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Volume 6 吉 田 正 一 税 理 士 事 務 所 相 続 対 策 と 事 業 承 継 税 制 相 続 対 策 と 事 業 承 継 税 制

は じ め に こんにちは 税 理 士 の 吉 田 正 一 です 経 営 承 継 円 滑 化 法 が 成 立 して 20 年 10 月 からの 自 社 株 の 相 続 対 策 が 大 きく 変 わります さらに 相 続 税 の 計 算 方 式 も 変 わる 予 定 で 広 く 相 続 税 を 徴 収 する 増 税 の 可 能 性 が 高 いです 土 地 黒 字 会 社 の 自 社 株 金 融 財 産 をお 持 ちの 富 裕 層 の 相 続 対 策 が 今 後 一 層 必 要 になると 思 いますので 今 回 は 基 本 的 な 相 続 対 策 を 整 理 しました 平 成 20 年 7 月 平 成 23 年 7 月 改 訂 目 次 1. 相 続 対 策 とは 2. 相 続 税 納 税 資 金 捻 出 策 3. 相 続 税 引 下 げ 策 4. 不 動 産 評 価 引 下 げ 策 5. 事 業 承 継 税 制 のあらまし(1) 6. 事 業 承 継 税 制 のあらまし(2) 7. 事 業 承 継 税 制 のあらまし(3) 8. 相 続 税 を 延 納 物 納 で 払 うには

1. 相 続 対 策 とは 相 続 対 策 と 相 続 税 対 策 の 違 い 1. 相 続 対 策 は 争 いを 起 こさないための 対 策 で 遺 言 書 制 度 生 前 贈 与 活 用 成 年 後 見 制 度 の3つ 2. 相 続 税 対 策 は 財 産 評 価 引 下 策 納 税 資 金 捻 出 策 納 税 方 法 の3つ 相 続 対 策 のポイントは 遺 言 書 作 成 と 生 前 贈 与 1. 相 続 が 生 じた 場 合 遺 言 書 があれば 被 相 続 人 の 意 思 により 遺 産 が 分 割 できる 2. 遺 言 書 の 効 力 は 遺 言 書 が 法 的 に 有 効 であり 遺 留 分 を 侵 害 していなければ 原 則 保 証 される 生 前 贈 与 により 生 前 に 財 産 移 転 するのも 効 果 的 1. 贈 与 がされれば 贈 与 税 が 贈 与 される 側 に 課 税 2. 贈 与 税 には 暦 年 制 度 ( 非 課 税 枠 110 万 円 )と 相 続 時 精 算 課 税 制 度 ( 非 課 税 枠 2500 万 円 )の2 種 類 3. 相 続 対 策 を 行 う 場 合 相 続 税 と 贈 与 税 の 試 算 も 必 要 遺 言 書 作 成 生 前 贈 与 を 考 える 前 のチェックポイント 1. 相 続 財 産 は 何 か 不 動 産 未 上 場 株 はあるか 2. 相 続 人 は 誰 か 相 続 人 以 外 で 財 産 を 分 配 したい 人 はい るか 養 子 縁 組 するか 3. 生 前 贈 与 はあるか 各 相 続 人 の 遺 留 分 はいくらか 4. 誰 に 何 を 分 配 するか 5. 相 続 税 はいくらか 生 命 保 険 金 はあるか

2. 相 続 税 納 税 資 金 捻 出 策 相 続 税 は 原 則 金 銭 納 付 であり 次 による 納 税 資 金 が 必 要 1. 被 相 続 人 を 被 保 険 者 とする 終 身 保 険 などの 生 命 保 険 金 2. オーナー 会 社 ( 不 動 産 管 理 会 社 含 む)の 場 合 退 職 金 による 納 税 資 金 捻 出 も 可 能 3. 保 険 金 退 職 金 とも 相 続 税 の 非 課 税 枠 があるため 納 税 資 金 捻 出 策 として 優 先 活 用 すべき 4. 金 銭 納 付 が 困 難 な 場 合 のみ 延 納 または 物 納 が 可 能 5. 延 納 とは 年 1の 分 割 払 い 制 度 物 納 とは 相 続 財 産 の 現 物 納 付 制 度 6. 相 続 財 産 を 売 買 して 相 続 税 の 納 付 も 可 能 ( 相 続 税 評 価 額 が 売 買 対 価 より 高 い 場 合 物 納 検 討 ) 7. 金 融 機 関 からの 借 入 により 相 続 税 の 納 付 も 可 能 ( 金 利 が 延 納 利 子 税 率 より 低 ければ 有 利 ) オーナー 会 社 の 退 職 金 を 利 用 した 納 税 資 金 捻 出 策 1. 被 相 続 人 を 被 保 険 者 として 受 取 人 を 法 人 とする 保 険 に 加 入 して 退 職 金 原 資 ( 相 続 税 原 資 )とする 2. 法 人 税 法 上 役 員 退 職 金 の 社 会 通 念 上 妥 当 な 金 額 は 月 役 員 給 与 功 績 倍 率 ( 代 表 取 締 役 3 倍 など) 役 員 在 位 年 数 功 労 加 算 金 (1.3など) 生 命 保 険 を 利 用 した 納 税 資 金 捻 出 策 1. 契 約 者 被 保 険 者 受 取 人 を 子 とした 生 命 保 険 契 約 に より 相 続 時 に 解 約 する 方 法 で 納 税 資 金 捻 出 できる 2. 契 約 者 を 父 被 保 険 者 受 取 人 を 子 とする 個 人 年 金 保 険 に 加 入 し 相 続 時 解 約 する 方 法 も 有 効

3. 相 続 税 引 下 げ 策 相 続 人 の 拡 大 ( 養 子 縁 組 ) 1. 相 続 税 の 非 課 税 枠 保 険 金 退 職 金 の 非 課 税 枠 は 実 子 がいる 場 合 養 子 1 人 まで 加 算 できる 2. 後 妻 の 連 れ 子 に 相 続 権 はないが 養 子 になると 養 子 制 限 にかからない( 実 子 と 同 じ) 相 続 人 の 拡 大 ( 配 偶 者 ) 1. 内 縁 の 妻 に 相 続 権 はない 戸 籍 妻 になると 配 偶 者 非 課 税 枠 が 利 用 できる 暦 年 贈 与 制 度 ( 非 課 税 枠 110 万 円 )の 利 用 1. ( 贈 与 額 -110 万 円 ) 税 率 = 贈 与 税 を 贈 与 を 受 け た 人 が 翌 年 2 月 ~3 月 15 日 まで 申 告 納 付 する 2. 贈 与 された 財 産 は 相 続 税 課 税 なし(3 年 以 内 贈 与 加 算 除 き) 贈 与 税 率 が 相 続 税 率 より 低 い 範 囲 内 で 節 税 配 偶 者 贈 与 税 制 度 ( 非 課 税 枠 2110 万 円 )の 利 用 1. 婚 姻 期 間 20 年 以 上 の 配 偶 者 へ 居 住 用 不 動 産 ( 購 入 資 金 )を 贈 与 した 場 合 贈 与 を 受 けた 人 が 申 告 納 付 相 続 時 精 算 課 税 制 度 ( 非 課 税 枠 2500 万 円 )の 利 用 1. 適 用 財 産 は 相 続 時 に 相 続 財 産 に 加 算 するので 値 上 がり 財 産 の 場 合 のみ 節 税 効 果 あり 2. 一 人 の 親 から1 度 のみしか 適 用 できず 適 用 後 上 記 暦 年 贈 与 制 度 は 適 用 できないことに 要 注 意

4. 不 動 産 評 価 引 下 げ 策 貸 家 建 付 地 なら21% 減 ( 借 地 権 割 合 70%の 場 合 ) 1. 貸 家 建 付 地 とは 所 有 アパート 等 の 土 地 のこと( 所 有 者 は 土 地 建 物 とも 被 相 続 人 ) 2. 更 地 だと100% 評 価 なのに アパートを 建 てると その 土 地 は 79% 評 価 になり 21% 評 価 が 下 がる 3. さらに アパートとして 貸 付 している 土 地 の200m2まで 50% 評 価 減 できる( 小 規 模 宅 地 の 特 例 ) 不 動 産 管 理 会 社 へ 不 動 産 を 売 却 (または 現 物 出 資 )するこ とにより 節 税 する 方 法 1. 株 式 を 暦 年 贈 与 制 度 か 相 続 時 精 算 課 税 制 度 により 生 前 贈 与 する 2. 不 動 産 割 合 を 保 険 積 立 などで 低 く 抑 え 株 式 について 経 営 承 継 円 滑 化 法 による 相 続 税 猶 予 制 度 を 受 ける 3. 配 偶 者 などを 不 動 産 管 理 会 社 の 役 員 にして 給 与 とし て 支 給 することで 所 得 を 分 散 する 4. 不 動 産 管 理 会 社 から 退 職 金 を 支 給 し 退 職 金 の 非 課 税 枠 を 利 用 する 5. 借 地 権 を 生 じさせず 建 物 のみ 管 理 会 社 へ 売 却 する ( 貸 家 建 付 地 の21% 評 価 減 を 受 けるように) 不 動 産 管 理 会 社 へ 転 貸 する 場 合 の 留 意 点 1. 貸 家 建 付 地 の21% 評 価 減 可 2. 管 理 会 社 は 被 相 続 人 に 賃 料 を 払 い 家 賃 収 入 を 得 る 3. 管 理 会 社 から 被 相 続 人 などに 給 与 支 給 し 所 得 分 散 4. 業 務 内 容 と 職 務 対 価 の 妥 当 性 を 検 討

5. 事 業 承 継 税 制 のあらまし(1) 非 上 場 株 式 等 の 相 続 税 贈 与 税 は 一 定 条 件 のもと 納 税 猶 予 される 1. 納 税 猶 予 とは 一 定 条 件 のもと 納 税 しなくていいという 意 味 ( 一 定 条 件 を 充 たさなくなった 時 に 納 税 する) 2. 非 上 場 株 式 に 係 る 相 続 税 の80%または 贈 与 税 全 額 の 納 税 が 猶 予 される 事 業 承 継 税 制 ( 相 続 税 ) 適 用 の 流 れ 1. 先 代 社 長 の 生 前 に 経 済 産 業 省 の 確 認 を 受 ける 2. 先 代 社 長 の 相 続 時 に 経 済 産 業 省 の 認 定 を 受 ける 3. 相 続 税 申 告 書 等 を 税 務 署 に 提 出 し 担 保 を 提 供 する 相 続 税 が 猶 予 される 4. 相 続 後 5 年 間 毎 年 税 務 署 に 継 続 届 出 書 を 提 出 する 5. 相 続 5 年 後 から3 年 ごとに 税 務 署 に 継 続 届 出 書 を 提 出 6. 後 継 者 の 相 続 時 に 税 務 署 に 免 除 届 出 書 を 提 出 相 続 税 が 免 除 される 事 業 承 継 税 制 ( 贈 与 税 ) 適 用 の 流 れ 1. 贈 与 前 に 経 済 産 業 省 の 確 認 を 受 ける 2. 贈 与 税 申 告 期 限 までに 経 済 産 業 省 の 認 定 を 受 ける 3. 贈 与 税 申 告 書 等 を 税 務 署 に 提 出 し 担 保 を 提 供 する 贈 与 税 が 猶 予 される 4. 贈 与 後 5 年 間 毎 年 税 務 署 に 継 続 届 出 書 を 提 出 する 5. 贈 与 5 年 後 から3 年 ごとに 税 務 署 に 継 続 届 出 書 を 提 出 6. 先 代 社 長 の 相 続 時 に 税 務 署 に 免 除 届 出 書 を 提 出 贈 与 税 が 免 除 される

6. 事 業 承 継 税 制 のあらまし(2) 事 業 承 継 税 制 の 適 用 要 件 ポイント 1. 対 象 者 ( 先 代 社 長 後 継 者 会 社 ) 要 件 を 満 たす 2. 先 代 社 長 相 続 前 に 経 済 産 業 省 の 確 認 を 受 ける 3. 先 代 社 長 相 続 後 に 事 業 継 続 要 件 を 満 たす 先 代 社 長 の 適 用 要 件 ポイント 1. 会 社 の 代 表 者 かつ 筆 頭 株 主 であった 2. 先 代 社 長 等 の 株 主 グループが50% 超 保 有 後 継 者 の 適 用 要 件 ポイント 1. 先 代 社 長 の 親 族 であり 現 在 会 社 の 代 表 者 である 2. 後 継 者 等 の 株 主 グループが50% 超 かつ 筆 頭 株 主 会 社 の 適 用 要 件 ポイント 1. 中 小 企 業 基 本 法 に 定 義 された 中 小 企 業 であり 未 上 場 会 社 であること 2. 一 定 の 資 産 管 理 会 社 等 に 該 当 しないこと 先 代 社 長 相 続 後 5 年 間 の 事 業 継 続 要 件 ポイント 1. 先 代 社 長 の 相 続 後 5 年 間 後 継 者 が 代 表 者 であること 2. 雇 用 の80%を 維 持 していること 3. 株 式 を 保 有 していること 先 代 社 長 の 相 続 前 に 経 済 産 業 省 の 確 認 不 要 のケース 1. 先 代 社 長 が60 歳 未 満 のケース 2. 公 正 証 書 遺 言 等 により50% 超 保 有 となったケースなど

7. 事 業 承 継 税 制 のあらまし(3) 事 業 承 継 税 制 を 受 けられない 資 産 保 有 会 社 とは 1. 特 定 資 産 の 簿 価 / 総 資 産 の 簿 価 が70% 以 上 の 会 社 2. 特 定 資 産 とは 現 預 金 有 価 証 券 会 社 自 ら 使 用 してい ない 不 動 産 ゴルフ 会 員 権 同 族 者 への 貸 付 金 等 3. 資 産 運 用 会 社 に 該 当 する 場 合 原 則 事 業 承 継 税 制 を 受 けられない 事 業 承 継 税 制 を 受 けられない 資 産 運 用 会 社 とは 1. 特 定 資 産 の 運 用 収 入 / 総 収 入 が75% 以 上 の 会 社 2. 特 定 資 産 は 資 産 保 有 会 社 と 同 じ 3. 資 産 運 用 会 社 に 該 当 する 場 合 原 則 事 業 承 継 税 制 を 受 けられない 資 産 保 有 会 社 資 産 運 用 会 社 であっても 次 の 要 件 をすべ て 満 たせば 事 業 承 継 税 制 を 受 けられる 1. 相 続 日 まで3 年 以 上 継 続 して 商 品 販 売 資 産 貸 付 役 務 提 供 を 行 っていること 2. 相 続 日 に 役 員 以 外 の 使 用 人 が5 人 以 上 いること 3. 相 続 日 に 事 務 所 店 舗 等 を 所 有 賃 借 していること 不 動 産 管 理 会 社 持 株 会 社 の 事 業 承 継 税 制 適 用 ポイント 1. 事 業 実 態 (3 年 以 上 の 商 品 販 売 等 5 人 以 上 の 社 員 )の 整 備 2. 特 定 資 産 を 特 定 資 産 以 外 の 資 産 へ 組 み 換 え 3. 子 会 社 がある 場 合 子 会 社 が 事 業 承 継 税 制 の 要 件 を 満 たすこともポイント

8. 相 続 税 を 延 納 物 納 で 払 うには 延 納 するには 1. 延 納 とは 相 続 税 の 分 割 払 い( 年 1 回 ) 制 度 2. 相 続 税 が10 万 円 超 で 金 銭 納 付 が 困 難 と 認 められる 場 合 のみ 3. 土 地 などの 担 保 を 提 供 すること 4. 延 納 申 請 書 を 期 限 内 に 提 出 し 税 務 署 長 の 許 可 を 受 け ること 延 納 した 場 合 1. 延 納 期 間 は 不 動 産 割 合 により 決 まる(75% 以 上 の 場 合 最 大 20 年 まで 分 割 可 ) 2. 利 子 税 を 合 わせて 納 付 する ( 不 動 産 割 合 75% 以 上 の 場 合 年 利 3.6% 公 定 歩 合 0.1%の 場 合 2.0%の 特 例 あり) 物 納 するには 1. 物 納 とは 相 続 財 産 で 相 続 税 を 現 物 納 付 する 制 度 2. 延 納 によっても 金 銭 納 付 できない 事 由 があること 3. 物 納 申 請 書 を 期 限 内 に 提 出 し 税 務 署 長 の 許 可 を 受 け ること 物 納 できる 財 産 1. 国 債 不 動 産 などが 第 一 順 位 ( 物 納 したい 財 産 が 物 納 できるかは 事 前 の 検 討 が 必 要 )

小 冊 子 バックナンバー 相 続 承 継 財 産 運 用 カテゴリー 1 相 続 手 続 4 事 業 承 継 6 相 続 対 策 10 夫 婦 贈 与 17 不 動 産 19 遺 産 整 理 24 不 動 産 オーナー 27 遺 言 成 年 後 見 29 承 継 マニュアル1 30 承 継 マニュアル2 31 貸 地 貸 アパート 34 相 続 税 計 算 37 確 定 申 告 38 株 と 信 託 42 不 動 産 承 継 45 住 宅 税 金 49 相 続 と 遺 言 55 承 継 税 制 57 退 職 プラン 58 住 宅 借 入 61 金 融 商 品 医 療 機 関 カテゴリー 14 医 療 法 人 18 医 療 法 対 策 22 開 業 医 1 23 開 業 医 2 26 医 療 法 人 再 生 28 個 人 医 開 業 32 医 療 法 人 運 営 35 医 療 消 費 税 44 医 療 保 険 47 院 長 経 営 51 小 売 計 数 54 社 会 医 療 法 人 56 介 護 参 入 59 診 療 所 計 数 60 運 営 キーワード 62 分 院 院 長 63 コンサル 64 介 護 事 業 67 MS 法 人 医 療 経 営 中 堅 企 業 M&A カテゴリー 2 在 庫 管 理 3 経 理 入 門 5 法 人 設 立 7 決 算 書 8 M&A 9 関 連 会 社 11 決 算 分 析 12 組 織 改 善 13 飲 食 店 15 法 人 税 16 資 金 調 達 20 合 併 税 金 21 経 理 定 型 25 会 社 法 M&A 33 在 庫 管 理 2 36 会 計 ソフト 37 確 定 申 告 38 株 と 信 託 39 企 業 再 生 40 中 小 企 業 41 税 務 調 査 43 内 部 統 制 46 法 人 清 算 48 M&A 改 正 50 資 金 調 達 2 52 持 株 会 社 53 税 金 ルール 65 会 社 分 割 66 地 域 金 融

相 続 対 策 吉 田 正 一 税 理 士 事 務 所 332-0012 埼 玉 県 川 口 市 本 町 3-12-4-101 電 話 048-225-1463 Email zeiriyoshidama102090@auone.jp http://www.ac.auone-net.jp/~ym102090/index.html