第 12 章税制図表 12-1 法人が源泉徴収を求められる主な項目支払の種類税率 1 内国法人が内国法人または個人に支払う賃貸室料 5% 2 内国法人が弁護士等の職業的専門家に支払う報酬 3% 3 内国法人が内国法人または個人に支払う広告料 2% 4 内国法人が内国法人に支払う貨物運送料 1

Size: px

Start display at page:

Download "第 12 章税制図表 12-1 法人が源泉徴収を求められる主な項目支払の種類税率 1 内国法人が内国法人または個人に支払う賃貸室料 5% 2 内国法人が弁護士等の職業的専門家に支払う報酬 3% 3 内国法人が内国法人または個人に支払う広告料 2% 4 内国法人が内国法人に支払う貨物運送料 1"

ぜんすけあさぶき
5 years ago
Views:

1 第 12 章税制タイに投資をしようという外国企業にとってその税制は重要な要素であるタイの税体系は法人所得税 (20%) 付加価値税(7%) 特定事業税(0.11~3.3%) 個人所得税(0~35% の累進課税 ) 非居住者源泉課税( 海外送金に対する源泉徴収 10~15%) 石油所得税( 純利益の 50%) 関税 ( 第 16 章 2 節で取り上げる ) 物品税印紙代などの国税と土地建物税土地開発税看板税などの地方税がある国税のうち法人所得税付加価値税特定事業税個人所得税印紙税は国税法典において規定され運用の詳細は勅令財務省令告示通達などに規定されている 1. 法人所得税タイで事業活動を実施する法人は法人所得税を納めなければならない (BOI の奨励認可を受けた事業に係わる法人所得税の減免については既に第 9 章の主要投資インセンティブで触れたのでここでは省略する ) タイ国法の下で登記された企業は所得の源泉が国内か国外かを問わず全ての所得が課税の対象となるタイ国内で未登録または非居住の外国企業はタイ国内源泉の収入に対してのみ課税される課税方法には申告納税源泉徴収査定官による査定徴収の 3 種がある申告納税は年 2 回に分けられており第 1 回目は事業年度を 6 ヵ月経過した日から 2 ヶ月以内に年間課税所得を見積もりその 2 分の 1 に対応する税額あるいは中間見積もり課税所得に基づく税額を申告し納付する中間見積もり課税所得が決算日後の第 2 回目の申告の際の実際の課税所得より 25% 以上下回っていると不足税額の 20% を追加徴収されるので注意が必要である ( 正当な理由があれば免除される ) 但し法人設立初年度または会社解散で会計期間が 1 年未満の場合は中間申告は必要とされない第 2 回目の申告については決算日後 150 日以内に確定申告を行い納付税額を調整した上で所要の税額を納付する源泉徴収による納税は広範囲に要求されており原則として翌月の 7 日までに納入しなければならない源泉徴収を要求される主な項目は図表 12-1 の通り税率は課税所得に対し原則 20% である一方中小企業 ( 払込資本金 500 万バーツ以下かつ収益が年度で 3,000 万バーツ以下 ) については図表 12-2 に示されている軽減税率が適用されている 72

2 第 12 章税制図表 12-1 法人が源泉徴収を求められる主な項目支払の種類税率 1 内国法人が内国法人または個人に支払う賃貸室料 5% 2 内国法人が弁護士等の職業的専門家に支払う報酬 3% 3 内国法人が内国法人または個人に支払う広告料 2% 4 内国法人が内国法人に支払う貨物運送料 1% 5 内国法人が日本に支払う配当金但しBOI奨励企業の免税期間中の免税所得からの配当は非課税 10% 6 内国法人が日本に支払う技術使用料 15% 7 内国法人が日本に支払う利子等 15% 注注但し送金先が金融機関の場合は 10 国の金融機関の場合は免税出所 BOI 資料より作成図表 12-2 中小企業に対する法人所得税率の軽減措置中小企業払込資本金500万バーツ以下かつ収益が年度で3,000万バーツ以下への軽減措置軽減税率 1 課税所得が1 30万バーツまで 0% 2 同30万超 300万バーツまで 15% 3 同300万バーツ超 20% 出所 JETRO 資料より作成課税所得は損益計算書の税引前利益に税務上の各科目を加減して調整算出する通常の事業経費や減価償却費7は総収入からの控除が認められる但し資産の譲渡役務の提供資金の貸付け等に係る益金収入については無償または市場価格より低い価格での譲渡や市場より低い利息で調達されたとみなされた場合には査定官が市場価格で収益を査定することがあるので注意を要する一方損金に関しては一定限度を越えた慈善金の支払や接待交際費等には損金算入が認められない場合がある納付すべき法人所得税額は会計上の収益と費用をベースとして以下のように計算される税務上の利益会計上の収益±税務上の調整会計上の費用±税務上の調整納付すべき法人所得税額税務上の利益法人所得税率顧客に徴収された源泉税中間法人所得税額外国税額控除また税務上の欠損金は翌 5 事業年度に限り繰り越すことが認められており当該期間の課税対象利益と相殺することができる日本の法人税との主な違いを図表 12-3 にまとめた 7 年間償却限度額は ①一般には工場建物は年間 5 機械設備は年間 20 コンピュータ周辺機器は最低 3 年で償却できるが ②中小企業土地以外の固定資産 2 億バーツ以下従業員 200 人以下の場合は特別の償却が認められ工場建物は取得時に 25 残額は年間 5 機械設備は取得時に 40 残額は年間 20 コンピュータ周辺機器は取得時に 40 残額は 3 年間で償却が可能 73

3 図表 12-3 日本の法人税との主な違い 1 源泉徴収による納税制度が広範囲に及ぶ 2 日本の租税特別措置法ほど広範ではないが投資奨励法による減免措置がある 3 年度の途中で当該年度の予想収益に基づく中間申告中間納税制度がある 4 税率は20% の単一税率である ( 中小企業は例外あり ) 5 減価償却制度は日本ほど複雑ではなく耐用年数表も残存価格制度もない ( ただし耐用年数が 1 年以上のものは少額資産でも中古品でも全て資産計上し減価償却の対象となる ) 6 貸倒引当金を始めほとんどの準備金引当金は損金算入が認められていない ( ただし金融機関の貸倒引当金等一部は例外的に損金算入が認められている ) 7 創業費開業費は繰延資産として償却せず発生年度に一括損金算入する 8 罰則が重く重加算税は200% 延滞税は月 1.5% である 9 日本の法人事業税法人住民税に相当するものはない ( 出所 )BOI 資料より作成 2. 付加価値税付加価値税 (VAT) は日本の消費税に相当しタイ国内における物品の販売サービスの提供および輸入に対して 7% の税率で課税される一部 VAT が免除される物品サービスがある 8 輸入については CIF 価格に関税物品税を上乗せした価格に 7% 課税され輸出についてはゼロ税率が適用される VAT は 1992 年から導入されているが通貨経済危機後の景気の刺激を目的に当初時限措置として税率が 10% から 7% に引き下げられ以降更新を繰り返し今日に至っている 2016 年末現在では 2017 年 9 月までの時限措置により未だ 7% であるがそれ以降 10% に戻るかどうかは未定である VAT の負担者は最終消費者とされているが企業に納税義務が課せられているため予め税務署で納税者登録をする必要がある納税企業は取引ごとの税額表 (Tax Invoice) を用いて販売時に受け取った VAT( 売上税 ) と仕入れ時に支払った VAT( 仕入税 ) 9 との差額を積上げて納税 ( 場合によっては還付もある 10 ) する実際の納税は月ごとに翌月の 15 日までに申告をし納税を行なう但しサービスの輸入 ( 例えば日本本社へのロイヤリティーの支払 ) 等がある場合には翌月の 7 日までにその支払者が申告し VAT を納付する必要がある尚課税標準が年間 180 万バーツ以下の事業者には VAT の納税が免除される農産物動物肉肥料飼料農薬新聞雑誌教科書等が非課税となっている最終消費とみなされる接待費や乗用車または定員 10 人未満のバスの購入のほか税額表のない場合正しく記入されていない無効の税額表の場合などは仕入税額が控除されない売上税総額が仕入税総額を下回る場合には還付を受けるが還付は翌月以降の納税分と相殺する方法または還付請求で支払われる還付請求時には原則税務調査が行われるが会社立ち上げ時で売上がない場合や輸出中心の企業の場合には税務調査に時間がかかり還付が遅延し問題視されることがある 74

4 第 12 章税制 3. 特定事業税特定事業税は金融機関証券業保険業不動産販売業などの特定事業に対して 0.11~3.3% の税率で課せられる税金であるがこれらの業務を専ら行なう企業に限らず一般企業でも土地を譲渡した場合や貸付金の利息を受領した場合にもこの税金が課せられる課税対象事業と適用税率は図表 12-4 に示した通りである税額は各月の総収入に税率を乗じて算出され原則として翌月の 15 日までに申告し納税しなければならない尚商業銀行事業とファイナンス証券業務の特定取引の税率が 0.11% に低減される図表 12-4 特定事業税課税対象事業と適用税率課税対象事業税率 1 商業銀行業務 3.30% 2 ファイナンス証券業務 3.30% 3 生命保険業務 2.75% 4 質業 2.75% 5 商業銀行類似業務 3.30% 6 不動産販売 3.30% 7 有価証券免税 ( 出所 )JCIF KPMG 資料等より作成 4. 個人所得税暦年中に通算 180 日以上タイに滞在する外国人は居住者とみなされ国内源泉所得および一定の国外源泉所得に対して課税されるまた非居住者の場合でも国内源泉所得は課税される税率は 2017 年度では図表 12-5 に示すような 5%~35% までの累進税率となっている (2018 年度以降は未定 ) 個人所得税の課税年度は暦年で翌年の 3 月末までに各個人が確定申告を行い納税する必要がある但しタイでも日本と同様に給与所得に関する源泉徴収制度がある企業は各個人の年間所得を推計しそれに基づき毎月の個人所得税額を算出し給与から天引きして納税する義務を負っているこの場合企業は給与支払い月の翌月 7 日までに申告し納税する必要があるその際源泉徴収証明書が発行され各個人が事後に確定申告を行う点は日本と同様である個人所得税の控除制度には図表 12-6 のようなものがある (2017 年度について 2018 年度以降は未定 ) 75

5 図表 12-5 個人所得税の累進税率累進税率所得区分税率 1 0 ~ 15 万バーツ免税 2 15 万バーツ超 ~ 30 万バーツ 5% 3 30 万バーツ超 ~ 50 万バーツ 10% 4 50 万バーツ超 ~ 75 万バーツ 15% 5 75 万バーツ超 ~ 100 万バーツ 20% 万バーツ超 ~ 200 万バーツ 25% 万バーツ超 ~ 500 万バーツ 30% 万バーツ超 35% 図表 12-6 個人所得税の各種控除制度 1 経費控除所得の50% ただし10 万バーツが上限 2 基礎控除 6 万バーツ 3 配偶者控除 6 万バーツ 4 両親扶養控除 3 万バーツ / 人 (60 歳以上所得制限あり ) 5 子供控除 3 万バーツ / 人 ( 養子は最高 3 人まで所得制限あり ) 6 住宅ローン支払利子控除最高 10 万バーツ 7 生命保険料控除最高 10 万バーツ 8 退職年金基金積立金控除最高 50 万バーツ 9 社会保険料控除最高 9,000バーツ ( 出所 ) いずれも JCIF KPMG 資料等より作成 5. 石油収入税石油収入税は石油事業者の収入に課税するもので対象企業は 1タイ政府から許可された石油鉱区の持分を有する企業あるいは2 鉱区保有者から輸出用に石油を購入する企業である石油事業者の上げる純収入には石油や天然ガスの生産輸送販売から得られる収入政府に鉱区料として納入されるガスの価値鉱区持分の移転代金などが含まれる税率は大部分の事業者に対して純益の 50%~60% である 6. 物品税物品税は図表 12-7 に掲げた商品およびサービスに対して課せられている輸入品も課税される税率は従価または物品ごとに指定された特定税率のいずれか高い方とされている納税義務者は製造業者または輸入業者であり物品の蔵出し時点または通関時点を基準としている 76

6 第 12 章図表 12-7 物品税課税品目 1 石油製品 2 アルコール飲料酒類 10 乗用車定員10名以下 11 ナイトクラブディスコサービスソフトドリンク清涼飲料果汁飲料ランプの傘香料空調機器クリスタル製品サウナマッサージ施設サービス馬券売上宝くじ売上ゴルフ場利用サービスおよび会員権収入固定電話携帯電話の電話サービスタバコ 9 トランプカード出所 JCIF 資料等より作成 7 印紙税歳入法付則の印紙税額表には印紙税の対象となる証書税額税負担者等が列記されている 8 物品税土地建物税土地開発税はいずれも地方税で土地建物税は土地または建物の所有者に年間 12.5 の税率で課税するものである課税標準は当該物件の年間賃料相当額とされ所有者が年 1 回申告し納税する必要がある但し居住用住宅には課税されないまた工場用の土地建物の場合には課税標準が 3 分の 1 に減額されるという優遇措置がある土地開発税は上記の土地家屋税の対象を除く土地を課税対象とするものである課税標準は当該土地の評価額とされ所有者が年 1 回申告し納税する但し居住用の土地畜産用の土地耕作用の土地は一定額につき非課税とされるしかし従来の土地建物税に加えタイ初の固定資産税となる土地建物税の施行が 2018 年度以降に予定されている農地住宅商業施設未使用地が対象となる施行されれば評価額により農地で最大 0.2 住宅で最大 0.5 が課される尚施行に伴い従来の土地建物税土地開発税は廃止となる予定 9 看板税これも地方税で収益事業目的で使用される会社名商号商標等が記載された看板の所有者に看板の面積に応じて課税する税金である言語によって税率が異なるタイ語の場合単位面積当たり 500 平方センチメートルあたり 3 バーツと最も安く外国語の場合は同 40 バーツと高くなる但し看板一つあたり最低 200 バーツ以上 10 二重課税防止条約税タイは日本と二重課税の回避脱税の防止のために日タイ租税条約を締結しているこの 77 税制

7 条約の対象となる租税は日本の場合は所得税と法人税でタイの場合は法人所得税個人所得税および石油収入税であるこの条約ではこれらの租税についてどちらの国が課税するかを明確にしているまた二重課税排除のために 1タイにおいて課税された税額は日本において納付すべき法人税額から控除される ( 直接外国税額控除制度 ) 2 投資奨励法の規定によりタイ子会社が減免された所得税額を日本においてみなし外国税額控除することが認められるなどの制度が設けられているひとくちメモ 3: 税務調査タイでは外資企業に対する当局の税務調査が厳しくなっている特に輸入関税と法人所得税 (BOI 恩典移転価格 ) は厳しくチェックされる例えば輸入関税では BOI で輸出製品用原材料として輸入関税免税の恩典を受けている部品等が税務調査では本当に輸出されたかを証憑を以って立証することが求められる間接輸出の場合でも追跡して立証しなければならず立証できなければ追徴課税となる面倒であることから BOI 恩典を申請しないという方法もある ( 関税率の低い物品等 ) 法人所得税についても BOI 免税期間中に税務調査が行われることは稀で免税期間後に手続きか税務調査が行われることが多いしかし極端に赤字が続いたりすると期間内でも移転価格による損失取引の疑いがあるとして税務調査が行われることもある BOI 恩典は製品毎に与えられるため恩典事業と非恩典事業の損益を区分経理しておくことも必要である税務に関しては全て基本的に納税者側に立証義務があり現場の税務調査官に強い判断権限があるため企業としては証憑を確保しきちんと説明できるような経理処理を行うことが求められる BOI 恩典の下での企業経営は様々な制約の下で行われることを意識する必要があるひとくちメモ 4: 経理担当者が重要タイでは企業会計教育が遅れているため経理人材がそもそも不足している加えて言葉の問題等から日本人幹部との経理処理に関する意思疎通が十分でないことが多く経理部門と製造部門資材部門販売部門等タイ人同士のヨコのコミュニケーションも不十分なことが多いそのため税務調査に十分に対応出来ないことになるまた日本人幹部も技術畑営業畑の人が多く経理に詳しくない場合が多い税務調査には平素から各部門が連携し適切に証憑をそろえタイ語で対応しなければならないのでいかにしてタイ人の有能な経理スタッフを確保するかが重要な課題となる即戦力と言える人材はなかなかいないので経理担当者を一定期間日本へ送って本社の日本人が指導するといった自社での経理人材の育成が必要となる 78

ワコープラネット／標準テンプレート

ワコープラネット／標準テンプレート税法実務実践コース所得税コントロールタワー回数内容ページ第 1 回第 1 章所得税の概要 1. 所得税の仕組み 2. 青色申告 3. 確定申告書の提出義務者 4. 非課税所得 P2 ~ P24 第 2 章各種所得の概要 1. 利子所得 2. 配当所得 3. 不動産所得第 2 回第 2 章各種所得の概要 4. 事業所得 5. 給与所得 6. 退職所得 7. 山林所得 8. 譲渡所得 9. 一時所得