平 成 22 年 4 月 1 日 現 在 の 法 令 等 に 準 拠 UP!Consulting Up Newsletter 所 得 税 と 住 民 税 の 税 率 表 退 職 所 得 の 計 算 退 職 金 の 選 択 課 税 特 例 外 国 税 額 控 除 と 役 員 従 業 員 の 差 異 http://www.up-firm.com 1
所 得 税 と 住 民 税 の 税 率 表 所 得 税 と 住 民 税 の 税 率 は 以 下 の 通 りです 退 職 所 得 の 場 合 も この 税 率 表 を 使 います 1. 平 成 19 年 1 月 1 日 以 降 ( 所 法 891) 課 税 所 得 所 得 税 率 控 除 額 ~195 万 円 以 下 5% 0 円 195 万 円 超 ~330 万 円 以 下 10% 97,500 円 330 万 円 超 ~695 万 円 以 下 20% 427,500 円 695 万 円 超 ~900 万 円 以 下 23% 636,000 円 900 万 円 超 ~1,800 万 円 以 下 33% 1,536,000 円 1,800 万 円 超 ~ 40% 2,796,000 円 地 方 税 は 平 成 19 年 6 月 1 日 以 降 ( 下 記 は 標 準 税 率 のため 実 際 は 各 自 治 体 で 異 なる) 課 税 所 得 道 府 県 民 税 率 市 町 村 民 税 率 合 計 一 律 4% 6% 10% 平 成 19 年 度 税 制 改 正 で 住 民 税 率 は 所 得 に 関 わらず 一 律 10%になりました したがって 個 人 の 国 税 と 地 方 税 を 合 わせた 合 計 税 率 は 15%~50%です 定 率 減 税 制 度 は 廃 止 されました 2. 平 成 18 年 1 月 1 日 以 降 課 税 所 得 所 得 税 率 控 除 額 ~330 万 円 以 下 10% 0 円 330 万 円 超 ~900 万 円 以 下 20% 330,000 円 900 万 円 超 ~1,800 万 円 以 下 30% 1,230,000 円 1,800 万 円 超 ~ 37% 2,490,000 円 地 方 税 は 平 成 18 年 6 月 1 日 以 降 ( 下 記 は 標 準 税 率 のため 実 際 は 各 自 治 体 で 異 なる) 課 税 所 得 道 府 県 民 税 率 市 町 村 民 税 率 合 計 ~200 万 円 以 下 2% 3% 5% ~700 万 円 以 下 2% 8% 10% 700 万 円 超 ~ 3% 10% 13% 個 人 の 国 税 と 地 方 税 を 合 わせた 合 計 税 率 は 15%~50%です 定 率 減 税 は 所 得 税 額 の 10% 相 当 額 が 割 引 され ます 最 高 限 度 額 は 12.5 万 円 です http://www.up-firm.com 2
3. 平 成 17 年 1 月 1 日 以 降 課 税 所 得 所 得 税 率 控 除 額 ~330 万 円 以 下 10% 0 円 330 万 円 超 ~900 万 円 以 下 20% 330,000 円 900 万 円 超 ~1,800 万 円 以 下 30% 1,230,000 円 1,800 万 円 超 ~ 37% 2,490,000 円 地 方 税 は 平 成 17 年 6 月 1 日 以 降 ( 下 記 は 標 準 税 率 のため 実 際 は 各 自 治 体 で 異 なる) 課 税 所 得 道 府 県 民 税 率 市 町 村 民 税 率 合 計 ~200 万 円 以 下 2% 3% 5% ~700 万 円 以 下 2% 8% 10% 700 万 円 超 ~ 3% 10% 13% 個 人 の 国 税 と 地 方 税 を 合 わせた 合 計 税 率 は 15%~50%です 定 率 減 税 は 所 得 税 額 の 20% 相 当 額 が 割 引 され ます 最 高 限 度 額 は 25 万 円 です http://www.up-firm.com 3
退 職 所 得 の 計 算 所 得 税 法 上 の 退 職 所 得 の 計 算 は 以 下 の 通 りです( 所 法 30) 退 職 所 得 =( 退 職 金 収 入 - 退 職 所 得 控 除 額 ) 1/2 上 記 の 退 職 所 得 控 除 額 の 計 算 は 以 下 の 通 りです 勤 続 年 数 勤 続 20 年 以 下 退 職 所 得 控 除 額 40 万 円 勤 続 年 数 (1 年 未 満 の 端 数 切 上 げ) 80 万 円 以 下 の 場 合 は 80 万 円 とします 勤 続 20 年 超 800 万 円 +70 万 円 ( 勤 続 年 数 -20 年 ) つまり 勤 続 20 年 ならば 退 職 金 が 800 万 円 まで 40 年 ならば 2,200 万 円 までは 無 税 です 勤 続 30 年 で 退 職 金 が 2,000 万 円 ならば 退 職 所 得 控 除 額 は 1,500 万 円 です 1,500 万 円 まで 無 税 で 500 万 円 1/2=250 万 円 が 退 職 所 得 として 源 泉 徴 収 されます 所 得 税 額 :250 万 円 10%=250,000 円 退 職 所 得 は 給 与 所 得 や 事 業 所 得 等 の 他 の 所 得 と 合 算 される 総 合 課 税 の 所 得 ではありません 退 職 所 得 だけの 分 離 課 税 の 税 率 で 所 得 税 と 住 民 税 ( 特 別 徴 収 9%)が 課 税 されるので 有 利 な 取 り 扱 いとなっています 分 離 課 税 のため 退 職 所 得 の 受 給 に 関 する 申 告 書 を 会 社 に 提 出 していれば 源 泉 徴 収 で 納 税 は 完 結 します( 所 法 203) しかし この 手 続 を 取 っていないと 退 職 金 2,000 万 円 一 律 20%=400 万 円 で 源 泉 されます この 場 合 通 常 の 退 職 所 得 課 税 に 比 較 して 大 きく 不 利 です 確 定 申 告 すれば 上 記 の 計 算 式 での 税 額 計 算 をして 375 万 円 の 還 付 を 受 けることができます 確 定 申 告 には 源 泉 徴 収 票 等 の 一 定 資 料 が 必 要 となります 退 職 所 得 課 税 で 源 泉 さ れていても 給 与 所 得 が 少 ないケースで 確 定 申 告 すれば 源 泉 所 得 税 を 還 付 できる 場 合 もあります なお 退 職 手 当 金 を 年 金 形 式 で 受 け 取 る 場 合 は 雑 所 得 として 課 税 されます また 死 亡 退 職 金 は 相 続 人 の 相 続 税 の 課 税 対 象 となります http://www.up-firm.com 4
中 国 子 会 社 に 出 向 中 の 親 会 社 従 業 員 が 定 年 退 職 する 際 の 退 職 金 の 課 税 関 係 1. 概 要 中 国 に 進 出 して 事 業 展 開 すれば 上 記 のような 事 例 が 発 生 することがあります 退 職 一 時 金 は 2,000 万 円 で 勤 続 年 数 は 20 年 うち 日 本 で 勤 務 15 年 中 国 で 勤 務 5 年 と 仮 定 します 非 居 住 者 が 退 職 金 を 支 給 された 場 合 で 総 支 給 額 のうち 居 住 者 であった 期 間 に 係 る 勤 務 期 間 等 に 対 応 する 部 分 は 国 内 源 泉 所 得 として 日 本 で 所 得 税 が 課 税 されます よって 退 職 一 時 金 のうち 日 本 勤 務 期 間 分 15 年 =1,500 万 円 は 日 本 で 所 得 税 が 課 税 されます 中 国 勤 務 期 間 分 5 年 =500 万 円 は 中 国 で 所 得 税 が 課 税 されます 居 住 者 が 受 ける 退 職 金 は 退 職 所 得 控 除 額 を 差 し 引 いた 残 額 の2 分 の1が 退 職 所 得 となり 分 離 課 税 ( 累 進 税 率 で 5%~40%)されます しかし 非 居 住 者 の 場 合 はこの 課 税 方 法 は 適 用 されず 支 払 額 のうちの 国 内 源 泉 所 得 部 分 1,500 万 円 について 一 律 20%で 源 泉 徴 収 されます したがって 長 年 居 住 者 として 勤 務 していた 者 が たまたま 退 職 金 の 支 払 を 海 外 居 住 者 であった 時 に 受 けた 場 合 と 居 住 者 として 退 職 金 を 受 けた 場 合 とで 多 額 の 税 負 担 の 差 が 生 じ ることもあります この 問 題 を 考 慮 して 退 職 所 得 の 選 択 課 税 という 特 別 な 課 税 方 法 を 選 択 することも 出 来 ます 選 択 課 税 は その 適 用 を 受 けた 方 が 常 に 有 利 とはいえません 例 えば 居 住 者 としての 勤 続 期 間 が 比 較 的 短 期 間 である 場 合 には 選 択 課 税 を 受 けない 方 が 有 利 な 場 合 もあります 2. 設 例 ( 設 例 1) 退 職 金 の 支 払 額 2,000 万 円 勤 続 期 間 20 年 ( 内 居 住 者 としての 勤 続 期 間 5 年 ) 1 選 択 課 税 を 適 用 しない 場 合 (20%の 税 率 で 源 泉 徴 収 ) 2,000 万 円 5 年 /20 年 =500 万 円 ( 国 内 源 泉 所 得 ) 500 万 円 20%=100 万 円 2 選 択 課 税 を 適 用 する 場 合 ( 退 職 所 得 として 課 税 ) 2,000 万 円 -800 万 円 ( 退 職 所 得 控 除 額 )=1,200 万 円 1,200 万 円 2=600 万 円 所 得 税 額 =600 万 円 20%=120 万 円 100 万 <120 万 円 のため 選 択 課 税 を 受 けない 方 が 有 利 です ( 設 例 2) 退 職 金 の 支 払 額 2,000 万 円 勤 続 期 間 20 年 ( 内 居 住 者 としての 勤 続 期 間 15 年 ) 1 選 択 課 税 を 適 用 しない 場 合 (20%の 税 率 で 源 泉 徴 収 ) 2,000 万 円 15 年 /20 年 =1,500 万 円 ( 国 内 源 泉 所 得 ) 1,500 万 円 20%=300 万 円 2 選 択 課 税 を 適 用 する 場 合 ( 退 職 所 得 として 課 税 ) 2,000 万 円 -800 万 円 ( 退 職 所 得 控 除 額 )=1,200 万 円 1,200 万 円 2=600 万 円 所 得 税 額 =600 万 円 20%=120 万 円 300 万 >120 万 円 のため 選 択 課 税 を 受 ける 方 が 有 利 です 通 常 は 例 2 のように 国 内 勤 務 期 間 の 方 が 長 い 事 例 が 一 般 的 です http://www.up-firm.com 5
なお 上 記 の 有 利 な 退 職 所 得 課 税 を 受 けるためには 退 職 所 得 の 受 給 に 関 する 申 告 書 を 本 人 が 記 入 して 会 社 に 提 出 して 保 管 する 必 要 があります 会 社 は 税 務 署 長 から 提 出 を 求 められた 場 合 以 外 は 税 務 署 への 提 出 の 必 要 はありません( 退 職 手 当 等 の 支 払 者 が 保 管 することになっています) また 日 本 と 中 国 は 租 税 条 約 を 締 結 しています これにより 租 税 条 約 に 関 する 届 出 書 ( 退 職 年 金 保 険 年 金 に 対 する 所 得 税 の 免 除 9 号 様 式 )を 所 轄 税 務 署 に 提 出 すれば 日 本 勤 務 分 の 20%の 源 泉 徴 収 義 務 もありません つ まり 中 国 のみで 課 税 されて 日 本 では 課 税 対 象 となりません ただし この 場 合 は 退 職 所 得 を 考 慮 しない 遥 かに 高 い 中 国 の 累 進 課 税 (5%~45%)が 適 用 されて 不 利 になります 本 人 が 日 本 に 帰 国 せずに 継 続 して 中 国 現 地 法 人 に 転 籍 して 継 続 勤 務 する 場 合 は 日 本 の 家 族 か 又 は 会 社 が 退 職 所 得 の 総 額 が 確 定 した 時 点 で 所 定 の 申 告 書 を 税 務 署 に 提 出 して 還 付 申 告 の 手 続 きをすることになります( 所 法 1722 1731) 中 国 での 課 税 関 係 は 住 所 を 有 する 個 人 ( 中 国 籍 を 有 する 者 )および 住 所 を 有 しないで 5 年 超 中 国 に 居 住 する 個 人 は 全 世 界 課 税 となります ただし 住 所 を 有 しない 個 人 で 中 国 居 住 期 間 が1 年 以 上 5 年 以 内 で 個 人 所 得 税 法 実 施 条 例 6 条 の 承 認 を 得 ている 居 住 者 は 中 国 企 業 からの 給 与 退 職 金 でない 限 り 中 国 における 国 内 原 泉 所 得 の みの 課 税 となります つまり 上 記 の 日 本 国 内 源 泉 所 得 については 課 税 されません 中 国 国 内 での 滞 在 期 間 5 年 超 の 場 合 は 海 外 所 得 にも 課 税 されます http://www.up-firm.com 6
外 国 税 額 控 除 と 役 員 従 業 員 の 相 違 点 中 国 に 子 会 社 がある 場 合 従 業 員 に 出 向 辞 令 が 出 ないまま 出 張 ベースで 中 国 子 会 社 に 技 術 指 導 をする 場 合 があ ります 日 本 と 中 国 は 租 税 条 約 を 締 結 しているので 経 済 交 流 を 促 進 するため 183 日 ルールが 設 定 されています つ まり 海 外 での 出 張 勤 務 が 183 日 以 下 ならば 中 国 では 所 得 税 が 課 税 されません( 日 中 租 税 協 定 152(a)) しかし 183 日 超 となれば 中 国 でも 個 人 所 得 税 が 課 税 されることになります この 場 合 は 日 本 で 支 給 される 給 与 にも 源 泉 課 税 されているので 国 際 的 二 重 課 税 となります 1 従 業 員 日 本 親 会 社 からの 給 与 は 出 張 期 間 中 の 分 は 中 国 国 内 源 泉 所 得 となる( 居 住 者 は 全 世 界 所 得 課 税 所 法 71 一 ) 二 重 課 税 部 分 は 外 税 控 除 できます( 所 法 951) 2 役 員 日 本 親 会 社 からの 役 員 報 酬 は 出 張 期 間 中 の 分 は 日 本 国 内 源 泉 所 得 となる( 所 法 1611 八 イ 20%の 源 泉 徴 収 が 必 要 ) したがって 外 税 控 除 できません 外 国 税 額 の 控 除 限 度 額 の 具 体 的 計 算 式 は 以 下 の 通 りです( 所 令 222) 個 人 の 所 得 税 で 外 国 税 額 控 除 を 受 ける ためには 修 正 申 告 や 期 限 後 申 告 では 受 けることが 出 来 ません 外 国 税 額 の 控 除 限 度 額 = 日 本 の 所 得 税 額 ( 海 外 所 得 総 額 / 所 得 総 額 ) 海 外 勤 務 の 給 与 収 入 = 給 与 収 入 総 額 ( 海 外 勤 務 日 数 /365 日 ) 一 方 で 2のように 日 本 の 役 員 が 同 様 に 183 日 超 の 中 国 出 張 で 中 国 で 所 得 税 が 課 税 されるケースでは 取 り 扱 い が 異 なります 役 員 の 場 合 は 役 員 報 酬 は 海 外 出 張 中 でも 国 内 源 泉 所 得 とされます( 所 令 2851 一 ) 役 員 としての 職 務 は 実 際 の 勤 務 地 に 関 係 ないので 日 本 の 非 居 住 者 でも 源 泉 課 税 されることになります( 国 税 不 服 審 判 所 平 成 6 年 5 月 25 日 平 成 11 年 12 月 9 日 平 成 17 年 11 月 29 日 裁 決 事 例 ) このため 役 員 の 場 合 は 使 用 人 の 場 合 と 異 なり 海 外 源 泉 所 得 =0 となり 確 定 申 告 では 外 国 税 額 控 除 を 適 用 することは 出 来 ません なお 海 外 出 向 が 3 年 程 度 を 目 処 とする 辞 令 を 受 けた 日 本 の 非 居 住 者 では そもそも 日 本 の 外 国 税 額 控 除 を 適 用 する 余 地 がありません Reference Purpose Only 本 レターに 掲 載 している 情 報 は 一 般 的 なガイダンスに 限 定 されています この 文 書 は 個 別 具 体 的 ケースに 対 する 会 計 税 務 のア ドバイスをするものではありません 会 計 上 の 判 断 や 税 法 の 適 用 結 果 は 事 実 認 定 や 個 別 事 情 によって 大 幅 に 異 なることがありえます また 解 説 の 前 提 となる 会 計 規 則 や 税 制 が 変 更 されている 可 能 性 もあります 実 際 に 企 画 実 行 される 場 合 は 当 事 務 所 の 担 当 者 にご 確 認 ください http://www.up-firm.com 7