平 2 6. 5. 9 法 D 5-4 税 制 調 査 会 ( 法 人 課 税 DG5) 中 小 法 人 公 益 法 人 等 ( 地 方 税 ) 平 成 26 年 5 月 9 日 ( 金 ) 総 務 省
目 次 中 小 企 業 に 対 する 特 別 な 取 扱 い( 主 なもの) 地 方 税 1 中 小 法 人 と 個 人 事 業 主 との 税 負 担 率 の 比 較 ( 国 税 地 方 税 ) 2 中 小 法 人 と 個 人 事 業 主 との 税 負 担 率 の 比 較 ( 地 方 税 ) 3 中 小 法 人 に 係 る 課 税 の 税 率 4 法 人 住 民 税 均 等 の 税 率 5 法 人 事 業 税 特 別 税 6 外 形 標 準 課 税 制 度 の 概 要 7 外 形 標 準 課 税 導 入 に 際 し 提 案 された 中 小 法 人 に 対 する 特 例 8 公 益 法 人 等 協 同 組 合 等 に 係 る 課 税 について 9
中 小 企 業 に 対 する 特 別 な 取 扱 い( 主 なもの) 地 方 税 ( 単 位 : 億 円 程 度 ) 内 容 1. 税 率 1 所 得 金 額 のうち 年 800 万 円 以 下 の 金 額 について 25.5%( 基 本 税 率 )から19%に 軽 減 ( 法 人 税 法 ) 2 更 に 時 限 的 に15%に 軽 減 ( 租 特 法 ) 減 収 見 込 額 314 ( 1) 166 2. 貸 倒 引 当 金 貸 倒 引 当 金 を 一 定 の 限 度 額 の 範 囲 内 で 損 金 算 入 可 ( 大 企 業 は 銀 行 や 保 険 会 社 等 を 除 き 不 可 )( 法 人 税 法 ) 3. 欠 損 金 関 係 1 欠 損 金 の 繰 越 控 除 について 所 得 金 額 の100%( 大 企 業 は80%)ま で 損 金 算 入 できる( 法 人 税 法 ) 2 1 年 間 の 繰 戻 還 付 が 可 能 ( 大 企 業 は 不 可 )( 法 人 税 法 租 特 法 ) 4. 留 保 金 課 税 特 定 同 族 会 社 に 対 して 課 される 留 保 金 課 税 の 適 用 除 外 ( 法 人 税 法 ) 5. 投 資 減 税 等 1 中 小 企 業 向 け 研 究 開 発 税 制 ( 租 特 法 ) 試 験 研 究 費 の 総 額 に 係 る 税 額 控 除 の 合 について 大 企 業 の 場 合 (8~10%)より 高 い12%を 適 用 2 中 小 企 業 投 資 促 進 税 制 ( 租 特 法 ) 3 特 定 中 小 企 業 者 等 が 経 営 改 善 設 備 を 取 得 した 場 合 の 特 別 償 却 又 は 法 人 税 額 の 特 別 控 除 ( 租 特 法 ) 4 少 額 減 価 償 却 資 産 の 特 例 ( 租 特 法 ) 37 247 93 ( 2) 130 ( 注 ) 減 収 見 込 額 は 租 税 特 別 措 置 の 適 用 実 態 調 査 の 結 果 に 関 する 報 告 書 ( 平 成 24 年 度 )を 基 に 試 算 した 減 収 額 ( 実 績 推 計 ) ただし 1の 法 人 税 法 に 基 づく 税 率 の 軽 減 については 軽 減 されている 税 率 合 に 基 づいて 試 算 を 2の 特 定 中 小 企 業 者 等 が 経 営 改 善 設 備 を 取 得 した 場 合 の 特 別 償 却 又 は 法 人 税 額 の 特 別 控 除 については 25 年 度 改 正 において 創 設 した ものであり 改 正 時 の 改 正 減 収 見 込 額 を 記 載 している
50% 45% 40% 35% 30% 税 負 担 率 中 小 法 人 の 法 人 税 基 本 税 率 : 25.5% 所 得 年 800 万 円 以 下 租 特 の 軽 減 税 率 適 用 なし:19% 租 特 の 軽 減 税 率 適 用 あり:15% 税 法 人 税 額 4.4% 中 小 法 人 と 個 人 事 業 主 との 税 負 担 率 の 比 較 ( 国 税 地 方 税 ) 中 小 法 人 ( 租 特 の 軽 減 税 率 適 用 なし) 中 小 法 人 の 事 業 税 ( 地 方 特 別 法 人 税 を 含 む) 所 得 年 400 万 円 以 下 :5.0% 所 得 年 400 万 円 超 800 万 円 以 下 :7.3% 所 得 年 800 万 円 超 :9.6% 法 人 住 民 税 法 人 税 額 12.9%( 標 準 税 率 ) 34.6% 基 本 税 率 ( 外 形 標 準 課 税 適 用 法 人 の 標 準 税 率 ) 25% 20% 21.5% 中 小 法 人 ( 租 特 の 軽 減 税 率 適 用 あり) 15% 個 人 事 業 主 10% 5% 0% 360 850 1,380 ( 注 ) 税 負 担 率 の 算 出 にあたっては 事 業 税 ( 特 別 税 を 含 む )の 損 金 算 入 必 要 経 費 を 考 慮 して 計 算 している 均 等 は 考 慮 していない 個 人 事 業 主 の 所 得 税 :5%~45% 個 人 事 業 税 :5%( 第 1 種 事 業 等 ) 個 人 住 民 税 :10%( 標 準 税 率 ) ( 事 業 税 引 前 の) 課 税 所 得 金 額 ( 万 円 )
25% 20% 15% 税 負 担 率 中 小 法 人 の 事 業 税 ( 地 方 特 別 法 人 税 を 含 む) 所 得 年 400 万 円 以 下 :5.0% 所 得 年 400 万 円 超 800 万 円 以 下 :7.3% 所 得 年 800 万 円 超 :9.6% 法 人 住 民 税 法 人 税 額 12.9%( 標 準 税 率 ) 税 法 人 税 額 4.4% 中 小 法 人 と 個 人 事 業 主 との 税 負 担 率 の 比 較 ( 地 方 税 ) 基 本 税 率 ( 外 形 標 準 課 税 適 用 法 人 の 標 準 税 率 ) 個 人 事 業 主 10% 5% 中 小 法 人 ( 租 特 の 軽 減 税 率 適 用 なし) 中 小 法 人 ( 租 特 の 軽 減 税 率 適 用 あり) 0% 420 850 ( 注 ) 税 負 担 率 の 算 出 にあたっては 事 業 税 ( 特 別 税 を 含 む )の 損 金 算 入 必 要 経 費 を 考 慮 して 計 算 している 均 等 は 考 慮 していない 個 人 事 業 主 の 所 得 税 :5%~45% 個 人 事 業 税 :5%( 第 1 種 事 業 等 ) 個 人 住 民 税 :10%( 標 準 税 率 ) ( 事 業 税 引 前 の) 課 税 所 得 金 額 ( 万 円 )
中 小 法 人 に 係 る 課 税 の 税 率 課 税 所 得 800 万 円 超 400 万 円 超 800 万 円 以 下 400 万 円 以 下 中 小 法 人 ( 資 本 金 1 億 円 以 下 ) 9.6% 7.3% 5.0% 法 人 事 業 税 参 考 軽 減 税 率 外 形 標 準 課 税 対 象 法 人 ( 資 本 金 1 億 円 超 ) 7.2% 中 小 法 人 で3 以 上 の 都 道 府 県 に 事 務 所 等 を 設 け かつ 資 本 金 1,000 万 円 以 上 であるものについては 軽 減 税 率 の 適 用 はなく9.6%の 税 率 が 適 用 される 外 形 標 準 課 税 対 象 法 人 で2 以 下 の 都 道 府 県 のみに 事 務 所 等 を 設 けているものについては 課 税 所 得 400 万 円 超 800 万 円 以 下 については5.5% 400 万 円 以 下 については3.8%の 軽 減 税 率 が 適 用 される 外 形 標 準 課 税 対 象 法 人 には 別 途 付 加 価 値 及 び 資 本 が 課 される 税 率 は 特 別 税 を 含 む 法 人 住 民 税 法 人 税 法 人 の 規 模 にかかわらず 一 定 の 税 率 課 税 標 準 が 法 人 税 額 のため 法 人 税 ( 国 税 )の 軽 減 税 率 ( 資 本 金 1 億 円 以 下 法 人 の 年 800 万 円 以 下 の 所 得 について 租 特 適 用 後 で15%)の 影 響 を 受 ける 法 人 住 民 税 均 等 資 本 金 等 の 額 及 び 従 業 者 数 に 応 じた 税 率 ( 次 頁 )
法 人 住 民 税 均 等 の 税 率 道 府 県 民 税 均 等 は 法 人 の 資 本 金 等 の 額 市 町 村 民 税 均 等 は 法 人 の 資 本 金 等 の 額 と 従 業 者 数 により 税 率 を 設 定 道 府 県 民 税 市 町 村 民 税 市 町 村 内 に 有 する 事 務 所 等 の 従 業 者 数 の 合 計 数 50 人 超 50 人 以 下 1 千 万 円 以 下 2 万 円 12 万 円 5 万 円 資 本 金 等 の 額 1 千 万 円 超 1 億 円 以 下 1 億 円 超 10 億 円 以 下 10 億 円 超 50 億 円 以 下 5 万 円 15 万 円 13 万 円 13 万 円 40 万 円 16 万 円 54 万 円 175 万 円 50 億 円 超 80 万 円 300 万 円 41 万 円
法 人 事 業 税 特 別 税 : 外 形 課 税 部 分 [26 年 度 改 正 前 ] [26 年 度 改 正 後 ( 現 行 )] 外 形 対 象 付 加 価 値 0.4 兆 円 法 人 事 業 税 所 得 特 別 税 0.7 兆 円 0.9 兆 円 付 加 価 値 0.4 兆 円 法 人 事 業 税 所 得 特 別 税 1.0 兆 円 0.6 兆 円 2.2 兆 円 法 資 本 資 本 人 0.2 兆 円 0.2 兆 円 中 小 法 人 等 事 業 税 所 得 特 別 税 0.8 兆 円 0.6 兆 円 事 業 税 所 得 特 別 税 1.0 兆 円 0.4 兆 円 1.4 兆 円 課 税 法 人 収 入 金 事 業 税 収 入 0.2 兆 円 特 別 税 0.1 兆 円 事 業 税 収 入 0.23 兆 円 特 別 税 0.07 兆 円 0.3 兆 円 額 税 収 は 平 成 24 年 度 決 算 ベース
外 形 標 準 課 税 制 度 の 概 要 資 本 金 1 億 円 を 超 える 法 人 が 対 象 ( 平 成 24 年 度 では 全 法 人 中 1.0%( 約 2.4 万 社 /245 万 社 )) 導 入 前 導 入 後 ( 税 額 は 平 成 24 年 度 分 ) 所 得 税 率 9.6% 所 得 税 率 7.2% 税 額 1.6 兆 円 ( 特 別 税 を 含 む) 付 加 価 値 税 率 0.48% 税 額 0.4 兆 円 資 本 税 率 0.2% 税 額 0.2 兆 円 制 度 創 設 設 時 計 の 2 : 1 所 得 法 人 の 所 得 によって 課 税 制 度 創 設 時 の 設 計 3 : 1 税 額 は 超 過 課 税 分 を 含 まない 付 加 価 値 付 加 価 値 額 法 人 の 付 加 価 値 額 によって 課 税 = 収 益 配 分 額 + 単 年 度 損 益 ( 報 酬 給 与 額 + 純 支 払 利 子 + 純 支 払 賃 借 料 ) 0.48% 雇 用 安 定 控 除 ( 収 益 配 分 額 の7 を 超 える 報 酬 給 与 額 を 控 除 ) 有 り 資 本 法 人 の 資 本 金 等 の 額 によって 課 税 ( 1 千 億 円 超 部 分 の り 落 とし 持 株 会 社 の 特 例 有 り) 資 本 金 等 の 額 = 資 本 金 又 は 出 資 金 の 額 + 資 本 金 の 額 又 は 出 資 金 の 額 以 外 の 金 額 の 増 減 額 0.2%
自 治 省 案 (H12) 外 形 標 準 課 税 導 入 に 際 し 提 案 された 中 小 法 人 に 対 する 特 例 所 得 の2 分 の1を 事 業 規 模 額 に 移 行 中 小 法 人 に 対 する 特 例 中 小 法 人 に 係 る 事 業 規 模 額 の 税 率 を1.0%に 軽 減 ( 大 法 人 は1.6%) 報 酬 給 与 額 が 収 益 配 分 額 の70%を 超 える 場 合 には 超 えた 分 を 収 益 配 分 額 から 控 除 ( 雇 用 安 定 控 除 大 法 人 の 場 合 は85%) 資 本 金 1,000 万 円 未 満 の 法 人 については 事 業 規 模 額 を 算 定 すること なく 簡 易 事 業 規 模 額 ( 年 480 万 円 税 額 年 4.8 万 円 )を 選 択 可 赤 字 が3 年 以 上 継 続 する 法 人 や 創 業 5 年 以 内 の 赤 字 ベンチャー 企 業 について 徴 収 を 最 長 で6 年 間 猶 予 外 形 標 準 課 税 は 段 階 的 に 導 入 ( 当 初 3 年 間 1/4 4 年 目 以 降 1/2) 中 小 法 人 は 大 法 人 より2 年 遅 れて 導 入 開 始 所 得 事 業 規 模 額 1 1 総 務 省 案 (H13) 所 得 の2 分 の1を 付 加 価 値 資 本 に 移 行 大 法 人 中 小 法 人 とも 同 一 税 率 ( 付 加 価 値 0.66% 資 本 0.48%) 雇 用 安 定 控 除 の 設 定 はなし 中 小 法 人 に 対 する 特 例 資 本 金 1,000 万 円 未 満 の 法 人 については 簡 易 外 形 税 額 ( 年 4.8 万 円 ) を 選 択 可 能 徴 収 猶 予 段 階 的 導 入 中 小 法 人 への 導 入 時 期 は 自 治 省 案 と 同 様 所 得 1 付 加 価 値 1 資 本
公 益 法 人 等 協 同 組 合 等 に 係 る 課 税 について 税 率 は 平 成 26 年 度 改 正 後 の 標 準 税 率 法 人 事 業 税 ( 特 別 税 を 含 む) 法 人 住 民 税 ( 参 考 ) 法 人 税 均 等 税 公 益 法 人 等 人 格 のない 社 団 等 公 益 法 人 等 : 法 人 税 と 同 様 人 格 のない 社 団 : 法 人 格 のない 社 団 財 団 で 代 表 者 等 の 定 めがあり かつ 収 益 事 業 を 行 う もの 収 益 事 業 のみ 税 率 所 得 の 400 万 円 以 下 5.0% 400 万 円 超 800 万 円 以 下 7.3% 800 万 円 超 9.6% 収 益 事 業 のみ 但 し 社 会 福 祉 法 人 更 生 保 護 法 人 並 びに 学 校 法 人 等 については 収 益 事 業 による 所 得 の9 以 上 を 本 来 の 事 業 に 充 当 する 場 合 には 収 益 事 業 には 含 めない 法 人 税 額 の 税 率 都 道 府 県 3.2% 市 町 村 9.7% 税 率 最 低 税 率 ( 都 道 府 県 2 万 円 市 町 村 5 万 円 ) 但 し 日 本 赤 十 字 社 社 会 福 祉 法 人 宗 教 法 人 等 については 収 益 事 業 を 行 わない 場 合 には 非 課 税 とする 収 益 事 業 のみ 特 別 法 人 協 同 組 合 等 ( 法 人 税 と 同 様 ) 及 び 医 療 法 人 全 ての 事 業 但 し 医 療 法 人 については 社 会 保 険 診 療 に 係 る 部 分 は 実 質 非 課 税 税 率 所 得 の 400 万 円 以 下 5.0% 400 万 円 超 6.6% 全 ての 事 業 法 人 税 額 の 税 率 都 道 府 県 3.2% 市 町 村 9.7% 税 率 資 本 金 等 の 額 及 び 従 業 者 数 の 規 模 に 応 ずる 税 率 全 ての 事 業 税 率 法 人 税 額 の4.4% 税 率 法 人 税 額 の4.4%