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みそららぶり
5 years ago
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1 のべ 840 人の税理士が唸った! 税務調査 & 税務実務の極選ノウハウ日本中央税理士法人代表社員税理士見田村元宣

2 本セミナーの内容本セミナーは日本中央税理士法人が主催している税務相互相談会というメーリングリストを使って税理士がお互いに相談し合う会の中で出たご質問 & 回答の中で盲点となりやすいものをまとめたものです現在日本全国で 500 名の税理士 ( 数名の会計事務所の職員の方を含む ) にご登録頂いております

3 本セミナーで使用するスライドについて本セミナーで使用するスライドは PDF 形式で後日配布いたしますのでセミナー中は私の話に集中して頂きメモは最低限にして頂ければと思います

4 還付等を受けるための申告書に係る更正の請求の盲点納税者が平成 23 年分の所得税に係る還付等を受けるための申告書 ( 所法 122) を平成 24 年 2 月 21 日に提出しました当該申告書に係る更正の請求はいつまでにしなければなりませんか? 更正の請求は平成 29 年 2 月 21 日までにする必要があります税務署長は平成 29 年 2 月 22 日以後においては更正することができません

5 還付等を受けるための申告書に係る更正の請求の盲点国税通則法第 70 条 ( 国税の更正決定等の期間制限 ) 次の各号に掲げる更正決定等は当該各号に定める期限又は日から五年 ( 第二号に規定する課税標準申告書の提出を要する国税で当該申告書の提出があつたものに係る賦課決定 ( 納付すべき税額を減少させるものを除く ) については三年 ) を経過した日以後においてはすることができない

6 還付等を受けるための申告書に係る更正の請求の盲点一更正又は決定その更正又は決定に係る国税の法定申告期限 ( 還付請求申告書に係る更正については当該申告書を提出した日とし還付請求申告書の提出がない場合にする決定又はその決定後にする更正については政令で定める日とする )( 国通法 701 一 )

7 還付等を受けるための申告書に係る更正の請求の盲点 3 前二項の規定により更正をすることができないこととなる日前六月以内にされた更正の請求に係る更正又は当該更正に伴つて行われることとなる加算税についてする賦課決定は前二項の規定にかかわらず当該更正の請求があつた日から六月を経過する日まですることができる ( 国通法 703)

8 減価償却の月数計算における盲点事業年度が10/1~9/30の会社減価償却資産が7/31に納品され事業供用した今期の減価償却費は3か月分を計上した税務調査で減価償却費は 2 か月分しか計上できませんと否認指摘をされたという投稿があった

9 減価償却の月数計算における盲点民法 143 条 ( 暦による期間の計算 ) 週月又は年によって期間を定めたときはその期間は暦に従って計算する週月又は年の初めから期間を起算しないときはその期間は最後の週月又は年においてその起算日に応当する日の前日に満了するただし月又は年によって期間を定めた場合において最後の月に応当する日がないときはその月の末日に満了する

10 減価償却の月数計算における盲点国税通則法第 10 条 ( 期間の計算及び期限の特例 ) 国税に関する法律において日月又は年をもつて定める期間の計算は次に定めるところによる一期間の初日は算入しないただしその期間が午前零時から始まるとき又は国税に関する法律に別段の定めがあるときはこの限りでない

11 減価償却の月数計算における盲点二期間を定めるのに月又は年をもつてしたときは暦に従う三前号の場合において月又は年の始めから期間を起算しないときはその期間は最後の月又は年においてその起算日に応当する日の前日に満了するただし最後の月にその応当する日がないときはその月の末日に満了する

12 減価償却の月数計算における盲点事業年度が10/1~9/30の会社減価償却資産が7/31に納品され事業供用した 7/31の前日は 30 日で今期は8/30 9/ 30の2 回となり 2か月となる ( 否認指摘は正しい ) 仮に事業年度が11/1~10/31なら? 8/30 9/30 10/30 10/31 4か月対応していない減価償却のソフトがある

13 減価償却の月数計算における盲点 2 月末日を含むケース ( 事業供用日 1/31 3 月決算 ) 今期に含まれる30は2/28( 応当日がない場合は末日 ) 3/30 3/31の端数 3か月事業年度が8/21~8/20の会社事業供用日 7/20 8/19( 応当日の前日 ) 8/20 2か月事業供用日 7/21 8/20 1か月減価償却のソフトは対応しているのか?

14 事前確定届出による社会保険料削減スキームが税務調査で否認されるリスクとは? 社会保険料の計算上賞与額には上限あり健康保険では年度の累計額 540 万円 ( 年度は毎年 4 月 1 日から翌日 3 月 31 日まで ) 厚生年金保険は1か月あたり150 万円 ( 同月内に2 回以上支給されるときは合算した額で上限額を計算 ) これを超えた部分の金額は健康保険厚生年金保険の対象にならないそこで事前確定届出給与を利用し毎月の役員報酬は低額にし賞与の額を多額にするスキームが存在する

15 事前確定届出による社会保険料削減スキームが税務調査で否認されるリスクとは? 法人税法 34 条 ( 役員給与の損金不算入 ) 2 内国法人がその役員に対して支給する給与 ( 前項又は次項の規定の適用があるものを除く ) の額のうち不相当に高額な部分の金額として政令で定める金額はその内国法人の各事業年度の所得の金額の計算上損金の額に算入しない

16 事前確定届出による社会保険料削減スキームが税務調査で否認されるリスクとは? 法人税法施行令第 70 条 ( 過大な役員給与の額 ) 法第三十四条第二項 ( 役員給与の損金不算入 ) に規定する政令で定める金額は次に掲げる金額の合計額とする一い金額次に掲げる金額のうちいずれか多

17 事前確定届出による社会保険料削減スキームが税務調査で否認されるリスクとは? イ内国法人が各事業年度においてその役員に対して支給した給与 ( 法第三十四条第二項に規定する給与のうち退職給与以外のものをいう以下この号において同じ ) の額 ( 第三号に掲げる金額に相当する金額を除く ) が当該役員の職務の内容その内国法人の収益及びその使用人に対する給与の支給の状況その内国法人と同種の事業を営む法人でその事業規模が類似するものの役員に対する給与の支給の状況等に照らし当該役員の職務に対する対価として相当であると認められる金額を超える場合におけるその超える部分の金額 ( その役員の数が二以上である場合にはこれらの役員に係る当該超える部分の金額の合計額 ) ロ形式基準の話なので割愛

18 特定路線価を申請した場合の採用の是非と誤解平成 24 年 11 月 13 日の裁決平成 20 年 12 月日 : 相続発生平成 21 年 4 月 26 日 : 当該物件を売却 (121M) 平成 21 年 8 月 12 日 : 特定路線価の申請平成 21 年 9 月 9 日 : 特定路線価の設定 (17 万円 ) 平成 21 年 10 月 26 日 : 当該物件の土地を不動差鑑定により評価して申告平成 22 年 10 月 8 日 : 広大地に該当するとして更正の請求

19 特定路線価を申請した場合の採用の是非と誤解本件特定路線価の評定についてみると本件各道路の各路線価及び各固定資産税路線価については別表 4 のとおりであり本件位置指定道路の路線価及び固定資産税路線価とのバランスが取れていることから上記 (2) のとおり算定されている本件特定路線価の評定において不合理とみられる特段の事情は見当たらないしたがって本件各土地の価額は本件特定路線価を正面路線価として算定するのが相当である

20 特定路線価を申請した場合の採用の是非と誤解本件特定路線価の評定において不合理とみられる特段の事情はないのであるから本件路線価を正面路線価として算定した価額の方が妥当であるという請求人らの主張は採用できずまた仮に特定路線価を設定するにしても設定すべき特定路線価は 140,000 円程度が妥当であるという請求人らの主張も理由がない

21 利益剰余金の資本組入をした場合均等割は増える? 増えない? みなし配当の問題は? kaishaku/joho zeikaishaku/hojin/ /01/1_5_3.htm

22 利益剰余金の資本組入をした場合均等割は増える? 増えない? Ⅰ 利益積立金額の計算に関する明細書期首当期の増減区分利積翌期首利積減増資本金等の額繰越損益金 300 区分 Ⅱ 資本金等の額の計算に関する明細書期首資本金等当期の増減減増翌期首資本金等資本金 1, ,300 利益積立金額

23 所得税と消費税における事業の違い個人事業者が純金積立をしていましたその一部を売却した時の消費税について教えて下さい消費税の課税の対象は国内において事業者が事業として対価を得て行う資産の譲渡等ですので個人事業者であっても例えば生活用資産に当たるものを譲渡しても消費税は対象外だと思いますが今回の場合も同様だと理解しておりますがいかがでしょうか? (2013 年 10 月 14 日のご投稿より )

24 所得税と消費税における事業の違い消費税法第 4 条 ( 課税の対象 ) 国内において事業者が行つた資産の譲渡等にはこの法律により消費税を課する消費税法第 2 条 ( 定義 ) 三個人事業者事業を行う個人をいう四事業者個人事業者及び法人をいう八資産の譲渡等事業として対価を得て行われる資産の譲渡及び貸付け並びに役務の提供 ( 代物弁済による資産の譲渡その他対価を得て行われる資産の譲渡若しくは貸付け又は役務の提供に類する行為として政令で定めるものを含む ) をいう

25 所得税と消費税における事業の違い消費税法基本通達 5-1-1( 事業としての意義 ) 法第 2 条第 1 項第 8 号資産の譲渡等の意義に規定する事業としてとは対価を得て行われる資産の譲渡及び貸付け並びに役務の提供が反復継続独立して行われることをいう ( 注 ) 1 個人事業者が生活の用に供している資産を譲渡する場合の当該譲渡は事業としてには該当しない 2 法人が行う資産の譲渡及び貸付け並びに役務の提供はその全てが事業としてに該当する

26 未分割財産である賃貸不動産の賃料収入遺産分割における誤解とは? 民法 909 条 ( 遺産の分割の効力 ) 遺産の分割は相続開始の時にさかのぼってその効力を生ずるただし第三者の権利を害することはできない最高裁判決 ( 平成 17 年 9 月 8 日 ) 相続開始から遺産分割までの間に遺産である不動産から生ずる金銭債権たる賃料債権は遺産とは別個の財産であり各共同相続人がその相続分に応じて分割単独債権として確定的に取得しその帰属は後にされた遺産分割の影響を受けない

27 未分割財産である賃貸不動産の賃料収入遺産分割における誤解とは? 未分割遺産から生ずる不動産所得 ( タックスアンサー No.1376) 賃貸の用に供している不動産を所有していた父が亡くなりましたが遺言もなく現在共同相続人である 3 人の子で遺産分割協議中ですこの不動産から生ずる収益は長男の名義の預金口座に入金していますが不動産所得はその全額を長男が申告すべきでしょうか

28 未分割財産である賃貸不動産の賃料収入遺産分割における誤解とは? 相続財産について遺産分割が確定していない場合その相続財産は各共同相続人の共有に属するものとされその相続財産から生ずる所得は各共同相続人にその相続分に応じて帰属するものとなりますしたがって遺産分割協議が整わないため共同相続人のうちの特定の人がその収益を管理しているような場合であっても遺産分割が確定するまでは共同相続人がその法定相続分に応じて申告することとなります

29 未分割財産である賃貸不動産の賃料収入遺産分割における誤解とは? なお遺産分割協議が整い分割が確定した場合であってもその効果は未分割期間中の所得の帰属に影響を及ぼすものではありませんので分割の確定を理由とする更正の請求又は修正申告を行うことはできません

30 遺産分割後の交換と交換特例の適用について母親に相続が発生遺産はA 土地とB 土地相続人は長男と次男の2 人父親の相続時にA 土地の1/2を母 1/2を次男が相続 B 土地は母親が相続した後 B 土地の上に次男が自宅を建築最終的にA 土地を長男 B 土地を次男が取得したい今回の母親の相続でA 土地 (1/2 母持分) B 土地を長男が相続し相続登記終了後にA 土地の次男持分 1/2とB 土地 ( 長男所有 ) とを交換その他の要件は満たすものとして遺産分割での取得が交換のために取得したものでないことに抵触するでしょうか

31 遺産分割後の交換と交換特例の適用について A 土地 1/2 母 1/2 次男 B 土地母 A 土地 1/2 長男 1/2 次男 B 土地長男 A 土地長男 B 土地次男

32 遺産分割後の交換と交換特例の適用について相手方の有する固定資産が交換のために取得したものであるかどうかの判定においてはその固定資産の取得原因は問いませんから相続により取得した資産であってもその資産に係る遺産分割がその遺産分割後の交換を目的として行われたと認められる場合にはその資産は交換のために取得した資産と判定されます ( 出典 : 土地建物等の交換買換えの税務藤田良一 ( 元国税庁資産税課課長補佐等を歴任 ) 著 )

33 分掌変更と役員退職金の留意点平成 24 年 3 月 27 日裁決平成 19 年 8 月期に退職し ( 代表取締役非常勤取締役 ( 実態 OK)) 役員報酬 87 万円 40 万円役員退職金は 2 億 5,000 万円 ( 平成 1 9 年 8 月 31 日に 7,500 万円平成 20 年 8 月 29 日に 1 億 2,500 万円の支払い残額 5,000 万円は未払い )

34 分掌変更と役員退職金の留意点退職によらない役員退職給与の損金算入を例外的に認める本件通達は恣意的な損金算入などの弊害を防止する必要性に鑑みいたずらにその適用範囲を広げるべきではなく原則として法人が実際に支払ったものに限り適用されるというべきであってその法人の資金繰り等の都合による場合など当該分掌変更等の時に当該支給がされなかったことが真に合理的な理由によるものである場合に限り例外的に適用されるというべきである

35 分掌変更と役員退職金の留意点平成 19 年 8 月末における現金及び預金の残高のみでは本件退職慰労金の全額を支給できる状況にはなかったことがうかがえるものの上記ハによれば請求人の代表取締役は本件第二金員の支給時期に関する事情について当座貸越額に余裕はあるものの先行して資金需要があるなどの資金繰りの事情によるものである旨説明するにとどまり上記 1(4) ロ及びホによれば本件退職慰労金に関する株主総会議事録や取締役会議事録が存在せず

36 分掌変更と役員退職金の留意点上記ロ ( ホ ) のとおり請求人が主張する資金需要を認めるに足りる具体的な資料もない以上の事実及び証拠からすると本件分掌変更から上記ロ ( ニ ) の請求人の役員退職慰労金規程で定められた支給期限である 2 か月を大幅に経過する 1 年後に本件第二金員が支払われることとなった事情やその支払額の決定に関する経緯が明らかでないというほかはない

37 逆養老保険の経理処理一般的な養老保険 ( 満期保険金 : 法人死亡保険金 : 遺族 ) の経理処理は 1/2 が保険積立金 1/2 が保険料 ( 損金 ) 逆養老保険 ( 満期保険金 : 本人死亡保険金 : 法人 ) の経理処理は? 1/2が給与 ( 損金 ) 1/2が保険料 ( 損金 )

38 逆養老保険の経理処理 < 前提条件 > 役員報酬は月額 100 万円逆養老保険の年払い保険料は 1,200 万円 600 万円が保険料 600 万円が給与 ( 月額ベース 50 万円 ) 役員報酬月 100 万円 50 万円 50 万円前三項に規定する給与には債務の免除による利益その他の経済的な利益を含むものとする ( 法法 344)

39 逆養老保険の経理処理 ( 源泉徴収 ) ニ特殊な場合の税額計算月額表は給与を月単位で支払う場合の税額を求めるように作られていますが実際には数か月分の給与を一括して支払うこととしている場合や半月ごととか旬ごとに給与を支払うこととしている場合がありますこのような場合には次のようにしてその給与から源泉徴収をする税額を計算します

40 逆養老保険の経理処理 ( 源泉徴収 ) A 数か月分の給与を一括して支払うこととしている場合 1 まず社会保険料等控除後の給与等の金額を計算しその金額を給与の計算の基礎となった期間の月数で除して社会保険料等控除後の給与等の月割額を計算します 2 1により求めた月割額について通常の月給と同じようにして月額表を使って税額を求めます 3 2 により求めた税額にその給与の計算の基礎となった期間の月数を乗じた金額が源泉徴収をする税額です

41 逆養老保険の経理処理 ( 源泉徴収 ) 半期 (6か月) 分 (4,853,400 円 ) の役員報酬をその期末にまとめて支払う場合給与から控除する社会保険料等なし控除対象配偶者あり控除対象扶養親族 2 人報酬額 4,853,400 円 6=808,900 円 ( 税額表を見ると65,740 円 65,740 円 6=394,440 円が半期の役員報酬 4,853,400 円から源泉徴収をする税額

[2] 株式の場合 (1) 発行会社以外に譲渡した場合株式の譲渡による譲渡所得は上記の不動産の場合と同様に譲渡収入から取得費および譲渡費用を控除した金額とされます (2) 発行会社に譲渡した場合株式を発行会社に譲渡した場合は一定の場合を除いて売却価格を資本金等の払戻しと留保利益の分

[2] 株式の場合 (1) 発行会社以外に譲渡した場合株式の譲渡による譲渡所得は上記の不動産の場合と同様に譲渡収入から取得費および譲渡費用を控除した金額とされます (2) 発行会社に譲渡した場合株式を発行会社に譲渡した場合は一定の場合を除いて売却価格を資本金等の払戻しと留保利益の分相続した財産を譲渡した場合の税務坂本和則相談部東京相談室花野稔相談部大阪相談室相続した財産 ( 不動産や株式など ) を譲渡し相続税の納税資金を捻出する場合があります特に譲渡する株式が非上場株式である場合は譲渡しようとしても流通性が乏しくまた買取資金を用意する関係などからもその株式を発行会社に買取ってもらうケースが多いと思われますそうしたケースをはじめ財産の譲渡による所得には原則として所得税と住民税が課税されますが