 源 泉 徴 収 等 を 行 わないこととします 2.グループ 法 人 からの 受 取 配 当 について 益 金 不 算 入 制 度 を 適 用 する 場 合 には 負 債 利 子 控 除 を 適 用 しないこととします 3.グループ 法 人 の 株 式 を 発 行 法 人 に 対 して 譲 渡 する 等 の 場 合 には 譲 渡 損 益 を 計 上 しないこととします 4.いわゆる 無 対 価 組 織 再 編 成 について その 処 理 の 方 法 等 を 明 確 化 します (4) 大 法 人 の 100% 子 法 人 に 対 する 中 小 企 業 向 け 特 例 措 置 の 適 用 資 本 金 もしくは 出 資 金 の 額 が 5 億 円 以 上 の 法 人 又 は 相 互 会 社 等 の 100% 子 法 人 につい て 資 本 金 又 は 出 資 金 の 額 が 1 億 円 以 下 の 法 人 に 係 る 次 の 特 例 制 度 は 適 用 されませ ん 1. 軽 減 税 率 2. 特 定 同 族 会 社 の 特 別 税 率 の 不 適 用 3. 貸 倒 引 当 金 の 法 定 繰 入 率 4. 交 際 費 等 の 損 金 不 算 入 制 度 における 定 額 控 除 制 度 5. 欠 損 金 の 繰 戻 しによる 還 付 制 度 (5) 連 結 納 税 制 度 1. 連 結 納 税 の 開 始 又 は 連 結 グループへの 加 入 に 伴 う 資 産 の 時 価 評 価 制 度 の 適 用 対 象 外 となる 連 結 子 法 人 のその 開 始 又 は 加 入 前 に 生 じた 欠 損 金 額 を その 個 別 所 得 金
額 を 限 度 として 連 結 納 税 制 度 の 下 での 繰 越 控 除 の 対 象 に 追 加 します 2. 連 結 納 税 の 承 認 申 請 書 の 提 出 期 限 は 適 用 しようとする 事 業 年 度 開 始 の 日 の 3 ヶ 月 前 ( 現 行 6 ヶ 月 前 )の 日 とします 3. 事 業 年 度 の 中 途 で 連 結 親 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 が 生 じた 場 合 の 連 結 納 税 の 承 認 の 効 力 発 生 日 の 特 例 制 度 について 加 入 法 人 のその 完 全 支 配 関 係 が 生 じた 日 ( 加 入 日 ) 以 後 最 初 の 月 次 決 算 日 の 翌 日 を 効 力 発 生 日 とします 4. 連 結 納 税 の 開 始 又 は 連 結 グループへの 加 入 に 伴 う 資 産 の 時 価 評 価 制 度 について その 開 始 又 は 加 入 後 2 月 以 内 に 連 結 グループから 離 脱 する 法 人 の 有 する 資 産 を 時 価 評 価 の 対 象 から 除 外 します 資 本 に 関 係 する 取 引 等 に 係 る 税 制 (1)みなし 配 当 の 際 の 譲 渡 損 益 1. 自 己 株 式 として 取 得 されることを 予 定 して 取 得 した 株 式 が 自 己 株 式 として 取 得 さ れた 際 に 生 ずるみなし 配 当 については 益 金 不 算 入 制 度 ( 外 国 子 会 社 配 当 益 金 不 算 入 制 度 を 含 む)を 適 用 しない 2. 抱 合 株 式 については 譲 渡 損 益 を 計 上 しない (2) 清 算 所 得 課 税 清 算 所 得 課 税 を 廃 止 し 通 常 の 所 得 課 税 に 移 行 されます その 際 期 限 切 れ 欠 損 金 の 損 金 算 入 制 度 を 整 備 する 等 の 所 要 の 措 置 を 講 じます 上 記 の 改 正 は (3)2.(4) 及 び(5)1.を 除 き 平 成 22 年 10 月 1 日 から 適 用 されます 租 税 特 別 措 置 の 見 直 し 情 報 基 盤 強 化 税 制 は 適 用 期 限 ( 平 成 22 年 3 月 31 日 )をもって 廃 止 されます 試 験 研 究 費 の 増 加 額 に 係 る 税 額 控 除 ( 増 加 型 ) 又 は 平 均 売 上 金 額 の 10%を 超 える 試 験 研 究 費 に 係 る 税 額 控 除 ( 高 水 準 型 )を 選 択 適 用 できる 制 度 の 適 用 期 限 が 2 年 延 長 され ます 中 小 企 業 者 以 外 の 法 人 の 欠 損 金 の 繰 戻 しによる 還 付 の 不 適 用 措 置 の 適 用 期 限 が 2 年 延 長 されます 中 小 企 業 の 税 制 特 殊 支 配 同 族 会 社 における 業 務 主 宰 役 員 給 与 の 損 金 不 算 入 制 度 の 廃 止 特 殊 支 配 同 族 会 社 の 業 務 主 宰 役 員 給 与 の 損 金 不 算 入 の 制 度 は 平 成 22 年 4 月 1 日 以 後 に 終 了 する 事 業 年 度 から 適 用 されないこととなりますが 個 人 事 業 主 との 課 税 の 不 均 衡 を 是 正 し 二 重 控 除 の 問 題 を 解 消 する 為 の 抜 本 的 措 置 を 平 成 23 年 度 税 制 改 正 で 講 じます 大 法 人 の 100% 子 法 人 に 対 する 中 小 企 業 向 け 特 例 措 置 の 適 用
法 人 税 にグループ 内 取 引 等 に 係 る 税 制 の 新 設 により 資 本 金 又 は 出 資 金 の 額 5 億 円 以 上 の 法 人 の 100% 子 法 人 は 資 本 金 又 は 出 資 金 の 額 が1 億 円 以 下 の 法 人 向 けの 特 例 措 置 が 適 用 されません 租 税 特 別 措 置 の 延 長 等 中 小 企 業 投 資 促 進 税 制 の 適 用 期 限 が 2 年 延 長 されます ( 所 得 税 についても 同 様 ) 中 小 企 業 者 等 の 少 額 減 価 償 却 資 産 の 取 得 価 額 の 損 金 算 入 の 特 例 の 適 用 期 限 が 2 年 延 長 されます ( 所 得 税 についても 同 様 ) 中 小 企 業 等 基 盤 強 化 税 制 を 拡 充 し 資 本 金 の 額 等 が 1 億 円 以 下 の 法 人 による 仮 想 化 ソ フトウェア 等 を 含 む 情 報 基 盤 強 化 設 備 等 の 取 得 に 係 る 措 置 が 追 加 されます ( 所 得 税 に ついても 同 様 ) 交 際 費 等 の 損 金 不 算 入 制 度 について その 適 用 期 限 が 2 年 延 長 されるとともに 中 小 法 人 に 係 る 損 金 算 入 の 特 例 の 適 用 期 限 が 2 年 延 長 されます 所 得 税 関 連 の 改 正 扶 養 控 除 の 見 直 し 1. 年 齢 16 歳 未 満 の 年 少 扶 養 親 族 に 係 る 扶 養 控 除 が 廃 止 されます 2. 年 齢 16 歳 以 上 23 歳 未 満 の 特 定 扶 養 親 族 のうち 年 齢 16 歳 以 上 19 歳 未 満 の 者 に 係 る 扶 養 控 除 の 上 乗 せ 部 分 (25 万 円 )が 廃 止 され 扶 養 控 除 の 額 が 38 万 円 となります ( 注 ) 平 成 23 年 分 以 後 の 所 得 税 について 適 用 されます 同 居 特 別 障 害 者 加 算 の 特 例 の 見 直 し 年 少 扶 養 親 族 に 係 る 扶 養 控 除 の 廃 止 に 伴 い 扶 養 親 族 又 は 控 除 対 象 配 偶 者 が 同 居 の 特 別 障 害 者 である 場 合 扶 養 控 除 又 は 配 偶 者 控 除 の 額 に 35 万 円 を 加 算 する 措 置 について 特 別 障 害 者 控 除 の 額 に 35 万 円 を 加 算 する 措 置 に 改 められました ( 注 ) 平 成 23 年 分 以 後 の 所 得 税 について 適 用 されます 生 命 保 険 料 控 除 の 見 直 し 1. 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 締 結 した 介 護 ( 費 用 ) 保 障 又 は 医 療 ( 費 用 ) 保 障 を 内 容 とする 主 契 約 又 は 特 約 に 係 る 支 払 保 険 料 について 適 用 限 度 額 4 万 円 の 所 得 控 除 ( 介 護 医 療 保 険 料 控 除 )を 設 けます 2. 一 般 生 命 保 険 料 控 除 及 び 個 人 保 険 料 控 除 の 適 用 限 度 額 は それぞれ 4 万 円 ( 現 行 5 万 円 ) に 引 き 下 げられますが 介 護 医 療 保 険 料 控 除 を 受 けた 場 合 最 大 12 万 円 の 控 除 が 受 けられます 3. 各 保 険 料 控 除 の 控 除 額 の 計 算 は 次 の 通 りとなります
年 間 の 支 払 保 険 料 等 控 除 額 20,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 の 全 額 20,000 円 超 40,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 1/2+10,000 円 40,000 円 超 80,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 1/4+20,000 円 80,000 円 超 一 律 40,000 円 4. 平 成 23 年 12 月 31 日 以 前 に 締 結 した 保 険 料 等 については 従 前 の 保 険 料 控 除 が 適 用 され ます 5. 新 契 約 と 従 前 の 契 約 の 双 方 について 保 険 料 控 除 の 適 用 を 受 ける 場 合 それぞれの 控 除 額 の 上 限 4 を 万 円 とし 控 除 額 の 合 計 適 用 金 額 は 12 万 円 となります 6. 平 成 24 年 分 以 後 の 所 得 税 について 適 用 されます 金 融 証 券 の 税 制 非 課 税 口 座 内 の 少 額 上 場 株 式 等 に 係 る 配 当 所 得 及 び 譲 渡 所 得 等 の 非 課 税 措 置 の 創 設 平 成 24 年 から 実 施 される 上 場 株 式 等 に 係 る 税 率 の 20% 本 則 税 率 化 にあわせて 非 課 税 口 座 内 の 少 額 上 場 株 式 等 に 係 る 配 当 所 得 及 び 譲 渡 所 得 等 について 非 課 税 措 置 が 導 入 さ れます 非 課 税 措 置 とは 金 融 商 品 取 引 業 者 等 の 営 業 所 に 開 設 した 非 課 税 口 座 において 管 理 され ている 上 場 株 式 等 に 係 る 配 当 等 でその 非 課 税 口 座 の 開 設 の 日 の 属 する 年 の1 月 1 日 から 10 年 内 に 支 払 を 受 けるべきものについては 所 得 税 及 び 個 人 住 民 税 を 課 さないという 措 置 です ( 注 ) 平 成 13 年 9 月 30 日 以 前 に 取 得 した 上 場 株 式 等 の 取 得 費 の 特 例 について 適 用 期 限 ( 平 成 22 年 12 月 31 日 )をもって 廃 止 されます 上 場 会 社 等 の 自 己 の 株 式 の 公 開 買 付 けの 場 合 のみなし 配 当 課 税 の 特 例 の 廃 止 平 成 22 年 12 月 31 日 までで 廃 止 されます この 廃 止 に 伴 い 上 場 株 式 等 の 配 当 等 に 係 る 源 泉 徴 収 義 務 等 の 特 例 等 について 以 下 の 措 置 を 講 じます 1. 自 己 の 株 式 の 公 開 買 付 けの 場 合 のみなし 配 当 に 係 る 大 口 株 主 の 判 定 基 準 日 を その 公 開 買 付 けの 終 了 の 日 とします 2.みなし 配 当 のうち 上 場 株 式 等 の 配 当 等 に 該 当 するものの 支 払 をする 内 国 法 人 は そ の 配 当 等 の 支 払 事 務 取 扱 者 である 金 融 商 品 取 引 業 者 等 に 対 し そのみなし 配 当 等 の 発 生 の 基 因 となった 事 由 みなし 配 当 の 額 等 を 通 知 しなければならないこととしま す 土 地 住 宅 関 連 税 制 直 系 尊 属 から 住 宅 取 得 等 資 金 の 贈 与 を 受 けた 場 合 の 贈 与 税 の 非 課 税 措 置
非 課 税 限 度 額 ( 現 行 500 万 円 )が 以 下 のように 引 き 上 げられます 1. 平 成 22 年 中 に 住 宅 取 得 等 資 金 の 贈 与 を 受 けた 者 1,500 万 円 2. 平 成 23 年 中 に 住 宅 取 得 等 資 金 の 贈 与 を 受 けた 者 1,000 万 円 適 用 対 象 者 は 贈 与 を 受 けた 年 の 合 計 所 得 金 額 が 2,000 万 円 以 下 の 者 に 限 定 します なお 適 用 期 限 は 平 成 23 年 12 月 31 日 までとします ( 注 ) 上 記 の 改 正 は 平 成 22 年 1 月 1 日 以 後 に 贈 与 により 取 得 する 住 宅 取 得 等 資 金 に 係 る 贈 与 税 について 適 用 されます ただし 平 成 22 年 中 に 住 宅 取 得 等 資 金 の 贈 与 を 受 け た 者 については 上 記 の 改 正 前 の 制 度 と 選 択 できることとします 住 宅 取 得 等 資 金 の 贈 与 に 係 る 相 続 時 精 算 課 税 制 度 の 特 例 特 別 控 除 の 上 乗 せ( 現 行 1,000 万 円 )の 特 例 が 廃 止 され 年 齢 要 件 の 特 例 の 適 用 期 限 が 2 年 延 長 されます 小 規 模 宅 地 等 についての 相 続 税 の 課 税 価 格 の 計 算 の 特 例 の 見 直 し 相 続 人 等 による 事 業 又 は 居 住 の 継 続 への 配 慮 という 制 度 趣 旨 等 を 踏 まえ 見 直 しが 行 わ れます この 改 正 は 平 成 22 年 4 月 1 日 以 後 の 相 続 又 は 遺 贈 により 取 得 する 小 規 模 宅 地 等 に 係 る 相 続 税 について 適 用 されます 1. 相 続 人 等 が 相 続 税 の 申 告 期 限 まで 事 業 又 は 居 住 を 継 続 しない 宅 地 等 ( 現 行 200 m2ま で 50% 減 額 )が 適 用 対 象 から 除 外 されます 2. 一 の 宅 地 等 について 共 同 相 続 があった 場 合 には 取 得 した 者 ごとに 適 用 要 件 が 判 定 されます 3. 一 棟 の 建 物 の 敷 地 の 用 に 供 されていた 宅 地 等 に 特 定 居 住 用 宅 地 等 の 要 件 に 該 当 する 部 分 とそれ 以 外 の 部 分 がある 場 合 には 部 分 ごとに 按 分 して 軽 減 割 合 が 計 算 されま す 4. 特 定 居 住 用 宅 地 等 は 主 として 居 住 の 用 に 供 されていた 一 の 宅 地 等 に 限 られること を 明 確 化 します その 他 ( 適 用 期 限 の 延 長 ) 長 期 優 良 住 宅 及 び 新 築 住 宅 に 係 る 固 定 資 産 税 の 減 額 措 置 の 適 用 期 限 がそれぞれ 2 年 延 長 されます 省 エネ 改 修 を 行 った 住 宅 及 びバリアフリー 改 修 を 行 った 住 宅 に 係 る 固 定 資 産 税 の 減 額 措 置 の 適 用 期 限 がそれぞれ 3 年 延 長 されます 高 齢 者 向 け 優 良 賃 貸 住 宅 に 係 る 固 定 資 産 税 の 減 額 措 置 の 適 用 期 限 が 1 年 延 長 されます
その 他 の 改 正 燃 料 課 税 揮 発 油 税 地 方 揮 発 油 税 及 び 軽 油 引 取 税 に 係 る 現 行 の 10 年 間 の 暫 定 税 率 は 廃 止 されます が 当 分 の 間 は 現 在 の 各 税 率 水 準 を 維 持 することとします ただし 原 油 価 格 の 異 常 な 高 騰 が 続 いた 場 合 には 本 則 税 率 を 上 回 る 部 分 の 課 税 を 停 止 で きるような 法 的 措 置 を 講 ずることとします たばこ 税 1 本 あたり 3.5 円 の 税 率 引 き 上 げ( 価 格 は 1 本 につき 5 円 程 度 の 値 上 げ)とします この 改 正 は 平 成 22 年 10 月 1 日 より 適 用 されます 消 費 税 の 仕 入 控 除 税 額 の 調 整 措 置 に 係 る 適 用 の 適 正 化 (1) 事 業 者 免 税 点 制 度 の 適 用 の 見 直 し 次 の 期 間 中 に 調 整 対 象 固 定 資 産 を 取 得 した 場 合 には 当 該 取 得 があった 課 税 期 間 を 含 む 3 年 間 は 引 き 続 き 事 業 者 免 税 点 制 度 を 適 用 しないこととします 調 整 対 象 固 定 資 産 とは 棚 卸 資 産 以 外 の 資 産 で 100 万 円 ( 税 抜 き) 以 上 のものをいいま す 1. 課 税 事 業 者 の 選 択 により 事 業 者 免 税 点 制 度 の 適 用 を 受 けないこととした 事 業 者 の 当 該 選 択 の 強 制 適 用 期 間 (2 年 間 ) 平 成 22 年 4 月 1 日 以 後 に 課 税 事 業 者 選 択 届 出 書 を 提 出 した 事 業 者 の 同 日 以 後 開 始 する 課 税 期 間 から 適 用 されます 2. 資 本 金 1,000 万 円 以 上 の 新 設 法 人 につき 事 業 者 免 税 点 制 度 を 適 用 しないことと される 設 立 当 初 の 期 間 (2 年 間 ) (2) 簡 易 課 税 制 度 の 適 用 の 見 直 し (1)により 引 き 続 き 事 業 者 免 税 点 制 度 を 適 用 しないこととされた 課 税 期 間 については 簡 易 課 税 制 度 の 適 用 を 受 けられないこ ととします