1-1 相 続 税 又 は 贈 与 税 の 納 税 義 務 者 及 び 課 税 財 産 の 範 囲 1 3の 下 線 部 分 を 修 正 する 1. 相 続 税 の 納 税 義 務 者 次 の 者 は 相 続 税 を 納 める 義 務 がある 居 住 無 制 限 納 税 義 務 者 ( 法 1の3 一 ) 相 続 又 は 遺 贈 により 財 産 を 取 得 した 個 人 でその 財 産 を 取 得 した 時 において 法 施 行 地 に 住 所 を 有 するもの 非 居 住 無 制 限 納 税 義 務 者 ( 法 1の3 二 ) 相 続 又 は 遺 贈 により 財 産 を 取 得 した 次 の 者 であって その 財 産 を 取 得 した 時 において 法 施 行 地 に 住 所 を 有 しないもの 1 2 日 本 国 籍 を 有 する 個 人 (その 個 人 又 は 被 相 続 人 がその 相 続 の 開 始 前 5 年 以 内 のいずれかの 時 において 法 施 行 地 に 住 所 を 有 していたことがある 場 合 に 限 る ) 日 本 国 籍 を 有 しない 個 人 ( 被 相 続 人 がその 相 続 開 始 の 時 において 法 施 行 地 に 住 所 を 有 していた 場 合 に 限 る ) 制 限 納 税 義 務 者 ( 法 1の3 三 ) 相 続 又 は 遺 贈 により 法 施 行 地 にある 財 産 を 取 得 した 個 人 でその 財 産 を 取 得 した 時 において 法 施 行 地 に 住 所 を 有 しないもの( 特 定 納 税 義 務 者 ( 法 1の3 四 ) の 者 を 除 く ) 贈 与 により 相 続 時 精 算 課 税 適 用 財 産 を 取 得 した 個 人 ( から の 者 を 除 く ) 2. 相 続 税 の 課 税 財 産 の 範 囲 無 制 限 納 税 義 務 者 ( 法 21) その 者 が 相 続 又 は 遺 贈 により 取 得 した 財 産 の 全 部 に 対 し 相 続 税 を 課 する 制 限 納 税 義 務 者 ( 法 22) その 者 が 相 続 又 は 遺 贈 により 取 得 した 財 産 で 法 施 行 地 にあるものに 対 し 相 続 税 を 課 する -3-
3. 贈 与 税 の 納 税 義 務 者 次 の 者 は 贈 与 税 を 納 める 義 務 がある 居 住 無 制 限 納 税 義 務 者 ( 法 1の4 一 ) 贈 与 により 財 産 を 取 得 した 個 人 でその 財 産 を 取 得 した 時 において 法 施 行 地 に 住 所 を 有 するもの 非 居 住 無 制 限 納 税 義 務 者 ( 法 1の4 二 ) 贈 与 により 財 産 を 取 得 した 次 の 者 であって その 財 産 を 取 得 した 時 におい て 法 施 行 地 に 住 所 を 有 しないもの 1 日 本 国 籍 を 有 する 個 人 (その 個 人 又 は 贈 与 者 がその 贈 与 前 5 年 以 内 のいずれ かの 時 において 法 施 行 地 に 住 所 を 有 していたことがある 場 合 に 限 る ) 2 日 本 国 籍 を 有 しない 個 人 ( 贈 与 者 がその 贈 与 の 時 において 法 施 行 地 に 住 所 を 有 していた 場 合 に 限 る ) 制 限 納 税 義 務 者 ( 法 1の4 三 ) 贈 与 により 法 施 行 地 にある 財 産 を 取 得 した 個 人 でその 財 産 を 取 得 した 時 に おいて 法 施 行 地 に 住 所 を 有 しないもの( の 者 を 除 く ) 4. 贈 与 税 の 課 税 財 産 の 範 囲 無 制 限 納 税 義 務 者 ( 法 2の21) その 者 が 贈 与 により 取 得 した 財 産 の 全 部 に 対 し 贈 与 税 を 課 する 制 限 納 税 義 務 者 ( 法 2の22) その 者 が 贈 与 により 取 得 した 財 産 で 法 施 行 地 にあるものに 対 し 贈 与 税 を 課 する -4-
4-2 相 続 税 法 の 贈 与 税 の 非 課 税 財 産 1 の 下 線 部 分 を 修 正 する 1. 贈 与 税 の 非 課 税 財 産 ( 法 21の3 21の4 21の24) 次 の 財 産 の 価 額 は 贈 与 税 の 課 税 価 格 に 算 入 しない 法 人 からの 贈 与 により 取 得 した 財 産 扶 養 義 務 者 相 互 間 において 生 活 費 又 は 教 育 費 に 充 てるためにした 贈 与 によ り 取 得 した 財 産 のうち 通 常 必 要 と 認 められるもの 宗 教 慈 善 学 術 その 他 公 益 を 目 的 とする 事 業 を 行 う 者 で 一 定 のものが 贈 与 により 取 得 した 財 産 でその 公 益 を 目 的 とする 事 業 の 用 に 供 することが 確 実 なもの 特 定 公 益 信 託 で 学 術 に 関 する 顕 著 な 貢 献 を 表 彰 するものもしくは 顕 著 な 価 値 がある 学 術 に 関 する 研 究 を 奨 励 するものから 交 付 される 金 品 又 は 学 生 もし くは 生 徒 に 対 する 学 資 の 支 給 を 行 うことを 目 的 とする 特 定 公 益 信 託 から 交 付 される 金 品 条 例 の 規 定 により 地 方 公 共 団 体 が 精 神 又 は 身 体 に 障 害 のある 者 に 関 して 実 施 する 共 済 制 度 で 一 定 のものに 基 づいて 支 給 される 給 付 金 を 受 ける 権 利 公 職 選 挙 法 の 適 用 を 受 ける 選 挙 における 公 職 の 候 補 者 が 選 挙 運 動 に 関 し 贈 与 により 取 得 した 金 銭 等 の 利 益 で 同 法 の 規 定 による 報 告 がなされたもの 特 定 障 害 者 ( 特 別 障 害 者 ( 非 居 住 無 制 限 納 税 義 務 者 又 は 制 限 納 税 義 務 者 を 除 く 以 下 同 じ ) 及 び 障 害 者 ( 特 別 障 害 者 を 除 く )のうち 一 定 のもの( 非 居 住 無 制 限 納 税 義 務 者 又 は 制 限 納 税 義 務 者 を 除 く )をいう 以 下 同 じ )が 受 託 者 の 営 業 所 等 においてその 特 定 障 害 者 を 受 益 者 とする 特 定 障 害 者 扶 養 信 託 契 約 に 基 づいて 信 託 受 益 権 を 有 することとなる 場 合 において その 信 託 の 際 障 害 者 非 課 税 信 託 申 告 書 を 納 税 地 の 所 轄 税 務 署 長 に 提 出 したときは その 信 託 受 益 権 でそ の 価 額 のうち6,000 万 円 ( 特 定 障 害 者 のうち 特 別 障 害 者 以 外 の 者 にあっては 3,000 万 円 )までの 金 額 ( 既 に 他 の 信 託 受 益 権 について 障 害 者 非 課 税 信 託 申 告 書 を 提 出 し ている 場 合 には 当 該 他 の 信 託 受 益 権 でその 価 額 のうちこの 規 定 の 適 用 を 受 けた 部 分 の 価 額 を 控 除 した 残 額 )に 相 当 する 部 分 相 続 又 は 遺 贈 により 財 産 を 取 得 した 者 が 相 続 開 始 の 年 において 被 相 続 人 か ら 受 けた 贈 与 により 取 得 した 財 産 でその 財 産 の 価 額 が 生 前 贈 与 加 算 の 規 定 に より 相 続 税 の 課 税 価 格 に 加 算 されるもの -5-
2. 課 税 される 場 合 ( 法 21の32) 1 の 財 産 を 取 得 した 者 がその 財 産 を 取 得 した 日 から2 年 を 経 過 した 日 におい て なおその 財 産 をその 公 益 を 目 的 とする 事 業 の 用 に 供 していない 場 合 において は その 財 産 の 価 額 は 贈 与 税 の 課 税 価 格 に 算 入 する -6-
4-6 直 系 尊 属 から 教 育 資 金 の 一 括 贈 与 を 受 けた 場 合 の 贈 与 税 の 非 課 税 1. 直 系 尊 属 から 教 育 資 金 の 一 括 贈 与 を 受 けた 場 合 の 贈 与 税 の 非 課 税 ( 措 法 70の2の21) 平 成 25 年 4 月 1 日 から 平 成 27 年 12 月 31 日 までの 間 に 個 人 ( 教 育 資 金 管 理 契 約 を 締 結 する 日 において30 歳 未 満 の 者 に 限 る )が その 直 系 尊 属 と 受 託 者 との 間 の 教 育 資 金 管 理 契 約 に 基 づき 信 託 受 益 権 を 取 得 した 場 合 その 直 系 尊 属 からの 書 面 によ る 贈 与 により 取 得 した 金 銭 を 教 育 資 金 管 理 契 約 に 基 づき 銀 行 等 の 営 業 所 等 におい て 預 金 もしくは 貯 金 として 預 入 をした 場 合 又 は 教 育 資 金 管 理 契 約 に 基 づきその 直 系 尊 属 からの 書 面 による 贈 与 により 取 得 した 金 銭 等 で 金 融 商 品 取 引 業 者 の 営 業 所 等 において 有 価 証 券 を 購 入 した 場 合 には その 信 託 受 益 権 金 銭 又 は 金 銭 等 の 価 額 のうち1,500 万 円 までの 金 額 ( 既 にこの 規 定 の 適 用 を 受 けて 贈 与 税 の 課 税 価 格 に 算 入 しなかった 金 額 ある 場 合 には その 算 入 しなかった 金 額 を 控 除 した 残 額 )に 相 当 する 部 分 の 価 額 については 贈 与 税 の 課 税 価 格 に 算 入 しない 2. 手 続 ( 措 法 70の2の237) 1の 規 定 は 1の 規 定 の 適 用 を 受 けようとする 受 贈 者 が 教 育 資 金 非 課 税 申 告 書 を 取 扱 金 融 機 関 ( 受 贈 者 の 直 系 尊 属 と 教 育 資 金 管 理 契 約 を 締 結 した 受 託 者 又 は 受 贈 者 と 教 育 資 金 管 理 契 約 を 締 結 した 銀 行 等 もしくは 金 融 商 品 取 引 業 者 をいう 以 下 同 じ )の 営 業 所 等 を 経 由 し 信 託 がされる 日 預 金 もしくは 貯 金 の 預 入 を する 日 又 は 有 価 証 券 を 購 入 する 日 までに その 受 贈 者 の 納 税 地 の 所 轄 税 務 署 長 に 提 出 した 場 合 に 限 り 適 用 する 1の 規 定 の 適 用 を 受 ける 受 贈 者 は 次 の 場 合 の 区 分 に 応 じそれぞれの 日 ま でに 教 育 資 金 の 支 払 に 充 てた 金 銭 に 係 る 領 収 書 等 を 取 扱 金 融 機 関 の 営 業 所 等 に 提 出 しなければならない 1 教 育 資 金 の 支 払 に 充 てた 金 銭 に 相 当 する 額 を 払 い 出 す 方 法 により 専 ら 払 出 しを 受 ける 場 合 その 領 収 書 等 に 記 載 された 支 払 年 月 日 から 一 年 を 経 過 する 日 2 1の 場 合 以 外 の 場 合 その 領 収 書 等 に 記 載 された 支 払 年 月 日 の 属 する 年 の 翌 年 3 月 15 日 -7-
3. 終 了 する 場 合 ( 措 法 70の2の2101112) 教 育 資 金 管 理 契 約 は 次 の 事 由 の 区 分 に 応 じそれぞれの 日 のいずれか 早 い 日 に 終 了 するものとする 1 受 贈 者 が30 歳 に 達 したこと その 受 贈 者 が30 歳 に 達 した 日 2 受 贈 者 が 死 亡 したこと その 受 贈 者 が 死 亡 した 日 3 教 育 資 金 管 理 契 約 に 係 る 信 託 財 産 の 価 額 が 零 となった 場 合 教 育 資 金 管 理 契 約 に 係 る 預 金 もしくは 貯 金 の 額 が 零 となった 場 合 又 は 教 育 資 金 管 理 契 約 に 基 づき 保 管 されている 有 価 証 券 の 価 額 が 零 となった 場 合 において 受 贈 者 と 取 扱 金 融 機 関 との 間 でこれらの 教 育 資 金 管 理 契 約 を 終 了 させる 合 意 が あったこと その 合 意 に 基 づき 終 了 する 日 1 又 は3の 事 由 に 該 当 したことにより 教 育 資 金 管 理 契 約 が 終 了 した 場 合 においてその 教 育 資 金 管 理 契 約 に 係 る 非 課 税 拠 出 額 から 教 育 資 金 支 出 額 ( 学 校 等 以 外 の 者 に 教 育 に 関 する 役 務 の 提 供 の 対 価 として 直 接 支 払 われる 金 銭 その 他 一 定 のものの 教 育 資 金 については 500 万 円 を 限 度 とする 以 下 同 じ )を 控 除 した 残 額 があるときは その 残 額 については その 受 贈 者 の 1 又 は3の 日 の 属 す る 年 の 贈 与 税 の 課 税 価 格 に 算 入 する 2の 事 由 に 該 当 したことにより 教 育 資 金 管 理 契 約 が 終 了 した 場 合 には その 教 育 資 金 管 理 契 約 に 係 る 非 課 税 拠 出 額 から 教 育 資 金 支 出 額 を 控 除 した 残 額 については 贈 与 税 の 課 税 価 格 に 算 入 しない -8-
直 系 尊 属 から 教 育 資 金 の 一 括 贈 与 を 受 けた 場 合 の 贈 与 税 の 非 課 税 教 育 資 金 ( 措 法 70の2の22 一 ) 次 の 金 銭 をいう 1 学 校 等 に 直 接 支 払 われる 入 学 金 授 業 料 その 他 の 金 銭 で 一 定 のもの 2 学 校 等 以 外 の 者 に 教 育 に 関 する 役 務 の 提 供 の 対 価 として 直 接 支 払 われ る 金 銭 その 他 の 教 育 のために 直 接 支 払 われる 金 銭 で 一 定 のもの 教 育 資 金 管 理 契 約 ( 措 法 70の2の22 二 ) 受 贈 者 の 教 育 に 必 要 な 教 育 資 金 を 管 理 することを 目 的 とする 契 約 であって 次 のものをいう 1 その 受 贈 者 の 直 系 尊 属 と 受 託 者 との 間 の 信 託 に 関 する 契 約 で 次 の 事 項 が 定 められているもの イ 信 託 の 主 たる 目 的 は 教 育 資 金 の 管 理 とされていること ロ 受 託 者 がその 信 託 財 産 として 受 け 入 れる 資 産 は 金 銭 等 に 限 られるも のであること ハ その 受 贈 者 を 信 託 の 利 益 の 全 部 についての 受 益 者 とするものであること ニ その 他 一 定 の 事 項 2 その 受 贈 者 と 銀 行 等 との 間 の 普 通 預 金 その 他 の 預 金 又 は 貯 金 に 係 る 契 約 で 次 の 事 項 が 定 められているもの イ 教 育 資 金 の 支 払 に 充 てるために 預 金 又 は 貯 金 を 払 い 出 した 場 合 には その 受 贈 者 は 銀 行 等 に 領 収 書 等 を 提 出 することが 定 められているものであること ロ その 他 一 定 の 事 項 3 その 受 贈 者 と 金 融 商 品 取 引 業 者 との 間 の 有 価 証 券 の 保 管 の 委 託 に 係 る 契 約 で 次 の 事 項 が 定 められているもの イ 教 育 資 金 の 支 払 に 充 てるために 有 価 証 券 の 譲 渡 償 還 その 他 の 事 由 に より 金 銭 の 交 付 を 受 けた 場 合 には その 受 贈 者 は 金 融 商 品 取 引 業 者 に 領 収 書 等 を 提 出 することが 定 められているものであること ロ その 他 一 定 のもの 非 課 税 拠 出 額 ( 措 法 70の2の22 四 ) 教 育 資 金 非 課 税 申 告 書 にこの 規 定 の 適 用 を 受 けるものとして 記 載 された 金 額 を 合 計 した 金 額 をいう 教 育 資 金 支 出 額 ( 措 法 70の2の22 五 ) 取 扱 金 融 機 関 ( 受 贈 者 の 直 系 尊 属 と 教 育 資 金 管 理 契 約 を 締 結 した 受 託 者 又 は 受 贈 者 と 教 育 資 金 管 理 契 約 を 締 結 した 銀 行 等 もしくは 金 融 商 品 取 引 業 者 をいう )の 営 業 所 等 において 教 育 資 金 の 支 払 の 事 実 が 確 認 され かつ 記 録 された 金 額 を 合 計 した 金 額 をいう -9-
(MEMO) -10-
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