月刊グローバル G l o b a l I n f o r m a t i o n m a g a z i n e 2012. 4.20 発行第 1 8 5 号 ( 初版 1 9 9 7. 0 1 ) ( 編集発行 ) さくらマネジメントグループ 2 0 1 2 5 税理士法人さくら総合会計広報委員会 060-0054 北海道札幌市中央区南 4 条東 4 丁目 2 番地 1 さくら総合会計ビル TEL 011-271-1417 FAX 011-221-5948 URL http://www.dao.or.jp 法 務 競業行為の防止 経 営 経営用語をいかにして実経営に取り込むか 公益 社会福祉法人 社会福祉法人の新会計基準について ( 8) 税 務 消費税増税への対応 事業承継 事業承継に係る相続税の納税猶予制度 (6) 労 務 年金受給要件 3~ 遺族基礎年金 ~ 掲示板 エコカー補助金の受取と会計処理 今月の実務 平成 24 年 3 月末決算法人の法人税及び消費税の申告期限 : 平成 24 年 5 月 31 日 ( 木 ) 今月のことば 知識労働者は自らをマネージメントしなければならない ピーター ドラッカー ( 経営学者 ) 自分自身を一つの会社だと考えて どう発展させていくのか考えてみよう いまある資源をどう活かしていくのか 強みをどう活かして差別化していくのか 最大限のパフォーマンスを発揮する等 いくつかの視点でみていこう ピーター ドラッカーの名言 より
経営 経営用語をいかにして実経営に取り込むか 今の中小企業を取り巻く状況は 変化 の スピードが増し 予断を許さない状況となって おります この 変化 に対応していくことが 求められる中で 経営用語を実際の経営の中で 上手に活用し 経営体質の改善を行っていく必 要があります 1. 経営戦略に関する経営用語 経営用語は色々な経営シーンを表現していま すが 今回は 経営戦略策定を目的とした経営 用語をいくつかご紹介致します 1 ナレッジ マネジメント 知識を全員で共有し 新たな知識を創造して経営に活用する方法 2 選択と集中 ある特定の分野に対し 経営資源を集中させ経営効率化を図り 経営改善を行っていく方法 識する事で 自社 (Company) の現状とのズレを 発見し 経営戦略を策定していく手法です 3C 分析のスタートが顧客市場分析です いわ ゆる マーケティングを行うことで 購買市場 の大きさや将来性 そして 顧客が求めている 真のニーズを分析する事です 競合他社の規模 商品力 経営資源等の分 析 そして ライバル企業がどのように顧客市 場の分析を行っているか等の現場ベースでの分 析をすることです 上記 2 つの分析を踏まえ 自社がどのよう な物 ( サービス等 ) を提供したら 競合相手に勝 る顧客満足度を得られるのかを 自社の経営資 源 ( 商品力 人 物 金 情報等 ) の分析を行 い 戦略として策定していくことです 3 パレートの法則 80:20 の法則 例えば 売上の 8 割は全顧客の 2 割が生みだしている 売上の 8 割は全社員の 2 割が生みだしている など 経営状況の偏りを分析する方法 4 SWOT 分析 企業の強み 弱み 機会 脅威を分析する事で 経営戦略を策定 評価する方法 5 3C 分析 自社と競合相手 市場を分析する事で自社の戦略を策定する方法 2. 3C 分析 数ある経営用語の中から 今回は前述した経 営用語の一つである 3C 分析 をご紹介致しま すこの分析は 顧客市場 (Customer) 競合相手 (Competitor) といった外部環境を分析 現状認 自社 (Company) 3. 経営用語の実践によりもたらされるもの 1 取るべき経営戦略を論理的に策定できる 2 社員が自社の問題点を共有化する事ができ 組織力と問題解決能力が上がる 3 定期的に分析を行うことで 変化 に対応 できる経営体質を創造できる このような分析に 貴重な営業時間を費やす のは現実的に難しいかもしれません しかし 今回ご紹介させていただいた 3C 分析などの経営 分析に少しでもご興味をお持ちいただき 完璧 には至らずとも 実践して何か一つでも 気づ き があり 経営改善の足がかりにしていただ ければ幸いです 顧客市場 (Customer) 競合相手 (Competitor) 監査部 : 走出壮央 2
税務 消費税増税への対応 医業 不動産業などの非課税業者は除きます ~ その仕組みを簡単に解説します ~ 少し大袈裟に書きましたがびっくりされまし 2 は 損益については税抜で処理してい たでしょうか? 消費税は本来 売上や仕入に上乗せされますので 企業が毎期納付している消費税は 売上に係る 預り消費税 から 仕入に係る 支払い消費税 を差引いた残額であり 預った分を納付しているので企業の負担はないということになります 大企業になる程 この傾向が強いのですが 規模が小さくなる程 消費税を上乗せできない企業もあります その場合 本来預るべき消費税を上乗せできていないため その分を自ら企業が負担しているということになりますが 通常 最終的に消費税を負担しているのは ほとんどが 消費者 個 るため 1 と同じ利益 200 万円となります 預金については 売り上げた時に消費税 5% を上乗せして受取り 仕入れた時に消費税 5% を上乗せして支払っているため 差引預金残高は 210 万円になります ここから消費税の納税が 10 万円 ( 売上分 50 万円から仕入分 40 万円を差引いた分 ) を税務署に納めることになり 消費税納付後の預金残高は 200 万円 となります つまり 1 消費税の制度がない場合の利益及び預金残高と 2 消費税 5% とした場合の利益及び預金残高は完全に一致することから 消費税が何 % であっても その分を売上に上乗せして受取ることで企業の消費税負担はないという結論となります 人となります その理由を消費税の仕組みとと もに解説します 具体例 1 消費税制度がないものとした場合の収支 売上 仕入 利益 1,000 万円 800 万円 200 万円 (= 預金 200 万円 ) 2 現行の消費税 5% とした場合の収支 ( 税抜経理 ) 損益預金 売上 1,000 万円 1,050 万円 仕入 800 万円 840 万円 差引 200 万円 210 万円 消費税納税 10 万円 利益 200 万円 200 万円 それでは 1 と 2 のケースを比較して みましょう 1 は利益が 200 万円で預金に同 額の 200 万円が計上されます 仮に消費税が8% 10% になった場合の企業がすべき対応は 当たり前ですが消費税分を上乗せしてきっちり受け取ることです これで企業の消費税負担はありません また 建物や機械の購入など多額の設備投資を行う場合もその購入代金に消費税が含まれています 支払った消費税は 最終的に納付すべき消費税から控除されますので 消費税率アップによって設備投資を控えることもありません 対応を考えなくてはいけないのは 消費者 個人です 住宅や車など多額の買い物をする場合は 消費税分が上乗せされますので 税率が上がるにつれて負担も増えます 対応として 税率が上がる前に購入検討されることをお薦めします 監査部 : 松本剛明 3
労務 年金受給要件 3 ~ 遺族基礎年金 ~ 1. はじめに 2 3 月号では 老齢 障害 遺族 年金 のうち 老齢年金と障害年金についての受給要 件を確認しました 今月号では 遺族年金のう ち 遺族基礎年金 ( 遺族厚生年金は次号 ) につ いて確認していきます 老齢年金 障害年金は 本人が受給するのに対して 遺族年金はその名 の通り遺族が受給するものになります 2. 遺族基礎年金の受給要件 これからご紹介する 1~4 のいずれかに該 当する方が死亡した場合において その死亡し た方に生計を維持されていた 子のある妻 また は 子 に支給されます 1 国民年金の被保険者である間に死亡した とき (*) 2 国民年金の被保険者であった 60 歳以上 65 歳未満で日本国内に住所を有していた 方が死亡したとき (*) 3 老齢基礎年金の受給権者が死亡したとき 4 老齢基礎年金の受給資格期間を満たして いる方が死亡したとき * 1 2 の場合は下記 A B の保険料納付要 件を満たしていること 死亡日の前日において A 死亡日の属する月の前々月までの被保 険者期間のうち 3 分の 2 以上の期間が保 険料納付済期間または保険料免除期間であ妻が再婚したり 子が結婚したときには 遺ること 族基礎年金を受ける資格または加算額の対象者 B 上記 Aを満たしていない場合 死亡日の資格を失うことになります 全ての子が対象が平成 28 年 4 月 1 日前であって 死亡日しから外れた場合 妻は遺族基礎年金を受ける資た方が65 歳未満の場合は 死亡日の属す格を失うことになります る月の前々月までの 直近 1 年間に保険料 の未納がないこと 遺族基礎年金額 ( 平成 24 年度 ) Case1 1 子のある妻 に支給 ( 単位 : 円 ) 基本額 加算額 合計 子が1 人いる妻 226,300 1,012,800 子が2 人いる妻 786,500 452,600 1,239,100 子が3 人いる妻 528,000 1,314,500 子が 4 人以上いる妻の場合は 子が 3 人いる妻 の額に 1 人につき 75,400 円を加算します Case2 2 子 に支給 ( 単位 : 円 ) 基本額 加算額 合計 子が1 人 786,500 子が2 人 786,500 226,300 1,012,800 子が3 人 301,700 1,088,200 子 1 人当たりで考えると 子が1 人 786,500 子が2 人 506,400 子が3 人 362,700 4 人以上のときは 3 人の額に 1 人につき 75,400 円を加算した額を 人数で割った額です 3. 子 の要件 ここでの 子 とは 18 歳に到達する年度末 までの子 1 級または 2 級の障害の状態にある 20 歳未満の子が対象です ( 死亡当時胎児であった 子も出生以後に対象となります ) 4. その他 次回は 遺族厚生年金についてご説明いたします 労務部 : 横浜昭浩 4
法務 競業行為の防止 1. 競業行為の防止の必要性 役員や従業員が 勤務している企業と同種の営業を営んだり 同業他社に就職したりすることを 競業行為といいます 企業にとっては 顧客関係や技術 ノウハウ等の営業秘密は貴重な財産であり これが同業他社に漏れたり 利用されたりすることは 営業上大きなダメージになります 企業の役員や従業員は 営業秘密に接する立場であり その役員や従業員が 在職中も退職後も 他に営業秘密を漏らすことは防がねばなりません しかし 役員や従業員が他に秘密を漏らしたかどうかは 外部からは分からないことが多く 秘密の不正利用自体を実効的に防止することも責任を追及することも容易でありません 営業秘密の不正利用は 専ら競業行為の際に行われることから 競業行為自体を防止するのが効果的です また 営業秘密である顧客名簿等を持ち出すのでなくても 顧客と人的関係を持っている役員や従業員が退職して同業他社に就職するのは 企業にとって大きな痛手です そこで 競業行為自体を防止する必要性があります 2. 在職中の競業行為 取締役の競業行為については 株主総会又は取締役会の承認を得る必要がある旨 会社法に定めがあります 従業員の競合行為について法律の規定はありませんが 企業の承認なく競業行為をしてはならないと法律上解釈されています 監査役には競業行為の規制がありませんが 従業員兼務であれば従業員として規制を受けますし そうでなくても 競業行為をしない旨予め合意しておくことができます 3. 退職後の競業行為 営業秘密の不正利用については法律に規定がありますが 退職後の競業行為については 役 員 従業員共に 法律上の規制はありません 退職後の競業行為を規制するには 企業と役 員 従業員が予め合意しておくか 就業規則に その旨定める等する必要があります しかし 予め合意したり 就業規則に定めた りすれば無条件に競業行為を規制することがで きる訳ではありません 退職者にとっても同業 種への就職が最も自らの能力を活かせる道であ るのが普通なので こうした退職者の職業選択 の自由を尊重する必要もあります こうした観点から 裁判例では 競業行為を 規制する企業側に正当な利益があるか 競業規 制を課される側の従業員等がそれにふさわしい 地位にあったか 競業行為を規制する期間 地域 対象職種が不当に広くないか 手当を上積みする 等の代償措置がなされていたか等の観点で 合 意等の効力が制限されています なお 就業規則については それがちゃんと 周知されていたか等も問題になります 4. 対処方法 退職後の秘密保持と競業禁止について 就業 規則に定めておいたり 合意書を作成しておい たりする必要があり その際 競業規制を合理 的な範囲にとどめるようにする必要がありま す また 競業規制の効力を否定されないよ う 会社にとって重要な営業秘密を握る役員や 従業員には 相応な処遇 ( 代償措置 ) をしてお く必要があります 競業行為がなされてしまった場合には 営業 差止めを求める仮処分を申し立てたり 損害賠 償を請求したりすることになります 山本晋法律事務所 060-0042 札幌市中央区大通西 14 丁目 1-13 北日本南大通ビル 9 階 TEL 011-204-6125 FAX 011-207-2560 5
公益 社会福祉法人 社会福祉法人の新会計基準について (8) 前回 (3 月号 ) は 資金収支計算書科目をベースに主な支出科目の変更点について取り上げまし た 今回は 移行手順及び移行仕訳をご紹介致します 1. 移行までの手順 (1) 事業区分 拠点区分 サービス区分の設定 (2) 新会計基準に準拠した勘定科目体系の作成 (3) 予算の作成 1 直接 新たな科目体系で予算を作成する方法 2 従来通りの予算を作成し 新会計基準に組み 替える方法 (4) 移行時に必要となる期首残高の修正 ( 現行 B/S を 新会計 B/S に修正 ) を 移行年度期首の仕訳処理 として行う (1)~(3) は 移行年度が始まる段階で既に会 計ソフト上での残高設定や移行年度の当初予算 作成等で把握されていると思います (4) の移行 処理を行うことで 本格的に新会計基準での運 用がスタートすることになります 2. 移行処理が必要となるケース 設備資金借入金などの借入金に国 地方公 共団体等から償還補助がある場合 借入金 に対する償還補助金収入も国庫補助金等特 別積立金の対象となったことにより 過年 度分からの調整計算を行うことになった リース会計導入に伴い 既存のリース契約 を契約時から遡って適用する場合に 減価 償却費相当額控除後のリース資産残高と現 在のリース債務残高に差額が生じた 徴収不能 賞与 退職給与 以外の 引当金が認められなくなったため それ以 外の引当金 ( 例. 修繕引当金 ) を取り崩さ なければならなくなった 満期保有目的以外の有価 証券を保有しており 時 価で計上することとなっ たために 取得価額との 差額が生じた 3. 移行に伴う差額を処理する勘定科目表示例 原則 事業活動計算書の 特別収益 費 用 資金収支計算書の その他の活動による 収入 支出 に具体的な内容が明らかとなる名 称の勘定科目を設けます 計上する科目が複数になる場合は特例があ り 事業活動計算書を例に 表示方法を示すと 次のようになります 特別増減の部 特別増減の部 特別増減の部 原則 特例 1 特例 2 勘定科目 ~ 内訳方式 ~ 勘定科目 勘定科目 当年度前年度 収会計基準適用による過年度修正額 益 費会計基準適用による過年度修正額 用 財務諸表に対する注記 [14. その他 ] (1) 会計基準適用による過年度修正額の内訳 1 特別利益過年度有価証券評価益過年度国庫補助金等特別積立金取崩額 2 特別費用過年度減価償却費過年度国庫補助金等特別積立金積立額 当年度前年度 会計基準適用による過年度修正額収過年度有価証券評価益 益過年度国庫補助金等特別積立金取崩額 会計基準適用による過年度修正額費過年度減価償却費 用過年度国庫補助金等特別積立金積立額 ~ 注記方式 ~ 当年度前年度 過年度有価証券評価益 収過年度国庫補助金等特別積立金取崩額 益 費用 過年度減価償却費 過年度国庫補助金等特別積立金積立額 円 円 円 円 移行処理の有無や内容は 各法人によって様々です 詳細は担当者までお尋ねください 公益 社会福祉法人部 : 内木丈文 6
事業承継 事業承継に係る相続税の納税猶予制度 (6) 前号では 事業承継に係る相続税の納税猶予制度に関する 持株要件 に関連して 名義 株 について説明致しました 本号では 事業承継に係る相続税の納税猶予制度の最後のト ピックスとして 納税が免除されるケース ついてご説明致します 1. 納税が免除されるケース 相続税の納税猶予制度の適用を受けた後継者が死亡した場合は 猶予を受けた全額が免除されます また 2011.12 月号でご紹介した5 年の報告期間後は 後継者の死亡以外に次のケースについての猶予税額の全部又は一部が免除されます 度を適用後に 事業承継の方針を 親族承継 から M&A に変更して 事業承継の手段としてM&A( 株式譲渡 ) を実施した場合 通常前述のような相続税の納税猶予額が売買金額を下回ることは考えにくいので この制度を適用後にM&Aを実施する場合には慎重な検討が必要となります 猶予税額が免除 減免されるケース (1) 自社が破産 特別清算した場合 (2) 同族関係者以外の者へ自社株式を全て譲渡したときの一定の場合 (3) 納税猶予された株式を次の後継者へ贈与し事業を継続した場合会社が 破産 または 特別清算 する場合には 猶予税額が全額免除されます こういった事実が発生した場合 納税が困難であると考えられるためです ただし 破産する前に会社資産を個人に移転することは容易にできますので 租税回避を防止する措置として解散直前 5 年以内に支払われた配当総額について免除を免れない等 一定の予防措置があります 同族関係者以外へ自社株式を全て譲渡する場合 猶予税額が免除されることがあります 株式の売買金額あるいは譲渡時の時価のいずれか高い金額が納税猶予額を下回るときは その差額が免除されます つまり 会社評価額が著しく下がってしまうことを想定しており 業績の悪化等により第三者の資本参加による経営再建等の局面が考えられます したがって この制 同族関係者内でさらに事業承継を実施する場合では 納税猶予された相続税が免除されます これは次の後継者が 贈与を受けた自社株式に関して贈与税の納税猶予の適用を受けた場合に限ります 贈与税の納税猶予 については 次号以降でご説明いたします 2. まとめ これまで6 回に渡ってご説明してきた 事業承継に係る相続税の納税猶予制度 ですが 雇用の維持や持株に関する要件 5 年間の報告義務など使いにくい部分も多々ありますが 事業承継計画を立案するうえでは 一つの選択肢となりえるものだと思います しかし あくまで事業承継の選択肢である 親族への承継 従業員 役員への承継 M&A の内 親族へ承継させる際の一つのツールとしての制度ですので 無理に適用を受ける必要はないと思います 経営者や後継者の中長期的な経営戦略の中で 足枷になってしまうことも考えられますので 適用を申請する際には十分な検討と準備が必要になると考えられます 株式会社さくら総合 M&Aセンター : 小野徹 7
掲示板 平成 24 年 4 月 2 日より エコカー補助金 の受付が始まりました お客様の中には など気になる方もいらっしゃるのではないかと思います そこで本誌では エコカー補助金 の受け取りと会計処理についてご説明致します なお エコカー減税 も4 月 1 日 ( 取得税 ) 5 月 1 日 ( 重量税 ) からそれぞれ開始されていますが 会計処理におきましては従来同様となっております 受け取った全額が 一時所得 として取り扱われます ただし 一時所 得 には 50 万円の特別控除があります このため 生命保険の一時金や賞金等 の受け取りなどとの合計額が 50 万円を超えない限り 所得税は発生しません この場合 雑収入 や 事業主勘定 で処理せずに 取得した車両の価額から補助金分を差し引いて減価償却をしていきます このため 減価償却費は補助金がない場合に比べ 若干少なくなります ただし 事業用車両ではない場合は 1と同様に 一時所得 となります ( 例 )300 万円の普通自動車 ( 補助金 :10 万円 ) を購入し 圧縮記帳した場合 1 購入時車両 / 現預金 300 万円 2 入金時現預金 / 雑収入 10 万円 3 決算時固定資産圧縮損 / 車両 10 万円 最終的には 個人事業主と同様に車両の取得価額を減額して償却を行います 圧縮記帳 を採用しなかった場合は 補助金分が 雑収入 ( 消費税 : 不課税 ) として収入計上 されるため 税負担が大きくなります ワンポイト! 圧縮記帳の採用は 任意となっています 圧縮記帳は法人税の繰り延べであるため 長い目で見ると税負担は変わりません 一般的に圧縮記帳を採用した方が 資産購入年度における 費用 が大きくなるため 初年度のみ税負担の軽減につながります さくらマネジメントグループ 監査部 : 川原隆幸 税 理 士 法 人 さ く ら 総 合 会 計 株式会社さくら総合 M & A センター 労働保険事務組合道央労務管理協会 庵 原 宏 章 行 政 書 士 事 務 所 株 式 会 社 道 央 医 療 コ ン サ ル 株 式 会 社 パ ワ ー コ ン サ ル 札 幌 ビ ジ ネ ス エ ー ジ ェ ン ト 株 式 会 社 エ ス エ ム シ ー 道 央 情 報 サ ー ビ ス 協 同 組 合 エ ス バ イ エ ス 事 業 協 同 組 合 8