第 12 章税制第12章税制ベトナムの税制は法人所得税付加価値税特別消費税個人所得税外国契約者税輸入輸出関税資本譲渡税天然資源開発税非農業用地使用税環境保護税等で構成されている 2015 年 1 月 1 日より改訂税法 Law No. 71/2014/QH13 が有効と

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1 第 12 章税制第12章税制ベトナムの税制は法人所得税付加価値税特別消費税個人所得税外国契約者税輸入輸出関税資本譲渡税天然資源開発税非農業用地使用税環境保護税等で構成されている 2015 年 1 月 1 日より改訂税法 Law No. 71/2014/QH13 が有効となった法人所得税個人所得税付加価値税等に大幅な改訂が加えられているまた 2016 年 7 月 1 日には付加価値税法 Law No.106/2016/QH13 特別消費税法などの一部条項で改訂追加が行われた図表 12-1 各税は税法のほか政令規則決定通達ガイドラインによって細目が規定され複雑になっているまた税法だけでなく政令等も含めて改訂変更追加削除が頻繁に行なわれているしかもその範囲も広範でありその結果税制の現状把握が難しく十分注意する必要がある図表 12-1 主な税制の改訂状況法人所得税法人税法 Law No.14/2008/QH12 の一部を修正補足する改正法 Law No.32/2013/QH13 により標準税率は従前の 25 から 2014 年に年に 20 まで引き下げられた Circular No. 78/2014/TT-BTC により新規設立時だけでなく事業拡張プロジェクトに対しても優遇税制が適用されるようになった改訂税法により広告宣伝費販売促進費用は損金合計の 15 を超える部分について損金不算入であったがその規定が削除されたまた従業員の生命保険料や現物支給の従業員制服代金などの損金算入については上限額があるなどの条件付ではあるが全額損金算入可能となった付加価値税改訂税法により肥料動物家畜用飼料農業生産用具にかかる VAT が 5 から非課税に変更となったまた一部の品目に係る VAT の控除やインボイスに軽微な不備があった場合の再発効に関する規定などが追加されている VAT 還付に関して控除の方法や繰越還付後の調査に関する規定が改正されている特別消費税 2016 年 7 月 1 日より 2,500cc 超の乗用車の税率がからに引き上げられている 2018 年 1 月 1 日より 2,500 超 3,000cc 以下の乗用車の税率が 55 から 60 に引き上げられる予定である個人所得税改訂税法の細則である Decree No.12/2015/ND-CP およびその細則 Circular No.92/2015/TT-BTC により外貨給与を受け取る際の換算レートが規定されたベトナム国内銀行給与口座開設銀行国外銀行 Vietcombank 車両手当て従業員の任意保険料従業員もしくはその家族に対する慶弔金が非課税になり条件有任意の年金基金掛金の控除範囲が明確化した外国契約者税外国契約者税の施行ガイドライン Circular No.103/2014/TT-BTC が発行され外国法人注が販売する物品に対して責任等を負う場合に当該の税が課されることが記載されている 77

2 ベトナムの投資環境輸出入関税 2016 年 9 月 1 日に輸出入関税法が施行され関税の計算方法が具体的に規定されるようになったその他非農業用地使用税の免税規定 ( 年間納税額が 5 万ドン以下の世帯個人 ) 環境保護税の施行改訂税法の一部規定に関するガイダンス Decree No.100/2016/ND-CP により遅延利息が 0.05% から 0.03% に引き下げられた 2017 年 1 月より従来の事業登録税は事業登録料となり手数料の扱いになった (Decree No. 139/2016/ND-CP) ( 注 ) 外国法人はベトナム国外で登録された法人もしくは企業を指す外資企業はベトナム国内で投資家が外国籍の個人もしくは法人を指す ( 出所 ) 各種資料より作成 1. 法人所得税現在法人所得税の標準税率は 20% である 2013 年までは 25% であったが法人税法の一部を修正および補足する改正法 (Law No. 32/2013/QH13) により 2014 年 1 月 1 日より 22% 2016 年 1 月 1 日より 20% に引き下げられた課税対象者はベトナムの法令に基づいて設立された法人や協会共同事業体などの内国法人及びベトナム国内に恒久的施設 (Permanent Establishment:PE) を有する外国法人ベトナム国内を源泉とする所得を稼得している外国法人である課税年度は原則暦年であるが当局の承認を得れば決算期を四半期末 ( 月末 ) にすることができる新規に設立した会社の初年度もしくは清算した会社の最終年度は 15 ヵ月まで延長することが可能である外貨建て取引は取引日の取引商業銀行公表の為替レートにてベトナムドンを用いて換算する課税所得の計算は監査済み財務諸表の税引き前利益を基礎とし損金不算入項目や繰越欠損金など税務上の調整項目を加減算して算出する異なる税率が適用される取引については別々に計算する必要がある損金不算入や欠損金は 5 年間繰り越すことが可能であるただしかかる 5 年間には後述の優遇措置適用期間も含まれているので留意が必要である損金算入の要件として 1 企業の事業運営に関連して実際に発生した費用であること 2 法規制に基づいて要請されるインボイスと支払証憑があること 32,000 万ドン (VAT を除く ) を超える場合は非現金決済の証憑が個別にあることが挙げられる法人税に関する通達を修正補足する通達である Circular No. 96/2015/TT-BTC は損金不算入となる固定資産棚卸資産外貨建て取引引当金人件費その他費用を列挙している固定資産の取り扱いは固定資産の管理使用および減価償却に関する通達 (Circular No. 45/2013/TT-BTC) が定めている固定資産の認識には 1 利用により将来的に経済的便宜がもたらされるもの 21 年以上使用できるもの 3 信頼性をもって確実に価格を計算でき 3,000 万ドン以上のものという条件に税法上と会計上で合致するものという 3 つの要件が必要とされる 3,000 万ドン未満の少額固定資産は 3 年以内に費用化する必要があり即時償却も可能である 78

3 第 12 章税制 Circular 45 では資産分類毎に新品の固定資産の耐用年数表が定められている中古資産の耐用年数は ( 中古資産の合理的価値同種資産の新品の販売価格 ) 新品の耐用年数で計算する償却方法については減価償却費を計上する前に 1 定額法 2 定率法 3 生産高比例法の 3 つの中から 1 つ選択し所管の税務局に登録する必要がある原則的に1 定額法となるが一定の条件を満たす場合は 2 定率法 3 生産高比例法を選択することができる税務申告書は四半期ごとの提出は必要ないものの四半期終了後 30 日以内の予定納付が必要となる予定納付は該当四半期の益金から損金を控除して算定するか前年度の法人所得税金額を用いて算定する決算日後 90 日以内に年次確定申告納税をする必要がある外資企業は監査済みの財務諸表とともに年次申告書を提出する必要がある欠損の場合は年次申告時に欠損金を申告する四半期納付の合計額が確定申告税額を 20% 下回る場合は当該差額が遅延利息の対象になる事業地域や内容に応じて法人所得税に対する優遇措置が設けられている ( 詳細は第 9 章主要投資インセンティブ参照 ) 優遇税率適用期間には営業開始後全期間にわたり適用されるものと期間が限定されているもの (10 年間または 15 年間 ) がある期間が限定される事業については課税所得が最初に発生した年度より開始される免税期間終了後さらに引き続いて一定期間法人所得税の 50% 減税が適用される尚優遇期間が終了すると標準税率 (20%) が適用されるまた石油ガス及びその他稀少資源の開発業者は関連法規に従い 32%~50% の税率が適用される 2. 付加価値税ベトナムでは 1999 年 1 月より取引税に代わり欧州型の付加価値税 (VAT:Value Added Tax) が導入された付加価値税は特定の免税品目を除く全ての製造商業輸入およびサービスの提供に対して適用される消費者が最終的に VAT を負担するが実際には物品サービスの輸入国内製造販売消費の各過程で課税と納付が繰り返される具体的に事業者は徴収した VAT と支払った VAT との差額を納税する付加価値税の税率は 0%( 輸出品輸出サービス輸出加工費等 ) 5%( 必需品必需的サービス ) 10%( 標準課税 ) の 3 段階となっている但し社会的政策的な見地から課税対象外となっている物品サービスがありそれらは付加価値税法およびその下位法令にて定められている納付額の算出方法には 1 控除方式と2 帳簿方式の 2 つがある 1の控除方式はインボイス方式とも言われ売上 VAT から仕入 VAT を控除して納税額を算出し 2の帳簿方式は付加価値額に税率を乗じて算出する一般的には1 控除方式が多く利用され課税事業主が会計法及びインボイスや証憑書類に関する法令に従って帳簿書類を作成する控除方式の対象は売上が年間 10 億ドン以上の法人かまたは自発的に控除方式の登録をした法人である 2 帳簿方式は控除方式の要件を満たさない外国法人または外国人個人事業主が利用している仕入 VAT として認識されるためには 1 公式なインボイスまたは外国契約者に代わって納税した証明書 22,000 万ドンを超える取引の場合は銀行送金証明 3 輸出の場合は 12に加えて契約書通関申告書を揃える必要がある 79

4 ベトナムの投資環境 VAT 還付が認められる場合は主に ①設立後一定期間売上が発生せず仕入 VAT が 3 億ドン以上となっている場合 ②輸出による売上があり仕入 VAT が 3 億ドン以上となっている場合 ③資本譲渡や企業プロジェクトの清算時の 3 つである尚 2016 年 7 月 1 日に施行された付加価値税等に関する改正法により 12 ヵ月連続して仕入 VAT を繰り越した場合の還付申請は不可となった付加価値税は原則月次での申告納付となっており VAT インボイスが発行された翌月の 20 日までに申告納付を行う但し新規設立や前年度の総売上高が 500 億ドン以下の場合は四半期で申告を行うことができる 3 特別消費税一部の消費財は贅沢品にあたるとして生産輸入サービス提供時に特別消費税が課される対象品目は物品ではタバコ酒ビール 24 席以下の自動車石油エアコントランプ等でありサービスではディスコマッサージカラオケ賭け事カジノゴルフ場宝くじであるこれらの消費財は同時に付加価値税の課税対象にもなっている税率はまで様々であり特別消費税法 Law No.70/2014/QH13 およびその改正法 Law No.106/2016/QH 年 7 月 1 日付で発効にて定められている近年の大きな変更は自動車にかかる特別消費税で行われた具体的には排気量 2,500cc 超の乗用車の税率がからに引き上げられた 2018 年 1 月 1 日からはさらに 2,500cc 超 3,000cc 以下の乗用車は 55 から 60 に引き上げられる予定である図表 12-2 一方で 1,500 以下の小型車や電気やバイオエネルギーを使用する自動車については税率が引き下げられている図表 12-2 自動車にかかる特別消費税新税率排気量旧税率 2018 年 1 月 1 日 1,500 以下 ,500 超 2,000 以下 ,000 超 2,500 以下 ,500 超 3,000 以下 ,000 超 4,000 以下 ,000 超 5,000 以下 ,000 超 6,000 以下 ,000 超出所 Law No.106/2016/QH13 より作成年 7 月 1 日

5 第 12 章税制 4 個人所得税ベトナムの個人所得税はベトナム国内で所得を得ていれば居住者と共に非居住者も課税対象となる居住者の定義は暦年あるいはベトナム入国日から 12 ヵ月間のうち 183 日以上ベトナムに滞在する者ベトナムに定常的な居所を有している者であるこれらに該当しない者は非居住者となるまた定常的な居所とは恒常的な住居や課税年度内で 183 日以上滞在する賃貸住宅等ホテル事務所等を含むを意味する尚 2009 年 1 月 1 日よりベトナム人と外国人居住者の課税規定が一本化されている居住者はベトナム内外で得た全世界所得に対して個人所得税が課され非居住者はベトナム源泉所得に対してのみ課税される非課税所得には居住用不動産の譲渡所得預金および生命保険の利息海外からの外貨送金残業および夜勤勤務手当等の通常勤務給の超過分年金保険金および補償金外国機関からの援助金労働契約に明記する限り現地駐在員のベトナムへの赴任手当年 1 回一時帰国休暇の往復航空運賃子女の高校までの学費会社が直接負担する従業員の通勤費用従業員とその家族に対する慶弔手当社内規定による等がある居住者の給与所得に対する税率は 5 35 の累進税率となっている図表 12-3 給与所得の課税所得計算では社会保険料控除人的控除基礎控除月 900 万ドン扶養者控除被扶養者 1 人あたり月 360 万ドン寄付金等任意年金への掛金 1 人あたり月 100 万ドンを控除することが認められているまた個人事業者等による事業所得の課税率等は図表 12-4 を参照図表 12-3 給与所得の累進税率年間課税所得 100 万ドン月間課税所得 100 万ドン税率出所個人所得税法 Law No. 4/2007/QH12 より作成 81

6 ベトナムの投資環境図表 12-4 個人所得税率課税所得課税所得の種類事業所得個人事業者等税率居住者 5 35 給与所得非居住者投資所得 5 ロイヤリティフランチャイズ所得 1,000 万ドン超 5 勝利金賞金所得 1,000 万ドン超/回 10 親族間を除く相続贈与所得 1,000 万ドン超/回 10 資本譲渡所得 20 証券譲渡所得取引額 0.1 不動産譲渡所得取引額 20 2 出所個人所得税法 Law No. 4/2007/QH12 Circular No. 92/2015/TT-BTC より作成個人に対して所得の支払を行う法人等は従業員から源泉徴収した個人所得を納税するため課税所得を有する個人は扶養控除の適用を受けるため納税者登録を行う必要がある従業員を雇用する法人は毎月個人所得税の源泉徴収を行い翌月 20 日には仮納付を行う四半期は翌月 30 日以内また年度末には実際の所得に基づいて確定申告を行うこととされている課税年度終了時から 90 日以内過納付額は翌年の確定申告時に調整されるベトナム法人から給与所得を得ると同時に国外から給与所得を得る個人は個人で確定申告をしなくてはならないなお非居住者には確定申告は求められていない日越租税条約日越二重課税回避条約 1996 年 1 月発効によりベトナム在住期間が 183 日未満の場合や報酬支払者がベトナム居住者でない場合には免税制度適用の申請を行うことにより個人所得税が免税になる可能性があるまた援助プロジェクトをベトナム国内で実施する非営利団体で働く日本人専門家も個人所得税が免除される可能性がある 5 外国契約者税外国契約者税とは外国法人および個人外国契約者がベトナムの個人および組織と契約等を締結の上ベトナム国内でサービスを供与し対価を得た場合に適用される税で法人税と付加価値税 VAT から成る外国契約者はベトナムに在住していない場合も含みまたベトナムに恒久的施設 PE を有するか否かを問わない例えば次のようなケースが外国契約者税の課税対象となる出所過年度資料およびジェトロウェブサイト等例 1 ベトナム法人が外国法人と監督据付試運転トレーニングなどサービスを伴った機 82

7 第 12 章税制械設備の供給契約を締結した場合例 2: 技術移転契約に基づきベトナム法人が海外のサプライヤーからソフトウェアを購入した場合尚ベトナム投資法により設立された法人やベトナム国境外で所有権が移転する物品の販売のみを行う外国契約者ベトナム国外で提供消費されるサービスを提供する外国契約者特定のサービスをベトナム国外でベトナム法人もしくは個人に対して提供する外国契約者は課税対象とはならない外国契約者は契約締結後 20 営業日以内に所轄税務当局へ契約登録が必要となる登録申告納税方法は 3 通りありそのうち外国契約者が自己申告できる場合は 1ベトナムに恒久施設を有するかベトナム税法上の居住者であり 2183 日以上ベトナムで事業を行い 3 外国契約者がベトナム会計基準 (VAS:Vietnam Accounting Standard) を採用するという 3 つの基準をすべて満たす場合のみとなるこれらを満たす場合法人税付加価値税ともにベトナム国内法人と同様の申告納税を行うこととなる 1~3に該当しない場合税の支払者はベトナム側当事者となりみなし税率で税額を算出する ( みなし方式 ) みなし税率は提供する内容によって異なる ( 法人税は最大 10% VAT は最大 5%) この場合支払の発生都度 10 日以内に申告納税する必要がある契約満了時は契約終了後 45 日以内に法人税の申告納税を行うまた上記 1 2に加え外国契約者がベトナム財務省のガイドライン等に従って会計処理を行う場合外国契約者はハイブリッド方式を選択することができるハイブリッド方式では法人税はみなし方式で申告調整し付加価値税はベトナム国内法人と同様の手順で申告納税する尚外国契約者税は租税条約の規定によって減免されることがある外国契約者税と租税条約に齟齬が生じる場合は租税条約の規定が優先される但し実務上は申請により許可を得ないと減免されない点留意が必要である日越租税条約では外国契約者税の法人所得税部分には利子所得ロイヤリティ証券譲渡所得が該当する 6. 輸出入関税 2006 年 1 月 1 日に発効した輸出入関税法 (Law No.45/2005/QH11) は旧外国投資法旧国内投資奨励法石油法科学技術法などに示されていた輸出入関税の免税減税還付に関わる規定を一本化した法律である 2005 年輸出入関税法に代わり 2016 年 9 月 1 日に改正輸出入関税法 (Law No.107/2016/QH13) が施行された輸出入税の課税対象や納付義務者各種関税の計算方法および時期アンチダンピング規定輸出入税の保護減免還付が規定されている輸出関税 (0~40%) の課税対象は米鉱産品林産品水産品等の天然資源のほかスクラップ等の一部の物品に限られている課税対象価額は積み地における販売価格 (FOB 価格 ) とされている ( 保険料および運賃は除く ) 輸入品には原則として輸入関税が課される税率は輸入関税従価税であり全般的な傾向として消費財特に贅沢品については税率が高く投資財や原材料特にベトナムで生産されない物品の関税率は低く場合によっては免税にもなるベトナムは ASEAN 自由貿易地域 (AFTA) への参加に伴い共通実効特恵関税 (CEPT) プログラムに基づき対象品目の税率を 5% 以下に引き下げ 2015 年には ASEAN 域内からの輸入関税を撤廃した ( 完成車は 2018 年 ) 83

8 ベトナムの投資環境 ASEAN は日本 AJCEP 韓国 AKFTA 中国 ACFTA インド AIFTA オーストラリアニュージーランド AANZFTA などの国との経済連携を積極的に行っているまた二国間の経済連携ではベトナムは日本と投資協定および経済連携協定 JVEPA チリ VCFTA 韓国 VKFTA と自由貿易協定 FTA 米国やその他の国と通商協定を締結しているまたユーラシア経済連合との自由貿易協定 VN-EAEU FTA が発効し EU との FTA 交渉も 2015 年 11 月に終了 2018 年の発効を目標しているベトナムは東アジア地域包括的経済連携 RCEP にも参加予定であり全体的に関税の引き下げの方向にある図表 12-5 に示すとおりベトナムの輸入関税は輸出入関税法により 3 つに分類されている日本はベトナムに対し最恵国待遇を供与しているため図表 12-5 の 2 の優遇税率商業省による 1999 年 5 月 22 日付 Decision No.616/1999/QD-BTM が適用されるまた 2009 年 10 月発効の日本ベトナム経済連携協定に基づき対日輸入関税は今後輸入額の 88 を 10 年間で無税化する予定であるまた多くの農林水産品は即時または 10 年間で電気製品は品目に応じてフラットパネルおよび DVD 部品は 2 年間デジタルカメラは 4 年間カラーテレビは 8 年間それぞれ関税が撤廃される予定である尚課税対象額は積み地における CIF 価額インボイス価額を基礎とする図表 12-5 輸入関税の概要輸入関税の種類内容 1 特別優遇税率特別優遇税率を適用している国地域からの輸入に適用 2 優遇税率最恵国 MFN 待遇が適用される国からの輸入に適用 3 標準税率上記以外の国地域からの輸入に適用出所輸出入関税法 Law No.45/2005/QH11 第 10 条より作成優遇税率については財務省の 2006 年 7 月 28 日付 Decision No.39/2006/QD-BTC で優遇輸出入関税リストが発表されその後一部品目は財務省の新たな Decision Circular により税率が改訂された尚特別優遇税率および優遇税率の適用を受けるためには原産地証明書が必要であり特別優遇税率優遇税率が適用されない品目に対する標準税率は優遇税率の 150 に設定されている法人の新規設立時に機械などを輸入する場合投資ライセンスの事業内容に基づき固定資産として使用する機械は税率が優遇される減価償却後は譲渡が可能であるが途中で譲渡する場合は使用期間を控除した金額に関税が適用される輸出加工型企業 EPE Export Processing Enterprise には輸出向け製品の生産のために輸入した設備や原材料が免税となるなお特定の品目を除き輸入品サービスには付加価値税も課されるさらに特定の輸入品には特別消費税も課される輸出入関税率は頻繁に変更されるため最新の税率を確認することが必要である 84

9 第 12 章税制 7. その他の税上記以外の税として投下資本の譲渡に伴う利益に課される資本譲渡税 (20% 国有企業等への譲渡は免税 ) 石油等の天然資源税(0~40%) 等がある 2012 年 1 月 1 日には非農業用地使用税 (0.03~0.20%) 特定物の取引にかかる環境保護税( ガソリンなど単位あたり 300~40,000 ドン ) が導入されているまた主要な源泉税として法人が海外から借入れを行った場合の海外への支払利息に対する利子源泉税 (5%) があるまた外国契約者税の一部として法人が海外から技術導入を行った場合の海外への支払使用料に対する技術移転源泉税 (10%) 法人が海外の法人とリース契約を結んだ場合海外への支払リース料に対してみなし源泉税 ( 付加価値税 5%+ 法人所得税 5%) が課される 8. 日越租税条約日本とベトナムは二重課税の回避脱税の防止を主な目的に 1995 年に日越租税条約を締結しているこの条約の対象となる租税は日本側が課す所得税法人税及び住民税とベトナム側が課す個人所得税法人所得税利益送金税外国契約者税外国石油下請契約者税及び使用料税である但し利益送金税は 2004 年に廃止されておりまた外国石油下請契約者税および使用料税は外国契約者税などに含めて規定されている当該条約はこれらの税についてどのような場合にどちらの国が課税するかを定めまたベトナム側で課税された税額は日本で納付すべき法人税額から控除されるという二重課税排除規定日本法人がベトナム法人から配当を得る場合や貸付預金の利子を得る場合のロイヤリティ ( 使用料 ) に対する軽減税率 (10% 以下 ) の適用ベトナムでの勤務に対する給与所得の一定の条件下での日本側に対する課税権の存在を規定している 9. 税務上の問題点と留意点 (1) 移転価格税制近年ベトナムでは移転価格税制の整備が進められベトナム当局による問題意識の高さが窺える分野であるベトナム初の移転価格税制基本法令として関係当事者間の事業取引における市場価格の計算に関するガイダンス (Circular No.117/2005/TT-BTC) が 2006 年 1 月に施行された 2010 年 4 月には関連法との整合性を確保するため Circular 117 を修正する 2010 年 4 月 22 日付 Circular No.66/2010/TT-BTC が発行されたこれらは OECD 移転価格ガイドラインをモデルとしている毎年の法人所得税の申告の際所定の書式 (Form 3) に基づいて関係当事者間の事業取引とその計算方法を申告することが義務化されている税務当局から要請があった場合は 30 日以内に移転価格設定に関する分析資料を提出しなくてはならない ( 移転価格文書化義務 ) 移転価格文書には関連者当事者取引独立取引事業内容機能分析比較分析移転価格設定方法選択の理由ベンチマーク分析について記載する中でも機能分析 ( 事業内容機能負担するリスクなどの移転価格外要因の認容の是非 ) とベンチマーク分析 ( 比較対象企業 ( 利益率中央値 ) の 85

10 ベトナムの投資環境妥当性 ) が特に重要となる企業側としては関係当事者間取引が行われる都度文書化するなどの法令遵守を常に意識する必要がある 2014 年 2 月 5 日からは移転価格税制についての事前確認制度 (APA) の手続きを規定する Circular No. 201/2013/TT-BTC が発効している税務当局と納税者間場合によってはベトナムが租税条約を締結している関連国地域の税務当局との間で課税標準移転価格算定方法独立企業間価格を確認する文書による取り決めが可能となり一国内 ( ユニラテラル ) 二国間( バイラテラル ) 多国間( マルチラテラル ) での APA が可能となっている APA の有効期限は最長 5 年となっている (2) 税務調査ベトナムでは外資誘致のための法人税の引き下げが行われているが税収減による歳入不足を補うため税務調査も増えている 2013 年以降は移転価格税務調査が本格化しており輸出加工型企業 (EPE) への関税調査も増加している税務調査は書面にて通知される最大 10 営業日の準備期間を経て原則 5 営業日最大 10 営業日の実地調査が行われる重大なコンプライアンス違反があった場合は税務査察に切り替えられ詳細な調査が行われる行政手続き違反に対しては法人で最高 2 億ドン個人では最高 1 億ドンのペナルティー規定されている過少申告の場合のペナルティーは追徴税額の 20% で故意あるいは悪質な場合は追徴税額の 100~300% のペナルティーが課される遅延利息は 1 日あたり 0.03% であるが税務調査担当官は税収のノルマと大きな裁量を有しているため恣意的な判断がされることや税法の誤った解釈による指摘により多額の追徴課税となることがある実施は不定期であるが租税管理法上罰金の時効が 5 年間であることから 3~5 年に一度の頻度で税務調査が入ることが多い税務裁判制度はあるが裁判に時間がかかることなどから抗弁で対応し裁判になることはあまりない移転価格調査では移転価格操作により不当に利益を低くし納税を回避する企業を見つけるため 3 年以上連続して赤字となっている企業やグループ会社内で取引金額の多い企業が対象となることが多いロイヤリティの海外送金などには留意する必要がある輸出加工型企業は生産のために国外から輸入した原材料を加工して製品として輸出するという特性から輸入原材料にかかる関税と付加価値税が免除されているそのために実在庫と関税在庫の差異があった場合は通関を行わなかった ( 国内に販売した ) とみなされペナルティーが課される税務調査は上記のほか VAT 還付の申請時清算もしくは閉鎖時にも実施される 10. 会計及び監査制度 (1) 会計 2006 年に財務省より新会計基準が公表されている法律は変更されていないが下位規定で修正追加が繰り返されている基本的に国際会計基準 (IAS) に準じたベトナム会計基準 (VAS : Vietnam Accounting Standard) となっているが公正価格 ( 時価 ) を注記として記載する点や退 86

11 第 12 章税制職給付有形固定資産にかかる減損会計や金融商品会計がないなど判断基準が定められていない項目があるそのような項目に対しては IFRS 等の国際基準を参照しつつ決算が行われてきた 2015 年会計法より公正価値会計金融商品会計が導入されたが (2017 年 1 月施行 ) 適用方法などの規定の詳細が今後発表される予定であるその他欠損金の繰越期間は 5 年固定資産の減損テストはなし借入費用の資産計上等ベトナム固有の会計処理がある日本では借入に係るコストは費用として処理されているがベトナムでは固定資産計上して償却される財務諸表は損益計算書貸借対照表キャッシュフロー計算書注記の 4 つから構成されている勘定科目と勘定コードは財務省により定められている会計年度は四半期末 ( 月末 ) から選ぶことができ一般的には 12 月が多い会計年度末には資産の棚卸が義務付けられている表示通貨は原則としてベトナムドンである但し外国通貨建て取引が多く発生する企業については事前申請により当該外貨の使用が認められる申請は事業年度開始時点で所管の税務局で行う外貨建取引は実際の為替レートで換算しなくてはならないが例外的な方法として簡便的な近似レートの使用も認められている (Circular No.53/2016/TT-BTC) 期中の外貨建取引には企業が最も利用する商業銀行の Sell レートと Buy レートの平均レートに近似するレートを使用できる期末には期中に適用した為替レートと整合するように外貨建貨幣性資産及び負債の換算レートを適用しなくてはならないまた外貨建取引に適用する換算レートは財務諸表の注記にて開示しなくてはならない記帳はベトナム語である必要があるが外国語の併記も認められている外国語で記載されている会計証憑はベトナム語に翻訳し原本と翻訳版を保管する必要がある但し契約書や終了報告書などは当局から求められない限り翻訳する必要はない企業はチーフアカウンタント ( 会計主任者 ) を常設する必要があるチーフアカウンタントは日常の支払業務や決算書類の作成などの責任を負う設立後の会計初年度はチーフアカウンタントに代わる会計責任者を置くことが許可されている次年度以降はチーフアカウンタントを雇用するか会計事務所等の代行サービスを依頼する必要がある (2) 監査上場企業金融機関外資企業はベトナムで許可を受けた独立した監査法人により会計監査を受ける義務があり会計年度末から 90 日以内に財務省の地方局税務局計画投資局統計局に監査済み年次財務諸表を提出する必要があるまた工業団地に入居している場合は工業団地管理委員会にも提出するベトナムの公認会計士は大卒者で 5 年以上の実務経験もしくは監査法人で 4 年以上の監査経験が必要などの条件が求められるその上でベトナム語での試験に合格するか財務省から認定を受ける必要がある公認会計士数は 2016 年時点で約 1,600 人となっている 87

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Giới thiệu tóm tắt CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN ĐẦU TƯ CÔNG NGHỆ - FPT TRUNG TÂM GIẢI PHÁP PHẦN MỀM FPT SOFTWARE SOLUTIONS ハノイ市税務局 1 1 2 2 現行法律文書 2017 年 02 月 24 日付の政令第 20/2017/NĐ- CP 号 2017 年 04 月 28 日付の通達第 41/2017/TT-BTC 号現行法律文書政令第 20/2017/NĐ- CP 号通達第 41/2017/TT- BTC 号 3 章 15 条 6 条 2017 年 5 月 1 日より発効 2017 年 5 月 1 日より発効