44 3. 働 き 方 の 選 択 に 対 して 中 立 的 な 税 制 の 構 築 にあたっての 選 択 肢 と 論 点 いずれの 選 択 肢 についても 検 討 すべき 論 点 が 存 在 しており また これら 以 外 の 選 択 肢 もあり 得 ることから 今 後 十 分 な 国 民 的 な 議 論 と 検 討 が 必 要 選 択 肢 A-1 配 偶 者 控 除 の 廃 止 と 子 育 て 支 援 の 拡 充 配 偶 者 の 収 入 により 納 税 者 本 人 の 控 除 額 が 影 響 を 受 けない 中 立 的 な 仕 組 みとするため 配 偶 者 控 除 を 廃 止 同 時 に 子 どもを 産 み 育 てようとする 世 帯 に 配 慮 して 子 育 て 支 援 の 拡 充 を 行 う 主 な 論 点 家 族 の 助 け 合 いや 家 庭 における 子 育 てを 積 極 的 に 評 価 すべき との 観 点 から 配 偶 者 がいることに 対 する 税 制 上 の 配 慮 を 残 すべ きではないか 片 働 き 世 帯 パート 世 帯 にとって 負 担 増 となり 得 る 特 に 子 どものいない 低 所 得 の 世 帯 に 負 担 増 となることにつ いて 所 得 再 分 配 の 観 点 からどう 考 えるか 選 択 肢 A-2 配 偶 者 控 除 の 適 用 に 所 得 制 限 を 設 けるとともに 子 育 て 支 援 を 拡 充 < 中 低 所 得 の 世 帯 > < 高 所 得 の 世 帯 > 配 偶 者 控 除 の 適 用 に 納 税 者 本 人 の 所 得 に 応 じた 制 限 を 設 ける 同 時 に 子 どもを 産 み 育 てようとする 世 帯 に 配 慮 して 子 育 て 支 援 の 拡 充 を 行 う 主 な 論 点 中 低 所 得 の 世 帯 において 現 行 の 配 偶 者 控 除 が 存 続 し 引 き 続 き 配 偶 者 の 働 き 方 によって 納 税 者 本 人 の 控 除 額 が 影 響 を 受 けることとなる 高 所 得 の 納 税 者 に 対 して 配 偶 者 控 除 の 適 用 に 所 得 制 限 を 設 ける 場 合 には 扶 養 控 除 その 他 の 人 的 控 除 についても 同 様 の 検 討 が 必 要 となるのではないか
45 選 択 肢 B-1 いわゆる 移 転 的 基 礎 控 除 の 導 入 と 子 育 て 支 援 の 拡 充 < 所 得 控 除 額 のメージ> < 税 負 担 軽 減 額 のメージ> 本 人 の 税 率 10% 配 偶 者 の 税 率 5%の 場 合 世 帯 移 転 分 ( 納 税 者 本 人 ) 3.8 3.8 0 65 基 礎 控 除 分 ( 納 税 者 本 人 ) 5.7 103 141 ( ( 万 万 円 円 ) ) 基 礎 控 除 分 ( 配 偶 者 ) 1.9 配 偶 者 の 収 入 いわゆる 二 重 の 控 除 によるバを 解 消 し 中 立 的 な 税 制 に 近 づけるため 配 偶 者 控 除 に 代 えて 配 偶 者 の 所 得 の 計 算 において 控 除 し きれなかった 基 礎 控 除 を 納 税 者 本 人 に 移 転 するための 仕 組 み(いわゆる 移 転 的 基 礎 控 除 )とすることにより 配 偶 者 の 収 入 によらず 夫 婦 2 人 で 受 けられる 控 除 の 合 計 額 が 一 定 となるようにする 同 時 に 子 どもを 産 み 育 てようとする 世 帯 に 配 慮 して 子 育 て 支 援 の 拡 充 を 行 う 主 な 論 点 夫 婦 別 産 制 の 下 では 世 帯 単 位 で 税 負 担 を 捉 える 考 え 方 に 基 づくこ の 選 択 肢 よりも むしろ 個 人 単 位 課 税 を 維 持 すべきではないか 基 礎 控 除 を 所 得 控 除 制 度 としたままで 移 転 的 基 礎 控 除 の 仕 組 みを 導 入 する 場 合 夫 と 妻 で 適 用 される 税 率 が 異 なるときには 配 偶 者 の 就 労 に 対 し 抑 制 的 な 効 果 が 働 き 中 立 性 が 確 保 されない 場 合 もあることにつ いてどう 考 えるか パート 世 帯 にとって 負 担 増 となり 得 る 特 に 子 どものいない 低 所 得 の パート 世 帯 に 負 担 増 となることについて 所 得 再 分 配 の 観 点 からどう 考 えるか 選 択 肢 B-2 いわゆる 移 転 的 基 礎 控 除 の 導 入 税 額 控 除 化 と 子 育 て 支 援 の 拡 充 < 税 負 担 軽 減 額 のメージ> 移 転 的 基 礎 控 除 の 導 入 とあわせ 基 礎 控 除 を 税 額 控 除 化 することによ り 配 偶 者 の 収 入 によらず 控 除 により 夫 婦 2 人 で 受 けられる 税 負 担 軽 減 額 が 一 定 となるようにする これにより 働 き 方 の 選 択 に 対 して 中 立 的 な 税 制 とするとともに 所 得 再 分 配 機 能 の 回 復 を 図 る 同 時 に 子 ど もを 産 み 育 てようとする 世 帯 に 配 慮 して 子 育 て 支 援 の 拡 充 を 行 う 主 な 論 点 再 分 配 機 能 を 回 復 するために 基 礎 控 除 を 税 額 控 除 化 するのであれば 扶 養 控 除 その 他 の 人 的 控 除 についても 同 様 の 検 討 が 必 要 となるのでは ないか
46 選 択 肢 C 夫 婦 世 帯 を 対 象 とする 新 たな 控 除 の 導 入 と 子 育 て 支 援 の 拡 充 納 の 税 控 者 除 本 額 38 人 配 控 38 偶 除 者 額 の 夫 婦 世 帯 を 対 象 とす る 新 たな 控 除 を 創 設 所 得 税 個 人 住 民 税 の 諸 控 除 のあり 方 を 全 体 とし て 改 革 する 中 で 実 現 基 礎 控 除 ( 納 税 者 本 人 ) 0 65 基 礎 控 除 ( 配 偶 者 ) 103 141 ( 万 円 ) 配 偶 者 の 収 入 配 偶 者 控 除 に 代 えて 夫 婦 世 帯 に 対 し 若 い 世 代 の 結 婚 や 子 育 てに 配 慮 する 観 点 から 新 たな 控 除 を 創 設 する 新 たな 控 除 は 配 偶 者 の 収 入 にか かわらず 適 用 されることとし 働 き 方 の 選 択 に 対 して 中 立 的 な 税 制 とする あわせて 子 育 て 支 援 の 拡 充 を 行 う 夫 婦 世 帯 においても 働 き 方 や 所 得 水 準 などの 状 況 は 様 々であるこ とから 新 たな 控 除 を 創 設 する 場 合 には 税 負 担 能 力 に 応 じた 公 平 な 負 担 を 実 現 する 観 点 から 全 般 的 な 負 担 調 整 の 検 討 が 必 要 夫 婦 世 帯 単 身 世 帯 を 問 わず 経 済 力 のある 者 に 対 する 配 慮 措 置 を 見 直 すことを 含 め 所 得 税 個 人 住 民 税 の 諸 控 除 のあり 方 を 全 体 として 改 革 する 中 で 実 現 する 必 要 主 な 論 点 税 負 担 能 力 への 配 慮 や 税 負 担 の 公 平 性 の 観 点 からは 高 所 得 の 夫 婦 世 帯 にまで 新 たな 控 除 を 適 用 する 必 要 はないのではないか (この 場 合 高 所 得 の 専 業 主 婦 世 帯 パート 世 帯 は 負 担 増 となる ) 税 制 が 結 婚 に 対 して 中 立 的 でなくなるため その 是 非 について 十 分 な 議 論 が 必 要 なのではないか 夫 婦 を 形 成 せずに 子 育 てを 行 っている 世 帯 に 対 する 配 慮 について どう 考 えるか 4. 選 択 肢 を 踏 まえた 今 後 の 検 討 について 上 記 のいずれの 選 択 肢 が 望 ましいかについては 家 族 のあり 方 や 働 き 方 に 関 する 国 民 の 価 値 観 に 深 く 関 わること から 今 後 幅 広 く 丁 寧 な 国 民 的 議 論 が 必 要 今 後 の 議 論 によってさらに 新 たな 選 択 肢 が 提 案 されることも 考 えら れる 今 回 の 見 直 しは これからの 社 会 によりふさわしい 負 担 構 造 を 構 築 するとの 観 点 から 行 うことを 踏 まえれば 改 正 全 体 としては 税 収 中 立 あるいは 財 政 中 立 を 念 頭 に 行 っていく 必 要 なお 配 偶 者 の 働 き 方 の 選 択 に 対 しては 社 会 保 険 制 度 や 企 業 の 配 偶 者 手 当 制 度 による 世 帯 の 手 取 りの 逆 転 現 象 がより 大 きな 影 響 を 与 えているため こうした 制 度 についても 十 分 検 討 を 進 めることを 強 く 求 めたい ( 注 1) 社 会 保 険 制 度 では 配 偶 者 の 給 与 収 入 が130 万 円 を 超 えると 被 保 険 者 本 人 の 被 扶 養 配 偶 者 からはずれることとなり 配 偶 者 自 身 に 社 会 保 険 料 負 担 が 発 生 する ( 注 2) 配 偶 者 手 当 については 配 偶 者 の 収 入 が 一 定 額 以 下 (39%の 企 業 が103 万 円 以 下 16%の 企 業 が130 万 円 以 下 )の 場 合 に 支 給 する 企 業 が 多 い
5. 所 得 控 除 方 式 の 見 直 し 47
所 得 税 における 税 負 担 の 調 整 所 得 税 負 担 の 累 進 性 は 主 に 控 除 のあり 方 と 税 率 構 造 の 組 み 合 わせによって 実 現 課 税 所 得 を 担 税 力 の 指 標 として 位 置 付 け その 計 算 の 過 程 で 家 族 構 成 や 収 入 等 の 納 税 者 が 置 かれた 事 情 の 斟 酌 や その 他 の 政 策 的 な 配 慮 を 行 うために 各 種 の 所 得 控 除 を 適 用 所 得 控 除 の 適 用 により 課 税 最 低 限 が 画 されることとなり 一 定 の 所 得 金 額 までは 負 担 を 求 めないという 役 割 その 上 で 課 税 所 得 に 対 して 累 進 税 率 を 適 用 することで 累 進 的 な 税 負 担 を 実 現 ( 現 行 :5%~45%の7 段 階 ) 所 得 控 除 の 適 用 は 同 じ 税 率 が 適 用 されるブケットの 中 で の 税 負 担 の 累 進 性 を 確 保 する 役 割 も 果 たしている 人 的 控 除 所 得 金 額 その 他 の 控 除 課 税 所 得 45% 算 出 税 額 課 税 所 得 の 金 額 の 計 算 累 進 税 率 の 適 用 5% 48
49 納 税 者 の 分 布 ( 所 得 税 の 限 界 税 率 ブケット 別 ) ( 限 界 税 率 ) 50% 45% 40% 35% 総 計 約 4,940 万 人 4,559 万 円 2,359 万 円 1,449 万 円 (45%) 約 7 万 人 (40%) 約 23 万 人 (33%) 約 80 万 人 約 99.9% 30% 1,237 万 円 (23%) 約 70 万 人 約 99.4% 25% 20% 836 万 円 (20%) 約 630 万 人 約 96% 約 98% 15% 10% 5% (5%) 約 2,850 万 人 655 万 円 (10%) 約 1,280 万 人 約 58% 0% 0.0% 10.0% 20.0% 30.0% 40.0% 50.0% 60.0% 70.0% 80.0% 90.0% 100.0% ( 納 税 者 数 の 割 合 ) ( 注 1) 平 成 28 年 度 予 算 ベーの 推 計 値 に 給 与 所 得 控 除 の 上 限 額 の 引 下 げ( 平 成 29 年 分 以 後 : 給 与 収 入 1,000 万 円 で 控 除 額 220 万 円 )を 加 味 約 84% ( 注 2) 矢 印 の 金 額 は 夫 婦 子 2 人 ( 片 働 き)の 給 与 所 得 者 で 子 のうち1 人 が 特 定 扶 養 親 族 1 人 が 一 般 扶 養 親 族 に 該 当 する 場 合 の 給 与 収 入 金 額 である
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% ウ ェー デ ポ ト ガ 日 本 デ マー ク フ ベ ギー オ ダ フ ィ タ オー ト エ ロ ベ ニ ギ シ ャ カ ナ ダ オー ト ツ メ カ ペ ギ ク セ ブ ク 韓 国 チ ノ ウ ェー ト コ メ キ シ コ ニ ュー ジー ポー ロ バ キ エ ト ニ ハ ガ ー チ ェ コ OECD 諸 国 における 個 人 所 得 課 税 の 最 高 税 率 ( 出 典 )OECD "Tax Database" ( 注 1) 各 国 とも2015 年 1 月 時 点 の 税 率 を 記 載 ( 注 2) 日 本 の 個 人 所 得 課 税 の 最 高 税 率 については 復 興 特 別 所 得 税 ( 基 準 所 得 税 額 の2.1%)を 加 味 したもの ( 注 3)フにおいては 一 般 社 会 税 (7.5%) 及 びこれの 負 担 調 整 のための 所 得 控 除 社 会 保 障 債 務 返 済 税 (0.5%) 高 額 所 得 に 対 する 所 得 課 税 (4%)を 加 味 した 数 値 となっている 50
51 人 的 控 除 の 種 類 及 び 概 要 創 設 年 ( 所 得 税 ) 対 象 者 所 得 税 控 除 額 住 民 税 本 人 の 所 得 要 件 基 礎 控 除 昭 和 22 年 (1947 年 ) 本 人 38 万 円 33 万 円 基 礎 的 配 偶 者 控 除 一 般 の 控 除 対 象 配 偶 者 老 人 控 除 対 象 配 偶 者 昭 和 36 年 (1961 年 ) ( 昭 和 36 年 ) (1961 年 ) 昭 和 52 年 (1977 年 ) 生 計 を 一 にし かつ 年 間 所 得 が38 万 円 以 下 である 配 偶 者 ( 控 除 対 象 配 偶 者 )を 有 する 者 年 齢 が70 歳 未 満 の 控 除 対 象 配 偶 者 を 有 する 者 38 万 円 33 万 円 年 齢 が70 歳 以 上 の 控 除 対 象 配 偶 者 を 有 する 者 48 万 円 38 万 円 な 配 偶 者 特 別 控 除 昭 和 62 年 (1987 年 ) 生 計 を 一 にする 年 間 所 得 が38 万 円 を 超 え76 万 円 未 満 である 配 偶 者 を 有 する 者 最 高 38 万 円 最 高 33 万 円 年 間 所 得 1,000 万 円 以 下 人 的 控 除 扶 養 控 除 一 般 の 扶 養 親 族 特 定 扶 養 親 族 老 人 扶 養 親 族 昭 和 25 年 (1950 年 ) ( 昭 和 25 年 ) (1950 年 ) 平 成 元 年 (1989 年 ) 昭 和 47 年 (1972 年 ) 生 計 を 一 にし かつ 年 間 所 得 が38 万 円 以 下 である 親 族 等 ( 扶 養 親 族 )を 有 する 者 年 齢 が16 歳 以 上 19 歳 未 満 又 は23 歳 以 上 70 歳 未 満 の 扶 養 親 族 を 有 する 者 38 万 円 33 万 円 年 齢 が19 歳 以 上 23 歳 未 満 の 扶 養 親 族 を 有 する 者 63 万 円 45 万 円 年 齢 が70 歳 以 上 の 扶 養 親 族 を 有 する 者 48 万 円 38 万 円 ( 同 居 老 親 等 加 算 ) 昭 和 54 年 (1979 年 ) 直 系 尊 属 である 老 人 扶 養 親 族 と 同 居 を 常 況 としている 者 +10 万 円 +7 万 円 特 別 な 障 害 者 控 除 ( 特 別 障 害 者 控 除 ) ( 同 居 特 別 障 害 者 控 除 ) 昭 和 25 年 (1950 年 ) 昭 和 43 年 (1968 年 ) 昭 和 57 年 (1982 年 ) 障 害 者 である 者 障 害 者 である 控 除 対 象 配 偶 者 又 は 扶 養 親 族 を 有 する 者 特 別 障 害 者 である 者 特 別 障 害 者 である 控 除 対 象 配 偶 者 又 は 扶 養 親 族 を 有 する 者 特 別 障 害 者 である 控 除 対 象 配 偶 者 又 は 扶 養 親 族 と 同 居 を 常 況 と している 者 27 万 円 26 万 円 40 万 円 30 万 円 75 万 円 53 万 円 人 寡 婦 控 除 昭 和 26 年 (1951 年 ) 1 夫 と 死 別 した 者 2 夫 と 死 別 又 は 夫 と 離 婚 したもので かつ 扶 養 親 族 を 有 する 者 27 万 円 26 万 円 1の 場 合 年 間 所 得 500 万 円 以 下 的 控 除 ( 特 別 寡 婦 加 算 ) 寡 夫 控 除 勤 労 学 生 控 除 平 成 元 年 (1989 年 ) 昭 和 56 年 (1981 年 ) 昭 和 26 年 (1951 年 ) 寡 婦 で 扶 養 親 族 である 子 を 有 する 者 +8 万 円 +4 万 円 年 間 所 得 500 万 円 以 下 妻 と 死 別 又 は 離 婚 をして 扶 養 親 族 である 子 を 有 する 者 27 万 円 26 万 円 年 間 所 得 500 万 円 以 下 本 人 が 学 校 教 育 法 に 規 定 する 学 校 の 学 生 生 徒 等 である 者 27 万 円 26 万 円 年 間 所 得 65 万 円 以 下 かつ 給 与 所 得 等 以 外 が 10 万 円 以 下
52 所 得 控 除 方 式 に 代 わる 諸 外 国 の 制 度 ( 例 ) 所 得 控 除 ( 日 本 ) 1ゼロ 税 率 (ツ フ) 2 税 額 控 除 (カナダ) 3 所 得 控 除 (メカ ギ) 所 得 金 額 から 控 除 を 行 うことで 一 定 金 額 までの 所 得 について 税 負 担 を 求 めないこととする 方 式 課 税 所 得 の 一 部 にゼロ 税 率 を 適 用 することにより 税 負 担 を 求 めないこととする 方 式 一 定 の 所 得 金 額 に 最 低 税 率 を 乗 じた 金 額 を 税 額 から 控 除 する ことにより 税 負 担 を 軽 減 する 方 式 所 得 控 除 額 に 一 定 の 上 限 を 設 け 所 得 の 増 加 に 応 じて 控 除 額 を 逓 減 消 失 させる 方 式 所 得 金 額 所 得 金 額 所 得 金 額 所 得 控 除 額 逓 減 消 失 所 得 控 除 = = 課 税 所 得 課 税 所 得 課 税 所 得 所 得 累 進 税 率 を 適 用 所 得 控 除 なしで 累 進 税 率 を 適 用 所 得 控 除 なしで 累 進 税 率 を 適 用 所 得 控 除 ( 日 本 ) ゼロ 税 率 を 適 用 税 額 控 除 所 得 控 除 額 高 所 得 者 ほど 大 負 担 軽 減 負 担 軽 減 ゼロ 税 率 対 象 所 得 所 得 水 準 によらず 一 定 最 低 税 率 負 担 軽 減 税 額 控 除 対 象 所 得 所 得 水 準 によらず 一 定 所 得 によらず 定 額 所 得
53 所 得 税 又 は 個 人 住 民 税 の 総 所 得 金 額 や 税 額 等 を 基 準 に 用 いている 主 な 制 度 所 得 税 又 は 個 人 住 民 税 の 総 所 得 金 額 や 税 額 等 は 例 えば 社 会 保 障 分 野 や 文 教 分 野 の 制 度 において 保 険 料 の 算 定 等 の 基 準 として 用 いられており 個 人 所 得 課 税 のあり 方 を 検 討 する 際 には こうした 制 度 への 影 響 も 考 慮 する 必 要 制 度 基 準 として 用 いられているもの 児 童 手 当 ( 支 給 要 件 ) 国 民 年 金 保 険 料 ( 申 請 免 除 基 準 の 判 定 ) 国 民 健 康 保 険 料 ( 保 険 料 の 算 定 ) 国 民 健 康 保 険 の 自 己 負 担 額 ( 自 己 負 担 額 の 算 定 ) 職 業 転 換 給 付 金 ( 対 象 者 の 限 定 ) 高 等 学 校 等 就 学 支 援 金 ( 受 給 資 格 及 び 支 給 額 加 算 の 判 定 ) 保 育 所 保 育 料 ( 保 育 料 の 算 定 ) 市 町 村 民 税 に 係 る 総 所 得 金 額 等 ( 所 要 の 調 整 あり) 市 町 村 民 税 に 係 る 総 所 得 金 額 等 ( 所 要 の 調 整 あり) 市 町 村 民 税 に 係 る 総 所 得 金 額 等 ( 所 要 の 調 整 あり) 市 町 村 民 税 に 係 る 課 税 総 所 得 金 額 等 ( 所 要 の 調 整 あり) 所 得 税 額 ( 所 要 の 調 整 あり) 市 町 村 民 税 額 ( 所 得 割 ) 市 町 村 民 税 額 ( 所 得 割 )