確定給付企業年金　給付事務　第２章　第３節　一時金給付事務　一時金と税金

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いっけいあくや
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1 第 3 節一時金と税金 1. 税金確定給付企業年金制度から支給される一時金は大きく次の 4 つに分けることができます 2 脱退一時金選択一時金章待期中および受給中の選択一時金遺族一時金障害一時金 (1) 脱退一時金選択一時金 1 所得区分原則として加入者の退職に基因して支払われる一時金は退職所得となりそれ以外は一時所得となります ( 所得税法第 31 条 ) ただし退職そのものではなくても退職に準じた事実等が生じたことにより支払われるものは退職所得とされます第と税イ. 退職所得となる場合金第(a) 退職という事実があるとき (b) 退職に準じた事実が生じたことによりー時金が支払われるとき役員への昇格旧定年での打ち切り支給ただしこれらの場合は次のいずれかの条件に該当することが前提となります当該時点で事業主から打ち切り支給の退職手当等が支払われていること企業年金制度の一時金以外に会社の退職手当制度が存在しないこと ( いわゆる 100% 企業年金移行 ) ロ. 一時所得となる場合上記イ. 以外の次のような場合は一時所得となります (a) 退職により支払われるものでない一時金 (b) 契約の解除共同委託者の除外基金の解散事業所脱退 3-1 時金

2 2章金第第3節一3-2 と税第 2 章一時金給付事務第 3 節一時金と税金 2 課税の取り扱い一時金に対する課税は所得区分に応じて次のようになります時金課税方法課税の時期 1 所得税 2 地方税退職手当等とみなされる金額控除額所得税計算における所得の金額退職所得分離課税他の所得とは分離して退職所得だけで税額を計算します所得税地方税とも支払時に源泉徴収 ( 特別徴収 ) されますイ. 加入者拠出金のないとき ( 非拠出制 ) 給付額の全額が退職手当等とされます一時所得総合課税同じ課税年分にほかの所得があれば合算して税額を計算します所得税は確定申告時に納税します ( 源泉徴収されません ) 地方税は翌年に市町村の納税通知書に基づき納税します ( 普通徴収 ) ロ. 加入者拠出金のあるとき ( 拠出制 ) 給付額から加入者拠出金を控除した金額が退職手当等の金額とされます退職所得控除額勤続 20 年以下の場合 40 万円勤続年数 (80 万円に満たないときは 80 万円 ) 勤続 21 年以上の場合 800 万円 +70 万円 ( 勤続年数 - 20 年 ) ( 退職手当の額 - 退職所得控除額 ) 1/2 特別控除額一律 50 万円特別控除は年間の一時所得に対して 1 回限り適用されるためほかに一時所得があれば合算してから 50 万円を控除します ( 一時金等の総収入金額 -50 万円 ) 1/2 退職所得の場合退職所得の受給に関する申告書が必要になります記入事例記入見本については P.7 をご参照ください < 所得区分に関する弊社宛通知について > 所得区分を判定するため一時金支給の原因となった具体的な事態を通知してください通知方法は次のとおりですイ. 会社退職金の源泉徴収票が添付されているときは退職に基因して支払われる一時金との通知があったものとして退職所得の取り扱いをします ( 会社の退職金が年金制度の一時金支払と同じ理由により支払われたときに限ります ) ロ. 上の源泉徴収票が添付されないときは給付指図書の確認通知欄のご記入をお願いしますハ. 弊社でお支払いした税制適格退職年金制度による一時金がある際には必ず指図書の備考欄に委託者番号加入者番号を申告書にその支払内容をご記入くださいニ. 既に弊社に退職所得の申告書をご提出いただいている場合も退職所得の申告書のご提出およびその支払の源泉徴収票を添付してください

3 (2) 待期中および受給中の選択一時金 1 所得区分イ. 待期中の選択一時金年金支給開始前の選択一時金は会社退職後であれば退職所得となります 2会社退職前であれば一時所得となります章ロ. 受給中の選択一時金年金支給開始後の選択一時金も会社退職後でかつ将来の年金の総額に代えて支払われるものであれば退職所得となりますしたがって一部選択の場合は一時所得となります 2 課税の取り扱いイ. 退職所得の場合会社からの退職金の支払の有無により次のとおり取り扱われます退職時に会社から退職金の支払いがあった場合には会社からの退職所得と合算しその会社退職金の支払われるべき年分の退職所得として課税されます退職時に会社から退職金の支払いがなかった場合にはこの選択一時金の支払第われるべき年分の退職所得として課税されますと税ロ. 一時所得の場合金第支払われるべき年分の一時所得とされます (3) 遺族一時金の税金遺族一時金および遺族年金受給中の方の死亡による遺族一時金については所得税は課せられませんが ( 所得税法第 9 条第 1 項第 3 号 ) 相続税の対象となります ( 相続税法 3 条 ) 相続税は被相続人 ( 死亡した方 ) が負担した掛金を含めた額が課税の対象となりますこれらについては脱退選択一時金と異なり弊社では源泉徴収等の手続をいたしませんのでご遺族の方 ( 相続を受けた方 ) が直接申告納税をされることになります 1 加入者の死亡により支給される遺族一時金の場合遺族一時金の額を退職金とみなし相続税がかかりますただし各相続人について退職金控除額 (500 万円 ) までの金額は非課税とされます ( 相続税法 12 条第 1 項第 6 号 ) 2 遺族年金受給中の方の死亡により支給される遺族一時金の場合遺族一時金その額に相続税がかかりますこの場合退職金控除額はありません ( 相続税法 3 条第 1 項第 6 号 ) 3-3 時金

4 2章金第第3節一3-4 と税第 2 章一時金給付事務第 3 節一時金と税金時金(4) 非居住者の税金 1 非居住者と居住者の分類居住者とは日本国内に住所を有しまたは現在まで引き続いて 1 年以上居所を有する者をいい非居住者とはそれ以外の者をいいます ( 所得税法第 2 条 1 項 3 および 5 号 ) 2 非居住者に支払う退職所得の源泉徴収非居住者に支払う退職一時金については居住者であった期間に行った勤務に対応する部分が国内源泉所得に該当しこの部分のみが所得税の課税対象となりこれに 20% の税率を乗じた金額を所得税として次の算式により源泉徴収しますまた非居住者には地方税は源泉徴収されません ( 所得税法 161 条の 8) ( 所得税基本通達第 161 の 28) < 非居住者の退職所得の源泉徴収 > 一時金給付額国内勤務期間 / 総勤務期間 20%= 源泉徴収税額 < 一時金についての所得税地方税 > 住 1 月 1 日現在所退職時海外在住期間の予定判定所得税の源泉徴収地方税の源泉徴収国内国内居住者居住者として課税あり国内国外 1 年以内に帰国予定で出国 1 年以上海外在住予定で出国居住者居住者として課税あり非居住者 20% 課税なし国外国内居住者居住者として課税なし国外国外非居住者 20% 課税なし 3 退職所得についての選択課税非居住者が支払いを受ける退職手当等については受給の際に一律 20% の税額が源泉徴収されますが本人の選択により今回の退職に基づいてその年度中に支払われる退職手当等の総額を居住者が受けたものとみなして居住者と同じ課税を受けることができます長年国内で勤務した者がたまたま海外に転勤し非居住者のまま退職した場合に国内勤務のまま退職した者と比較して税負担が不公平にならないための規定です退職金の受給者は源泉徴収された税額の清算のために退職金の支払いを受けた翌年 1 月 1 日 ( その日までにその年中の退職所得の総額が確定したときにはその確定した日 ) 以後に税務署長に対し所得税の確定申告書を提出し既に源泉徴収された税額との差額を還付してもらうことになります ( 所得税法 171 条 173 条 )

5 4 非居住者の一時所得非居住者へ一時所得を支給する場合の税額については非居住者の退職所得の場合と異なり全額に対して 20% の源泉徴収税が課税されます ( 所得税法 161 条の条 1 項の 1) 2解散解除に係る分配一時金については扱いが異なりますので事態が発生した場合章にはあらかじめ弊社へご確認いただきますようにお願いいたします < 非居住者の一時所得の源泉徴収 > 一時金給付額 20%= 源泉徴収税額 < 弊社での居住者非居住者の判定方法等の取扱い > 弊社では居住者か非居住者かの判定は住所により行いますしたがって一時金給付指図書にご記入された住所を退職時住所として海外である場合には非居住者としてのお取扱いといたします退職時には国内にいるがその年の 1 月 1 日時点で非居住者であった場合は退第と職所得の受給に関する申告書のその年の 1 月 1 日現在の住所に海外の住所を税ご記入ください金第非居住者の場合には指図書の海外出国年月日をご記入ください ( 弊社ではこれにより国内期間を算出のうえ税金計算を行います ) もし海外出国が二度以上にわたる場合にはお手数ですが給付額計算の基礎となった総加算適用期間と内国内期間を日単位でご記入ください ( 弊社ではこれにより国内源泉所得を算出のうえ税金計算を行います ) 以上のとおり弊社では住所により居住者非居住者の判定を行いますがお届けの住所によらず居住者もしくは非居住者としての取扱いが必要な場合には指図書備考欄に居住者として取扱いもしくは非居住者として取扱いとご記入ください平成 24 年 4 月現在今後税制改正等によって変更となる可能性があります 3-5 時金

6 2章金第第3節一3-6 と税第 2 章一時金給付事務第 3 節一時金と税金時金2. 退職所得の受給に関する申告書記入について退職所得の受給に関する申告書の提出の有無により税金計算が異なります提出ありのとき退職所得の金額に所定の税率を乗じる提出なしのとき退職手当の額 20% 申告書の提出がないと支給時に支給額の 20% の税金が徴収されることになります必ずご提出いただくよう受給者宛にご案内くださいご留意事項弊社では退職所得の受給に関する申告書にご記入された内容に基づき税金計算を行います受給者から申告書をご提出いただく際は今回支給する一時金と同じ年分の他の退職手当等 ( 会社退職金や他制度から支給される退職手当等とみなされる一時金 ) や前年以前に受けられた退職手当等 ( 以前に支給された選択一時金等も含みます ) に関する記入漏れ記入相違が無いよう次ページ以降の記入事例記入見本をご確認のうえ受給者宛にご案内ください

7 3. 退職所得の受給に関する申告書記入例 (1) 弊社宛申告書をご提出いただく前の確認事項 2章第と税金第3-7 申告書をご提出いただく前に以下の項目についてご確認くださいチェック項目 1 ボールペンまたは万年筆でご記入されていますか?( 鉛筆でのご記入は無効です ) 2 氏名現住所その年の 1 月 1 日現在の住所郵便番号の記入漏れはありませんか? 3 現住所とその年の 1 月 1 日現在の住所郵便番号が同じ場合は同上とご記入されていますか? 4 印鑑の押印漏れはありませんか?( シャチハタ印は使用不可ですまた二重押し不鮮明コピーは無効です ) 5 A 欄の項目は全てご記入されていますか?(A 欄は記入必須となっております勤続期間は給付指図書の取得年月日から喪失年月日までの期間と同一の期間となります ) 6 B 欄にご記入がある場合は源泉徴収票が添付されていますか? 7 B 欄の記入内容と源泉徴収票の内容は一致していますか? 8 訂正の場合は二重線で抹消し訂正印が捺印されていますか?( 修正液等での訂正は無効です ) (2) 源泉徴収票の添付弊社宛に申告書をご提出いただく際源泉徴収票は申告書に次のように添付してください申告書 ( 表 ) 左端をのりづけしてください源泉徴収票時金

8 2章金第第3節一3-8 と税第 2 章一時金給付事務第 3 節一時金と税金 (3) 記入事例記入事例は以下の通りです時金事例記入見本 1 事例記入見本 2 事例記入見本 3 事例記入見本 4 事例記入見本 5 事例記入見本 6 事例記入見本 7 事例記入見本 8 事例記入見本 9 先順位の支払いがない場合先順位の支払いがある場合先順位の支払いが 2 つ以上ある場合追加給付が発生した場合 2 回目の選択一時金の場合中断期間がある場合前年以前 4 年内に支払いを受けた退職手当等の金額が退職所得控除額に満たない場合 ( 支給額が控除額に満たない場合 ) 前年以前 4 年内に支払いを受けた退職手当等の金額が退職所得控除額を超えている場合 ( 支給額が控除額を超える場合 ) 先順位の支払の計算期間に前に受けた退職手当等の勤続期間を通算している場合

9 記入見本受給者が記入した日この支払いの所得年分貴社名をご記入ください受給資格取得の年月日をご記入ください ( 支払年月日ではありません ) * 申告書裏面の申告書の書き方の 1 をご参照ください本年中に他に受けた退職手当等は支払ごとに記入し源泉徴収票を必ず添付してください給付指図書の資格取得年月日から資格喪失年月日と同一の日付となります必ず朱肉印にて鮮明に押印してください ( シャチハタ印は使用不可 ) コピーは無効ですこの支払いの所得年分の 1 月 1 日現在の住民票のある住所を記入してください郵便番号も必ずご記入ください 1 年未満の端数は 1 年に切上げてください中断期間がある場合には差引加入期間 ( 切上げ ) となります 2章第と税金第3-9 時金

10 2章金第第3節一3-10 と税第 2 章一時金給付事務第 3 節一時金と税金時金事例 1 先順位の支払いがない場合今回支払確定給付企業年金制度からの支払いの他にその年分において他からの退職手当等の支払いを受けていない場合は A 欄のみご記入ください S H 退職所得控除額勤続期間 :33 年 S55 年 4 月 1 日 ~H24 年 7 月 31 日 =32 年 4 ヶ月 ( 切り上げ ) 申告書の記入箇所 A 欄 3 20 年 40 万円 +(33 年 -20 年 ) 70 万円 = 1,710 万円

11 記入見本 1 記入不要第と税3-11 2章時金金第

12 2章金第第3節一3-12 と税第 2 章一時金給付事務第 3 節一時金と税金時金事例 2 先順位の支払いがある場合確定給付企業年金制度からの支払いの他に本年中に他にその年分において既に他からの退職手当等 ( ) の支払いを受けている場合は B 欄にその支払内容をご記入のうえ源泉徴収票を添付してください先順位今回支払会社退職金のほか他の年金制度からの一時金等も含みます退職所得控除額 S H 申告書の記入箇所 7,000,000 B 欄 4 S 通算勤続期間 =38 年勤続期間 :33 年 H S55 年 4 月 1 日 ~H24 年 7 月 31 日 =32 年 4 ヶ月 ( 切り上げ ) 勤続期間 :38 年 S50 年 4 月 1 日 ~H24 年 7 月 31 日 =37 年 4 ヶ月 ( 切り上げ ) 20 年 40 万円 +(38 年 -20 年 ) 70 万円 = 2,060 万円 A 欄 3 B 欄 5

13 記入見本 2 記入不要第と税3-13 2章時金金第

14 2章金第第3節一3-14 と税第 2 章一時金給付事務第 3 節一時金と税金時金事例 3 先順位の支払いが 2 つ以上ある場合確定給付企業年金制度からの支払いの他にその年分において既に 2 つ以上の他からの退職手当等 ( ) の支払いを受けている場合は B 欄に支払いごとの内容をご記入し全ての支払いの源泉徴収票を添付してください先順位 1 S H 申告書の記入箇所 7,000,000 B 欄 4 S H 先順位 2 1,000,000 B 欄 4 今回支払 S H A 欄 3 勤続期間 :33 年 S55 年 4 月 1 日 ~H24 年 7 月 31 日 =32 年 4 ヶ月 ( 切り上げ ) 勤続期間 :38 年 B 欄 5 S50 年 4 月 1 日 ~H24 年 7 月 31 日 =37 年 4 ヶ月 ( 切り上げ ) 会社退職金のほか他の年金制度からの一時金等も含みます退職所得控除額通算勤続期間 =38 年 20 年 40 万円 +(38 年 -20 年 ) 70 万円 = 2,060 万円

15 記入見本 3 記入不要第と税3-15 2章時金金第

16 2章金第第3節一3-16 と税第 2 章一時金給付事務第 3 節一時金と税金事例 4 追加給付が発生した場合時金給与改定または計算基礎給与相違等により追加給付が発生した場合は B 欄に今回の支払いの他にその年分において既に受けた退職手当等の支払い内容を支払いごとにご記入のうえ源泉徴収票を添付してください前回会社支払 S H 申告書の記入箇所 1,000,000 B 欄 4 前回支払 S H ,000,000 B 欄 4 会社追加支払 S H ,000 B 欄 4 今回支払 S H A 欄 3 勤続期間 :33 年 S55 年 4 月 1 日 ~H24 年 7 月 31 日 =32 年 4 ヶ月 ( 切り上げ ) 勤続期間 :33 年 B 欄 5 S55 年 4 月 1 日 ~H24 年 7 月 31 日 =32 年 4 ヶ月 ( 切り上げ ) 退職所得控除額通算勤続期間 =33 年 20 年 40 万円 +(33 年 -20 年 ) 70 万円 = 1,710 万円

17 記入見本 4 記入不要第と税3-17 2章時金金第

18 2章金第第3節一3-18 と税第 2 章一時金給付事務第 3 節一時金と税金時金事例 5 2 回目の選択一時金の場合 2 回目の選択一時金が発生した場合は B 欄に前回給付の内容をご記入のうえ源泉徴収票を添付してください 1 回目の選択一時金申告書の記入箇所 S H ,000,000 B 欄 4 一時金選択 S H H 回目の選択一時金 ( 今回支払 ) 勤続期間 :33 年 S55 年 4 月 1 日 ~H24 年 7 月 31 日 =32 年 4 ヶ月 ( 切り上げ ) 以前に会社より退職金が支払われているときは同じく B 欄に以前会社で発行された源泉徴収票の内容のご記入も必要です退職所得控除額通算勤続期間 =33 年勤続期間 :33 年 S55 年 4 月 1 日 ~H24 年 7 月 31 日 =32 年 4 ヶ月 ( 切り上げ ) 20 年 40 万円 +(33 年 -20 年 ) 70 万円 = 1,710 万円 A 欄 3 B 欄 5

19 記入見本 5 記入不要 2章第と税金第1 回目支払済の選択一時金 3-19 時金

20 2章金第第3節一3-20 と税第 2 章一時金給付事務第 3 節一時金と税金時金事例 6 中断期間がある場合中断期間がある場合は A 欄の勤続期間 ( 年数 ) に中断期間を除いた勤続期間をご記入ください退職所得控除額 S H 中断期間 3 年 3 ヶ月 S55 年 4 月 1 日 ~H24 年 7 月 31 日 =32 年 4 ヶ月 32 年 4 ヶ月 -3 年 3 ヶ月 ( 中断期間 )=29 年 1 ヶ月 ( 切り上げ ) 勤続期間 =30 年勤続期間 :30 年申告書の記入箇所 A 欄 3 20 年 40 万円 +(30 年 -20 年 ) 70 万円 = 1,500 万円

21 記入見本 6 記入不要 2章中断期間を控除した第期間と税金第3-21 時金

22 2章金第第3節一3-22 と税第 2 章一時金給付事務第 3 節一時金と税金事例 7 前年以前 4 年内に支払いを受けた退職手当等の金額が退職所得控除額に満たない場合 ( 支給額が控除額に満たない場合 ) 時金前年以前 4 年内 S 控除額使用済期間 10 年 S H ,200,000 申告書の記入箇所 C 欄万円 40 万円 =10.5 年 ( 切り捨て ) S53 年 4 月 1 日 ~S63 年 3 月 31 日注 1 今回支払 S H 重複期間 8 年 C 欄 7 S54 年 10 月 1 日 ~S63 年 3 月 31 日 =8 年 6 ヶ月 ( 切り捨て ) 勤続期間 :33 年 S54 年 10 月 1 日 ~H24 年 7 月 31 日 =32 年 10 ヶ月 ( 切り上げ ) A 欄 3 2 注 1 C 欄 6 の勤続期間のご記入について C 欄 6 の勤続期間は先順位の控除額使用済期間 (10 年 ) をご記入しますしたがって今回のケースでは至の年月日は H ではなく S になります ( 申告書裏面の申告書の書き方の 6 参照 ) 退職所得控除額 1 前年以前 4 年内の支払時勤続期間 =32 年 (S ~H ) 20 年 40 万円 +(32 年 -20 年 ) 70 万円 =1,640 万円給付額 =420 万円のため全額控除枠内控除額使用済期間 =420 万円 40 万円 =10.5 年 ( 切り捨て ) 2 今回支払時勤続期間 =33 年 (S ~H ) 控除額使用済期間 (C 欄 6)=10 年 (S ~S ) 重複期間 =(C 欄 7)=8 年 (S ~S ) 33 年 -8 年 =(20 年 40 万円 +(33 年 -20 年 ) 70 万円 )-(8 年 40 万円 ) =1,390 万円

23 記入見本 7 記入不要記入不要 2章第と税金第控除額使用済期間を記入 3-23 時金

24 2章金第第3節一3-24 と税第 2 章一時金給付事務第 3 節一時金と税金事例 8 前年以前 4 年内に支払いを受けた退職手当等の金額が退職所得控除額を超えている場合 ( 支給額が控除額を超える場合 ) 時金前年以前 4 年内今回支払 S H ,000,000 退職所得控除額 1 前年以前 4 年内の支払時勤続期間 =33 年 (S ~H ) 20 年 40 万円 +(33 年 -20 年 ) 70 万円 =1,710 万円給付額 =1,800 万円のため控除額超 2 支払時勤続期間 :30 年 S55 年 4 月 1 日 ~H22 年 10 月 1 日 =30 年 7 ヶ月 ( 切り捨て ) C 欄 7 S H 勤続期間 :33 年 S55 年 4 月 1 日 ~H24 年 7 月 31 日 =32 年 4 ヶ月 ( 切り上げ ) 勤続期間 =33 年 (S ~H ) 控除額使用済期間 = 1 支払時の全期間 (S ~H ) 重複期間 =30 年 (S ~H ) 33 年 -30 年 =1,710 万円 -1,500 万円 =210 万円申告書の記入箇所 C 欄 6 1 A 欄 3 2

25 記入見本 8 記入不要記入不要 2章第と税金第控除額使用済期間を記入 3-25 時金

26 2章金第第3節一3-26 と税第 2 章一時金給付事務第 3 節一時金と税金事例 9 先順位の支払の計算期間に前に受けた退職手当等の勤続期間を通算している場合時金通算する退職手当等 S H 申告書の記入箇所 D 欄勤続期間 :17 年 S59 年 4 月 1 日 ~H13 年 9 月 30 日 =17 年 6 ヶ月 ( 切り捨て ) 先順位 H H B 欄 4 1 通算する先順位の勤続期間 :30 年 \2,000,000 今回支払 H H A 欄 3 2 勤続期間 :12 年 H13 年 10 月 1 日 ~H25 年 4 月 30 日 =11 年 7 ヶ月 ( 切り上げ ) 勤続期間 :30 年 S59 年 4 月 1 日 ~H25 年 4 月 30 日 =29 年 1 ヶ月 ( 切り上げ ) B 欄 5 退職所得控除額 1 先順位支払時通算後全期間 =30 年 (S ~H ) 通算された前の退職手当等についての勤続期間 =17 年 (S ~H ) 30 年 -17 年 =1,500 万円 -680 万円 =820 万円 2 今回支払時先順位 ( 1 給付 ) との通算勤続期間 (B 欄 5)=30 年 (S ~H ) 先順位 ( 1 給付 ) にて通算された前の退職手当等についての勤続期間 (D 欄 9)=17 年 (S ~H ) 先順位 ( 1 給付 ) との通算勤続期間 (B 欄 5) のうち先順位 ( 1 給付 ) にて通算された前の退職手当等についての勤続期間 (D 欄 9) だけからなる部分の期間 =17 年 (S ~H ) 30 年 -17 年 =1,500 万円 -680 万円 =820 万円

27 記入見本 9 記入不要第と税3-27 2章時金金第

第１１源泉徴収票及び支払調書の提出

第１１源泉徴収票及び支払調書の提出第 11 源泉徴収票及び支払調書の提出給与や退職手当原稿料外交員の報酬などの支払者はその支払の明細を記載した源泉徴収票や支払調書を一定の期限までに税務署長に提出しなければなりません ( 所法 225 226) 源泉徴収票及び支払調書には支払の内容に応じて多くの種類のものがありますがここでは給与所得の源泉徴収票退職所得の源泉徴収票公的年金等の源泉徴収票報酬料金契約金及び賞金の支払調書

確定給付企業年金 給付事務 第２章 第３節 一時金給付事務 一時金と税金

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