軽 減 税 率 制 度 についての 大 枠 1. 平 成 29 年 4 月 1 日 に 消 費 税 の 軽 減 税 率 制 度 を 導 入 する 平 成 27 年 12 月 12 日 自 由 民 主 党 幹 事 長 公 明 党 幹 事 長 2. 飲 食 料 品 にかかる 軽 減 税 率 の 対 象

参 考 資 料 2-1 ( 軽 減 税 率 制 度 の 導 入 )

軽 減 税 率 制 度 についての 大 枠 1. 平 成 29 年 4 月 1 日 に 消 費 税 の 軽 減 税 率 制 度 を 導 入 する 平 成 27 年 12 月 12 日 自 由 民 主 党 幹 事 長 公 明 党 幹 事 長 2. 飲 食 料 品 にかかる 軽 減 税 率 の 対 象 品 目 は 以 下 のものとし 適 用 税 率 は8%( 国 地 方 合 計 )とする 食 品 表 示 基 準 に 規 定 する 生 鮮 食 品 及 び 加 工 食 品 ( 酒 類 及 び 外 食 を 除 く) 3. 軽 減 税 率 制 度 の 導 入 にあたっては 財 政 健 全 化 目 標 を 堅 持 し 安 定 的 な 恒 久 財 源 を 確 保 することについて 自 民 党 公 明 党 両 党 で 責 任 を 持 って 対 応 する このため 平 成 28 年 度 税 制 改 正 法 案 において 以 下 の 旨 を 規 定 する 1 平 成 28(2016) 年 度 末 までに 歳 入 及 び 歳 出 における 法 制 上 の 措 置 等 を 講 ずることにより 安 定 的 な 恒 久 財 源 を 確 保 する 2 財 政 健 全 化 目 標 との 関 係 や 平 成 30(2018) 年 度 の 経 済 財 政 再 生 計 画 の 中 間 評 価 を 踏 まえつつ 消 費 税 制 度 を 含 む 税 制 の 構 造 改 革 や 社 会 保 障 制 度 改 革 等 の 歳 入 及 び 歳 出 の 在 り 方 について 検 討 を 加 え 必 要 な 措 置 を 講 ずる 4. 平 成 33 年 4 月 にインボイス 制 度 を 導 入 する それまでの 間 は 簡 素 な 方 法 とする 5. 軽 減 税 率 制 度 の 導 入 に 当 たり 混 乱 が 生 じないよう 政 府 与 党 が 一 体 となって 万 全 の 準 備 を 進 める このため 政 府 与 党 に 必 要 な 体 制 を 整 備 するとともに 事 業 者 の 準 備 状 況 等 を 検 証 しつつ 必 要 に 応 じ て 軽 減 税 率 制 度 の 円 滑 な 導 入 運 用 に 資 するための 必 要 な 措 置 を 講 ずる 平 成 28 年 度 税 制 改 正 法 案 において 上 記 の 旨 を 規 定 する 1

軽 減 税 率 制 度 ( 案 )の 概 要 税 制 抜 本 改 革 法 第 7 条 に 基 づく 消 費 税 率 引 上 げに 伴 う 低 所 得 者 対 策 として 平 成 29 年 4 月 に 以 下 のとおり 軽 減 税 率 制 度 を 導 入 する 軽 減 税 率 の 対 象 品 目 飲 食 料 品 ( 飲 食 店 営 業 等 を 営 む 事 業 者 が 一 定 の 飲 食 設 備 のある 場 所 等 において 行 う 食 事 の 提 供 を 除 く) 飲 食 料 品 は 食 品 表 示 法 に 規 定 する 食 品 ( 酒 税 法 に 規 定 する 酒 類 を 除 くものとする) 週 2 回 以 上 発 行 される 新 聞 の 購 読 料 軽 減 税 率 8%( 国 分 :6.24% 地 方 分 :1.76%) 標 準 税 率 10%( 国 分 :7.8% 地 方 分 :2.2%) 適 格 請 求 書 等 保 存 方 式 の 導 入 平 成 33 年 4 月 から 適 格 請 求 書 等 保 存 方 式 を 導 入 する 登 録 を 受 けた 課 税 事 業 者 が 交 付 する 適 格 請 求 書 及 び 帳 簿 の 保 存 を 仕 入 税 額 控 除 の 要 件 とする 適 格 請 求 書 の 記 載 事 項 は 発 行 者 の 氏 名 又 は 名 称 及 び 登 録 番 号 取 引 年 月 日 取 引 の 内 容 ( 軽 減 税 率 対 象 である 旨 の 記 載 を 含 む) 税 率 ごとに 合 計 した 対 価 の 額 及 び 適 用 税 率 消 費 税 額 等 交 付 を 受 ける 事 業 者 の 氏 名 又 は 名 称 とする 税 額 計 算 の 方 法 は 適 格 請 求 書 の 税 額 の 積 上 げ 計 算 と 取 引 総 額 からの 割 戻 し 計 算 の 選 択 制 とする ( 適 格 請 求 書 等 保 存 方 式 導 入 までの 経 過 措 置 ) 現 行 の 請 求 書 等 保 存 方 式 を 維 持 しつつ 区 分 経 理 に 対 応 するための 措 置 を 講 ずる 具 体 的 には 請 求 書 等 の 記 載 事 項 に 1 軽 減 税 率 の 対 象 品 目 である 旨 と 2 税 率 ごとに 合 計 した 対 価 の 額 を 加 える( 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 ) なお 上 記 1 2については 区 分 記 載 請 求 書 の 交 付 を 受 けた 事 業 者 が 事 実 に 基 づき 追 記 することを 認 める 売 上 げ 又 は 仕 入 れを 税 率 ごとに 区 分 することが 困 難 な 事 業 者 に 対 し 売 上 税 額 又 は 仕 入 税 額 の 計 算 の 特 例 を 設 ける ( 適 格 請 求 書 等 保 存 方 式 導 入 後 の 経 過 措 置 ) 適 格 請 求 書 等 保 存 方 式 の 導 入 後 6 年 間 免 税 事 業 者 からの 仕 入 れについて 一 定 割 合 の 仕 入 税 額 控 除 を 認 める 2

対 象 品 目 3

対 象 品 目 ( 案 )1- 飲 食 料 品 飲 食 料 品 の 譲 渡 ( 食 品 表 示 法 に 規 定 する 食 品 ( 酒 税 法 に 規 定 する 酒 類 を 除 く)の 譲 渡 をいい 外 食 サービス( 後 述 )を 除 く) 酒 類 [ 酒 税 法 に 規 定 する 酒 類 ] 飲 食 料 品 食 品 表 示 法 に 規 定 する 食 品 一 体 商 品 外 食 サービスとして 提 供 を 受 けたもの 一 体 商 品 の 取 扱 い 〇 飲 食 料 品 と 飲 食 料 品 以 外 の 資 産 が 一 体 となっている 資 産 ( 一 体 商 品 )については 一 定 金 額 以 下 の 少 額 の 資 産 であって 主 たる 部 分 が 飲 食 料 品 から 構 成 されているものに 限 り 全 体 を 飲 食 料 品 として 軽 減 税 率 の 対 象 とする 4

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対 象 品 目 ( 案 )2- 新 聞 書 籍 雑 誌 新 聞 については 週 2 回 以 上 発 行 される 新 聞 の 定 期 購 読 料 を 軽 減 税 率 の 対 象 とする 書 籍 雑 誌 については その 日 常 生 活 における 意 義 有 害 図 書 排 除 の 仕 組 みの 構 築 状 況 等 を 総 合 的 に 勘 案 しつ つ 引 き 続 き 検 討 する 7

参 考 1( 対 象 品 目 の 特 定 ) 新 聞 書 籍 雑 誌 は 社 会 通 念 上 の 呼 称 であって 依 拠 すべき 客 観 的 な 規 定 は 存 在 せず 印 刷 物 の 中 での 線 引 きはできない 例 えば カタログ カレンダー 楽 譜 設 計 図 切 手 集 時 刻 表 問 題 集 地 図 帳 写 真 集 美 術 作 品 集 電 子 書 籍 (インターネット 配 信 やCD ROM) 等 について どのように 考 えるか ( 注 ) 新 聞 については 独 占 禁 止 法 の 告 示 に 日 刊 新 聞 との 規 定 が 存 在 ( 参 考 ) 独 占 禁 止 法 告 示 における 規 定 独 占 禁 止 法 第 二 条 この 法 律 において 不 公 正 な 取 引 方 法 とは 次 の 各 号 のいずれかに 該 当 する 行 為 をいう 六 前 各 号 に 掲 げるもののほか 次 のいずれかに 該 当 する 行 為 であつて 公 正 な 競 争 を 阻 害 するおそれがあるもののうち 公 正 取 引 委 員 会 が 指 定 するもの イ 不 当 に 他 の 事 業 者 を 差 別 的 に 取 り 扱 うこと ロ 不 当 な 対 価 をもつて 取 引 すること 新 聞 業 における 特 定 の 不 公 正 な 取 引 方 法 ( 特 殊 指 定 ) ( 公 正 取 引 委 員 会 告 示 ) 1 日 刊 新 聞 ( 以 下 新 聞 という )の 発 行 を 業 とする 者 ( 以 下 発 行 業 者 という )が 直 接 であると 間 接 であるとを 問 わず 地 域 又 は 相 手 方 により 異 なる 定 価 を 付 し 又 は 定 価 を 割 り 引 いて 新 聞 を 販 売 すること ただし 学 校 教 育 教 材 用 であること 大 量 一 括 購 読 者 向 け であることその 他 正 当 かつ 合 理 的 な 理 由 をもってするこれらの 行 為 については この 限 りでない 2 新 聞 を 戸 別 配 達 の 方 法 により 販 売 することを 業 とする 者 ( 以 下 販 売 業 者 という )が 直 接 であると 間 接 であるとを 問 わず 地 域 又 は 相 手 方 により 定 価 を 割 り 引 いて 新 聞 を 販 売 すること 3 発 行 業 者 が 販 売 業 者 に 対 し 正 当 かつ 合 理 的 な 理 由 がないのに 次 の 各 号 のいずれかに 該 当 する 行 為 をすることにより 販 売 業 者 に 不 利 益 を 与 えること 一 販 売 業 者 が 注 文 した 部 数 を 超 えて 新 聞 を 供 給 すること( 販 売 業 者 からの 減 紙 の 申 出 に 応 じない 方 法 による 場 合 を 含 む ) 二 販 売 業 者 に 自 己 の 指 示 する 部 数 を 注 文 させ 当 該 部 数 の 新 聞 を 供 給 すること 備 考 この 告 示 において 日 刊 新 聞 とは 一 定 の 題 号 を 用 い 時 事 に 関 する 事 項 を 日 本 語 を 用 いて 掲 載 し 日 日 発 行 する ものをいう 8

参 考 2( 不 健 全 図 書 類 の 取 扱 い) 印 刷 物 を 幅 広 く 軽 減 税 率 の 対 象 とする 場 合 不 健 全 図 書 類 の 排 除 が 課 題 となるが わが 国 では 青 少 年 保 護 対 策 は 地 方 公 共 団 体 に 委 ねられ 実 質 は 出 版 社 や 販 売 店 の 自 主 努 力 に 依 拠 しているため 不 健 全 図 書 類 を 適 切 に 排 除 できない ( 注 ) 不 健 全 図 書 類 とは 例 えば 都 条 例 では 青 少 年 に 対 し 著 しく 性 的 感 情 を 刺 激 し 甚 だしく 残 虐 性 を 助 長 し 又 は 著 しく 自 殺 若 しくは 犯 罪 を 誘 発 する ものとされている ( 参 考 ) 不 健 全 図 書 の 取 扱 い( 東 京 都 の 例 ) 区 分 対 象 となる 図 書 主 な 規 制 対 応 備 考 都 条 例 上 の 指 定 図 書 類 都 条 例 に 基 づき 都 知 事 が 指 定 したもの ( 注 ) 運 用 上 下 記 表 示 図 書 類 類 似 図 書 は 指 定 の 対 象 外 青 少 年 に 販 売 しない 他 の 図 書 類 と 区 分 して 陳 列 ビニール 等 で 包 装 条 例 上 の 義 務 ( 罰 則 あり) 年 間 20~30タイトル 程 度 が 指 定 されている 都 条 例 上 の 表 示 図 書 類 出 版 社 が 自 らの 判 断 で 都 条 例 に 定 める 表 示 をした もの 青 少 年 に 販 売 しない 他 の 図 書 類 と 区 分 して 陳 列 ビニール 等 で 包 装 条 例 上 の 努 力 義 務 大 手 書 店 の 専 門 販 売 スペー スや 専 門 書 店 で 販 売 されて いる いわゆる 類 似 図 書 ( シール 止 め 誌 ) 業 界 の 取 決 めに 沿 って コ ンビニ 等 が 個 別 に 選 定 した もの 青 少 年 に 販 売 しない 他 の 図 書 類 と 区 分 して 陳 列 シール 等 による 封 止 め コンビニ 等 の 自 主 対 応 コンビニ 等 の 店 頭 で 広 く 販 売 されている 9

10 参 考 3( 低 所 得 者 対 策 との 関 連 ) 新 聞 書 籍 雑 誌 についても 軽 減 税 率 制 度 の 本 旨 ( 低 所 得 者 対 策 )を 踏 まえ 低 所 得 者 の 日 々の 生 活 における 生 活 必 需 品 への 負 担 軽 減 の 観 点 から 検 討 する 必 要 生 活 必 需 品 と 同 等 と 言 い 得 るものとしては 多 くの 人 が 日 々の 生 活 の 中 で 必 要 な 情 報 を 得 るため にほぼ 毎 日 読 むものとして 社 会 的 に 認 知 されているものである 必 要 がある 我 が 国 では 新 聞 の 購 読 料 の 負 担 は 逆 進 的 ( 低 所 得 者 に 相 対 的 に 重 い 負 担 )となっている これ は 新 聞 は 日 常 生 活 における 情 報 媒 体 として 全 国 あまねく 均 質 に 情 報 を 提 供 し 幅 広 い 層 に 日 々 読 まれているという 我 が 国 特 有 の 状 況 ( 宅 配 )を 反 映 しているものと 考 えられる 他 方 書 籍 や 雑 誌 は その 時 々の 関 心 で 購 入 され 所 得 の 水 準 に 応 じた 支 出 となっている 新 聞 に 軽 減 税 率 を 適 用 した 場 合 の 負 担 軽 減 額 書 籍 雑 誌 に 軽 減 税 率 を 適 用 した 場 合 の 負 担 軽 減 額

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請 求 書 等 保 存 方 式 ( 現 行 制 度 ) 請 求 書 の 記 載 事 項 請 求 書 発 行 者 の 氏 名 又 は 名 称 取 引 年 月 日 取 引 の 内 容 対 価 の 額 請 求 書 受 領 者 の 氏 名 又 は 名 称 請 求 書 御 中 11 月 分 21,600 円 ( 税 込 ) 11/1~30 食 料 品 等 5,400 円 請 求 書 ( 控 ) 御 中 11 月 分 43,200 円 ( 税 込 ) 11/1~30 食 料 品 等 11,000 円 適 格 請 求 書 等 保 存 方 式 の 導 入 ( 案 ) 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 ( 平 成 29 年 4 月 ~) 同 左 プラス 軽 減 税 率 の 対 象 品 目 である 旨 税 率 ごとに 合 計 した 対 価 の 額 ( 注 ) 請 求 書 の 交 付 を 受 けた 事 業 者 による 追 記 も 可 請 求 書 御 中 11 月 分 21,800 円 ( 税 込 ) 11/1 食 料 品 5,400 円 請 求 書 ( 控 ) 御 中 11 月 分 43,600 円 ( 税 込 ) 11/5 食 料 品 10,800 円 同 左 プラス 登 録 番 号 消 費 税 額 請 求 書 御 中 11 月 分 20,000 円 ( 本 体 ) 11/1 食 料 品 5,000 円 適 格 請 求 書 等 保 存 方 式 ( 平 成 33 年 4 月 ~) 請 求 書 ( 控 ) 御 中 11 月 分 40,000 円 ( 本 体 ) 11/5 食 料 品 10,000 円 請 求 書 等 合 計 ( 株 ) : 21,600 円 仕 入 売 上 合 計 ( 株 ) : 43,200 円 11/8 雑 貨 5,500 円 : 合 計 21,800 円 (10% 対 象 11,000 円 ) (8% 対 象 10,800 円 ) 注 ) 印 は 軽 減 税 率 (8%) 適 用 商 品 ( 株 ) 仕 入 売 上 11/9 雑 貨 11,000 円 : 合 計 43,600 円 (10% 対 象 22,000 円 ) (8% 対 象 21,600 円 ) 注 ) 印 は 軽 減 税 率 (8%) 適 用 商 品 ( 株 ) 11/8 雑 貨 5,000 円 : 合 計 20,000 円 消 費 税 1,800 円 (10% 対 象 10,000 円 消 費 税 1,000 円 ) (8% 対 象 10,000 円 消 費 税 800 円 ) ( 株 ) 事 業 者 番 号 XXX-XXX 仕 入 売 上 11/9 雑 貨 10,000 円 : 合 計 40,000 円 消 費 税 3,600 円 (10% 対 象 20,000 円 消 費 税 2,000 円 ) (8% 対 象 20,000 円 消 費 税 1,600 円 ) ( 株 ) 事 業 者 番 号 XXX-XXX 交 付 義 務 なし 不 正 交 付 の 罰 則 なし 同 左 交 付 義 務 あり 不 正 交 付 の 罰 則 あり 税 額 計 算 特 例 そ の 他 免 税 事 業 者 も 交 付 可 免 税 事 業 者 からの 仕 入 税 額 控 除 可 取 引 総 額 からの 割 戻 し 計 算 ( 例 ) 43,200 円 8/108=3,200 円 - せり 売 りなど 媒 介 取 次 業 者 により 代 替 発 行 された 請 求 書 による 仕 入 税 額 控 除 可 3 万 円 未 満 の 取 引 や 自 動 販 売 機 からの 購 入 中 古 品 販 売 業 者 の 消 費 者 からの 仕 入 れ 等 は 帳 簿 の 記 載 で 仕 入 税 額 控 除 可 小 売 業 等 が 発 行 する 請 求 書 は 記 載 事 項 を 簡 略 可 ( 受 領 者 の 名 称 の 記 載 不 要 ) 同 左 税 率 ごとの 取 引 総 額 からの 割 戻 し 計 算 ( 例 ) 10% 対 象 :22,000 円 10/110=2,000 円 +)8% 対 象 :21,600 円 8/108=1,600 円 3,600 円 売 上 税 額 仕 入 税 額 の 計 算 の 特 例 (みなし 計 算 簡 易 課 税 の 事 後 選 択 ) 課 税 事 業 者 のみ 交 付 可 免 税 事 業 者 からの 仕 入 税 額 控 除 不 可 免 税 事 業 者 からの 仕 入 れについて 3 年 間 :80% その 後 3 年 間 :50% の 仕 入 税 額 控 除 可 税 率 ごとの 取 引 総 額 からの 割 戻 し 計 算 適 格 請 求 書 の 税 額 の 積 上 げ 計 算 ( 例 ) 積 上 げ 計 算 の 場 合 2,000 円 +1,600 円 =3,600 円 同 左 同 左 (ただし 3 万 円 未 満 の 取 引 に 係 る 規 定 は 廃 止 ) - 選 択 制 12

13 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 ( 案 ) 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 現 行 の 請 求 書 等 保 存 方 式 を 維 持 しつつ 区 分 経 理 に 対 応 するための 措 置 を 講 ずる( 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 ) 請 求 書 等 売 り 手 が 発 行 する 請 求 書 の 記 載 事 項 に 1 軽 減 税 率 の 対 象 品 目 である 旨 と 2 税 率 ごとに 合 計 した 対 価 の 額 を 加 える( 免 税 事 業 者 も 区 分 記 載 請 求 書 を 交 付 できる) なお 現 行 どおり 売 り 手 には 区 分 記 載 請 求 書 の 交 付 義 務 保 存 義 務 を 課 さない 買 い 手 は 区 分 記 載 請 求 書 の 保 存 を 仕 入 税 額 控 除 の 要 件 とする( 免 税 事 業 者 からの 仕 入 れも 仕 入 税 額 控 除 可 ) なお 上 記 1 及 び2については 買 い 手 が 事 実 に 基 づき 追 記 できるものとする 偽 りの 請 求 書 の 交 付 に 対 する 罰 則 は 設 けない 納 付 税 額 の 計 算 方 法 現 行 どおり 適 用 税 率 ごとの 取 引 総 額 に110 分 の10 108 分 の8を 乗 じて 計 算 する 割 戻 し 計 算 を 維 持 する 区 分 記 載 請 求 書 売 上 税 額 の 計 算 方 法 (10% 対 象 )11,000 円 10/110=1,000 円 (8% 対 象 )10,800 円 8/108= 800 円 売 上 税 額 :1,000 円 +800 円 =1,800 円 売 手 交 付 義 務 なし 保 存 義 務 なし 罰 則 なし 請 求 書 御 中 11 月 分 21,800 円 ( 税 込 ) 11/1 食 料 品 5,400 円 11/8 雑 貨 5,500 円 合 計 21,800 円 (10% 対 象 11,000 円 ) (8% 対 象 10,800 円 ) 買 手 仕 入 税 額 の 計 算 方 法 (10% 対 象 )11,000 円 10/110=1,000 円 (8% 対 象 )10,800 円 8/108= 800 円 仕 入 税 額 :1,000 円 +800 円 =1,800 円 売 り 手 が 発 行 した 請 求 書 に 1 軽 減 税 率 の 対 象 品 目 である 旨 と 2 税 率 ごとに 合 計 した 対 価 の 額 の 記 載 がない 場 合 は 買 い 手 が 事 実 に 基 づき 追 記 することで 仕 入 税 額 控 除 の 要 件 を 満 たすものとする ( 経 過 措 置 ) 売 上 税 額 の 計 算 の 特 例 : 売 上 げを 税 率 ごとに 区 分 することが 困 難 な 事 業 者 が 売 上 げの 一 定 割 合 ( 軽 減 税 率 売 上 割 合 )を 軽 減 税 率 対 象 品 目 の 売 上 げとして 計 算 する 特 例 を 設 ける 課 税 売 上 高 が5 千 万 円 以 下 の 中 小 事 業 者 については 軽 減 税 率 制 度 の 導 入 から4 年 間 特 例 を 選 択 することが 可 能 中 小 事 業 者 以 外 についても 軽 減 税 率 制 度 の 導 入 から1 年 間 に 限 り 同 様 の 特 例 仕 入 税 額 の 計 算 の 特 例 : 仕 入 れを 税 率 ごとに 区 分 することが 困 難 な 事 業 者 が 仕 入 れの 一 定 割 合 ( 軽 減 税 率 仕 入 割 合 )を 軽 減 税 率 対 象 品 目 の 仕 入 れとして 計 算 する 特 例 を 設 けるほか 簡 易 課 税 の 事 後 選 択 ( 中 小 事 業 者 以 外 については 簡 易 課 税 の 準 用 事 後 選 択 )を 可 能 とする 軽 減 税 率 制 度 の 導 入 から1 年 間 の 特 例 支 払 対 価 が3 万 円 未 満 の 場 合 や 自 動 販 売 機 から 購 入 する 場 合 入 場 券 など 証 拠 書 類 が 回 収 される 場 合 中 古 品 販 売 業 者 が 消 費 者 から 仕 入 れる 場 合 など 請 求 書 等 の 交 付 を 受 けることが 困 難 な 場 合 は 現 行 どおり 帳 簿 への 記 載 により 仕 入 税 額 控 除 が 可 能 ( 請 求 書 等 の 保 存 は 不 要 ) 現 行 どおり せり 売 りや 無 条 件 委 託 販 売 共 同 計 算 方 式 による 媒 介 取 次 により 販 売 される 場 合 は 媒 介 取 次 業 者 が 作 成 した 請 求 書 等 の 保 存 により 仕 入 税 額 控 除 が 可 能

適 格 請 求 書 等 保 存 方 式 ( 案 ) 適 格 請 求 書 等 保 存 方 式 請 求 書 等 登 録 を 受 けた 課 税 事 業 者 ( 売 り 手 )に 対 して 事 業 者 から 求 められた 場 合 の 適 格 請 求 書 の 交 付 保 存 を 義 務 付 ける( 課 税 事 業 者 のみ 適 格 請 求 書 を 交 付 できる) 適 格 請 求 書 の 記 載 事 項 : 発 行 者 の 氏 名 又 は 名 称 及 び 登 録 番 号 取 引 年 月 日 取 引 の 内 容 ( 軽 減 税 率 対 象 品 目 である 場 合 にはその 旨 の 記 載 を 含 む) 税 率 ごとに 合 計 した 対 価 の 額 及 び 適 用 税 率 消 費 税 額 等 交 付 を 受 ける 事 業 者 の 氏 名 又 は 名 称 不 特 定 多 数 の 者 に 対 して 販 売 を 行 う 小 売 業 飲 食 業 タクシー 業 等 については 適 格 請 求 書 の 記 載 事 項 を 簡 易 なものとすることができる( 適 格 簡 易 請 求 書 ) 適 用 税 率 及 び 適 用 税 率 ごとの 消 費 税 額 等 適 用 税 率 又 は 適 用 税 率 ごとの 消 費 税 額 等 交 付 を 受 ける 事 業 者 の 氏 名 又 は 名 称 省 略 買 い 手 は 適 格 請 求 書 の 保 存 を 仕 入 税 額 控 除 の 要 件 とする( 免 税 事 業 者 からの 仕 入 れは 仕 入 税 額 控 除 不 可 ) 偽 りの 交 付 行 為 に 対 して 罰 則 を 設 ける 納 付 税 額 の 計 算 方 法 売 上 税 額 仕 入 税 額 の 計 算 は 適 格 請 求 書 に 記 載 のある 消 費 税 額 の 積 上 げ 計 算 と 適 用 税 率 ごとの 取 引 総 額 に110 分 の10 108 分 の8を 乗 じて 計 算 する 割 戻 し 計 算 を 選 択 できる ただし 売 上 税 額 を 積 上 げ 計 算 する 場 合 には 仕 入 税 額 も 積 上 げ 計 算 ( 端 数 処 理 による 益 税 を 防 止 ) 導 入 時 期 平 成 33 年 4 月 1 日 から 導 入 ( 登 録 は 平 成 31 年 4 月 1 日 から) 売 上 税 額 の 計 算 方 法 以 下 の 方 法 から 選 択 交 付 した 適 格 請 求 書 に 記 載 した 税 額 を すべて 集 計 売 上 税 額 :1,000 円 +800 円 =1,800 円 適 用 税 率 ごとの 課 税 売 上 高 の 合 計 額 にそ れぞれ 税 率 を 乗 じて 計 算 (10% 対 象 )11,000 円 10/110=1,000 円 (8% 対 象 )10,800 円 8/108= 800 円 売 上 税 額 :1,000 円 +800 円 =1,800 円 ( 課 税 事 業 者 ) 売 手 課 税 事 業 者 のみ 交 付 可 能 交 付 義 務 あり 保 存 義 務 あり 罰 則 あり 適 格 請 求 書 請 求 書 御 中 11 月 分 20,000 円 ( 本 体 ) 消 費 税 1,800 円 11/1 食 料 品 5,000 円 11/8 雑 貨 5,000 円 合 計 20,000 円 消 費 税 1,800 円 (10% 対 象 10,000 円 消 費 税 1,000 円 ) (8% 対 象 10,000 円 消 費 税 800 円 ) 登 録 番 号 xxx-xxx 買 手 適 用 税 率 ごとの 取 引 総 額 を 計 算 した 上 で 税 率 ごとの 消 費 税 額 を 算 出 ( 端 数 処 理 は 一 請 求 書 当 た り 税 率 ごとに 一 回 ずつ ) 仕 入 税 額 の 計 算 方 法 交 付 を 受 けた 適 格 請 求 書 に 記 載 された 税 額 をすべて 集 計 仕 入 税 額 :1,000 円 +800 円 =1,800 円 適 格 請 求 書 の 保 存 が 仕 入 税 額 控 除 の 要 件 適 用 税 率 毎 の 課 税 仕 入 れの 総 額 から 消 費 税 相 当 額 を 割 り 戻 して 計 算 する ことも 可 能 ( 割 戻 し 計 算 により 売 上 税 額 を 計 算 する 場 合 に 限 る) ( 経 過 措 置 ) 免 税 事 業 者 からの 仕 入 れに 係 る 控 除 の 特 例 : 免 税 事 業 者 からの 課 税 仕 入 れについては 適 格 請 求 書 等 保 存 方 式 の 導 入 後 3 年 間 は 仕 入 税 額 相 当 額 の80% その 後 の3 年 間 は 同 50%の 控 除 ができる 自 動 販 売 機 から 購 入 する 場 合 や 入 場 券 など 証 拠 書 類 が 回 収 される 場 合 中 古 品 販 売 業 者 が 消 費 者 から 仕 入 れる 場 合 など 適 格 請 求 書 の 交 付 を 受 けることが 困 難 な 場 合 は 現 行 制 度 を 基 本 的 に 維 持 し 帳 簿 への 記 載 により 仕 入 税 額 控 除 が 可 能 ( 適 格 請 求 書 等 の 保 存 は 不 要 ) ただし 3 万 円 未 満 の 課 税 仕 入 れについて 請 求 書 等 の 保 存 を 不 要 とする 規 定 等 は 廃 止 現 行 どおり せり 売 りや 無 条 件 委 託 販 売 共 同 計 算 方 式 による 媒 介 取 次 により 販 売 される 場 合 は 媒 介 取 次 業 者 が 作 成 した 請 求 書 等 の 保 存 により 仕 入 税 額 控 除 が 可 能 14

15 適 格 請 求 書 等 保 存 方 式 ( 案 )の 要 点 〇 現 行 制 度 からの 変 更 点 1. 税 額 計 算 は 適 格 請 求 書 の 記 載 どおりに 行 う 仕 組 みとする 2. 売 り 手 に 適 格 請 求 書 の 発 行 を 義 務 化 3. 偽 りの 請 求 書 を 発 行 した 場 合 に 罰 則 を 適 用 4. 課 税 事 業 者 登 録 制 度 を 創 設 ( 課 税 事 業 者 のみが 適 格 請 求 書 を 発 行 できる 仕 組 み) 5. 適 格 請 求 書 に 消 費 税 額 と 登 録 番 号 の 記 載 を 義 務 化 〇 現 行 制 度 との 接 続 1. 税 額 計 算 は 消 費 税 額 を 積 み 上 げて 計 算 する 方 式 と 税 込 み 価 格 を 税 率 で 割 り 戻 して 計 算 する 現 行 方 式 の 選 択 制 とする 2. 経 過 措 置 として 免 税 事 業 者 からの 仕 入 れについ て 本 制 度 導 入 から3 年 間 は80% その 後 3 年 間 は50%の 控 除 を 可 能 とする 3. 現 行 制 度 と 同 様 小 売 事 業 者 等 について 販 売 先 の 氏 名 名 称 の 記 載 を 不 要 とする 4.せり 売 りの 場 合 の 特 例 ( 取 次 事 業 者 発 行 の 請 求 書 による 代 替 ) 等 現 行 の 取 扱 いを 存 続

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現 金 商 売 の 八 百 屋 や 地 方 の 商 店 などを 想 定 売 上 税 額 の 計 算 の 特 例 ( 案 ) 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 段 階 における 税 額 計 算 の 特 例 自 社 又 は 取 引 先 のシステム 整 備 が 間 に 合 わない 場 合 も 想 定 売 上 げを 税 率 ごとに 区 分 することが 困 難 な 事 業 者 が 売 上 げの 一 定 割 合 ( 軽 減 税 率 売 上 割 合 )を 軽 減 税 率 対 象 品 目 の 売 上 げとして 税 額 を 計 算 する 特 例 を 設 ける 課 税 売 上 高 が5 千 万 円 以 下 の 中 小 事 業 者 については 軽 減 税 率 制 度 の 導 入 から4 年 間 以 下 の 特 例 を 選 択 することが 可 能 中 小 事 業 者 以 外 についても 軽 減 税 率 制 度 の 導 入 から1 年 間 に 限 り 同 様 の 特 例 1 仕 入 れを 管 理 できる 卸 売 事 業 者 小 売 事 業 者 仕 入 れた 商 品 をそのまま 販 売 する 卸 売 業 や 小 売 業 は 売 上 げに 占 める 軽 減 税 率 対 象 品 目 の 売 上 げの 割 合 と 仕 入 れに 占 める 軽 減 税 率 対 象 品 目 の 仕 入 れの 割 合 は 概 ね 一 致 仕 入 れた 商 品 を 加 工 して 販 売 する 場 合 は 1の 方 法 は 不 適 切 仕 入 れの 区 分 経 理 が 行 えない 事 業 者 は 1を 使 えない 実 態 と 大 きく 乖 離 しない よう 一 定 の 実 績 から 推 計 2 1 以 外 の 事 業 者 3 1 2の 計 算 が 困 難 な 事 業 者 仕 入 れの 管 理 も 10 日 間 の 売 上 げの 管 理 もできない 場 合 は 1 2いずれの 方 法 でも 売 上 税 額 の 計 算 ができない 最 低 の 水 準 で 益 税 目 的 の 活 用 を 防 止 軽 減 税 率 売 上 割 合 = 軽 減 税 率 対 象 品 目 の 仕 入 額 仕 入 総 額 仕 入 れの 管 理 ができれば 売 上 税 額 の 計 算 が 可 能 軽 減 税 率 売 上 割 合 = 通 常 の 連 続 する10 営 業 日 の 軽 減 税 率 対 象 品 目 の 売 上 額 通 常 の 連 続 する10 営 業 日 の 売 上 総 額 通 常 の 連 続 した10 日 間 の 売 上 げの 管 理 ができれば 売 上 税 額 の 計 算 が 可 能 軽 減 税 率 売 上 割 合 = 50 100 売 上 げや 仕 入 れの 管 理 が できない 場 合 の 売 上 税 額 の 計 算 方 法 を 規 定 ( 注 ) 簡 易 課 税 の 適 用 を 受 けない 卸 売 業 小 売 業 を 営 む 事 業 者 が 対 象 ( 注 ) 主 に 軽 減 税 率 対 象 品 目 を 販 売 する 事 業 者 が 対 象 17

18 現 金 商 売 の 八 百 屋 や 地 方 の 商 店 な ど また 自 社 又 は 取 引 先 のシステム 整 備 が 間 に 合 わな い 場 合 も 想 定 仕 入 税 額 の 計 算 の 特 例 ( 案 ) 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 段 階 における 税 額 計 算 の 特 例 仕 入 れを 税 率 ごとに 区 分 することが 困 難 な 事 業 者 が 仕 入 れの 一 定 割 合 ( 軽 減 税 率 仕 入 割 合 )を 軽 減 税 率 対 象 品 目 の 仕 入 れとして 税 額 を 計 算 する 特 例 等 を 設 ける 軽 減 税 率 制 度 の 導 入 から1 年 間 以 下 の 特 例 を 選 択 することが 可 能 仕 入 れた 商 品 をそのまま 販 売 する 卸 売 業 や 小 売 業 は 売 上 げに 占 める 軽 減 税 率 対 象 品 目 の 売 上 げの 割 合 と 仕 入 れに 占 める 軽 減 税 率 対 象 品 目 の 仕 入 れの 割 合 は 概 ね 一 致 実 態 と 大 きく 乖 離 しない よう 一 定 の 実 績 から 推 計 軽 減 税 率 仕 入 割 合 = 1 売 上 げを 管 理 できる 卸 売 事 業 者 小 売 事 業 者 軽 減 税 率 対 象 品 目 の 売 上 額 売 上 総 額 売 上 げの 管 理 ができれば 仕 入 税 額 の 計 算 が 可 能 ( 注 ) 簡 易 課 税 の 適 用 を 受 けない 卸 売 業 小 売 業 を 営 む 事 業 者 が 対 象 2 1の 計 算 が 困 難 な 事 業 者 1の 方 法 では 仕 入 税 額 の 計 算 ができない 事 業 者 で あっても 課 税 売 上 高 が5 千 万 円 以 下 の 中 小 事 業 者 について 事 後 選 択 により 簡 易 課 税 制 度 の 適 用 を 受 けられる こととする 現 在 は 課 税 期 間 の 開 始 前 に 選 択 中 小 事 業 者 以 外 についても 同 様 の 特 例 一 般 に 大 企 業 ほど 課 税 仕 入 れ 率 は 高 く 中 小 企 業 の 平 均 水 準 の 簡 易 課 税 制 度 は 大 企 業 には 厳 しい 売 上 げや 仕 入 れの 管 理 ができない 場 合 は 簡 易 課 税 制 度 の 方 法 により 仕 入 税 額 を 計 算

税 額 計 算 の 方 法 及 び 特 例 の 施 行 スケジュール( 案 ) 平 29.4( 導 入 ) 平 33.4 平 36.4 平 39.4 現 行 制 度 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 ( 平 成 29 年 4 月 ~) 適 格 請 求 書 等 保 存 方 式 ( 平 成 33 年 4 月 ~) 税 額 計 算 の 方 法 税 込 価 格 からの 割 戻 し 計 算 現 行 どおり 適 格 請 求 書 の 税 額 の 積 上 げ 計 算 取 引 総 額 からの 割 戻 し 計 算 のいずれかを 選 択 請 求 書 等 の 発 行 義 務 請 求 書 等 の 交 付 義 務 なし 免 税 事 業 者 も 発 行 可 現 行 どおり 適 格 請 求 書 の 交 付 義 務 あり 免 税 事 業 者 は 発 行 不 可 請 求 書 等 の 保 存 が 要 件 免 税 事 業 者 からの 仕 入 税 額 控 除 可 現 行 どおり 適 格 請 求 書 の 保 存 が 要 件 免 税 事 業 者 からの 仕 入 税 額 控 除 不 可 仕 入 税 額 控 除 の 要 件 せり 売 りなど 代 替 発 行 された 請 求 書 による 仕 入 税 額 控 除 可 買 手 が 追 記 した 区 分 記 載 請 求 書 による 仕 入 税 額 控 除 可 免 税 事 業 者 からの 仕 入 税 額 控 除 の 特 例 (80% 控 除 ) (50% 控 除 ) 中 古 品 販 売 業 者 の 消 費 者 からの 仕 入 れ 等 の 仕 入 税 額 控 除 可 税 額 計 算 の 特 例 売 上 税 額 の 計 算 の 特 例 仕 入 税 額 の 計 算 の 特 例 簡 易 課 税 軽 減 税 率 対 象 売 上 の みなし 計 算 (4 年 間 ) ( 注 1) 軽 減 税 率 対 象 仕 入 の みなし 計 算 (1 年 間 ) 現 行 どおり 見 直 し 簡 易 課 税 の 事 後 選 択 (1 年 間 ) ( 注 2) 検 証 ( 注 1) 中 小 事 業 者 以 外 の 事 業 者 は 1 年 間 の 措 置 ( 注 2) 中 小 事 業 者 以 外 の 事 業 者 は 1 年 間 の 措 置 として 簡 易 課 税 の 準 用 及 び 事 後 選 択 適 用 が 可 能 検 証 検 証 19

20 軽 減 税 率 制 度 の 円 滑 な 導 入 運 用 のための 検 証 取 組 み ( 平 成 28 年 度 与 党 税 制 改 正 大 綱 ( 抄 )) 軽 減 税 率 制 度 の 導 入 は 多 くの 事 業 者 の 業 務 実 務 や 経 営 に 影 響 を 与 えるものである ことを 踏 まえ 軽 減 税 率 制 度 の 導 入 運 用 に 当 たり 混 乱 が 生 じないよう 以 下 のとお り 政 府 与 党 が 一 体 となって 万 全 の 準 備 を 進 めることとし 平 成 28 年 度 税 制 改 正 法 案 にその 旨 を 明 記 する 1 政 府 与 党 に 必 要 な 体 制 を 整 備 するとともに 事 業 者 の 準 備 状 況 等 を 検 証 しつつ 必 要 に 応 じて 軽 減 税 率 制 度 の 円 滑 な 導 入 運 用 に 資 するための 必 要 な 措 置 を 講 ず る 2 軽 減 税 率 制 度 の 円 滑 な 運 用 及 び 適 正 な 課 税 の 確 保 の 観 点 から 中 小 小 規 模 事 業 者 の 経 営 の 高 度 化 を 促 進 しつつ 軽 減 税 率 制 度 の 導 入 後 3 年 以 内 を 目 途 に 適 格 請 求 書 等 保 存 方 式 (インボイス 制 度 ) 導 入 に 係 る 事 業 者 の 準 備 状 況 及 び 事 業 者 取 引 へ の 影 響 の 可 能 性 軽 減 税 率 制 度 導 入 による 簡 易 課 税 制 度 への 影 響 経 過 措 置 の 適 用 状 況 などを 検 証 し 必 要 と 認 められるときは その 結 果 に 基 づいて 法 制 上 の 措 置 そ の 他 必 要 な 措 置 を 講 ずる

21 安 定 的 な 恒 久 財 源 の 確 保 ( 平 成 28 年 度 与 党 税 制 改 正 大 綱 ( 抄 )) 軽 減 税 率 制 度 の 導 入 に 当 たっては 財 政 健 全 化 目 標 を 堅 持 するとともに 社 会 保 障 と 税 の 一 体 改 革 の 原 点 に 立 って 安 定 的 な 恒 久 財 源 を 確 保 する こととし 自 民 党 公 明 党 両 党 で 責 任 を 持 ってこれに 対 応 する このため 平 成 28 年 度 税 制 改 正 法 案 において 以 下 の 旨 を 規 定 する 1 平 成 28 年 度 末 までに 歳 入 及 び 歳 出 における 法 制 上 の 措 置 等 を 講 ずる ことにより 安 定 的 な 恒 久 財 源 を 確 保 する 2 財 政 健 全 化 目 標 との 関 係 や 平 成 30 年 度 の 経 済 財 政 再 生 計 画 の 中 間 評 価 を 踏 まえつつ 消 費 税 制 度 を 含 む 税 制 の 構 造 改 革 や 社 会 保 障 制 度 改 革 等 の 歳 入 及 び 歳 出 の 在 り 方 について 検 討 を 加 え 必 要 な 措 置 を 講 ずる