組織成長のマネジメント・コントロールへの影響に関する実証研究

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さやなよどぎみ
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1 論文組織規模の視点からの考察 * 福島一矩要旨 : 本研究は, 組織成長のマネジメントコントロールに及ぼす影響の解明に向けて, 組織規模がマネジメントコントロールに及ぼす影響を明らかにすることを目的とする具体的には, 組織規模がマネジメントコントロールに及ぼす直接的間接的影響, マネジメントコントロールの組織業績への影響を検討したその結果, 組織規模がマネジメントコントロールに及ぼす直接的影響, 組織構造を介した間接的影響が確認されたまた, これらの影響が, マネジメントコントロールのタイプにより異なることが示唆されたキーワード : 組織成長, 組織規模, マネジメントコントロール, 組織構造, 組織業績 1 はじめに近年, 組織成長とマネジメントコントロールの関係性を模索する萌芽的研究が行われつつある第 1は, スタートアップ期におけるマネジメントコントロールの採用に関する議論であり, 組織規模の拡大に応じて多様なタイプのマネジメントコントロールの採用が開始されることが指摘されてきた (Davila, 2005;Davila and Foster, 2007; など ) 第 2は, 組織ライフサイクルとマネジメントコントロールの関係性に関する議論であり, 組織ライフサイクル間でマネジメントコントロールが異なることが指摘されてきた (Md. Auzair and Langfield-Smith, 2005;Moores and Yuen, 2001; など ) しかし, 前者はスタートアップ期に焦点を当てており, 長期にわたる組織成長を議論の対象としていないこと, 後者は組織ライフサイクルの測定分類基準の更なる検討が求められること ( 福島,2011) などの課題も残されている * 西南学院大学商学部福岡市早良区西新そこで, 本研究では長期にわたる組織成長を議論の対象とし, 組織成長を規定する要因である組織規模 (Greiner, 1972) に着目し, 組織規模とマネジメントコントロールの関係を検討するこれまでも組織規模とマネジメントコントロールの関係は広く議論され, 組織規模の拡大が直接的にマネジメントコントロールの高度化洗練化を及ぼすことが指摘されてきた (Hoque and James, 2000; 朴浅田,2003; 吉田妹尾,2010; など ) 他方で, 組織規模の拡大は, 組織構造, 意思決定スタイルなど, マネジメントコントロールに影響を与える組織コンテクストを形成変化させることが指摘されてきたが ( 今口, 1993; Chenhall, 2007) このような組織成長とマネジメントコントロールの間接的関係を考慮した研究は少ないそのため, 組織規模の拡大が組織コンテクストを介してマネジメントコントロールに影響を及ぼすという関係性も考慮する必要があるさらに, マネジメントコントロールは, 組織業績の向上に貢献することが想定され, その関係性が広く議論されてきた (Ittner and Larcker, 1998) そのため, 組織規模に応じて利用される 17

2 Melco Journal of Management Accounting Research vol. 4, issue 2, 2011 マネジメントコントロールが組織業績に及ぼす影響についても考慮することが必要である以上のような問題意識から, 本研究では, 組織規模とマネジメントコントロールの直接的間接的な関係およびマネジメントコントロールと組織業績の関係を実証的に明らかにすることを目的とする以下では, 第 2 節で研究フレームワークの提示, 第 3 節で仮説の構築, 第 4 節で分析方法と分析データの収集および変数の設定, 第 5 節で分析結果と考察を述べる 2 研究フレームワーク本節では, 組織規模とマネジメントコントロールの関係性およびマネジメントコントロールと組織業績の関係性の解明に向けた研究フレームワークを示すまず, 組織規模とマネジメントコントロールの関係性には, 直接的関係と間接的関係が想定される直接的関係とは, 組織規模の拡大が直接的にマネジメントコントロールに影響を与える関係を指す組織規模の拡大がマネジメントコントロールの利用に与える影響は広く指摘されてきた (Hoque and James, 2000; 朴浅田,2003; 吉田妹尾,2010; など ) たとえば, 組織規模が大きいほど, 予算差異情報が多様な目的で利用されること ( 朴浅田,2003), 財務目標を重視した業績管理, 事業戦略と業績目標の整合性の確保, 挑戦的な業績目標の設定が行われること ( 吉田妹尾,2010), バランストスコアカードの利用度が高いこと (Hoque and James, 2000) などが明らかにされてきたそのため, 組織規模の拡大がマネジメントコントロールに影響を与えるという直接的関係が想定される一方, 間接的関係とは, 組織規模の拡大が組織コンテクストを介してマネジメントコントロールに影響を与える関係を指す組織規模の拡大に応じて組織構造, 意思決定スタイル, 組織文化風土など, マネジメントコントロールに影響を与える多様な組織コンテクストが形成変化されることが指摘されてきた ( 今口,1993;Chenhall, 2007) そのため, 組織規模の拡大が組織コンテクストを介してマネジメントコントロールに影響を与えるという間接的関係も想定される次に, マネジメントコントロールと組織業績の関係性について, マネジメントコントロールが組織業績に及ぼす影響は広く議論され (Ittner and Larcker, 1998), その影響関係が想定される以上から, 本研究では, 組織規模の拡大がマネジメントコントロールに及ぼす直接的間接的影響および, マネジメントコントロールが組織業績に及ぼす影響を想定した研究フレームワークを構築する ( 図 1) 研究フレームワークを構成する概念について, まず組織規模概念は, 組織の売上規模 ( 朴浅田, 2003; など ) を取り上げる組織規模を示す変数には, ほかにも従業員数も考えられるが (Hoque and James, 2000; 吉田妹尾,2010; など ), 業種特性などの影響も予想されるため, より的確に組織規模を示すと考えられる売上規模により議論を行う次に, 組織コンテクスト概念は, 組織構造 (Greiner, 1972;Miller and Friesen, 1984; など ) を取り上げる組織では, 成長する過程で製品ラインの拡大などを通じて大規模化が進み, 分権的な組織構造が構築されることが指摘されてきた (Khandwalla, 1972 ; Galbraith and Nathanson, 図 1. 研究フレームワーク 18

3 論文 1978) そこで, 本研究では, 組織コンテクスト概念について, 組織構造により議論を行う続いて, マネジメントコントロール概念は, インターラクティブコントロールと診断型コントロール (Simons, 1995) を取り上げる Simons (1995) は, インターラクティブコントロール (interactive control systems) と診断型コントロール (diagnostic control systems) に加えて, 信条システム (beliefs systems) および事業境界システム (boundary systems) からなるマネジメントコントロールの体系を示したそのうえで, Simons(1995) は, 組織成長に応じて多様なコントロールが利用されることを主張しており, 組織規模との関係性が想定される本研究では, マネジメントコントロールと組織業績の関係を議論するため, 先行研究を踏まえ, これらの4つのコントロールシステムのうち, 診断型コントロールとインターラクティブコントロールのみに焦点を当てる先行研究では,4 つのコントロールシステムと組織業績の関係を検討する研究は例外的であり (Widener, 2007), その多くは, 診断型コントロールとインターラクティブコントロールのみに焦点を当ててきた (Abernethy and Brownell, 1999 ; Henri, 2006b) これらの研究では,2つのコントロールシステム間で戦略変化と組織業績の関係に与える影響が異なること (Abernethy and Brownell, 1999), 組織能力に与える影響が異なること (Henri, 2006b) などが指摘されてきたそこで, 本研究でも診断型コントロールとインターラクティブコントロールのみを取り上げるインターラクティブコントロールは従業員の情報探索範囲を戦略的不確実性まで拡大させ, 機会探索行動を刺激し, 組織学習と新たな戦略創発を促すこと, 診断型コントロールは重要業績変数をモニタリングし, 意図された戦略を実行することを目的とする加えて, インターラクティブコントロールは, 診断型コントロールがモニタリングする情報も利用されるため (Simons, 2000), インターラクティブコントロールの利用度が高まるにつれて, 診断型コントロールの利用度も高まることが経験的に示されており (Widener, 2007), コントロールシステム間の影響関係も含める最後に, 組織業績概念は, 非財務業績と財務業績を取り上げるマネジメントコントロールは組織業績に影響を与えるだけでなく (Ittner and Larcker, 1998), 非財務業績の向上が財務業績に影響を及ぼすことも指摘されるため (Ittner and Larcker, 2009), 組織業績間の影響関係も想定される 3 仮説構築 : 組織規模, マネジメントコントロール, 組織業績の関係性続いて本節では, 組織規模の拡大がマネジメントコントロールに及ぼす直接的間接的影響および, マネジメントコントロールが組織業績に及ぼす影響について仮説構築を行う 3.1 組織規模とマネジメントコントロールの直接的関係まず, 組織規模の拡大がマネジメントコントロールに及ぼす直接的影響について仮説を構築する組織規模の拡大がマネジメントコントロールに与える影響について, 大規模企業の方が小規模企業よりも, 予算差異情報 ( 朴浅田,2003), バランストスコアカード (Hoque and James, 2000),ABC/ABM(Chenhall and Langfield- Smith, 1998), インターラクティブな業績管理 ( 吉田妹尾,2010) の利用度が高いことなどが指摘されてきたまた,Simons(1995) は, 組織成長に伴って, 診断型コントロールやインターラクティブコントロールが利用されるようになることを主張したこのように, 組織規模の拡大に伴ってマネジメントコントロールの高度化, 洗練化などの利用スタイルの変化が推察されるため, 次の仮説を設定する H1a 組織規模の拡大は, 直接的にインターラクティブコントロールの利用を促進する H1b 組織規模の拡大は, 直接的に診断型コント 19

4 Melco Journal of Management Accounting Research vol. 4, issue 2, 2011 ロールの利用を促進する 3.2 組織規模とマネジメントコントロールの間接的関係次に, 組織規模の拡大がマネジメントコントロールに及ぼす間接的影響について仮説を構築する組織では, その成長過程で製品ラインの拡大などにより大規模化が進み, 分権的な組織構造が構築される (Khandwalla, 1972 ; Galbraith and Nathanson, 1978) また, 分権化された組織では, 業務の多様化, 業務プロセスの公式化, 機能別の専門化に加えて, コントロールの精緻化や公式化が進む (Khandwalla, 1972;Bruns and Waterhouse, 1975;Merchant, 1981; など ) このように, 組織成長に伴う分権化は, 診断型コントロールの利用を促進することが推察されるまた,Greiner(1972) が, 組織が成長するにつれて, 分権化が進み, 対話型のマネジメントが利用されることを主張するように, 組織成長に伴う分権化は, インターラクティブコントロールの利用を促進することが推察される以上から, 次のような仮説を設定するや非財務業績の主観的評価を向上させること (Widener, 2007), 戦略的変化に従って予算管理をインターラクティブコントロールの手段として利用することで財務業績や非財務業績の主観的評価が向上すること (Abernethy and Brownell, 1999) などが指摘されてきたしかし, インターラクティブコントロールは財務業績や顧客関連業績の主観的評価に直接的な影響を与えないことを示す研究もある (Bisbe and Otley, 2004) このように, マネジメントコントロールと組織業績の間に一定の関係は見出せないが, 探索的に次の仮説を設定する H3a インターラクティブコントロールの利用は, 組織業績に正の影響を与える H3b 診断型コントロールの利用は, 組織業績に正の影響を与える 4 研究方法続いて本節では, 分析方法および分析データの収集, 分析に用いる変数の設定について述べる H2a 組織規模の拡大により, 分権化が進むことで, インターラクティブコントロールの利用が促進される H2b 組織規模の拡大により, 分権化が進むことで, 診断型コントロールの利用が促進される 3.3 マネジメントコントロールと組織業績の関係最後に, マネジメントコントロールが組織業績に及ぼす影響について仮説を構築するマネジメントコントロールが組織業績に及ぼす影響は, 予算管理や業績管理を中心として広く議論されてきた (Ittner and Larcker, 1998) インターラクティブコントロールおよび診断型コントロールと組織業績の関係について, インターラクティブコントロールや診断型コントロールはマネジャーの注意や組織学習に影響を与え, 財務業績 4.1 分析方法本研究では, 組織規模がマネジメントコントロールに直接的間接的影響を与え, さらにマネジメントコントロールが組織業績に影響を与えるという関係性を想定した研究フレームワークを構築したそこで, 組織規模, 組織コンテクスト ( 組織構造 ), マネジメントコントロール ( インターラクティブコントロール, 診断型コントロール ), 組織業績 ( 非財務業績, 財務業績 ) 間の関係性を共分散構造分析により明らかにする 4.2 分析データの収集分析のためのデータは,2010 年 2 月に実施した郵送質問票調査により収集した調査対象は, 東証一部二部および新興市場 ( 東証マザーズ, 大証ヘラクレス,JASDAQ, 名証セントレックス, 札証アンビシャス, 福証 Q-Board) 上場の製造業 1,435 社であり 1), 主として本社経理担当部門長宛 20

5 論文てに送付し, 主要事業の実情について回答を求めた回収期限後を含む回収数は 126 社 (8.8%) であった分析に用いるデータは, 回答に不備があるものや, 欠損値のあるものを除いた 108 社 (7.5%) である 4.3 変数の設定分析に用いる変数は次のように測定し, 操作化を行った 2) 組織規模組織規模は, 朴浅田 (2003) などを参照し, 3) 2009 年度の連結売上高により測定し, 自然対数変換を行った組織コンテクスト ( 組織構造 ) 組織構造は, 分権化の程度を加護野ほか編 (1993) や木島編 (2006) などを参照した1つの質問項目で測定したマネジメントコントロールマネジメントコントロールは,Abernethy and Brownell(1999),Widener(2007) などを参照し, 予算管理の利用スタイルを4つの質問項目で測定し, 確認的因子分析を行った結果, 次の2 因子が抽出された ( 表 1) 第 1 因子は, 事業部長の日常的な予算達成状況の把握や, 事業部門内部で日常的に話し合いが行われており, 組織内での日常的な討論やマネジャーの徹底的な情報活用 (Bisbe etal., 2007 ;Widener, 2007), 非公式なコミュニケーション (Dent, 1987) といったインターラクティブコントロールの特徴を有しているためインターラクティブコントロールと名付けた第 2 因子は, 事業部門内の定期的な話し合いや, 予算と実績が乖離した場合に話し合いが行われており, インターラクティブコントロールほど頻繁にモニタリングや話し合いが行われず, 一定の期間ごとに実施されること (Widener, 2007), 例外管理をベースとすること (Abernethy and Brownell, 1999 ; Henri, 2006b) といった診断型コントロールの特徴を有しているため診断型コントロールと名付けた変数の操作化にあたっては, 高い因子負荷量を示した質問項目の平均値を得点化した組織業績組織業績は,Ittner and Larcker(2009) を踏まえ, 業績達成状況の主観的評価を4つの質問項目で測定し, 確認的因子分析を行った結果, 次の2 因子が抽出された ( 表 2) 第 1 因子は, 営業利益目標や売上高目標の達成度について因子負荷量が高く, 財務業績と名付けた第 2 因子は, 品質目標や納期目標の達成度について因子負荷量が高く, 非財務業績と名付けた変数の操作化にあたっては, 高い因子負荷量を示した質問項目の平均値を得点化した表 1. マネジメントコントロールに関する確認的因子分析平均値標準偏差インターラクティブコントロール診断型コントロール事業部門内の日常的ミーティング事業部長の日常的な状況把握事業部門内の定期的ミーティング事業部門内の臨時的ミーティング固有値寄与率 Cronbach s α 注 1) バリマックス回転後の因子パターン 21

6 Melco Journal of Management Accounting Research vol. 4, issue 2, 2011 表 2. 組織業績に関する確認的因子分析平均値標準偏差財務業績非財務業績営業利益目標達成度売上高目標達成度品質目標達成度納期目標達成度固有値寄与率 Cronbach s α 注 1) バリマックス回転後の因子パターン 5 分析結果と考察本節では, 分析結果と考察を述べる組織規模, 組織構造 ( 分権化 ), マネジメントコントロール ( インターラクティブコントロール, 診断型コントロール ), 組織業績 ( 非財務業績, 財務業績 ) 間の関係性について共分散構造分析による推定を行った分析モデルに含まれる変数間の相関係数は表 3, 分析モデルの推定結果は図 2, 表 4のとおりである分析の結果, モデルの適合度指標は, カイ二乗値 =5.150(df=4,p 値 =0.272),GFI=0.985, CFI=0.976,RMSEA=0.052 であり, 概ね当てはまりの良いモデルであると考えられるそこで, 本分析モデルの推定結果に基づき, 仮説検証を行うまず, 組織規模とマネジメントコントロールの直接的関係について, 組織規模の拡大がインターラクティブコントロールの利用を直接的に促進することは確認されず, 仮説 1a は支持されなかった一方, 組織規模の拡大が診断型コントロールの利用を直接的に促進することが確認され, 仮説 1b は支持された仮説 1a に関する分析結果は, 組織成長が進むにつれてインターラクティブコントロールが利用されるという主張 (Simons, 1995) とは異なる結果を示しているインターラクティブコントロールは戦略的不確実性が高い環境で利用されることが指摘されるように (Widener, 2007), 組織成長と戦略的不確実性の間に明確な関係が見出せないことを示していると考えられる次に, 組織規模の組織構造を介したマネジメントコントロールとの間接的関係について, 組織規模の拡大が分権化を促すことは確認されたが, 分権化がインターラクティブコントロールの利用を促進することが確認されず, 仮説 2a は支持されなかった一方, 分権化が診断型コントロールの利用を促進することは確認され, 仮説 2b は支持された仮説 2a に関する分析結果は, 組織が成長するにつれて, 分権化が進み, 対話型のマネジメントが利用されるという主張 (Greiner, 1972) とは異なる結果を示している組織デザインを行ううえで, 組織構造, 責任共有, 診断型コントロール, インターラクティブコントロール 4) 間のバランスが重要であるという主張 (Simons, 2005) もあるように, 組織構造との関係のみでインターラクティブコントロールの利用が決定されるわけではないことを示していると考えられる最後に, マネジメントコントロールと組織業績の関係について, インターラクティブコントロールの重点的利用は, 財務業績達成度の主観的評価を高めることが確認されたが, 財務業績達成度の主観的評価を高めることは確認されず, 仮説 3a は部分的に支持された一方, 診断型コントロールの重点的利用は, 非財務業績達成度の主観的評価を高めることが確認されたが, 財務業績達成度の主観的評価を高めることは確認されず, 仮 22

7 論文表 3. 分析モデルに含まれる変数間の相関関係平均値標準偏差 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 組織規模 (1) 分権化 (2).226 * インターラクティブコントロール (3) 診断型コントロール (4).365 **.332 **.409 ** 非財務業績 (5) * * 財務業績 (6) 注 1) ピアソン (Pearson) の相関係数注 2) ** p<0.01, * p<0.05( 両側 ) 図 2. 分析モデルの推定結果注 1) *** p<0.01, ** p<0.05, * p<0.1 注 2) カイ二乗値 =5.150(df=4,p 値 =0.272),GFI=0.985,CFI=0.976,RMSEA=0.052 注 3) 統計的に有意なパスのみ記載表 4. 分析モデルのパス解析統計量標準化推定値推定値検定統計量確率分権化組織規模インターラクティブコントロール組織規模インターラクティブコントロール分権化診断型コントロール組織規模 *** 診断型コントロール分権化診断型コントロールインターラクティブコントロール *** 非財務業績インターラクティブコントロール非財務業績診断型コントロール財務業績インターラクティブコントロール財務業績診断型コントロール財務業績非財務業績注 1) *** p<

8 Melco Journal of Management Accounting Research vol. 4, issue 2, 2011 説 3b は部分的に支持されたそのほかには,Widener(2007) と同様にインターラクティブコントロールの重点的利用が診断型コントロールの利用を促すことが確認され, インターラクティブコントロールの重点的利用が診断型コントロールの利用を促し, 非財務業績達成度の主観的評価を高めるという間接的な影響関係も確認された仮説 3a,3b に関する分析結果は, インターラクティブコントロールが直接的に財務業績の主観的評価を高めないという結果 (Bisbe and Otley, 2004) とは異なった結果を示しており, マネジメントコントロールと組織業績の間に一定の関係性を見出せないことを示しており考えられる 6 むすびに以上, 組織規模, マネジメントコントロール, 組織業績の関係性を検討してきたその結果, まず, 組織規模の拡大がマネジメントコントロールに与える影響は, インターラクティブコントロールと診断型コントロールで異なることが示唆されたインターラクティブコントロールについては, 組織規模の直接的影響に加えて, 分権化を介した間接的影響も確認されなかった一方, 診断型コントロールについては, 組織規模の直接的影響に加えて, 分権化を介した間接的影響も確認された診断型コントロールは意図された戦略の実行に向けて重要業績変数をモニタリングする手段であり,Simons(1995) も主張するように, 組織規模の拡大や組織構造の変化によって利用の必要性が生じるコントロール手段であることが推察される次に, インターラクティブコントロールと診断型コントロールでは組織業績に与える影響が異なることが示唆されたインターラクティブコントロールは財務業績達成度の主観的評価を高めること, 診断型コントロールは非財務業績達成度の主観的評価を高めることが確認されたまた, インターラクティブコントロールの重点的利用は, 診断型コントロールの利用を促進し, 非財務業績達成度の主観的評価を高めるという間接的な影響も確認されており, インターラクティブコントロールは組織業績全般に対して正の効果を持つことが推察されるしかし, 本研究にはいくつかの残された課題も存在する第 1は, 組織規模以外の変数を用いた組織成長とマネジメントコントロールの関係性の検討である近年では, 組織ライフサイクルとマネジメントコントロールの関係性を模索する萌芽的研究が行われつつある本研究では, 組織規模のインターラクティブコントロールに対する直接的影響, 間接的影響ともに確認されなかったが, 組織ライフサイクルによりインターラクティブコントロールの利用度が異なることを示す研究もある ( 福島,2011) 組織ライフサイクルは, 組織規模を含めた多様な要因により規定されるため ( 今口,1993), 組織成長を捉える有用な概念であるそこで, 組織ライフサイクルの測定分類基準の更なる検討を含め, 組織ライフサイクルがマネジメントコントロールに与える影響を示す研究も求められる第 2は, 組織成長により構築変化する多様な組織コンテクストを含めた検討であるたとえば, 組織成長は, 組織構造の変化だけでなく, 組織文化風土などの形成変化をもたらす (Quinn and Cameron, 1983) 自発性や俊敏さなどを有するフレキシブルな組織文化風土の組織では, 業績管理システムを注意喚起や戦略的意思決定に利用することなども指摘されるように (Henri, 2006a), 組織文化風土がマネジメントコントロールに影響を及ぼすことが予想されるこのように, 組織成長の多様な組織コンテクストを介したマネジメントコントロールへの影響の検討も求められる第 3は, マネジメントコントロールの組織プロセスに対する影響の検討である本研究では, マネジメントコントロールの組織業績に対する直接的影響を検討したが, マネジメントコントロールが組織能力や組織学習などの組織プロセスに与える影響 (Henri, 2006b;Widener, 2007; な 24

9 論文ど ) を介した組織業績に対する間接的影響も考慮することが求められる補遺分析に用いた質問項目変数質問項目 (1) 組織構造分権化事業部門には事業活動に関する大幅な権限委譲がされている (2) マネジメントコントロール事業部門内の日常的ミーティング事業部門長の日常的な状況把握事業部門内の臨時的ミーティング事業部門内の定期的ミーティング予算の達成に向けて事業部門長が参加する事業部門内の話し合いが日常的に行われる事業部門長は予算の達成状況を日常的に把握している予算と実績が乖離した場合, 事業部門長と事業部門内のミドルの間で話し合いが行われる予算の達成に向けて事業部門長が参加する事業部門内の話し合いが定期的に行われる (3) 組織業績貴社の主要事業における直近 3 年間の平均的な目標の達成度はどの程度ですか営業利益目標達成度売上高目標達成度品質目標達成度納期目標達成度営業利益目標売上高目標品質目標納期目標注 1) 各質問はすべて 7 点尺度で調査している参考文献今口忠政組織の成長と衰退中央経済社. 加護野忠男角田隆太郎山田幸三関西生産性本部編リストラクチャリングと組織文化白桃書房. 研究 34(2): Abernethy, M. A. and P. Brownell The role of budgets in organizations facing strategic change : An exploratory study. Accounting, Organizations and Society 24(3) : 木島淑孝編組織文化と管理会計システム Bisbe, J. and D. Otley The effects of the 中央大学出版部. 朴景淑浅田孝幸企業規模と予算管理システムとの関連性に関する研究 :2001 年の日本企業におけるアンケート調査結果に基づいて管理会計学 12(1): 福島一矩組織ライフサイクルとマネジメントコントロールの変化原価計算研究 35 (1): 吉田栄介妹尾剛好日本企業における業績予算管理の利用に関する実証研究原価計算 interactive use of management control systems on product innovation. Accounting, Organizations and Society 29(8) : Bisbe, J., Batista-Foguet, J-M., and R. Chenhall Defining management accounting constructs : A methodological note on the risks of conceptual misspecification. Accounting, Organizations and Society 32(7/8) : Bruns, W. J. Jr. and J. H. Waterhouse Budgetary control and organizational structure. 25

10 Melco Journal of Management Accounting Research vol. 4, issue 2, 2011 Journal of Accounting Research 13(2) : Chenhall, R. C Theorising contingencies in management control systems research. Chapman, C. S., Hopwood, A. G., and M. D. Shields (eds.) Handbook of Management Accounting Research. Oxford :Elsevier : Chenhall, R. C. and K. Langfield-Smith The relationship between strategic priorities, management techniques and management accounting : An empirical investigation using a systems approach. Acconting, Organizations and Society 23(3) : Davila, T An exploratory study on the emergence of management control systems : Formalizing human resources in small growing firms. Accounting, Organizations and Society 30 (3) : Davila, A. and G. Foster The adoption and evolution of management control systems in entrepreneurial companies :Evidence and a promising future. Chapman, C. S., Hopwood, A. G., and M. D. Shields (eds.) Handbook of Management Accounting Research. Oxford : Elsevier : Dent, J. F Tension in the design of formal control systems : A field study in a computer company. Bruns, Jr., W. J. and R. S. Kaplan (eds.) Accounting & Management : Field Study Perspectives. Boston, MA : Harvard Business School Press : Galbraith, J. R. and D. A. Nathanson Strategy Implementation :The Role of Structure. St. Paul, MN : West Publishing( 岸田民樹訳経営戦略と組織デザイン白桃書房 ). Greiner, L. E Evolution and revolution as organization grow. Harvard Business Review 50 (4) : Henri, J-P. 2006a. Organizational culture and performance measurement systems. Accounting, Organizations and Society 31(1) : Henri, J-P. 2006b. Management control systems and strategy : a resource-based perspective. Accounting, Organizations and Society 31 (6) : Hoque, Z. and W. James Linking balanced scorecard measures to size and market factors : impact on organizational performance. Journal of Management Accounting Research 12 : Ittner, C. D. and D. F. Larcker Innovation in performance measurement :Trends and research implications. Journal of Management Accounting Research 6 : Ittner, C. D. and D. F. Larcker Extending the boundaries : Nonfinancial performance measures. Chapman, C. S., Hopwood, A. G., and M. D. Shields (eds.) Handbook of Management Accounting Research. Oxford :Elsevier : Khandwalla, P The effects of different types of competition on the use of management control. Journal of Accounting Research 10 : Md. Auzair S. and K. Langfield-Smith The effect of service process type, business strategy and life cycle stage on bureaucratic MCS in service organization. Management Accounting Research 16(4) : Merchant, K. A The design of the corporate budgeting system : Influences on managerial behavior and performance. The Accounting Review 56(4) : Miller, D. and P. H. Friesen A longitudinal study of the corporate life cycle. Management Science 30(10) : Moores, K. and S. Yuen Management accounting systems and organizational configuration : A life-cycle perspective. Accounting, Organizations and Society 26(4/5) : Quinn, R. E. and K. Cameron Organizational life cycle and shifting criteria of effectiveness : Some preliminary evidences. Management Science 29(1) : Simons, R Levers of Control :How Managers Use Interactive Control Systems to Drive Strategic 26

11 論文 Renewal. Boston, MA : Harvard Business School Press. Simons, R Performance Measurement and Control Systems for Implementing Strategies. Upper Saddle River, NJ :Prentice-Hall. Simons, R Levers of Organization Design : How Mangers Use Accountability Systems for Grater Performance and Commitment. Boston, MA : Harvard Business School Press( 谷武幸窪田祐一松尾貴巳近藤隆史訳戦略実現の組織デザイン中央経済社 ). Widener, S. K An empirical analysis of the levers of control framework. Accounting, Organizations and Society 32(7/8) : 注 1) 調査対象企業が上場する証券市場名称は調査実施時の名称である 2) 分析に用いた質問項目については, 補遺を参照いただきたい 3) 分析対象企業には純粋持株会社も含まれるため, 本研究では連結データによる分析を行った連結対象企業が存在しない企業については, 単体データを用いている 4 Simons(2005) では, インターラクティブコントロールに代わって, インターラクティブネットワークという概念を用いているインターラクティブネットワークは, 水平的インターラクションをインターラクティブコントロールに付加している本研究では, インターラクティブコントロールとインターラクティブネットワークを厳密には区別せず議論している The impact of organizational size growth on management control : an empirical research Kazunori Fukushima(Department of Commerce, Seinan Gakuin University) Abstract : The purpose of this paper is to reveal the relationship between organization growth and management control. The paper discuss about the impact of organizational size growth on management control, and management control on organizational performance. This study revealed that organization growth affects management control both directly and indirectly. The direct effect is that the bigger firms have grown, the more dependent on diagnostic control systems. The indirect effects are that the bigger firms have grown, the more decentralized organizational structure has been designed, then the more dependent on diagnostic control systems. In addition, interactive control systems affect financial performance and diagnostic control systems affect non-financial performance positively. Key words : Organization Growth, Organizational Size, Management Control, Organizational Structure, Organizational Performance 27

2013 年 1 月 21 日掲載承認資料日本企業における業績管理システムの実態調査横田絵理高橋真吾妹尾剛好後藤裕介 BSC,. Balanced Scorecard BSC Kaplan and Norton,, Hope and Fraser,,

2013 年 1 月 21 日掲載承認資料日本企業における業績管理システムの実態調査横田絵理高橋真吾妹尾剛好後藤裕介 BSC,. Balanced Scorecard BSC Kaplan and Norton,, Hope and Fraser,, Powered by TCPDF (www.tcpdf.org) Title Sub Title Author Publisher 日本企業における業績管理システムの実態調査 A survey of performance management systems in Japanese companies 横田, 絵理 (Yokota, Eri) 妹尾, 剛好 (Senoo, Takeyoshi) 高橋,