<91E6363489F18EF090C5964089F0939A814593C782DD93992E786477>

第 64 回 税 理 士 試 験 解 答 速 報 酒 税 法 ります また 保 本 証 解 するものではありません 答 の は 著 平 作 成 本 は 解 26 学 答 年 校 は 8 法 学 月 人 校 7 大 法 日 原 人 16 学 大 時 園 原 に 学 学 帰 園 校 属 が 法 します 独 人 自 大 の 原 見 無 学 解 断 園 で 転 が 作 用 独 成 転 自 / 提 載 に 供 を 作 禁 しており 成 じます したもので 試 験 機 予 関 告 による なしに 本 内 試 容 験 を の 変 更 結 する 果 等 場 について 合 があ

第 酒 税 法 (1)について(10 一 問 -30 点 - に 酒 税 法 は 日 点 本 ) における 輸 出 される 競 争 酒 上 類 の についてまで 不 国 利 内 を で 避 消 けるとともに 費 される 酒 税 を 酒 課 類 すことには について 国 際 間 の 酒 問 二 税 題 重 を がある また 課 税 すものであり を 避 けるため 貿 易 日 促 輸 本 進 出 国 の する 外 見 で 地 酒 消 から 類 費 については されるため 国 際 市 場 (2)について(10 酒 税 を 免 除 することとしている 1 点 ) を 要 免 酒 件 なお 除 類 する 製 造 輸 者 出 が する 輸 目 出 的 する で 目 酒 的 類 で をその 酒 類 製 をその 造 から 製 造 移 場 出 から する 移 場 出 合 する とは 1 場 合 には 法 施 当 行 該 地 移 以 出 外 に の 係 地 る 域 酒 に税 2 酒 品 必 類 として 要 を な 移 手 出 続 ( 郵 を 送 積 による 込 む 場 場 合 合 をいう を 含 む )する 場 合 及 び2 外 国 籍 の 船 舶 又 は 航 空 機 に 船 用 品 又 は 機 用 に 原 1 の 則 手 続 規 定 は 移 出 をした 酒 類 製 造 者 が 当 該 移 出 をした 日 の 属 する 月 分 の 期 限 内 納 税 申 告 書 み 込 なお 当 まれたことを 該 酒 類 輸 が 出 輸 されたことについての 出 所 轄 税 関 長 が 証 明 した 明 書 細 明 類 を 細 等 記 を の 載 記 証 した 載 明 した 書 に 類 書 基 とは 類 づいて その を 添 付 輸 しない 出 酒 酒 類 場 類 が 合 が 船 には 輸 舶 出 又 されたことに は 適 航 用 空 しない 機 に 積 (3)について(10 ついての 明 細 を 記 載 したものをいう 1 点 ) 件 概 要 に 該 日 当 を 本 しないが 受 国 ける 籍 の 酒 船 類 舶 下 については に 記 に 船 掲 舶 げる 内 で 租 酒 使 税 用 特 法 するための 別 の 措 輸 置 出 法 免 に 税 酒 類 基 づく 適 を 用 積 免 を 込 税 受 む けることができる ( 場 外 合 航 は (2) 船 等 に 積 み 1 込 む なお の 書 免 きの 税 ) 要 2 として 適 酒 用 類 範 製 囲 の 製 造 積 場 み から 造 込 者 むため その 移 が 出 する 本 邦 場 と 合 外 積 には 国 み との 込 もうとする 当 間 該 を 外 往 航 来 船 する 港 等 の への 本 所 邦 の 在 積 地 込 船 の みを 舶 所 ( 轄 以 税 輸 下 関 出 長 又 外 の は 航 承 外 船 認 国 等 を の という )に 受 船 けた 舶 への 酒 類 積 を 込 みとみ 船 酒 用 類 品 3 なして 申 請 書 の 輸 承 提 出 認 出 免 を 税 受 の けようとする 規 定 が 適 用 される を 2 受 けなければならない 者 は 一 定 の 事 項 を 記 載 した 申 請 書 を 当 該 税 関 長 に 提 出 し 承 認 -1- 資 格 の 大 原 本 文 中 無 断 転 載 禁 本 試 験 模 範 解 答

商 第 品 品 二 目 問 及 -70 びその 判 点 定 -理 由 A名 ビール 品 目 の 麦 芽 ( 発 芽 させた 小 麦 ) 判 及 びホップを 定 主 原 理 料 として 由 50=800kg)を 重 量 (350kg+400kg+45kg+5kg=800kg)が 麦 芽 発 の 酵 重 させた 量 の 酒 100 50類 は (1,600kg 副 原 料 超 えていないこと アルコール 分 (5.5 度 )が20 未 満 であるこ B 連 (1 点 ) 100 留 続 式 蒸 1 とからビールに 清 酒 かす 分 米 類 される 米 こうじ 及 び 水 を 原 料 として 発 酵 させたアルコール 含 有 (2 物 点 を) ちゅうと 単 しょうち しょう 式 蒸 留 2アルコール 単 であることから 式 蒸 留 機 で 含 蒸 有 単 留 物 して 式 を 蒸 連 水 留 続 を しょうちゅうに 式 加 蒸 えた 留 機 酒 で 類 蒸 は アルコール 留 該 して 当 する 水 を 加 えた 分 (30.0 酒 類 は アルコール 度 )が45 度 以 下 ゅうの 混 3 分 (20.0 連 続 式 度 蒸 )が36 留 しょうちゅうと 度 未 満 であることから 単 式 蒸 留 しょうちゅうを 連 続 式 蒸 留 しょうちゅうに 混 和 した 酒 類 該 当 する 連 続 式 C スピリッツ1 和 酒 (1 点 ) 蒸 留 しょうちゅうと 単 式 蒸 留 しょうちゅうの 混 和 酒 として 取 り 扱 われる (3 点 ) 2ブランデーに ル ることからブランデーに 果 含 実 有 (オレンジ 物 を 蒸 留 色 した 果 素 汁 (カラメル) 酒 レモン 類 該 は 当 する 留 果 出 汁 時 ) 果 のアルコール 及 糖 び 及 水 び を 水 原 を 料 加 分 として えた (91.0 酒 発 度 類 酵 )が95 は させたアルコー 果 度 糖 未 を 満 加 であ えて D 清 (1 酒 点 ) 1アルコール からスピリッツに いることからブランデーとはならず エキス 分 類 される 分 (1.9 度 )が2 度 未 満 であること (3 点 ) 2 分 らスピリッツ( (40.0 度 )が36 含 有 連 物 度 続 を 以 式 連 上 蒸 45 留 続 度 スピリッツ)に 式 以 蒸 下 留 エキス 機 で 蒸 留 分 該 し (1.0 当 する 水 を 度 加 )が2 えた 酒 度 類 未 は アルコール 満 であることか kg+720 50=270kg)を 米 及 び 米 こうじを 40 95 度 0.8157=267.2kg)が 主 原 料 として 発 酵 させてこした 米 の 重 量 の 酒 類 100 50は ((400kg+140kg) 副 原 料 の 重 量 (20 E 甘 味 果 (1 実 点 酒 ) 1 ことから 100 (りんご) 清 酒 に 分 超 類 えていないこと アルコール 及 される び 糖 類 (ぶどう 糖 )を 原 料 として 分 (18.5 発 酵 度 させた )が22 酒 度 類 未 は 満 である (3 糖 点 類 ) 2アルコール の どう ら 重 量 糖 (210kg 1=210kg)が を 使 に 用 該 していること アルコール 当 する 果 実 に 含 有 分 される (14.0 糖 類 )が15 の 重 量 (210kg) であることか 以 下 ぶ 3 分 らスピリッツ( (42.0 度 )が36 含 有 度 物 以 を 上 連 45 続 度 式 以 蒸 下 留 エキス 機 で 蒸 留 分 して (1.0 水 を 度 加 )が2 えた 酒 度 類 未 は アルコール 混 和 果 実 アルコール 酒 にアルコール( 連 割 続 合 式 (16.6%)が90% 蒸 連 留 続 スピリッツ)に 式 蒸 留 スピリッツ)を 以 下 10% 該 当 超 する であることから 混 和 して 水 を 満 加 果 であることか えた 実 酒 とはな 類 は (1 点 ) らず 混 和 1,500 甘 アルコール 味 果 0.14+100 100 実 酒 0.42 に 割 分 合 類 される 0.42=16.6% (4 点 ) -2- 資 格 の 大 原 本 文 中 無 断 転 載 禁

商 品 F 名 発 品 泡 酒 目 麦 芽 ( 発 芽 させた 大 麦 ) 判 及 びホップを 定 主 原 理 料 として 由 (1 点 ) うじを 有 すること アルコール 使 用 していることからビールとはならず 分 (5.0 度 )が20 度 未 満 であることから 麦 芽 発 を 酵 原 させた 料 の 発 一 酒 泡 部 類 酒 とし は に 分 発 大 類 泡 (2 麦 され 性 点 こを G ウイスキー1 る 化 穀 させて 類 ( 小 発 麦 酵 及 させたアルコール びとうもろこし)を 含 有 物 発 を 芽 蒸 させた 留 した 穀 酒 類 ( は 小 麦 留 ) 出 及 時 び のアルコール 水 により 糖 ) 2ウイスキーにスピリッツ 分 合 (70.0 (93.3%)が10% 原 酒 割 度 合 )が95 度 未 満 色 素 (カラメル) 及 び 水 該 を 当 加 する 1,000 以 上 であることからウイスキーに 分 類 される えた 酒 類 は 原 酒 割 H リキュール1アルコール (1 点 ) (45.0 1,000 度 )が36 0.7+100 含 度 有 以 物 上 を 45 0.5 連 度 続 以 式 下 =93.3% 蒸 エキス 留 機 により 分 (1.0 蒸 度 留 )が2 した 度 類 未 は アルコール 満 であることから (3 点 分 ) (1 点 ) 2 分 スピリッツに ール (3.0 発 含 泡 有 酒 度 物 にスピリッツを )が2 を 該 蒸 当 留 度 する したものを 以 上 であることからリキュールに 加 えた 使 用 酒 していることから 類 は 麦 ( 小 麦 )を 発 分 泡 類 原 酒 される 料 とはならず エキス の 一 部 としたアルコ (2 点 ) -3- 資 格 の 大 原 本 文 中 無 断 転 載 禁

1 適 用 税 率 内 採 点 箇 所 税 各 率 2 点 ビール 品 目 商 A品 名 計 算 過 程 ( 円 220,000 /k) 連 しょうちゅ う 続 式 蒸 留 200,000 +10,000 5 =250,000 250,000 単 ょうちゅう スピリッツ 式 蒸 留 し BC 200,000 200,000 +10,000 +10,000 23 5 =430,000 =250,000 430,000 250,000 清 甘 酒 味 果 実 酒 ED 120,000 円 +10,000 円 2 度 =140,000 円 140,000 120,000 発 泡 酒 F 麦 250kg+1,000kg+100kg+80kg+40kg+15kg 67.3% 50% 芽 比 率 =67.3% ウイスキー G 80,000 円 +10,000 円 4 度 =120,000 円 ( 措 法 税 率 ) 120,000 220,000 リキュール H (その 原 67.3% 50% 料 に 他 使 の 用 発 した 泡 性 発 酒 泡 類 酒 ) の 麦 芽 比 率 220,000-4- 資 格 の 大 原 本 文 中 無 断 転 載 禁

2 課 税 標 準 数 量 ビール 品 目 商 A品 名 350m (24 本 800ケース+30 計 算 )+500m 過 20 本 程 500ケース 課 税 標 準 数 (m 量 =11,730,500m 11,730,500) しょうちゅ 連 続 式 蒸 留 B (1) 製 混 造 和 場 率 内 で 飲 用 した30 本 は 移 出 とみなして 課 税 う (2)(1,800m 1,000 0.2+1,000 6 本 500ケース+720m 0.3 =400 10 本 ) 1,000 =2,162,880m (1) 単 式 蒸 留 し B (1) 品 混 質 和 評 率 価 のため 送 付 した10 本 は 課 税 移 出 2,162,880 ょうちゅう (2)(1,800m 1,000 0.2+1,000 6 本 0.3 500ケース+720m 0.3 =600 10 本 ) 1,000 =3,244,320m (1) スピリッツ C 720m 品 12 質 評 価 本 100ケース+200m のため 送 付 した10 500 本 は 課 税 =964,000m 移 出 3,244,320 清 酒 D 1,800m 無 償 12 提 供 本 した500 800ケース+720m 本 は 課 税 移 出 24 本 500ケース=25,920,000m 964,000 甘 味 果 実 酒 E (1) 課 税 標 24 準 たる 本 100ケース=840,000m 数 量 25,920,000 (2) (3)(1)-(2)=0m 免 350m 除 に 2,400 係 る 課 税 本 標 準 たる 数 量 発 泡 酒 F (1) 課 税 標 準 たる 数 量 0 (2) 350m 500m 24 (24 本 300ケース+ (3)(1)-(2)=4,920,000m 免 500m 除 に 4,800 係 る 課 税 本 標 =2,400,000m 本 準 200ケース+4,800 たる 数 量 本 )=7,320,000m 4,920,000-5- 資 格 の 大 原 本 文 中 無 断 転 載 禁

2 課 税 標 準 数 量 ( 続 き) ウイスキー 品 目 商 品 名 計 算 過 程 課 税 標 準 数 (m 量 ) リキュール GH 500m 500m 薬 24 事 法 の 600ケース=7,200,000m 規 定 により 収 去 された10 本 は 非 課 税 7,200,000 8 (24 月 10 日 本 に 500ケース+100 改 めて 移 出 した100 本 )+350m 本 は 課 24 税 移 本 出 250ケース =8,150,000m 8,150,000 3 課 税 標 準 数 量 に 対 する 酒 税 額 ビール 品 目 商 A品 名 < 判 計 算 過 程 酒 税 額 ( 円 ) 前 年 定 度 > 1,000k 150k +30k -100k =180k +600k =1,300k <200k -100k -100k 1,300k 当 割 月 末 実 績 180k +11.7305k +500m =196.7305k 20 本 500ケース 200k 85% 80%を 合 判 定 乗 全 じる 量 につきビールに 期 間 平 成 21 年 係 7 る 月 税 から 率 の 平 特 成 例 26 の 年 適 7 用 月 あり 連 (1)11.7305k 220,000 円 =2,580,710 円 しょうちゅ (2)(1) 85%=2,193,603 円 2,193,603 う続 式 蒸 留 B < 判 前 定 > 当 年 月 度 末 実 績 1,300k (100k 80k +2.16288k +100k ) +(720m 1,000 400 12 =80k 本 100ケース) <200k (1)2.16288k 400=82.50848k 200k (2)(1) 80%=432,576 全 250,000 量 につき 清 円 酒 =540,720 等 1,000 に 係 る 税 円 率 の 特 例 の 適 用 あり 432,576-6- 資 格 の 大 原 本 文 中 無 断 転 載 禁

3 課 税 標 準 数 量 に 対 する 酒 税 額 ( 続 き) 単 品 目 商 品 名 計 算 過 程 酒 税 額 ょうちゅう 式 蒸 留 し B < 判 ( 円 ) 前 定 > 当 年 月 度 末 実 1,300k (100k +100k ) 1,000 600=120k <200k 績 全 120k 量 につき +3.24432k 清 酒 1,000 600 等 に 係 +(720m =123.76272k る 税 率 の 12 特 本 例 100ケース) の 適 200k 用 あり スピリッツ (1)3.24432k (2)(1) 80%=648,864 250,000 円 =811,080 円 648,864 清 酒 CD 0.964k < 判 430,000 円 =414,520 円 414,520 前 当 定 > 年 月 当 度 末 戻 月 入 実 戻 績 れ1,800m 入 1,300k 120k 数 量 につき +100k 200 清 酒 =220k 等 =360,000m に 係 る 200k 税 率 の 特 例 の (2)25.92k 8/10( 東 京 )1,800m 12 本 800ケース=17.28k >0.36k (3)1(1) 120,000 (1)0.36k 一 部 適 用 あり 21 80%=34,560 -(1)=25.56k 円 =43,200 甘 味 果 実 酒 E (4)(2) 120,000 (5)(3)+(4)=3,101,760 0k 140,000 円 =0 円 =3,067,200 円 円 円 3,101,7600 ウイスキー 発 泡 酒 F 麦 4.92k 芽 比 率 220,000 50% 以 上 =1,082,400 清 酒 等 に 該 当 しない 1,082,400 リキュール GH 7.2k 8.15k 120,000 220,000 円 =864,000 =1,793,000 円 864,000 酒 税 円 額 の 合 計 額 10,530,723 1,793,000 円 -7- 資 格 の 大 原 本 文 中 無 断 転 載 禁

4 品 控 除 目 を 受 けようとする 商 品 名 酒 税 額 計 算 過 程 とする 控 除 を 受 酒 けよう 清 酒 D 税 ( 円 額 みなして 移 した 戻 製 入 造 控 場 除 を 移 適 出 用 に する 係 る 製 造 場 と 移 入 を 戻 入 れと ) (1) (2) 税 120,000 率 (3) 戻 360,000m 控 入 除 税 数 量 額 円 スピリッツ E (1) 移 10.36k 21 80%=34,560 (1)=43,200 円 円 200,000 入 酒 類 円 の +10,000 税 率 円 22 度 =420,000 円 34,560 (2) (3) 使 100,000m 控 0.1k 用 除 数 税 (1)=42,000 量 額 円 酒 税 額 の 合 計 額 76,560 42,000 5 納 付 すべき 酒 税 額 円 3-4=10,454,163 円 計 算 10,454,100 過 円 ( 百 程 円 未 満 切 捨 ) 納 付 すべき 10,454,100 酒 税 ( 額 円 ) -8- 資 格 の 大 原 本 文 中 無 断 転 載 禁

合 格 ラインの 読 み 第 一 問 設 問 (2)は 問 題 文 に 輸 出 免 税 の 規 定 が 示 されていること また 具 体 的 に 述 べなさい とされて いたため 解 釈 通 達 にある 1 なお 書 きの 部 分 が 要 件 として 求 められている 解 答 と 思 われます また 延 期 手 続 や 亡 失 手 続 は 問 題 文 の 表 現 や 答 案 用 紙 の 解 答 スペースを 考 慮 すると 加 点 の 対 象 と はならないでしょう 設 問 (3)は 措 置 法 に 関 する 取 扱 いが 出 題 されましたが 措 置 法 の 内 容 だけではなく 措 置 法 に 基 づいた 結 果 酒 税 法 による 輸 出 免 税 が 適 用 される 旨 を 示 すことが 必 要 となるでしょう 第 二 問 平 成 21 年 度 ( 第 59 回 ) 以 降 継 続 している 品 目 判 定 問 題 から 税 額 計 算 問 題 へ 連 動 する 形 式 で 出 題 さ れました 移 出 数 量 の 表 に 大 阪 製 造 場 の 資 料 があったこと 清 酒 等 (ビール)に 係 る 税 率 の 特 例 の 判 定 に 大 阪 製 造 場 の 状 況 を 反 映 すること 等 によりケアレスミスが 生 じやすい 問 題 ではありましたが 難 易 度 が 高 い 問 題 ではなかったため 解 答 時 間 は 要 するものの 高 得 点 の 獲 得 が 必 要 となるでしょう 品 目 判 定 問 題 について 商 品 A~Hの 全 てにおいて 難 易 度 が 高 くはなく 解 答 しづらい 論 点 がなかったことから 定 義 の 要 件 についてわずかな 解 答 漏 れは 支 障 がないと 思 われますが 合 格 のためには 高 得 点 の 獲 得 が 必 要 となる でしょう 税 額 計 算 問 題 について 商 品 Aの ビールに 係 る 税 率 の 特 例 について 免 許 取 得 日 に 関 する 解 答 及 び 商 品 Dの 返 品 数 量 分 について 東 京 製 造 場 の 8 月 10 日 移 出 分 の 一 部 に 清 酒 等 に 係 る 税 率 の 特 例 適 用 が 認 められる 旨 は 難 易 度 が 高 い 論 点 も 無 かったため 解 答 をしっかり 残 すことが 妥 当 でしょう 商 品 Eの 免 税 については 計 算 の 結 果 課 税 標 準 数 量 が 0 となるものの 問 題 の 深 読 みをする ことなく 正 解 する 必 要 があります 商 品 Hのその 他 の 発 泡 性 酒 類 の 税 率 は 酒 税 法 施 行 令 第 20 条 の 税 率 に 係 る 参 考 資 料 が 与 えられなか ったものの 数 年 続 いている 出 題 傾 向 から 要 件 を 暗 記 できている 受 験 生 も 多 いと 考 えられるため 正 解 する 必 要 があります 総 合 的 なラインを 予 想 すると 第 一 問 は 設 問 (3)について 措 置 法 の 知 識 が 必 要 でしたが27 点 第 二 問 は 前 述 のとおり 難 易 度 が 高 くなかったため 最 終 値 の 失 点 やケアレスミスを 考 慮 し 65 点 合 計 92 点 が 合 格 確 実 ラインの 目 安 となります また 受 験 生 全 体 の 出 来 にもよりますが 合 格 のためには 合 計 86 点 以 上 が 必 要 と 思 われます - 9 - 資 格 の 大 原 本 文 中 無 断 転 載 禁

-10- 資 格 の 大 原 本 文 中 無 断 転 載 禁

-11- 資 格 の 大 原 本 文 中 無 断 転 載 禁