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ひろきかたづ
5 years ago
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1 平成13 年11 月30 日特定上場株式等に係る譲渡所得等の非課税 ( 措法 37 の 14 の 2) 1 制度の概要居住者又は国内に恒久的施設を有する非居住者が平成 13 年 11 月 30 日から平成 14 年 12 月 31 日までの間に購入又は払込みにより取得した特定上場株式等を平成 17 年 1 月 1 日から平成 19 年 12 月 31 日までの間に証券業者等への売委託などの一定の方法による譲渡をした場合においてその年においてその譲渡した特定上場株式等のうち住所地又は納税地の所轄税務署長に提出した特定上場株式等非課税適用選択申告書に特例の適用を受けるものとして記載されたものでその取得の対価の額の合計額が 1,000 万 ( その年の前年又は前々年において譲渡をした特定上場株式等につき特定上場株式等非課税適用選択申告書が提出されている場合には 1,000 万からこの特例の適用を受けるものとしてその前年又は前々年の特定上場株式等非課税適用選択申告書に記載された特定上場株式等の取得対価の額の合計額を控除した残額 ) に達するまでのものの譲渡による所得は非課税となる ( 措法 37 の 14 の 2) 1,000 この非課税の特例の適用を受けるためには確定申告時に取得対価の額を証明する書類を添付した特定上場株式等非課税適用選択申告書を提出する必要がある 2 特定上場株式等の範囲この非課税の特例の適用の対象となる特定上場株式等は上場株式等でその者が平成 13 年 11 月 30 日から平成 14 年 12 月 31 日までの期間内に購入又は払込みにより取得をしたもの ( その取得の時において上場株式等に該当していたものに限る ) をいうただし特定口座源泉徴収選択届出書が提出された特定口座 ( 源泉徴収口座 ) において譲渡がされた特定口座内保管上場株式等及び相続贈与などにより取得した上場株式等はこの特例の対象とはならない 3 特例の適用を受けるための手続この非課税の規定の適用を受けるためにはその年において譲渡をした特定上場株式等のうちこの特例の適用を受けようとする特定上場株式等の取得対価の額を証する書類の添付がある特定上場株式等非課税適用選択申告書を住所地又は納税地の所轄税務署長に譲渡した年の翌年 1 月 1 日から3 月 15 日までの間 ( 確定申告書を提出すべき場合等については確定申告期間 ) に提出しなければならない ( 措法 37 の 14 の22 措令 25 の 13 の213) 1

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3 参考 : 関係条文租税特別措置法施行規則別表第七 ( 三 ) 特定上場株式等非課税適用選択申告書の書式における備考 ( 記載要領 ) 部分 1 この申告書は居住者又は国内に恒久的施設を有する非居住者が特定譲渡 ( 施行令第 25 条の 13 の 2 第 4 項第 1 号に規定する特定譲渡をいう以下同じ ) をした特定上場株式等 ( 法第 37 条の 14 の 2 第 1 項に規定する特定上場株式等をいう以下同じ ) につき同項の規定の適用を受ける場合に当該申告書を提出する者の住所地 ( 同条第 2 項に規定する住所地をいう ) の所轄税務署長に提出すること 2 この申告書の記載の要領は次による ⑴ 住所及び氏名の欄にはこの申告書を提出する日の現況による住所 ( 国内に住所がない場合には所得税法第 15 条第 2 号から第 6 号までに掲げる場合の区分に応じ当該各号に定める場所以下同じ ) 及び氏名を記載することこの場合において法第 37 条の 14 の 2 第 1 項の規定の適用を受けようとする年分の所得税につき確定申告書を提出すべき場合又は提出する場合には住所に代えて同条第 2 項に規定する納税地を記載すること ⑵ 前回提出時の住所の欄には法第 37 条の 14 の 2 第 1 項の規定の適用を受けようとする年の前年又は前々年にこの申告書が提出されている場合に当該申告書が提出されている年のうちその適用を受けようとする年の直近の年の申告書に記載した住所又は ⑴ の納税地を記載すること ⑶ 生年月日の欄には該当する年号を〇で囲みその年月日を記載すること ⑷ 譲渡をした上場株式等の欄のイ種類の項には株式投資口 ( 投資信託及び投資法人に関する法律第 2 条第 21 項に規定する投資口をいう ) 新株予約権付社債転換社債転換特定社債新優先出資引受権付特定社債特定株式投資信託の受益証券非公社債等投資信託の受益証券 ( 法第 37 条の 10 第 2 項第 5 号に掲げる証券投資信託以外の投資信託で公社債等運用投資信託に該当しないものの受益証券をいう ) 特定目的信託の受益証券のように記載することロ譲渡をした数の項には特定譲渡をした上場株式等の数を記載すること ⑸ 譲渡の直前に有する上場株式等のうち平成 14 年 12 月 31 日以前に取得した数の欄のイ譲渡直前における保有数の項には特定譲渡の直前において有していた当該特定譲渡をした上場株式等と同一銘柄の上場株式等 ( 以下同一銘柄株式等という ) の数を記載することロ平成 15 年 1 月 1 日以後に取得した数の項には平成 15 年 1 月 1 日から特定譲渡の直前までの間に取得した同一銘柄株式等の数を記載すること ⑹ 特定取得株式等のうち非課税の特例の適用を受けていないものの欄のイ数の項には施行令第 25 条の 13 の 2 第 4 項第 1 号に規定する特定取得株式等の数 ( 当該特定譲渡の前に法第 37 条の 14 の 2 第 1 項の規定の適用を受けた特定上場株式等がある場合又は同項の規定の適用を受けようとする特定上場株式等がある場合には当該特定取得株式等の数からその適用を受けた特定上場株式等の数及びその適用を受けようとする特定上場株式等の数を控除した数 ) を記載することロ取得年月日の項には当該特定取得株式等の取得年月日を記載することハ単価の項には当該特定取得株式等の一単位当たりの法第 37 条の 14 の 2 第 1 項に規定する取得対価の額を記載すること ⑺ 4 のうち取得期間内に取得した上場株式等の数の項には施行令第 25 条の 13 の 2 第 4 項の規定の例によつた場合に特定譲渡の直前において有していた同一銘柄株式等のうち同項に規定する取得期間内に取得したこととなるものの数を記載すること ⑻ 譲渡をした特定上場株式等の数の項には譲渡をした数の項に記載した数と 4 のうち取得期間内に取得した上場株式等の数の項に記載した数のうちいずれか少ない数を記載すること ⑼ 非課税の適用を選択する特定上場株式等の欄の選択する数の項には譲渡をした特定上場株式等の数の項に記載した数のうち法第 37 条の 14 の 2 第 1 項の規定の適用を受けることを選択する当該特定上場株式等の数を記載すること ⑽ 既に非課税を適用した額の欄の平成 17 年分及び平成 18 年分の項には平成 17 年及び平成 18 年の各年において譲渡をした上場株式等につき法第 37 条の 14 の 2 第 1 項の規定の適用を受けた特定上場株式等の数に当該特定上場株式等の一単位当たりの同項に規定する取得対価の額を乗じて得た金額をそれぞれ記載すること 3 この申告書を提出する場合には法第 37 条の 14 の 2 第 1 項の規定の適用を選択した特定上場株式等に係る第 18 条の 15 の 4 第 3 項各号に定める書類 ( 当該書類の写しを含む ) を添付すること 3

4 選択の方法 1 平成 17 年に譲渡した株式 (5,000 株 ) は全て取得期間内 ( 平成 13 年 11 月 30 日から平成 14 年 12 月 31 日 ) に取得した株式であるので全てが特例の対象となる 2 1 で判定した特例の対象株式のうち取得対価が 1,000 万に達する部分までの株式数を任意に選択する記載例適用可能株数の全てを選択した場合( 以下の事例についても同じ ) 平成 17 年分特定上場株式等非課税適用選択申告書税務署長殿平成 18 年 2 月 16 日住所フリカナ氏名印明大昭平前回提出電話番号生年職時の住所 ( 連絡先 ) - - 月日業会社員 ** ** ** 私は租税特別措置法第 37 条の 14 の 2 第 1 項の規定による特定上場株式等に係る譲渡所得等の非課税の適用を受ける上場株式等の譲渡として次のものを選択して非課税の適用を受けます譲渡の直前に有する上場株式等のうち特定取得株式等のうち非課税の 7 8 非課税の適用を選択す譲渡をした上場株式等 4 のうち譲渡をし平成 14 年 12 月 31 日以前に取得した数特例の適用を受けていないものる特定上場株式等取得期間た特定上内に取得場株式等 1 証券業者等譲渡直前平成 15 年差引 5 取得 6 した上場の数 9 年月日種類銘柄譲渡を取得対価した数の名称における 1 月 1 日以後に取数年月日単価株式等の選択の額保有数得した数 ( 2-3 ) 数する数 (6 9) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株式 A 5,000 K 証券 5, ,000 5, ,000 5,000 5,000 5,000 5,000,000 ( 摘要 ) 区町東京一郎 (4 及び 5 欄の数のうちいずれか少ない数を 7 に記載します ) (1 及び 7 欄の数のうちいずれか少ない数を 8 欄に記載します ) 非課税の適用を選択する特定上場株式等の取得対価の額の合計額 (13 欄の金額を限度とします ) 非課税適用購入限度額 10 限度額の上限トウキョウイチロウ購入に係る委託手数料は含めない 5,000,000 既に非課税を適用した額 13 本年分の非課税適用購入限度額年分年分 ( ) 本年分 (17 年分 ) では 1,000 万を記入する ( 以下の事例も同じ ) 翌年分 (18 年分 ) の非課税限度額は 1,000 万から本年分の非課税適用額 ( 本事例の場合 500 万 ) を控除した残額 ( 本事例の場合 500 万 ) となる 4

5 選択の方法住 1 平成 17 年に譲渡した株式 (10,000 株 ) の取得の日を先入先出法で判定し平成 14 年 12 月 31 日以前の取得株式数を特定する事例の場合今回の譲渡前に譲渡した株式がないため平成 14 年に取得した 5,000 株が平成 14 年 12 月 31 日以前に取得した株式となる 2 次に平成 14 年 12 月 31 日以前に取得した株式 (5,000 株 ) は全て取得期間内 ( 平成 13 年 11 月 30 日から平成 14 年 12 月 31 日 ) に取得した株式であるので譲渡した株式 (10,000 株 ) のうち 5,000 株が特例の対象となる 3 2 で判定した特例の対象株式のうち取得対価が 1,000 万に達する部分までの株式数を任意に選択する記載例平成 17 年分特定上場株式等非課税適用選択申告書税務署長殿平成 18 年 2 月 16 日所フリカナ氏名印明大昭平前回提出電話番号生年職時の住所 ( 連絡先 ) 月日 ** 業 ** ** 会社員私は租税特別措置法第 37 条の 14 の 2 第 1 項の規定による特定上場株式等に係る譲渡所得等の非課税の適用を受ける上場株式等の譲渡として次のものを選択して非課税の適用を受けます譲渡をした上場株式等譲渡の直前に有する上場株式等のうち特定取得株式等のうち非課税の 7 8 非課税の適用を選択す 4 のうち譲渡をし平成 14 年 12 月 31 日以前に取得した数特例の適用を受けていないものる特定上場株式等取得期間た特定上内に取得場株式等 1 証券業者等譲渡直前平成 15 年差引 5 取得 6 した上場の数 9 年月日種類銘柄譲渡を取得対価した数の名称における 1 月 1 日以後に取数年月日単価株式等の選択の額保有数得した数 ( 2-3 ) 数する数 (6 9) 株式 B 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 10,000 U 証券 10,000 5,000 5,000 5, ,000 5,000 5,000 3,000 ( 摘要 ) 区町関信一郎 (4 及び 5 欄の数のうちいずれか少ない数を 7 に記載します ) (1 及び 7 欄の数のうちいずれか少ない数を 8 欄に記載します ) 非課税の適用を選択する特定上場株式等の取得対価の額の合計額 (13 欄の金額を限度とします ) 非課税適用購入限度額 10 限度額の上限カンシンイチロウ非課税の限度額の 1,000 万に達するまでの株数を分数で記載する既に非課税を適用した額 13 本年分の非課税適用購入限度額年分年分 ( ) 5

6 参考非課税を選択した株式以外の株式の譲渡所得等の計算課税の対象となる株数は譲渡した株数 ( 10,000 株 ) から非課税を選択した株数 (/3,000) 株 =10,000/3 株を控除した株数となる申告する株数 = (10,000-(10,000/3)) 株株式等に係る譲渡所得等の金額の計算明細書の記載方法 3,000 ( 単価 ) 20,000,000 (10,000-10,000/3) 株 = 20,000,000 20,000,000 16,833, ,000 17,033,334 課税の対象となる株数は譲渡した株数 (10,000 株 ) から非課税を選択した株数 (10,000/3 株 ) を控除した残株数となる 2,966,666 2,966, ,000 ( 手数料 ) (10,000-10,000/3) 株 10,000 株 = 200,000 2,966,666 譲渡に係る委託手数料のうち課税の対象となる株式に対応する金額を按分す取得費の計算る {(15,000, ,000) + ( + 100,000)} (5, ,000) = 2,525 取得費の計算は平成 14 年 5 月及び平成 15 年 3 月に取得した株式の取得価額 ( 購入に係る委託手数料を含む ) を基に総平均法に準ずる方法により計算した金額となる 2,525 ( 取得費 ) (10,000-10,000/3) 株 = 16,833,334 6

7 選択の方法住 1 平成 17 年に譲渡した株式 (8,000 株 ) の取得の日を先入先出法で判定し平成 14 年 12 月 31 日以前の取得株式数を特定する事例の場合平成 14 年に取得した計 10,000 株のうち平成 16 年に譲渡した 2,000 株を差引いた残株数 8,000 株が平成 14 年 12 月 31 日以前に取得した株式となる 2 次に平成 14 年 12 月 31 日以前に取得した株式 (8,000 株 ) は全て取得期間内 ( 平成 13 年 11 月 30 日から平成 14 年 12 月 31 日 ) に取得した株式であるので譲渡した株式 (8,000 株 ) の全てが特例の対象となる 3 2 で判定した特例の対象株式のうち取得対価が 1,000 万に達する部分までの株式数を任意に選択する記載例平成 17 年分特定上場株式等非課税適用選択申告書税務署長殿平成 18 年 2 月 16 日所フリカナ氏名印明大昭平前回提出電話番号生年職時の住所 ( 連絡先 ) - - 月日業会社員 ** ** ** 私は租税特別措置法第 37 条の 14 の 2 第 1 項の規定による特定上場株式等に係る譲渡所得等の非課税の適用を受ける上場株式等の譲渡として次のものを選択して非課税の適用を受けます譲渡の直前に有する上場株式等のうち特定取得株式等のうち非課税の 7 8 非課税の適用を選択す譲渡をした上場株式等 4 のうち譲渡をし平成 14 年 12 月 31 日以前に取得した数特例の適用を受けていないものる特定上場株式等取得期間た特定上内に取得場株式等 1 証券業者等譲渡直前平成 15 年差引 5 取得 6 した上場の数 9 年月日種類銘柄譲渡を取得対価した数の名称における 1 月 1 日以後に取数年月日単価株式等の選択の額保有数得した数 ( 2-3 ) 数する数 (6 9) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株式 C 8,000 M 証券 8, ,000 2, ,500 2,000 2, , ,000 2,000 2,000 2,000 4,000,000 4, ,500 4,000 4,000 4,000 6,000,000 ( 摘要 ) (4 及び 5 欄の数のうちいずれか少ない数を 7 に記載します ) (1 及び 7 欄の数のうちいずれか少ない数を 8 欄に記載します ) 非課税の適用を選択する特定上場株式等の取得対価の額の合計額 (13 欄の金額を限度とします ) 非課税適用購入限度額 10 限度額の上限オオサカイチロウ区町大阪一郎同一銘柄株式の場合特定取得株式等で非課税の適用を選択しなかった株式についても記載する 8 欄に記載した譲渡をした特定上場株式等から取得対価の額が 1,000 万に達するまでの株数を任意に選択し記載する ( この事例では取得対価の額の低いものから選択 ) 7 既に非課税を適用した額 13 本年分の非課税適用購入限度額年分年分 ( )

8 参考非課税を選択した株式以外の株式の譲渡所得等の計算課税の対象となる株数は譲渡した株数 (8,000 株 ) から非課税を選択した株数 (6,000 株 ) を控除した残株数 (2,000 株 ) となる株式等に係る譲渡所得等の金額の計算明細書の記載方法 2,500 ( 単価 ) 2,000 株 5,000,000 = 5,000,000 5,000,000 4,040,000 50,000 4,090,000 課税の対象となる株数は譲渡した株数 (8,000 株 ) から非課税を選択した株数 (6,000 株 ) を控除した残株数 (2,000 株 ) となる 910, , ,000 ( 手数料 ) (2,000 株 /8,000 株 ) = 50,000 譲渡に係る委託手数料の 910,000 うち課税の対象となる株式に対応する金額を按分する取得費の計算 {( + 100,000) + (4,000, ,000) + (6,000, ,000)} (4, , ,000) = 2,020 取得費の計算は平成 14 年中に取得した株式の取得価額 ( 購入に係る委託手数料を含む ) を基に総平均法に準ずる方法により計算した金額となる ( 取得費の計算は既に平成 16 年の譲渡時に行われている ) 2,020 ( 取得費 ) 2,000( 株 ) = 4,040,000 8

9 選択の方法 1 平成 17 年に譲渡した株式 (3,000 株 ) は全て取得期間内 ( 平成 13 年 11 月 30 日から平成 14 年 12 月 31 日 ) に取得した株式であるので全てが特例の対象となる 2 1 で判定した特例の対象株式のうち取得対価が 1,000 万に達する部分までの株式数を任意に選択する源泉徴収口座における譲渡についてはこの特例の適用がないことに留意する記載例平成 17 年分特定上場株式等非課税適用選択申告書税務署長殿平成 18 年 2 月 16 日住所フリカナ氏名印明大昭平前回提出電話番号生年職時の住所 ( 連絡先 ) - - 月日業会社員 ** ** ** 私は租税特別措置法第 37 条の 14 の 2 第 1 項の規定による特定上場株式等に係る譲渡所得等の非課税の適用を受ける上場株式等の譲渡として次のものを選択して非課税の適用を受けます譲渡の直前に有する上場株式等のうち特定取得株式等のうち非課税の 7 8 非課税の適用を選択す譲渡をした上場株式等 4 のうち譲渡をし平成 14 年 12 月 31 日以前に取得した数特例の適用を受けていないものる特定上場株式等取得期間た特定上内に取得場株式等 1 証券業者等譲渡直前平成 15 年差引 5 取得 6 した上場の数 9 年月日種類銘柄譲渡を取得対価した数の名称における 1 月 1 日以後に取数年月日単価株式等の選択の額保有数得した数 ( 2-3 ) 数する数 (6 9) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株 ( 口 ) 株式 D 3,000 A 証券 3, ,000 3, ,000 3,000 3,000 2,000 ( 摘要 ) (4 及び 5 欄の数のうちいずれか少ない数を 7 に記載します ) (1 及び 7 欄の数のうちいずれか少ない数を 8 欄に記載します ) 非課税の適用を選択する特定上場株式等の取得対価の額の合計額 (13 欄の金額を限度とします ) 非課税適用購入限度額 10 限度額の上限ナコヤイチロウ区町名古屋一郎非課税の限度額の 1,000 万に達するまでの株数を選択する既に非課税を適用した額 13 本年分の非課税適用購入限度額年分年分 ( ) 9

10 座開設者参考非課税を選択した株式以外の株式の譲渡所得等の計算課税の対象となる株数は譲渡した株数 (3,000 株 ) から非課税を選択した株数 (2,000 株 ) を控除した残株数 (1,000 株 ) となる特定口座年間取引報告書を使用して申告する場合の補完記入方法定口平成 17 年分特定口座年間取引報告書住税務署長殿平成年月日フリガナナコヤイチロウ所 ( 居所 ) 区町氏特名口座開設年月日名古屋一郎勘定の種類 1 保管 2 信用前回提出時の住所又は居所生年月日明大 ** ** ** 昭平源泉徴収の選択 1 有 2 無 ( 年間取引損益及び源泉徴収税額 ) 源泉徴収税額千譲渡区分一般上場分特定信用分 1 譲渡の対価の額 ( 収入金額 ) 2 取得費及び譲渡に要した費用の額等 3 差引金額 ( 差損益金額 ) ( 1 2 ) 4 所得金額千千千千合証券業者等計所在地名称外外外 ( 摘要 ) 東京都千代田区 A 証券株式会社本店特定口座年間取引報告書に.. は課税の対象となる株式を外書. で記載する ( 租税特別措置法施行規則別表第七㈠備考欄 ) 5,500 ( 単価 ) 1,000 株 = 5,500,000 課税の対象となる株数は譲渡した株数 (3,000 株 ) から非課税を選択した株数 (2,000 株 ) を控除した残株数 (1,000 株 ) となる取得費の計算 (15,000, ,000)/3,000 = 5,050 取得費の計算は平成 14 年中に取得した株式の取得価額 ( 購入に係る委託手数料を含む ) を基に総平均法に準ずる方法により計算した金額となる 5,050 ( 取得費 ) 1,000( 株 )= 5,050,000 譲渡に要した費用の計算 165,000 ( 手数料 ) (1,000 株 /3,000 株 ) = 55,000 合計 5,050, ,000 = 5,105,000 10

11 選択の方法 1 平成 17 年に譲渡した株式 (2,000 株 ) の取得の日を先入先出法で判定し平成 14 年 12 月 31 日以前の取得株式数を特定する事例の場合平成 14 年に取得した 3,000 株は平成 16 年に譲渡していることとなるため譲渡の時の直前において有する保有株式は平成 16 年に取得した 3,000 株だけとなり平成 14 年 12 月 31 日以前に取得した株式はないこととなる同一銘柄株式を一般口座と特定口座でそれぞれ管理している場合における株式の取得の日については一般口座と特定口座とを区分せずに先入先出法を適用して判定する 2 したがって取得期間内 ( 平成 13 年 11 月 30 日から平成 14 年 12 月 31 日 ) に取得した株式はなく特例の適用を受けることはできない 11

Microsoft Word - 最新版租特法.docx

Microsoft Word - 最新版租特法.docx 平成 29 年 5 月現在租税特別措置法 ( 昭和三十二年三月三十一日法律第二十六号 ) 抜粋 ( 特定中小会社が発行した株式の取得に要した金額の控除等 ) 第三十七条の十三平成十五年四月一日以後に次の各号に掲げる株式会社 ( 以下この条及び次条において特定中小会社という ) の区分に応じ当該各号に定める株式 ( 以下この条及び次条において特定株式という ) を払込み ( 当該株式の発行に際してするものに限る