平 成 22 年 4 月 1 日 現 在 の 法 令 等 に 準 拠 Up Newsletter 養 老 保 険 の 減 額 逓 増 定 期 保 険 の 取 扱 い 変 更 介 護 費 用 保 険 の 導 入 企 業 の 保 険 のポイント http://www.up-firm.com 1
養 老 保 険 の 減 額 払 済 保 険 への 変 更 1. 設 例 会 社 が 役 員 を 被 保 険 者 とし 死 亡 保 険 金 及 び 満 期 保 険 金 のいずれも 会 社 を 受 取 人 とする 養 老 保 険 に 加 入 してい る 場 合 を 解 説 します 資 金 繰 りの 都 合 で 支 払 保 険 料 を 減 額 するため あるいは 決 算 対 策 で 含 み 損 を 顕 在 化 すること が 出 来 ます 例 えば この 養 老 保 険 の 保 険 金 を 8,000 万 円 から 6,000 万 円 に 減 額 します 減 額 時 の 貸 借 対 照 表 に 計 上 されている 保 険 積 立 金 は 2,400 万 円 で 今 回 の 減 額 に 伴 う 解 約 返 戻 金 を 照 会 したところ 400 万 円 と 回 答 されました この 場 合 の 会 計 処 理 税 務 処 理 は 以 下 の 通 りです ( 金 額 単 位 : 千 円 ) 現 預 金 4,000 保 険 積 立 金 6,000 営 業 外 費 用 ( 雑 損 失 ) 2,000 保 険 積 立 金 取 崩 額 = 保 険 積 立 金 減 額 部 分 保 険 金 減 額 前 保 険 金 6,000=24,000 (80,000-60,000) 80,000 保 険 金 の 減 額 は 保 険 契 約 の 一 部 解 約 と 考 えます 減 額 に 伴 う 解 約 返 戻 金 を 法 人 が 受 取 った 場 合 は その 解 約 返 戻 金 を 受 け 入 れその 減 額 した 保 険 金 額 に 相 当 する 部 分 の 保 険 積 立 金 を 取 崩 し 差 額 は 損 益 に 計 上 します( 法 基 通 9-3-7 の 2) 元 契 約 の 支 払 保 険 料 全 額 が 損 金 算 入 されている 保 険 を 払 済 保 険 に 変 更 した 場 合 は その 変 更 時 点 の 解 約 返 戻 金 部 分 を 以 下 の 通 り 会 計 処 理 します 保 険 積 立 金 営 業 外 収 益 ( 雑 収 入 ) 2. 留 意 点 払 済 保 険 とは 解 約 返 戻 金 を 利 用 して 契 約 の 存 続 を 図 る 方 法 です 保 険 期 間 は 元 契 約 のままで 解 約 返 戻 金 を 一 時 払 保 険 料 ( 例 えば 元 契 約 が 逓 増 定 期 保 険 特 約 付 終 身 保 険 の 場 合 は 終 身 保 険 )に 充 当 し 単 に 保 険 金 額 が 減 額 されるだけになります したがって 払 済 保 険 の 保 険 金 は 変 更 時 の 元 契 約 の 残 存 保 険 期 間 を 新 しい 保 険 期 間 とし 変 更 時 の 被 保 険 者 の 到 達 年 齢 を 加 入 年 齢 とする 終 身 保 険 等 の 一 時 払 保 険 料 に 解 約 返 戻 金 を 振 り 替 えて 計 算 した 金 額 となります これは 解 約 返 戻 金 を 一 時 払 いして 新 たに 終 身 保 険 等 に 加 入 したとみることができます 保 険 契 約 の 転 換 下 取 りとは 既 契 約 の 養 老 保 険 や 定 期 保 険 の 責 任 準 備 金 や 配 当 金 等 を 新 たな 養 老 保 険 や 定 期 保 険 に 係 る 一 時 払 保 険 料 に 充 当 する 契 約 に 切 り 替 えるものです 払 済 保 険 との 相 違 点 は 払 済 保 険 は 既 契 約 の 保 険 種 類 や 保 険 期 間 は 変 更 できないが 転 換 の 場 合 は 保 険 の 種 類 保 険 期 間 などの 変 更 が 可 能 であること 払 済 み 保 険 は 元 契 約 に 復 旧 することができるが 転 換 は 復 旧 不 可 の 点 で す 共 通 点 は いずれも 既 契 約 による 責 任 準 備 金 又 は 解 約 返 戻 金 を 一 時 払 保 険 料 として 充 当 する 点 です よって その 経 済 効 果 を 考 慮 して 双 方 は 同 様 の 税 務 処 理 となります 3. 終 身 保 険 の 取 り 扱 い 上 記 は 養 老 保 険 の 設 例 ですが 終 身 保 険 の 場 合 も 同 様 です キャッシュアウトが 発 生 せず 会 計 処 理 だけで 含 み 損 を 実 現 することができます 上 記 取 り 扱 いは 法 人 契 約 の 生 命 保 険 そのものを 役 員 退 職 金 の 現 物 支 給 として 社 長 の 個 人 契 約 に 名 義 変 更 した 場 合 でも 同 様 です( 所 基 通 36-37) http://www.up-firm.com 2
逓 増 定 期 保 険 の 取 扱 い 変 更 1. 概 要 逓 増 定 期 保 険 とは 保 険 金 額 が 5 倍 まで 逓 増 するものです 保 障 金 額 が 5 倍 まで 増 加 するのに 支 払 保 険 料 は 保 険 期 間 を 通 じて 一 定 額 に 設 定 されています つまり 保 険 期 間 の 前 半 は 前 払 いの 割 高 な 保 険 料 を 支 払 うものです あまりに 課 税 繰 延 ができる つまり 損 金 算 入 割 合 が 大 きくて 課 税 所 得 が 減 らせるので 平 成 8 年 に 通 達 が 出 ました こ のため 通 達 に 抵 触 する 逓 増 定 期 保 険 は 保 険 料 の 一 定 割 合 (1/2 や 2/3 等 )を 前 払 保 険 料 や 保 険 積 立 金 として 資 産 計 上 する 税 務 処 理 となりました それでも 一 定 の 時 期 に 解 約 すれば 解 約 返 戻 金 率 が 90% 以 上 あるため 法 人 経 営 者 の 税 務 上 は 非 常 に 便 利 な 商 品 です 実 際 は 各 生 命 保 険 会 社 は 保 険 期 間 を 短 くすることでこの 通 達 に 抵 触 しな いように 商 品 設 計 しました そうすれば 支 払 保 険 料 を 100% 毎 年 の 損 金 に 算 入 できる 通 常 の 定 期 保 険 として 販 売 で きるからです 例 えば 50 歳 で 保 険 に 加 入 し 70 歳 払 込 満 了 ( 保 険 期 間 満 了 )であれば 保 険 期 間 は 20 年 となり(50+20 2)=90 となるため 通 達 に 抵 触 しないことになります また 同 様 に 40 歳 で 加 入 して 保 険 期 間 22 年 ならば(40+22 2)=84 と なり 通 達 に 抵 触 せず 普 通 の 定 期 保 険 となります 逓 増 定 期 保 険 に 該 当 しない 通 常 の 定 期 保 険 ならば 支 払 保 険 料 は 100% 損 金 算 入 が 認 められます この 保 険 を 活 用 することで 法 人 は 利 益 の 出 ている 事 業 年 度 に 保 険 に 加 入 し て 課 税 所 得 を 圧 縮 できます そしてオーナー 勇 退 や 大 規 模 設 備 投 資 を 見 込 む 事 業 年 度 に 解 約 して 80~90%の 解 約 返 戻 金 を 役 員 退 職 金 や 設 備 投 資 の 資 金 に 充 てることができました この 解 約 返 戻 金 は 営 業 外 収 益 の 雑 収 入 や 特 別 利 益 に 計 上 され 法 人 税 の 計 算 上 も 益 金 算 入 されます 2. 税 務 処 理 役 員 保 険 長 期 平 準 定 期 保 険 ( 平 20 課 法 2-3) 定 義 保 険 期 間 満 了 時 の 被 保 険 者 の 年 齢 が 70 歳 を 超 え ( 加 入 時 年 齢 + 保 険 期 間 2)>105 となるもののうち 逓 増 定 期 保 険 に 該 当 しないもの 法 人 契 約 生 命 保 険 通 常 の 定 期 保 険 ( 法 基 通 9-3-5) 長 期 平 準 定 期 保 険 ( 平 20 課 法 2-3) 税 務 上 の 取 り 扱 い 支 払 保 険 料 は 100% 損 金 算 入 ( 特 約 給 付 金 の 受 取 人 を 特 定 役 員 にしている 場 合 や 職 制 により 保 険 金 額 に 大 きな 格 差 が ある 場 合 は 給 与 と 認 定 されます) 保 険 開 始 の 時 から 6 割 経 過 するまで 支 払 保 険 料 の 1/2 は 資 産 計 上 1/2 のみ 損 金 算 入 可 契 約 者 配 当 は 益 金 算 入 保 険 契 約 年 数 の 当 初 6 割 を 前 払 期 間 と 考 えるので 6 割 経 過 後 は 支 払 保 険 料 を 全 額 損 金 算 入 して 資 産 計 上 累 計 額 を 期 間 の 経 過 に 応 じて 取 り 崩 して 損 金 算 入 します http://www.up-firm.com 3
類 型 旧 ( 平 成 8 課 法 2-3) 新 ( 平 成 20 課 法 2-3) 資 産 計 上 損 金 計 上 被 保 険 者 の 満 期 時 年 齢 60 歳 超 1 ( 加 入 時 年 齢 + 保 険 期 間 2)>90 被 保 険 者 の 満 期 時 年 齢 70 歳 超 被 保 険 者 の 満 期 時 年 齢 45 歳 超 1/2 1/2 被 保 険 者 の 満 期 時 年 齢 70 歳 超 2 2/3 1/3 ( 加 入 時 年 齢 + 保 険 期 間 2)>105 ( 加 入 時 年 齢 + 保 険 期 間 2)>95 3 被 保 険 者 の 満 期 時 年 齢 80 歳 超 ( 加 入 時 年 齢 + 保 険 期 間 2)>120 3/4 1/4 前 払 期 間 は 保 険 開 始 時 点 から 保 険 期 間 の 60% 契 約 者 配 当 は 益 金 算 入 要 するに 簿 外 に 含 み 資 産 を 形 成 するもので 倒 産 防 止 共 済 のようなものです 役 員 退 職 金 規 定 の 整 備 と 共 に 相 続 対 策 では 検 討 する 余 地 がある 商 品 です 通 常 の 保 険 は 保 障 目 的 ですが これは 中 途 解 約 が 前 提 となる 商 品 です つまり 解 約 返 戻 金 目 的 の 保 険 です オーナー 役 員 の 保 障 金 額 のバランスや 必 要 性 等 の 点 も 考 慮 する 必 要 がありま す 3. 逓 増 定 期 保 険 の 計 算 例 42 歳 契 約 で 年 間 支 払 保 険 料 100 万 円 72 歳 満 期 ( 保 険 期 間 30 年 )の 定 期 保 険 の 場 合 42 歳 +30 年 2=102<105 (いわゆる 105 ルールの 要 件 ) 平 成 20 年 2 月 27 日 以 前 に 契 約 したケース 上 記 旧 類 型 1の 逓 増 定 期 に 該 当 平 成 20 年 2 月 28 日 以 後 に 契 約 したケース 上 記 新 類 型 2の 逓 増 定 期 に 該 当 平 成 20 年 2 月 27 日 以 前 に 契 約 していた 場 合 の 会 計 税 務 処 理 は 以 下 の 通 りです 1 保 険 期 間 30 年 の 6 割 の 18 年 間 は 前 払 期 間 とみなされます(1/2 損 金 不 算 入 ) 支 払 保 険 料 500,000 現 預 金 1,000,000 保 険 積 立 金 500,000 219 年 目 以 降 ( 残 り 12 年 間 )(50 万 円 18 年 間 12 年 間 =75 万 円 ずつ 損 金 算 入 ) 支 払 保 険 料 1,750,000 現 預 金 1,000,000 保 険 積 立 金 750,000 http://www.up-firm.com 4
UP!Consulting 4. 逓 増 定 期 保 険 の 取 扱 変 更 の 適 用 時 期 上 記 の 平 成 20 課 法 2-3の 具 体 的 な 適 用 時 期 は 平 成 20 年 2 月 28 日 以 後 の 契 約 から 適 用 されます 従 来 の 契 約 は 旧 取 り 扱 いが 適 用 されます http://www.up-firm.com 5
UP!Consulting 介 護 費 用 保 険 の 導 入 1. 概 要 業 績 順 調 な 会 社 は 高 齢 化 社 会 の 到 来 に 備 えて 役 員 従 業 員 の 福 利 厚 生 目 的 で 介 護 費 用 保 険 の 導 入 を 検 討 す る 場 合 があります 介 護 費 用 保 険 とは 被 保 険 者 が 寝 たきり 又 は 認 知 症 により 要 介 護 状 態 になって 180 日 が 経 過 した 場 合 に 保 険 事 故 が 生 じたとして 被 保 険 者 に 保 険 金 が 支 払 われる 終 身 の 損 害 保 険 です 75 歳 までに 解 約 した 場 合 は 解 約 返 戻 金 が 支 払 われます この 保 険 は 保 険 事 故 の 多 くが 被 保 険 者 が 高 齢 になってから 発 生 します しかし 支 払 保 険 料 は 毎 年 平 準 化 されていますので 60 歳 頃 までに 中 途 解 約 または 失 効 した 場 合 には 多 額 の 解 約 返 戻 金 が 生 じます 法 人 を 保 険 契 約 者 とし 全 従 業 員 付 保 の 場 合 と 特 定 の 従 業 員 のみ 付 保 の 場 合 では 法 人 税 法 上 の 取 り 扱 いが 異 なります 2. 特 定 の 従 業 員 のみ 付 保 の 場 合 ( 例 えば 役 員 全 員 のみ 付 保 ) 保 険 料 は 給 与 として 源 泉 徴 収 の 対 象 となります 従 業 員 の 大 半 が 同 族 関 係 者 の 法 人 は 全 従 業 員 を 対 象 に 保 険 に 加 入 しても 同 族 関 係 者 は 特 定 の 従 業 員 のみ 付 保 とみなされ 給 与 とされます 3. 全 従 業 員 平 等 に 付 保 の 場 合 支 払 保 険 料 は 福 利 厚 生 費 として 損 金 計 上 できますが 従 業 員 ( 被 保 険 者 )が 60 歳 になるまでは 支 払 保 険 料 の 50% は 前 払 費 用 ( 保 険 料 )として 資 産 計 上 し 残 額 の 50%のみを 損 金 計 上 します この 前 払 費 用 は 60 歳 以 後 15 年 で 損 金 計 上 します 4. 介 護 費 用 保 険 の 法 人 税 法 上 の 取 り 扱 い( 平 成 元 年 12.16 直 審 4 52) 保 険 料 支 払 時 点 年 払 い 又 は 月 払 い 被 保 険 者 が 60 歳 に 達 するまでの 支 払 部 分 : 支 払 額 50%= 前 払 費 用 ( 資 産 計 上 ) 前 払 費 用 は 累 積 額 を 60 歳 以 後 15 年 で 損 金 計 上 一 時 払 い 加 入 時 から 75 歳 までを 払 込 期 間 として 年 払 いと 同 じ 保 険 事 故 発 生 時 点 資 産 計 上 した 前 払 保 険 料 を 一 時 に 損 金 計 上 します 5. 保 険 金 の 支 払 いを 受 けた 役 員 使 用 人 の 課 税 関 係 被 保 険 者 である 役 員 または 使 用 人 が 保 険 金 の 支 払 いを 受 けた 場 合 には 所 得 税 は 非 課 税 となります( 所 令 30) http://www.up-firm.com 6
UP!Consulting 企 業 の 保 険 のポイント 企 業 が 契 約 する 保 険 のポイントは 以 下 の 通 りです 経 営 判 断 としては その 目 的 を 資 金 運 用 退 職 金 のため か 保 障 銀 行 借 入 金 対 策 か 事 業 承 継 タックスプランニング= 相 続 税 の 納 税 資 金 のため のどれかを 明 確 に 決 める ことです 社 長 担 当 者 が 理 解 できる 商 品 だけを 選 択 する 複 数 の 保 険 会 社 から 相 見 積 をとり 条 件 と 内 容 を 比 較 する 保 険 の 加 入 時 期 は 決 算 月 にする 被 保 険 者 は 経 営 者 オーナー 一 族 に 集 中 させる 契 約 者 貸 付 が 可 能 な 保 険 に 加 入 する リビング ニーズ 特 約 を 付 帯 する( 特 約 保 険 料 は 無 料 ) 遺 族 年 金 支 払 い 特 約 を 付 帯 する( 特 約 保 険 料 は 無 料 ) 上 場 企 業 とその 子 会 社 は 利 益 繰 延 保 険 を 控 える( 業 績 目 標 があるため) Reference Purpose Only 本 レターに 掲 載 している 情 報 は 一 般 的 なガイダンスに 限 定 されています この 文 書 は 個 別 具 体 的 ケースに 対 する 会 計 税 務 のア ドバイスをするものではありません 会 計 上 の 判 断 や 税 法 の 適 用 結 果 は 事 実 認 定 や 個 別 事 情 によって 大 幅 に 異 なることがありえます また 解 説 の 前 提 となる 会 計 規 則 や 税 制 が 変 更 されている 可 能 性 もあります 実 際 に 企 画 実 行 される 場 合 は 当 事 務 所 の 担 当 者 にご 確 認 ください http://www.up-firm.com 7