包括外部監査報告書（１）目次

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1 3. 固 定 資 産 税 都 市 計 画 税 (1) 概 要 1 過 去 3 年 間 の 決 算 の 状 況 固 定 資 産 税 都 市 計 画 税 の 平 成 24 年 度 から 平 成 26 年 度 までの 納 税 額 は 次 のとおりである 調 定 額 が 増 加 している 一 方 で 収 入 未 済 額 が 微 減 して いるため 固 定 資 産 税 都 市 計 画 税 に 係 る 収 納 率 が 上 昇 傾 向 にある ( 単 位 : 千 円 %) 平 成 24 年 度 調 定 額 決 算 額 不 納 欠 損 額 収 入 未 済 額 収 納 率 現 年 課 税 分 21,601,363 21,237, , 滞 納 繰 越 分 1,370, ,181 52,397 1,010, 固 定 資 産 税 都 市 計 画 税 合 計 22,971,954 21,545,248 52,397 1,382, 平 成 25 年 度 調 定 額 決 算 額 不 納 欠 損 額 収 入 未 済 額 収 納 率 現 年 課 税 分 22,059,577 21,665, , 滞 納 繰 越 分 1,375, ,094 39, , 固 定 資 産 税 都 市 計 画 税 合 計 23,435,305 22,021,188 39,036 1,379, 平 成 26 年 度 調 定 額 決 算 額 不 納 欠 損 額 収 入 未 済 額 収 納 率 現 年 課 税 分 22,497,206 22,165, , 滞 納 繰 越 分 1,374, ,979 32, , 固 定 資 産 税 都 市 計 画 税 合 計 23,871,334 22,509,897 32,406 1,333, 土 地 及 び 家 屋 の 異 動 の 把 握 市 では 下 記 の 方 法 により 新 たな 固 定 資 産 の 把 握 所 有 権 の 移 転 分 割 家 屋 の 滅 失 等 の 把 握 を 行 っている (ア) 法 務 局 の 登 記 情 報 の 入 手 105

2 市 では 土 地 及 び 家 屋 に 関 し 法 務 局 の 登 記 内 容 の 変 更 通 知 ( 以 下 税 務 通 知 という )を 入 手 し それを 調 査 し 課 税 対 象 やその 異 動 を 把 握 してい る また 法 務 局 にて 直 接 異 動 届 と 税 務 通 知 を 突 合 することで 土 地 及 び 家 屋 の 異 動 について 法 務 局 からの 税 務 通 知 漏 れがないようにしている 税 務 通 知 の 課 税 台 帳 への 入 力 結 果 は 二 人 一 組 で 確 認 し 一 人 が 読 み 上 げ 一 人 が 入 力 内 容 をチェックすることで 入 力 ミスを 防 止 している (イ) 家 屋 特 定 調 査 業 務 の 委 託 市 は 以 下 の 状 況 を 解 決 するために 市 内 を 4 分 割 し 平 成 21 年 度 から 平 成 24 年 度 で 業 者 委 託 による 図 上 調 査 平 成 22 年 度 から 平 成 25 年 度 で 資 産 税 課 直 営 による 現 地 調 査 を 実 施 している 現 存 するにも 関 わらず 未 課 税 の 状 態 となっている 家 屋 ( 家 屋 )が 存 在 す る 不 存 在 であるにも 関 わらず 課 税 され 続 けている 家 屋 が 存 在 する 課 税 されている 家 屋 が どの 家 屋 であるかが 容 易 に 判 別 できない (ⅰ) 委 託 業 務 の 概 要 航 空 写 真 により 作 成 された 家 屋 外 形 図 に 対 して 各 種 資 料 ( 家 屋 マスタ データや 過 去 の 課 税 資 料 など)を 照 合 し 特 定 を 行 う 照 合 の 結 果 以 下 の 状 態 別 に 分 類 した 上 で 現 地 調 査 用 の 調 査 票 を 作 成 し 税 務 地 図 情 報 システム 上 の 家 屋 外 形 図 にその 状 況 を 表 示 させる 未 照 合 の 家 屋 課 税 対 象 外 と 想 定 される 家 屋 非 課 税 と 想 定 される 家 屋 確 認 不 能 滅 失 していると 想 定 される 家 屋 特 定 不 能 な 家 屋 位 置 不 明 な 家 屋 (ⅱ) 直 営 業 務 の 概 要 (ⅰ)の 委 託 業 務 により 受 けた 報 告 を 基 に 再 度 机 上 での 照 合 調 査 を 実 施 し ている 106

3 照 合 調 査 により 照 合 できなかった 家 屋 について 現 地 調 査 を 行 い 以 下 の 分 類 分 けを 行 う 分 類 内 容 課 税 対 象 未 照 合 家 屋 課 税 対 象 であるが 課 税 資 料 が 見 当 たらない 家 屋 ( 課 税 漏 れの 可 能 性 がある 家 屋 ) 課 税 対 象 外 家 屋 課 税 対 象 ではない 家 屋 で 主 にカーポートや 基 礎 の ない 家 屋 課 税 対 象 外 未 照 合 家 屋 敷 地 の 奥 にあり 目 視 が 不 能 である 家 屋 や 基 礎 の 状 況 などが 不 明 なため 課 税 対 象 か 否 かの 判 断 が 付 か ない 家 屋 非 課 税 家 屋 人 的 若 しくは 用 途 により 非 課 税 となっている 家 屋 や 自 治 会 館 などの 減 免 対 象 となっている 家 屋 その 他 家 屋 滅 失 家 屋 や 翌 年 度 向 け 課 税 済 み 家 屋 など 上 記 の 区 分 に 該 当 しない 家 屋 (ⅲ) 特 定 調 査 の 時 系 列 年 度 実 施 業 務 備 考 平 成 21 年 度 委 託 業 務 対 象 学 区 : 小 松 木 戸 和 邇 小 野 平 成 22 年 度 平 成 23 年 度 平 成 24 年 度 平 成 25 年 度 平 成 26 年 度 平 成 27 年 度 ( 調 査 日 現 在 ) 委 託 業 務 直 営 業 務 ( 一 次 調 査 ) 委 託 業 務 直 営 業 務 ( 一 次 調 査 ) 委 託 業 務 直 営 業 務 ( 一 次 調 査 ) 直 営 業 務 ( 一 次 調 査 ) 直 営 業 務 ( 二 次 調 査 ) 直 営 業 務 ( 二 次 調 査 ) 対 象 学 区 : 葛 川 伊 香 立 真 野 北 真 野 堅 田 仰 木 仰 木 の 里 雄 琴 日 吉 台 坂 本 下 阪 本 唐 崎 平 成 21 年 度 委 託 業 務 実 施 分 対 象 学 区 : 滋 賀 山 中 比 叡 平 藤 尾 逢 坂 長 等 中 央 平 野 膳 所 富 士 見 晴 嵐 石 山 南 郷 平 成 22 年 度 委 託 業 務 実 施 分 ( 前 年 度 以 前 分 も 含 む) 対 象 学 区 : 大 石 田 上 上 田 上 青 山 瀬 田 瀬 田 北 瀬 田 南 瀬 田 東 平 成 23 年 度 委 託 業 務 実 施 分 ( 前 年 度 以 前 分 も 含 む) 平 成 24 年 度 委 託 業 務 実 施 分 ( 前 年 度 以 前 分 も 含 む) 主 に 倉 庫 に 類 する 家 屋 堅 田 学 区 107

4 (ウ) 建 築 計 画 概 要 書 の 閲 覧 平 成 26 年 度 まで 月 に 一 回 の 頻 度 で 市 の 建 築 指 導 課 がファイル 保 存 する 建 築 計 画 概 要 書 等 を 時 間 外 に 閲 覧 コピーして 建 築 予 定 家 屋 を 把 握 してい る 前 年 度 からの 未 完 成 物 件 も 含 めたこの 資 料 をもとに 6 月 頃 より 実 際 の 建 築 の 有 無 や 完 成 度 進 捗 状 況 を 1 物 件 につき 数 度 にわたり 確 認 し 翌 年 度 からの 課 税 対 象 となるか 否 かを 12 月 末 までに 判 断 している なお 平 成 27 年 度 より 建 築 計 画 概 要 書 の 閲 覧 コピーでは 時 間 を 要 する ため 建 築 確 認 データファイルを 受 領 することで 業 務 の 効 率 化 を 図 ってい る (エ) 土 地 及 び 家 屋 の 異 動 把 握 の 状 況 法 務 局 から 表 示 登 記 情 報 を 取 得 して 現 地 調 査 課 税 を 実 施 している 毎 週 1 回 資 産 税 係 職 員 1 人 が 大 津 地 方 法 務 局 に 出 向 き 所 有 権 移 転 や 土 地 家 屋 の 物 件 に 係 る 表 示 異 動 の 通 知 書 を 受 領 し 資 産 税 係 で 仕 分 けの 後 土 地 家 屋 の 物 件 に 係 る 表 示 異 動 分 は 各 係 の 学 区 担 当 者 に 手 渡 し これら の 一 覧 表 は 資 産 税 係 で 保 管 している なお 年 間 の 所 有 権 移 転 は 約 7,200 件 表 示 異 動 は 約 15,000 件 になり 市 はそのうち 建 築 確 認 申 請 を 出 していないもので 未 登 記 家 屋 の 新 築 増 築 に 係 る 表 示 登 記 情 報 をもとに 現 地 調 査 を 実 施 している この 中 で 課 税 対 象 と して 評 価 課 税 を 行 っているのは 年 間 40 から 50 件 ほどになる 3 償 却 資 産 の 未 申 告 者 等 の 把 握 償 却 資 産 の 未 申 告 者 等 の 把 握 については 以 下 の 調 査 手 法 がとられてい る (ア) 保 健 所 調 査 保 健 所 より 開 業 データを 入 手 し 飲 食 店 は 全 件 他 の 業 種 は 業 務 内 容 に 応 じて 申 告 依 頼 を 行 う (イ)eLTAX 個 人 調 査 個 人 事 業 主 に 対 して 償 却 資 産 の 新 規 取 得 を 中 心 に 調 査 該 当 があれば 申 告 依 頼 を 行 う 108

5 (ウ) 税 務 署 ( 県 内 外 ) 資 料 閲 覧 調 査 税 務 署 の 資 料 閲 覧 調 査 は 申 告 書 送 付 業 務 など 繁 忙 期 を 除 き 6 月 から 11 月 の 間 に 実 施 される 税 務 署 資 料 の 調 査 は 主 に 大 津 税 務 署 にて 行 われるが 市 に 事 業 所 があり 納 税 地 は 大 津 税 務 署 管 外 の 場 合 には 管 轄 外 の 税 務 署 に も 税 務 署 資 料 の 調 査 を 行 っている 税 務 署 資 料 の 調 査 選 定 数 は 個 人 と 法 人 とそれぞれ 異 なる 個 人 は 原 則 申 告 書 の 全 件 を 閲 覧 し その 中 から1 申 告 の 必 要 な 可 能 性 のある 償 却 資 産 を 保 有 しており かつ2その 取 得 価 額 が 一 定 額 以 上 である 場 合 には 当 該 決 算 書 の 表 紙 及 び 減 価 償 却 費 の 計 算 又 は 減 価 償 却 資 産 明 細 書 を 複 写 記 録 する そして 税 務 署 において 複 写 記 録 した 資 料 をもとに 記 録 した 内 容 と 市 の 保 有 する 償 却 資 産 の 申 告 書 の 内 容 とを 突 合 し 市 へ 申 告 がない 者 ( 未 申 告 者 ) 及 び 申 告 内 容 が 一 致 しない 者 ( 不 適 正 申 告 者 )について 申 告 書 ( 修 正 申 告 書 )を 送 付 する 一 方 法 人 は1 既 に 償 却 資 産 の 申 告 をしている 法 人 2 償 却 資 産 の 申 告 は 無 いが 業 種 の 性 質 上 償 却 資 産 を 保 有 している 可 能 性 がある 法 人 3 新 規 開 業 法 人 の 3 つの 視 点 から 一 月 あたり 平 均 して 30 件 を 選 定 の 上 税 務 署 に て 決 算 書 を 閲 覧 し その 中 から 個 人 と 同 様 の 基 準 で 当 該 決 算 書 の 表 紙 及 び 減 価 償 却 費 の 計 算 又 は 減 価 償 却 資 産 明 細 書 を 複 写 記 録 する 税 務 署 におい て 複 写 記 録 した 資 料 をもとに 記 録 した 内 容 と 市 への 償 却 資 産 の 申 告 内 容 を 突 合 し 市 へ 申 告 がない 者 ( 未 申 告 者 ) 及 び 申 告 内 容 が 一 致 しない 者 ( 不 適 正 申 告 者 )について 申 告 書 ( 修 正 申 告 書 )を 送 付 する (エ) 台 帳 調 査 (ウ)の 税 務 署 資 料 調 査 等 で 償 却 資 産 の 明 細 が 資 産 種 類 ごとにその 取 得 価 額 等 が 記 載 されている 場 合 など 個 別 の 償 却 資 産 の 明 細 が 明 らかではない 場 合 や 個 別 の 明 細 があってもその 記 載 内 容 に 不 明 点 がある 場 合 に 当 該 個 人 及 び 法 人 に 直 接 償 却 資 産 の 管 理 台 帳 を 請 求 している (オ) 特 例 資 産 調 査 特 例 資 産 を 保 有 している 可 能 性 があるものに 対 しての 照 会 調 査 なお 特 例 資 産 とは 地 方 税 法 349 条 の 3 に 掲 げられている 電 気 事 業 者 や ガス 事 業 者 等 が 所 有 するその 用 に 供 する 償 却 資 産 をいう 109

6 上 記 (ア)から(オ)の 調 査 における 平 成 26 年 度 の 調 査 件 数 調 査 結 果 及 び 申 告 が 必 要 な 者 に 対 して 申 告 を 依 頼 した 件 数 は 次 のとおりである (ⅰ) 保 健 所 調 査 調 査 対 象 件 数 うち 申 告 依 頼 数 (ⅱ) eltax 個 人 調 査 調 査 対 象 件 数 うち 申 告 依 頼 数 うち 修 正 依 頼 数 (ⅲ) 大 津 税 務 署 個 人 調 査 調 査 対 象 件 数 うち 申 告 依 頼 数 うち 修 正 依 頼 数 (ⅳ) 大 津 税 務 署 法 人 調 査 調 査 対 象 件 数 うち 申 告 依 頼 数 うち 修 正 依 頼 数 うち 台 帳 請 求 件 数 (ⅴ) 県 内 の 税 務 署 調 査 調 査 対 象 件 数 うち 申 告 依 頼 数 うち 修 正 依 頼 数 うち 台 帳 請 求 件 数 (ⅵ) 県 外 税 務 署 調 査 ( 郵 便 調 査 分 を 含 む) 調 査 対 象 件 数 うち 申 告 依 頼 数 うち 修 正 依 頼 数 うち 台 帳 請 求 件 数 (ⅶ) 台 帳 調 査 調 査 対 象 件 数 うち 申 告 依 頼 数 (ⅷ) 特 例 資 産 調 査 110 個 人 157 件 法 人 52 件 個 人 157 件 法 人 52 件 1632 件 280 件 24 件 360 件 124 件 2 件 154 件 13 件 9 件 13 件 個 人 19 件 法 人 44 件 個 人 2 件 法 人 5 件 個 人 1 件 法 人 0 件 個 人 0 件 法 人 5 件 個 人 18 件 法 人 59 件 個 人 3 件 法 人 13 件 個 人 0 件 法 人 3 件 個 人 0 件 法 人 2 件 5 件 2 件 法 人 4 件

7 4 課 税 の 保 留 土 地 及 び 家 屋 などに 係 る 固 定 資 産 税 は 原 則 として 登 記 簿 を 基 礎 として 課 税 客 体 及 び 納 税 義 務 者 たる 所 有 者 を 固 定 資 産 課 税 台 帳 に 登 録 し 当 該 納 税 義 務 者 に 対 して 固 定 資 産 税 を 賦 課 する しかし 固 定 資 産 税 及 び 都 市 計 画 税 の 納 税 義 務 者 が 死 亡 し 相 続 人 等 が 不 存 在 等 の 理 由 により 納 税 通 知 が 有 効 に 送 達 できず 固 定 資 産 税 及 び 都 市 計 画 税 の 課 税 及 び 滞 納 処 分 を 行 うことができない 場 合 に 例 外 として 法 的 に 定 められたものではないが 事 務 処 理 上 の 要 請 により 課 税 を 保 留 すること がある そして 課 税 保 留 は 納 税 義 務 者 が 判 明 し 納 税 通 知 が 有 効 に 送 達 で きるようになるまでの 間 当 該 調 定 税 額 を 減 額 する 課 税 保 留 の 対 象 となるものとして 市 の 事 務 処 理 要 領 では 以 下 のように 定 めている (ア) 不 動 産 登 記 簿 又 は 補 充 課 税 台 帳 に 固 定 資 産 の 所 有 者 として 登 記 又 は 登 録 されている 個 人 が 死 亡 し 相 続 人 が 不 存 在 のもの(ただし 相 続 財 産 管 理 人 が 選 定 されていない 場 合 に 限 る) (イ) 不 動 産 登 記 簿 又 は 補 充 課 税 台 帳 に 固 定 資 産 の 所 有 者 として 登 記 又 は 登 録 されているが 破 産 手 続 終 了 又 は 清 算 結 了 により 商 業 登 記 簿 上 閉 鎖 されている 法 人 (ウ) 宛 先 が 不 明 で 資 産 が 長 期 間 放 置 された 状 態 等 のため 調 査 手 段 がな く 過 去 5 年 以 上 にわたって 納 税 通 知 の 送 達 先 が 明 らかでない 個 人 及 び 法 人 (ただし 死 亡 や 法 人 の 解 散 等 で 公 示 送 達 ができない 理 由 がある 場 合 に 限 る ) 課 税 保 留 に 係 る 事 務 処 理 の 流 れ 通 知 書 返 戻 収 納 課 からの 連 絡 書 面 調 査 現 地 調 査 111

8 個 人 が 死 亡 し 相 続 人 が 不 存 在 ( 上 述 ア) 法 人 が 破 産 等 により 商 業 登 記 簿 が 閉 鎖 ( 上 述 イ) 調 査 手 段 が 無 く 過 去 5 年 以 上 納 税 通 知 の 送 付 先 が 不 明 な 個 人 及 び 法 人 ( 死 亡 や 法 人 の 解 散 等 に 限 定 )( 上 述 ウ) 資 産 税 課 収 納 課 合 同 で 現 地 調 査 の 上 現 地 状 況 報 告 書 を 作 成 資 産 税 課 で 起 案 収 納 課 合 議 で 決 裁 調 定 税 額 を 減 額 (2) 実 施 した 監 査 手 続 ( 土 地 及 び 家 屋 ) 1 平 成 26 年 度 の 登 記 済 通 知 書 から 任 意 に 通 知 書 を 土 地 40 件 家 屋 20 件 抽 出 し 固 定 資 産 台 帳 システム 画 面 と 照 合 し 登 記 済 通 知 の 内 容 が 台 帳 システ ムに 適 切 に 入 力 されているか 確 認 した 2 平 成 26 年 度 の 固 定 資 産 税 の 非 課 税 申 告 書 から 任 意 に 土 地 15 件 家 屋 10 件 を 閲 覧 し 非 課 税 処 理 の 適 法 性 を 確 認 した 3 平 成 26 年 度 の 固 定 資 産 税 の 減 免 申 請 書 から 任 意 に 土 地 20 件 家 屋 5 件 を 閲 覧 し 減 免 処 理 の 妥 当 性 を 確 認 した 4 平 成 26 年 度 時 点 で 非 課 税 となっている 固 定 資 産 について 現 地 調 査 を 実 施 した 5 平 成 26 年 度 時 点 で 減 免 となっている 固 定 資 産 について 現 地 調 査 を 実 施 した 112

9 ( 償 却 資 産 ) 1 償 却 資 産 申 告 書 の 確 認 業 務 の 内 容 を 聴 取 し 申 告 内 容 誤 りに 対 する 処 理 方 法 を 確 認 した 2 新 規 事 業 者 の 捕 捉 方 法 結 果 等 の 内 容 をヒアリングし 処 理 の 妥 当 性 を 確 認 した 3 償 却 資 産 の 減 免 申 請 書 を 閲 覧 し 減 免 処 理 の 妥 当 性 を 確 認 した 4 税 務 署 資 料 による 調 査 が 適 切 に 実 施 されているかを 確 認 した ( 共 通 ) 1 平 成 26 年 度 の 固 定 資 産 税 の 不 達 簿 から 法 人 について 全 件 個 人 について 25 件 を 閲 覧 し 不 達 時 の 処 理 状 況 の 妥 当 性 を 確 認 した 2 平 成 26 年 度 の 固 定 資 産 税 の 課 税 が 保 留 されている 案 件 を 決 裁 及 び 添 付 資 料 を 通 査 し 保 留 処 理 の 妥 当 性 を 確 認 した 3 平 成 26 年 度 の 固 定 資 産 税 の 更 正 決 定 されている 一 覧 を 通 査 し 任 意 に 抽 出 した 10 件 について 更 正 決 定 処 理 の 妥 当 性 を 確 認 した (3) 監 査 の 結 果 及 び 意 見 ( 土 地 及 び 家 屋 ) 1 登 記 の 異 動 情 報 に 基 づく 入 力 内 容 のチェック 体 制 について 市 は 法 務 局 からの 登 記 済 通 知 に 基 づいて 固 定 資 産 台 帳 システムへの 入 力 処 理 を 行 っている 当 該 入 力 処 理 について 法 務 局 と 市 とでシステムでの 連 携 が 行 われてい るわけではなく 登 記 済 通 知 に 基 づき 手 入 力 にて 固 定 資 産 台 帳 システムへ と 入 力 しているため その 入 力 に 漏 れがある 場 合 や 正 確 な 入 力 がなされ ていない 可 能 性 がある 固 定 資 産 税 台 帳 システムへの 入 力 内 容 に 漏 れ 又 は 入 力 ミスがあった 場 合 には 課 税 に 関 する 重 要 な 問 題 となるため 当 該 入 力 処 理 業 務 に 係 るチェ ック 体 制 を 確 認 するとともに 平 成 26 年 度 の 登 記 済 通 知 書 から 土 地 につい ては 40 件 家 屋 については 20 件 を 無 作 為 に 抽 出 し 固 定 資 産 課 税 台 帳 シ ステムと 突 合 を 行 った その 結 果 抽 出 したサンプルについて 漏 れはなく 入 力 内 容 にもミスは 確 認 できなかった また チェック 体 制 については 異 動 通 知 書 の 内 容 を システムに 入 力 した 後 入 力 結 果 を 二 人 一 組 で 確 認 し 一 人 が 読 み 上 げ 113

10 一 人 が 入 力 内 容 をチェックし 間 違 いがなければ 通 知 書 に 確 認 印 を 押 印 す るなど 複 数 の 課 員 によるダブルチェックの 体 制 が 取 られていた 2 非 課 税 資 産 について 固 定 資 産 税 の 非 課 税 制 度 は 地 方 税 法 が 定 めた 非 課 税 要 件 を 充 たした 者 が 市 に 申 告 することで 固 定 資 産 税 を 課 税 しない 制 度 であることから 当 該 提 出 された 申 告 書 が 申 告 に 必 要 な 書 類 を 具 備 し また 申 告 内 容 が 非 課 税 要 件 を 充 たしているかを 確 認 していなければ 不 法 に 固 定 資 産 税 を 減 少 さ せることになる そのため 平 成 26 年 度 の 固 定 資 産 税 の 非 課 税 申 告 書 から 土 地 15 件 家 屋 10 件 を 無 作 為 に 抽 出 し 申 告 書 の 記 載 及 び 添 付 書 類 が 適 切 か 非 課 税 申 告 書 が 非 課 税 の 要 件 を 充 足 しているかについて 市 の 検 討 結 果 を 確 認 した (ア) 非 課 税 対 象 資 産 の 定 期 的 な 実 態 調 査 について( 意 見 ) 非 課 税 には 所 有 者 の 性 格 により 非 課 税 とされるもの と その 用 途 に より 非 課 税 とされるもの がある 一 度 申 告 され 非 課 税 対 象 となったもの について 市 では 毎 年 度 申 告 させるのではなく その 後 の 用 途 変 更 等 によ り 非 課 税 対 象 でなくなったときに 届 出 書 を 提 出 させる 運 用 としているが 以 下 の 点 から 非 課 税 対 象 資 産 の 定 期 的 な 確 認 ルールの 整 備 が 求 められると 考 えられる 用 途 変 更 等 により 非 課 税 対 象 でなくなったときに 届 出 書 を 提 出 させる 運 用 という 現 状 の 運 用 では 用 途 の 変 更 等 があり 非 課 税 対 象 でなくなっ た 場 合 でも 所 有 者 等 がその 届 出 を 失 念 していれば 継 続 して 非 課 税 となっ てしまうリスクがある 総 務 省 から 各 市 町 村 に 通 知 されている 地 方 税 法 の 施 行 に 関 する 取 扱 い について において 非 課 税 等 特 別 措 置 の 適 用 に 当 たっては 定 期 的 に 実 地 調 査 を 行 うこと 等 により 利 用 状 況 を 的 確 に 把 握 し 適 正 な 認 定 を 行 うこと また 実 地 調 査 時 点 の 現 況 等 を 記 載 した 対 象 資 産 に 関 する 諸 資 料 の 保 管 整 理 等 に 努 め その 的 確 な 把 握 を 行 うとともに 利 用 状 況 の 把 握 のため 必 要 があると 認 められる 場 合 には 条 例 により 申 告 義 務 を 課 することが 適 当 であること ( 取 扱 通 知 第 3 章 第 1 節 18) との 記 載 があるが 当 該 通 知 への 対 応 ができていない 定 期 的 な 確 認 ルールについては 現 状 の 組 織 及 び 人 員 体 制 を 勘 案 し 効 率 的 で 効 果 的 な 体 制 整 備 とすべきであるが 以 下 の 点 について 検 討 を 要 する ものと 考 えられる 所 有 者 からの 報 告 は 用 途 変 更 時 のみでなく 毎 年 度 用 途 変 更 の 有 無 に 114

11 ついて 報 告 させる そのうえで 非 課 税 資 産 の 実 態 調 査 を 3 年 から 5 年 で 網 羅 的 に 行 うよ う 実 施 調 査 計 画 を 立 案 し 確 実 に 運 用 する (イ) 非 課 税 対 象 資 産 の 網 羅 性 を 具 備 したリストの 作 成 について( 結 果 ) 非 課 税 対 象 資 産 について 非 課 税 リスト 等 で 網 羅 的 に 把 握 することがで きない 状 態 であることが 監 査 手 続 時 に 確 認 された 具 体 的 には 固 定 資 産 課 税 台 帳 は 課 税 標 準 たる 固 定 資 産 を 記 載 した 台 帳 であることから 例 えば 家 屋 の 場 合 建 築 段 階 でその 用 途 が 非 課 税 の 要 件 を 備 えていれば 固 定 資 産 課 税 台 帳 には 登 録 されていなかった 時 期 があり ( 現 在 は 登 録 されている) 当 該 台 帳 から 非 課 税 のデータを 網 羅 的 に 抽 出 することができない また 台 帳 に 登 録 されたうえで 非 課 税 であることが 分 かるデータ 上 のフラグを 付 していても その 非 課 税 の 認 定 がいつなされ たかの 情 報 がないため 過 去 の 認 定 を 振 り 返 る 際 に 申 告 書 との 照 合 が 古 い ものほど 難 しくなっている 非 課 税 は 一 歩 間 違 えれば 課 税 の 公 平 性 を 著 しく 害 することになるため その 取 扱 いは 慎 重 に 行 うべきであり 非 課 税 対 象 資 産 の 認 定 時 点 認 定 理 由 などの 詳 細 な 把 握 及 び 上 述 の 定 期 的 な 実 態 調 査 のためにも 網 羅 性 が 確 保 された 非 課 税 リストが 必 要 である 3 固 定 資 産 税 の 減 免 について 固 定 資 産 税 の 減 免 は 減 免 要 件 を 充 たした 者 が 市 に 申 請 することで 固 定 資 産 税 を 減 額 ないし 免 除 する 制 度 であることから 当 該 提 出 された 申 請 書 が 申 請 に 必 要 な 書 類 を 具 備 し また 申 請 内 容 が 減 免 要 件 を 充 たしている かを 確 認 していなければ 不 当 に 固 定 資 産 税 を 減 少 させることになる そのため 平 成 26 年 度 の 固 定 資 産 税 の 減 免 申 請 書 から 無 作 為 に 土 地 20 件 家 屋 5 件 を 抽 出 し 減 免 の 要 件 を 充 足 しているかどうかの 市 の 検 討 結 果 を 確 認 した (ア) 減 免 要 件 消 滅 時 の 減 免 取 消 について( 意 見 ) 減 免 には 災 害 などにより 固 定 資 産 に 損 失 を 受 けたときなど 一 時 的 に 減 免 を 適 用 する 場 合 と 公 共 の 用 に 供 する 場 合 や 登 録 有 形 文 化 財 など 用 途 がそもそも 減 免 の 要 件 を 満 たすもので 用 途 変 更 がない 限 り 継 続 して 減 免 を 適 用 している 場 合 とがある 115

12 継 続 して 減 免 する 案 件 については 本 来 年 度 毎 に 要 件 を 充 足 しているこ とを 確 認 し 課 税 漏 れが 発 生 していないことを 担 保 する 体 制 が 必 要 である しかし 継 続 して 減 免 する 案 件 について 定 期 的 な 現 地 調 査 等 により 減 免 要 件 に 変 更 がないかを 確 認 する 体 制 にはなっていない このため 状 況 の 変 化 により 減 免 の 要 件 に 変 更 があった 場 合 でも 本 人 からの 申 請 若 しくは 関 係 各 課 からの 連 絡 がなければ 継 続 して 減 免 が 適 用 され 結 果 的 に 課 税 漏 れが 発 生 するリスクがある なお 関 係 各 課 からの 連 絡 についても 規 定 又 はマニュアルとして 公 式 に 整 備 されているものではないことから 要 件 変 更 情 報 が 網 羅 的 に 入 手 で きる 体 制 とはなっていない また 年 度 の 途 中 で 翌 年 から 減 免 要 件 が 解 消 する 可 能 性 を 把 握 した 場 合 などの 情 報 は 台 帳 システムにメモとして 入 力 するが システム 上 アラートが 出 る 仕 様 にはなっておらず メモが 活 かさ れず 減 免 が 継 続 するリスクがあることが 担 当 部 署 へのヒアリングで 判 明 した 減 免 要 件 の 変 更 を 網 羅 的 に 把 握 し 課 税 漏 れを 防 止 するために 上 記 の 発 生 し 得 るリスクに 対 応 し 以 下 のようなチェック 体 制 について 検 討 すべき である ただし 現 状 の 組 織 人 員 体 制 及 び 限 られた 予 算 を 勘 案 し 効 率 的 で 効 果 的 な 体 制 整 備 とすべきである 関 係 部 署 からの 連 絡 体 制 を 規 定 化 ないしマニュアル 化 し 定 期 的 な 情 報 提 供 を 求 める 減 免 要 件 の 変 更 に 係 る 情 報 を 入 手 し システムに 登 録 した 場 合 に シス テム 上 アラートが 出 るよう 仕 様 を 変 更 する 又 は 当 該 情 報 を 一 元 管 理 するフォーマットを 別 で 設 け 適 時 に 確 認 するルールを 設 け 運 用 する 定 期 的 な 視 察 をルール 化 し 申 請 漏 れを 発 見 する 体 制 を 構 築 する 又 は 要 件 変 更 の 有 無 について 年 度 毎 等 定 期 的 に 文 書 で 確 認 するルール を 設 け 運 用 する (イ) 減 免 リストの 作 成 について( 結 果 ) 監 査 手 続 を 実 施 するうえで 市 に 所 在 する 減 免 対 象 資 産 について 情 報 を 整 理 するために 担 当 部 署 に 対 して 対 象 資 産 の 一 覧 表 を 求 めたところ 市 は 平 成 6 年 度 以 前 の 減 免 に 関 する 情 報 が 不 十 分 であるため 対 象 資 産 を 網 羅 的 に 把 握 することができておらず 一 覧 表 として 提 出 することができ ないという 回 答 であった 減 免 対 象 資 産 は 減 免 要 件 を 継 続 的 に 満 たしていない 限 り 課 税 対 象 とな ることから (ア)で 記 載 のとおり 原 則 として 毎 年 要 件 を 充 足 するか 検 討 調 査 を 要 する この 際 検 討 調 査 対 象 となる 資 産 が 網 羅 的 に 把 握 さ 116

13 れていない 限 り 十 分 な 調 査 検 討 は 不 可 能 であり 結 果 的 に 課 税 漏 れ 調 査 漏 れが 生 じるリスクが 高 くなる 減 免 対 象 資 産 の 把 握 また 後 述 の 定 期 的 な 現 地 調 査 を 効 率 的 に 進 める ためにも 網 羅 性 が 確 保 された 減 免 対 象 資 産 のリストを 作 成 管 理 する 必 要 がある (ウ) 市 税 規 則 第 49 条 第 1 項 第 22 号 特 に 必 要 と 認 める 固 定 資 産 の 減 免 について( 意 見 ) 22 号 の 特 に 必 要 と 認 める 固 定 資 産 の 減 免 は 資 産 税 課 では 地 方 税 法 上 の 非 課 税 規 定 に 準 じかつ 公 益 性 が 高 いと 認 められるものに 対 して 限 定 的 に 適 用 している この 場 合 の 決 裁 は 他 の 号 と 同 様 に 資 産 税 課 課 長 までとなっ ている 当 該 22 号 の 規 程 は 具 体 的 に 適 用 要 件 が 定 められた 21 号 までと 異 なり 具 体 的 要 件 を 明 示 的 に 定 めていないことから 適 用 方 法 によっては 法 の 趣 旨 を 逸 脱 した 減 免 が 行 われるリスクが 高 いと 考 えられる このため 22 号 を 適 用 する 場 合 には 特 に 必 要 と 認 める 場 合 を 具 体 的 に 記 載 したう えで 他 の 号 よりも 高 次 の 決 裁 を 求 めることで 法 の 趣 旨 を 逸 脱 した 減 免 が 行 われるリスクを 低 減 させる 必 要 がある 4 家 屋 特 定 調 査 について (ア) 未 評 価 家 屋 について( 意 見 ) 家 屋 特 定 調 査 は 市 内 における 全 家 屋 を 対 象 とした 調 査 であり 平 成 21 年 度 から 着 手 して 10 年 計 画 として 進 めているものである 平 成 21 年 度 から 平 成 24 年 度 の 4 年 間 で 市 域 を 4 ブロックに 分 けて 家 屋 課 税 台 帳 家 屋 調 査 票 税 務 地 図 情 報 航 空 写 真 住 宅 地 図 による 机 上 照 合 調 査 を 外 部 業 者 に 委 託 し 市 はその 照 合 結 果 を 基 に 平 成 22 年 度 から 平 成 25 年 度 を 一 次 調 査 として 外 観 調 査 を 実 施 し 調 査 の 結 果 家 屋 の 状 態 を 下 表 の 分 類 に 分 けた 上 で 明 らかに 課 税 の 必 要 があるものや 費 用 対 効 果 の より 大 きい 家 屋 に 対 して 現 地 調 査 を 実 施 して 課 税 処 理 を 行 っている 分 類 課 税 対 象 未 照 合 家 屋 課 税 対 象 外 家 屋 内 容 課 税 対 象 であるが 課 税 資 料 が 見 当 たらない 家 屋 ( 課 税 漏 れの 可 能 性 がある 家 屋 ) 課 税 対 象 ではない 家 屋 (カーポートや 基 礎 のない 家 屋 ) 117

14 課 税 対 象 外 未 照 合 家 屋 非 課 税 家 屋 その 他 家 屋 敷 地 の 奥 にあり 目 視 が 不 能 である 家 屋 や 基 礎 の 状 況 などが 不 明 なため 課 税 対 象 か 否 かの 判 断 がつか ない 家 屋 人 的 若 しくは 用 途 により 非 課 税 となっている 家 屋 や 自 治 会 館 などの 減 免 対 象 となっている 家 屋 滅 失 家 屋 や 翌 年 度 向 け 課 税 済 み 家 屋 など 上 記 の 区 分 に 該 当 しない 家 屋 しかし 外 観 調 査 のみで 現 地 調 査 を 実 施 していない 家 屋 に 対 して 平 成 26 年 度 以 降 の 二 次 調 査 としては 平 成 26 年 度 は 主 に 倉 庫 等 を 平 成 27 年 度 は 堅 田 学 区 を 現 地 調 査 しているが それ 以 降 の 調 査 に 対 して 未 評 価 家 屋 に 係 る 明 確 な 方 針 が 立 っていない また こういった 現 地 調 査 自 体 も 通 常 の 資 産 税 課 の 業 務 の 傍 らに 実 施 することになるため 業 務 を 全 うするには 時 間 的 にも 人 員 的 にも 不 足 があり 効 果 の 薄 い 家 屋 の 実 地 調 査 については 後 回 しとなる 傾 向 にある このことから 課 税 の 公 平 性 の 観 点 からは 著 しく 不 公 平 を 招 く 結 果 となっていると 言 えるため 当 該 不 公 平 を 是 正 するため の 措 置 として 例 えば 時 間 を 掛 けて 実 地 調 査 をしたとしても 増 える 税 額 が 少 ない 物 件 に 対 しては 未 評 価 物 件 について 市 への 報 告 を 促 す 文 書 を 投 函 するなどの 処 理 を 行 うなど 何 らかの 対 策 を 講 ずるべきである 平 成 21 年 度 から 平 成 24 年 度 までの 委 託 業 務 での 照 合 件 数 及 び 平 成 22 年 度 から 平 成 25 年 度 までの 市 の 調 査 結 果 は 次 のとおりである なお 委 託 業 務 の(ⅰ) 未 照 合 家 屋 (ⅱ) 課 税 対 象 外 家 屋 (ⅲ) 非 課 税 家 屋 (ⅳ) 確 認 不 能 家 屋 (ⅴ) 滅 失 済 家 屋 について 翌 年 度 の 市 の 調 査 対 象 と している また 同 じく 委 託 業 務 の 課 税 マスタ 棟 数 と 特 定 棟 数 との 差 異 は(ⅴ) 滅 失 済 家 屋 (ⅵ) 特 定 不 能 家 屋 (ⅶ) 位 置 不 明 家 屋 である 年 度 委 託 業 務 直 営 調 査 ( 対 象 学 区 ) 小 松 木 戸 和 邇 小 野 課 税 マスタ 棟 数 15,606 棟 特 定 棟 数 13,691 棟 平 成 21 年 度 ( 分 類 別 棟 数 ) (ⅰ) 未 照 合 家 屋 7,005 棟 (ⅱ) 課 税 対 象 外 家 屋 2,461 棟 (ⅲ) 非 課 税 家 屋 499 棟 (ⅳ) 確 認 不 能 家 屋 692 棟 118

15 年 度 委 託 業 務 直 営 調 査 (ⅴ) 滅 失 済 家 屋 87 棟 (ⅵ) 特 定 不 能 家 屋 1,722 棟 (ⅶ) 位 置 不 明 家 屋 32 棟 ( 対 象 学 区 ) ( 調 査 対 象 総 数 ) 10,744 棟 (ⅰ) 課 税 対 象 未 照 合 家 屋 3,048 棟 (ⅱ) 課 税 対 象 照 合 葛 川 伊 香 立 真 野 北 真 野 189 棟 済 家 屋 堅 田 仰 木 仰 木 の 里 雄 琴 (ⅲ) 課 税 対 象 外 家 日 吉 台 坂 本 下 阪 本 唐 崎 6,386 棟 屋 (ⅳ) 課 税 対 象 外 未 照 合 家 屋 1,015 棟 平 成 22 年 度 課 税 マスタ 棟 数 41,347 棟 (ⅴ) 非 課 税 家 屋 0 棟 特 定 棟 数 37,527 棟 (ⅵ)その 他 家 屋 106 棟 ( 分 類 別 棟 数 ) (ⅰ) 未 照 合 家 屋 12,432 棟 (ⅱ) 課 税 対 象 外 家 屋 7,459 棟 (ⅲ) 非 課 税 家 屋 396 棟 (ⅳ) 確 認 不 能 家 屋 706 棟 (ⅴ) 滅 失 済 家 屋 231 棟 (ⅵ) 特 定 不 能 家 屋 2,493 棟 (ⅶ) 位 置 不 明 家 屋 1,096 棟 ( 対 象 学 区 ) ( 調 査 対 象 総 数 ) 21,235 棟 (ⅰ) 課 税 対 象 未 照 合 家 屋 1,221 棟 (ⅱ) 課 税 対 象 照 合 滋 賀 山 中 比 叡 平 藤 尾 逢 991 棟 済 家 屋 坂 長 等 中 央 平 野 膳 所 (ⅲ) 課 税 対 象 外 家 富 士 見 晴 嵐 石 山 南 郷 12,582 棟 屋 (ⅳ) 課 税 対 象 外 未 照 合 家 屋 2,749 棟 平 成 23 年 度 課 税 マスタ 棟 数 50,586 棟 (ⅴ) 非 課 税 家 屋 3,060 棟 特 定 棟 数 45,693 棟 (ⅵ)その 他 家 屋 632 棟 ( 分 類 別 棟 数 ) (ⅰ) 未 照 合 家 屋 9,367 棟 (ⅱ) 課 税 対 象 外 家 屋 8,019 棟 (ⅲ) 非 課 税 家 屋 2,032 棟 (ⅳ) 確 認 不 能 家 屋 244 棟 (ⅴ) 滅 失 済 家 屋 80 棟 (ⅵ) 特 定 不 能 家 屋 3,616 棟 119

16 年 度 委 託 業 務 直 営 調 査 (ⅶ) 位 置 不 明 家 屋 1,197 棟 ( 対 象 学 区 ) ( 調 査 対 象 総 数 ) 19,740 棟 (ⅰ) 課 税 対 象 未 照 合 家 屋 1,513 棟 (ⅱ) 課 税 対 象 照 合 大 石 田 上 上 田 上 青 山 瀬 済 家 屋 857 棟 田 瀬 田 北 瀬 田 南 瀬 田 東 (ⅲ) 課 税 対 象 外 家 屋 9,970 棟 (ⅳ) 課 税 対 象 外 未 照 合 家 屋 3,951 棟 平 成 24 年 度 課 税 マスタ 棟 数 35,927 棟 (ⅴ) 非 課 税 家 屋 3,339 棟 特 定 棟 数 34,625 棟 (ⅵ)その 他 家 屋 110 棟 ( 分 類 別 棟 数 ) (ⅰ) 未 照 合 家 屋 6,382 棟 (ⅱ) 課 税 対 象 外 家 屋 20,540 棟 (ⅲ) 非 課 税 家 屋 969 棟 (ⅳ) 確 認 不 能 家 屋 330 棟 (ⅴ) 滅 失 済 家 屋 405 棟 (ⅵ) 特 定 不 能 家 屋 711 棟 (ⅶ) 位 置 不 明 家 屋 180 棟 ( 調 査 対 象 総 数 ) 28,619 棟 (ⅰ) 課 税 対 象 未 照 合 家 屋 1,235 棟 (ⅱ 課 税 対 象 照 合 済 家 屋 300 棟 平 成 25 年 度 (ⅲ) 課 税 対 象 外 家 屋 19,950 棟 (ⅳ) 課 税 対 象 外 未 照 合 家 屋 4,551 棟 (ⅴ) 非 課 税 家 屋 2,046 棟 (ⅵ)その 他 家 屋 537 棟 (イ) 現 況 調 査 について( 意 見 ) 土 地 及 び 家 屋 について 次 の 非 課 税 対 象 資 産 及 び 減 免 対 象 資 産 について 現 況 調 査 を 実 施 した 区 分 調 査 対 象 者 申 告 理 由 A 宗 教 法 人 境 内 地 B 宗 教 法 人 境 内 地 非 課 税 対 象 資 産 C 宗 教 法 人 境 内 地 D 宗 教 法 人 境 内 地 120

17 区 分 調 査 対 象 者 申 告 理 由 E 宗 教 法 人 境 内 地 F 宗 教 法 人 境 内 地 G 学 校 法 人 等 学 校 用 地 H 宗 教 法 人 境 内 地 I 学 校 法 人 等 学 校 用 地 J 宗 教 法 人 境 内 地 K 学 校 法 人 等 学 校 用 地 L 宗 教 法 人 境 内 地 M 宗 教 法 人 境 内 地 N 宗 教 法 人 境 内 地 O 用 悪 水 路 P 消 防 団 Q 消 防 団 R 消 防 団 減 免 対 象 資 産 S 公 共 の 集 会 所 T 公 共 の 集 会 所 U 公 共 の 集 会 所 V 公 共 の 集 会 所 現 況 調 査 の 調 査 内 容 としては 非 課 税 対 象 資 産 及 び 減 免 対 象 資 産 のそれ ぞれについて 現 地 に 赴 き 非 課 税 ないし 減 免 の 事 由 となった 用 途 等 に 使 用 されているか 否 かを 対 象 の 固 定 資 産 の 外 観 を 見 ることにより 実 施 した 結 果 としては 上 表 のうち 2 件 を 除 き 外 観 上 は 事 由 に 則 った 用 途 等 に 使 用 されていることが 推 測 された しかし 2 件 のうち 1 件 については 宗 教 法 人 の 事 務 所 として 使 用 されてお り 外 観 上 は 2 階 建 ての 民 家 で 宗 教 法 人 の 看 板 もなく 外 観 だけでは 判 別 で きなかった もう 1 件 については 宗 教 法 人 の 施 設 内 にデイケアセンターが 併 設 されて おり 固 定 資 産 のうちデイケアセンター 以 外 の 部 分 について 面 積 割 にて 固 定 資 産 税 が 非 課 税 となっているもので 外 観 だけではデイケアセンター 部 分 が 申 告 当 時 の 割 合 で 行 われているか 否 かが 判 別 できなかった 市 は 非 課 税 申 告 及 び 減 免 申 請 時 には 実 際 に 職 員 が 現 地 に 赴 いて 施 設 内 に 立 ち 入 り その 非 課 税 ないし 減 免 事 由 に 則 った 用 途 等 に 使 用 されている か 否 かを 判 断 しているが 一 旦 申 告 又 は 申 請 が 認 められるとその 後 の 立 入 を 含 めた 実 態 調 査 が 行 われるようになっていない 121

18 したがって 前 述 にもあったように 定 期 的 な 調 査 を 実 施 する 上 で 現 地 調 査 を 外 観 調 査 で 終 わらせることなく 抜 き 打 ちでの 立 入 調 査 を 行 うべき である ( 償 却 資 産 ) 1 課 税 の 網 羅 性 について 固 定 資 産 税 は 調 査 資 料 等 に 基 づき 課 税 庁 が 税 額 を 決 定 する 賦 課 課 税 方 式 であるが 償 却 資 産 は 土 地 及 び 家 屋 と 異 なり 登 記 簿 等 の 公 的 な 資 料 が 存 在 しないため 納 税 義 務 者 に 申 告 義 務 が 課 されている そのため 市 は 申 告 の 必 要 があるにも 関 わらず 未 申 告 である 法 人 や 個 人 を 捕 捉 する 体 制 を 構 築 す る 義 務 がある 未 申 告 者 の 捕 捉 の 方 法 について 市 に 対 してヒアリングを 実 施 した 結 果 は 固 定 資 産 税 の 概 要 3 償 却 資 産 の 未 申 告 者 等 の 把 握 に 記 載 しており 未 申 告 者 を 捕 捉 する 体 制 が 構 築 されていることを 確 認 している そして 実 際 にその 構 築 された 体 制 が 適 切 に 運 用 されているかどうかについて 次 のよ うな 手 続 を 実 施 した 償 却 資 産 の 平 成 26 年 度 の 調 査 総 数 は 2,504 件 であり そのうち 県 内 外 の 税 務 署 に 対 して 実 施 している 調 査 数 は 2,286 件 であることから 9 割 が 県 内 外 の 税 務 署 に 対 する 調 査 となっている そのため 税 務 署 資 料 閲 覧 調 査 を 対 象 に 市 が 直 近 の 税 務 署 資 料 調 査 時 に 入 手 した 申 告 書 の 写 しのうち 無 作 為 に 抽 出 し た 個 人 10 件 法 人 5 件 についてその 対 応 及 び 顛 末 を 確 認 したところ 次 のよ うな 結 果 であった 調 査 対 象 者 個 人 A 個 人 B 個 人 C 個 人 D 個 人 E 個 人 F 個 人 G 税 務 署 資 料 調 査 後 の 対 応 と 結 果 税 務 署 資 料 と 償 却 資 産 税 課 税 台 帳 との 内 容 が 一 致 していたた め 調 査 を 終 了 している 税 務 署 資 料 と 償 却 資 産 税 課 税 台 帳 との 内 容 が 一 致 していたた め 調 査 を 終 了 している 家 屋 として 課 税 されていたため 調 査 を 終 了 している 税 務 署 資 料 と 償 却 資 産 税 課 税 台 帳 との 内 容 が 一 致 していたた め 調 査 を 終 了 している 税 務 署 資 料 と 償 却 資 産 税 課 税 台 帳 との 内 容 が 一 致 していたた め 調 査 を 終 了 している 税 務 署 資 料 上 は 固 定 資 産 の 種 類 が 記 載 されていなかったが 固 定 資 産 名 として 車 両 の 名 称 が 付 されていたため 償 却 資 産 では ないと 判 断 し 調 査 を 終 了 している 税 務 署 資 料 から 計 算 した 結 果 免 税 点 を 下 回 っていたため 調 査 を 終 了 している 122

19 調 査 対 象 者 個 人 H 個 人 I 個 人 J 法 人 K 法 人 L 法 人 M 法 人 N 法 人 O 税 務 署 資 料 調 査 後 の 対 応 と 結 果 税 務 署 資 料 上 は 未 申 告 の 償 却 資 産 が 計 上 されていたため 申 告 書 を 送 付 したところ 本 人 から 当 該 償 却 資 産 はリース 資 産 であ る 旨 の 電 話 があり 調 査 を 終 了 している 税 務 署 資 料 上 は 未 申 告 の 償 却 資 産 が 計 上 されていたため 申 告 書 を 送 付 したところ 本 人 が 来 庁 の 上 申 告 が 行 われている 税 務 署 資 料 上 は 未 申 告 の 償 却 資 産 が 計 上 されていたため 申 告 書 を 送 付 したところ 税 理 士 から 連 絡 があり その 後 申 告 が 行 われている 税 務 署 資 料 上 器 具 備 品 に 償 却 資 産 税 課 税 台 帳 と 差 異 があった ものの 既 に 償 却 が 終 わっているため それ 以 上 の 調 査 を 終 了 している 税 務 署 資 料 上 は 未 申 告 の 償 却 資 産 が 計 上 されていたため 法 人 に 対 し 申 告 書 を 送 付 したところ その 後 申 告 が 行 われている 税 務 署 資 料 上 は 未 申 告 の 償 却 資 産 が 計 上 されていたため 法 人 に 対 し 申 告 書 を 送 付 したところ その 後 申 告 が 行 われている 税 務 署 資 料 上 は 未 申 告 の 償 却 資 産 が 計 上 されていたため 法 人 に 対 し 申 告 書 を 送 付 したところ その 後 申 告 が 行 われている 税 務 署 資 料 上 は 未 申 告 の 償 却 資 産 が 計 上 されていたため 法 人 に 対 し 申 告 書 を 送 付 したところ その 後 申 告 が 行 われている 15 件 のうち 9 件 については 税 務 署 資 料 と 市 への 申 告 内 容 が 一 致 していた が 6 件 については 申 告 に 繋 がっていることから 市 の 未 申 告 者 の 捕 捉 に 対 する 体 制 は 実 効 性 のあるものだと 確 認 できた ( 共 通 ) 1 納 税 通 知 等 の 不 達 時 の 対 応 について 納 税 通 知 の 不 達 とは 納 税 通 知 書 を 発 送 した 後 転 居 先 不 明 あて 所 尋 ねあたりません 転 送 期 間 経 過 のためお 返 しします などの 理 由 で 郵 便 が 返 戻 されて 来 ることをいう 固 定 資 産 税 を 納 税 者 から 徴 収 しようとするときは 納 税 者 に 対 して 文 書 により 納 付 又 は 納 入 の 告 知 をしなければならず 郵 送 した 納 税 通 知 が 返 戻 された 場 合 には 適 切 な 不 達 処 理 を 行 う ここで 不 達 処 理 として 市 は 次 の 手 続 を 行 っている 住 所 等 の 変 更 の 有 無 他 の 送 付 先 への 設 定 変 更 の 有 無 を 確 認 する 前 年 度 の 不 達 の 記 録 を 確 認 する 納 税 者 が 法 人 の 場 合 は 商 業 登 記 を 調 査 する 納 税 者 が 個 人 の 場 合 は 住 民 票 を 確 認 する 123

20 他 の 市 税 のデータを 確 認 する 他 都 市 に 電 話 照 会 ないし 文 書 照 会 を 行 う 住 所 地 の 現 地 調 査 を 行 う その 他 収 納 課 など 関 連 する 部 課 から 情 報 の 提 供 を 受 ける また それでも 納 税 通 知 書 の 送 付 先 を 特 定 できない 場 合 には 公 示 送 達 により 通 知 することができる 公 示 送 達 は 納 税 通 知 書 などの 送 付 先 が 分 か らない 場 合 に 市 役 所 の 掲 示 場 に 納 税 通 知 書 を 掲 示 することで 納 税 通 知 書 を 納 税 者 に 送 達 したことと 同 じ 効 力 を 与 えるものであるが 必 要 な 調 査 を 行 わずに 公 示 送 達 を 行 った 場 合 には 当 該 送 達 の 効 力 は 生 じない その ため 不 達 処 理 を 適 切 に 行 っていない 場 合 には 納 税 者 は 著 しい 不 利 益 を 被 ることになる 市 は 納 税 通 知 等 の 不 達 案 件 について 不 達 簿 で 管 理 しているため 平 成 26 年 度 の 不 達 簿 に 記 載 のある 法 人 及 び 個 人 を 対 象 に 調 査 を 行 った 法 人 については 全 件 個 人 については 25 件 を 無 作 為 に 抽 出 し 不 達 簿 で の 処 理 状 況 を 閲 覧 したところ 処 理 が 適 切 に 行 われているとの 心 証 を 得 た 2 課 税 保 留 について 課 税 保 留 は 法 で 定 められた 処 理 ではなく 事 務 処 理 上 の 要 請 に 基 づい て 調 定 税 額 を 減 額 する 処 理 であることから 保 留 に 至 る 過 程 や 継 続 的 なモ ニタリングが 不 当 になされた 場 合 には 課 税 の 公 平 を 著 しく 害 することとな るため その 決 裁 及 び 案 件 の 管 理 を 継 続 的 に 行 うことに 対 する 重 要 性 は 高 い そのため 平 成 26 年 度 に 課 税 保 留 を 行 った 以 下 の 案 件 について その 処 理 過 程 を 調 査 した 対 象 者 A B C D E 理 由 住 民 基 本 台 帳 該 当 なし 本 籍 地 不 明 外 国 人 相 続 人 の 特 定 が できない 外 国 人 相 続 人 の 特 定 が できない 住 民 基 本 台 帳 該 当 なし 本 籍 地 不 明 住 民 基 本 台 帳 該 当 なし 本 籍 地 不 明 平 成 26 年 度 分 の 税 額 ( 円 ) 死 亡 日 8,500 平 成 7 年 7 月 30 日 11,100 平 成 3 年 10 月 10 日 23,900 平 成 17 年 12 月 30 日 104,000 昭 和 36 年 9 月 30 日 29,200 昭 和 42 年 5 月 30 日 124

21 対 象 者 F G H I J K 理 由 住 民 基 本 台 帳 該 当 なし 本 籍 地 不 明 住 民 基 本 台 帳 該 当 なし 本 籍 地 不 明 外 国 人 相 続 人 の 特 定 が できない 住 民 基 本 台 帳 該 当 なし 本 籍 地 不 明 住 民 基 本 台 帳 該 当 なし 本 籍 地 不 明 住 民 基 本 台 帳 該 当 なし 本 籍 地 不 明 平 成 26 年 度 分 の 税 額 ( 円 ) 死 亡 日 16,200 昭 和 45 年 2 月 14 日 45,600 昭 和 24 年 3 月 7 日 13,800 平 成 13 年 8 月 24 日 44,000 昭 和 31 年 7 月 2 日 19,700 昭 和 35 年 6 月 8 日 17,400 平 成 14 年 5 月 22 日 課 税 保 留 に 係 る 事 務 処 理 要 領 に 従 って 適 切 な 調 査 がなされているか 必 要 な 書 類 が 添 付 されているか 適 切 に 決 裁 されているかなどの 視 点 で 監 査 を 行 ったところ 不 適 切 な 事 例 は 発 見 されなかった 3 更 正 決 定 について 更 正 及 び 決 定 の 処 理 は 既 に 通 知 している 税 額 を 修 正 し 又 は 新 たに 賦 課 する 行 為 であり 市 が 納 税 義 務 者 に 賦 課 する 形 をとる 固 定 資 産 税 とり わけ 申 告 義 務 のない 土 地 家 屋 においては 市 の 過 失 に 基 づく 更 正 及 び 決 定 が 行 われることは 望 ましいことではなく 市 は 誤 りが 起 こらない 体 制 を 整 備 する 義 務 がある そこで そのような 誤 りが 起 こっているかどうか 平 成 26 年 度 に 行 われ た 更 正 及 び 決 定 の 一 覧 を 通 査 し その 中 から 更 正 及 び 決 定 が 市 の 過 失 に 基 づいている 可 能 性 があるものを 10 件 抽 出 した 上 で 更 正 及 び 決 定 の 評 価 調 書 を 閲 覧 した その 結 果 市 の 誤 りに 基 づく 更 正 及 び 決 定 について 以 下 の 3 件 があった 125

22 種 類 対 象 者 更 正 事 由 閲 覧 書 類 更 正 決 定 に 至 った 経 緯 当 初 から 存 在 しない A 建 物 に 課 税 していた 不 存 在 家 屋 の 起 案 書 本 人 からの 連 絡 によ 課 税 誤 り 固 定 資 産 税 台 帳 り 現 地 調 査 遡 って 家 屋 還 付 している B 課 税 漏 れ 事 務 処 理 報 告 書 固 定 資 産 税 台 帳 保 有 している 車 庫 につ いて 課 税 されていない 旨 の 申 し 出 が 本 人 から あった 土 地 C 減 額 更 正 起 案 書 固 定 資 産 税 台 帳 現 況 調 査 を 行 った 家 屋 係 から 土 地 係 への 住 区 連 絡 が 一 部 漏 れてい た 当 該 事 由 の 発 生 原 因 としては 次 のとおりである 対 象 者 A B C 発 生 原 因 平 成 10 年 度 の 固 定 資 産 の 評 価 時 に 本 人 に 対 して 評 価 内 容 の 確 認 を 行 わなかった 平 成 7 年 度 の 固 定 資 産 の 評 価 時 に 本 人 に 対 して 評 価 内 容 の 確 認 を 行 わなかった 平 成 26 年 度 の 現 地 確 認 時 家 屋 が 建 っていたなどのリストから 当 該 住 宅 の 情 報 が 漏 れていた 現 在 市 はこれらの 誤 りが 起 きないような 体 制 を 整 備 している 具 体 的 には A 及 び B の 場 合 家 屋 評 価 時 に 評 価 結 果 を 家 屋 の 所 有 者 にそ の 場 で 確 認 してもらい 評 価 の 誤 りや 漏 れを 防 止 している また C については 家 屋 係 が 家 屋 の 現 況 調 査 を 行 った 際 に 情 報 の 共 有 方 法 をそれまで 紙 ベースであったものをデータベースで 行 うようにし 情 報 共 有 の 漏 れを 防 止 している 126

23 4. 事 業 所 税 (1) 概 要 1 過 去 3 年 間 の 決 算 の 状 況 事 業 所 税 の 平 成 24 年 度 から 平 成 26 年 度 までの 納 税 額 の 推 移 は 以 下 のと おりである ( 単 位 : 千 円 %) 平 成 24 年 度 調 定 額 決 算 額 不 納 欠 損 額 収 入 未 済 額 収 納 率 現 年 課 税 分 1,475,904 1,471,901-4, 滞 納 繰 越 9,206 7,648-1, 事 業 所 税 合 計 1,485,111 1,479,550-5, 決 算 額 には 収 入 済 額 中 過 誤 納 金 未 還 付 金 317 千 円 を 含 む 平 成 25 年 度 調 定 額 決 算 額 不 納 欠 損 額 収 入 未 済 額 収 納 率 現 年 課 税 分 1,417,819 1,412,462-5, 滞 納 繰 越 分 5,878 4,003-1, 事 業 所 税 合 計 1,423,698 1,416,466-7, 平 成 26 年 度 調 定 額 決 算 額 不 納 欠 損 額 収 入 未 済 額 収 納 率 現 年 課 税 分 1,556,540 1,513,976-42, % 滞 納 繰 越 分 7,232 5,674-1, % 事 業 所 税 合 計 1,563,772 1,519,650-44, % また 上 記 現 年 課 税 ( 現 年 度 )の 調 定 額 について 資 産 割 及 び 従 業 者 割 の 内 訳 は 以 下 のとおりである 資 産 割 従 業 者 割 合 計 ( 単 位 :m2 件 千 円 ) 平 成 24 年 度 平 成 25 年 度 平 成 26 年 度 床 面 積 2,047,286 1,978,957 2,210,743 件 数 金 額 1,228,356 1,187,360 1,326,431 給 与 総 額 99,021,117 92,185,246 92,045,219 件 数 金 額 247, , ,109 実 件 数 金 額 1,475,904 1,417,819 1,556,540 2 減 免 実 績 第 3. 監 査 対 象 の 概 要 3. 事 業 所 税 (6) 非 課 税 特 例 減 免 施 設 に 記 載 のとおり 地 方 税 法 に 非 課 税 対 象 施 設 特 例 対 象 施 設 が 規 定 されてお 127

24 り また 同 法 第 701 条 の 57 において 指 定 都 市 等 の 長 は 天 災 その 他 特 別 の 事 情 がある 場 合 において 事 業 所 税 の 減 免 を 必 要 とすると 認 める 者 その 他 特 別 の 事 情 がある 者 に 限 り 当 該 指 定 都 市 等 の 条 例 の 定 めるところ により 事 業 所 税 を 減 免 することができる とされている 市 では 事 業 所 税 の 減 免 について ( 旧 自 治 省 税 務 局 長 通 知 旧 自 治 省 市 町 村 税 課 長 内 かん)を 踏 まえ 市 税 条 例 第 159 条 の 13 第 1 項 において 天 災 その 他 特 別 の 事 情 がある 場 合 において 事 業 所 税 の 減 免 を 必 要 とする と 認 める 者 その 他 特 別 の 事 情 がある 者 に 対 し 事 業 所 税 を 減 免 する とし 市 税 規 則 第 77 条 第 1 項 各 号 において 具 体 的 な 対 象 施 設 要 件 等 を 規 定 し ている 過 去 3 年 間 の 事 業 所 税 減 免 実 績 は 以 下 のとおりである (ア) 資 産 割 減 免 ( 単 位 : 件 m2 千 円 ) 平 成 24 年 度 3 号 4 号 5 号 6 号 7 号 15 号 17 号 20 号 合 計 件 数 対 象 床 面 積 6, ,079 17,609 4,355 1, ,128 減 免 税 額 1, ,565 2, ,442 平 成 25 年 度 3 号 4 号 5 号 6 号 7 号 15 号 17 号 20 号 合 計 件 数 対 象 床 面 積 6, ,091 18,094 4,334 1, ,588 36,521 減 免 税 額 1, ,759 2, ,076 17,498 平 成 26 年 度 3 号 4 号 5 号 6 号 7 号 15 号 17 号 20 号 合 計 件 数 対 象 床 面 積 4, ,091 17,609 4,334 1, ,314 減 免 税 額 1, ,371 2, ,691 (イ) 従 業 者 割 減 免 ( 単 位 : 件 千 円 ) 平 成 24 年 度 7 号 合 計 件 数 1 1 対 象 給 与 総 額 128, ,724 減 免 税 額 平 成 25 年 度 7 号 合 計 件 数 1 1 対 象 給 与 総 額 119, ,012 減 免 税 額

25 平 成 26 年 度 7 号 合 計 件 数 - - 対 象 給 与 総 額 - - 減 免 税 額 - - 参 考 市 税 規 則 77-1 対 象 施 設 3 号 指 定 自 動 車 教 習 所 4 号 修 学 旅 行 用 貸 切 バスの 事 業 の 用 に 供 する 施 設 5 号 酒 類 卸 売 業 の 保 管 倉 庫 6 号 倉 庫 業 者 の 倉 庫 7 号 タクシー 事 業 用 施 設 15 号 家 具 保 管 用 施 設 17 号 漬 物 製 造 業 者 の 製 造 用 施 設 20 号 市 長 が 特 に 必 要 と 認 める 施 設 3 業 務 の 流 れ 事 業 所 税 の 業 務 の 流 れは 以 下 のとおりである 個 人 は 12 月 法 人 は 各 決 算 月 に 申 告 書 を 作 成 し 発 送 する 129

26 申 告 義 務 者 をシステムに 登 録 申 告 書 作 成 処 理 ( 毎 月 7 日 ) 申 告 書 発 送 ( 毎 月 20 日 前 後 ) 申 告 書 提 出 無 申 告 書 提 出 有 申 告 内 容 点 検 ( 資 料 との 照 合 ) 減 免 決 定 通 知 更 正 請 求 書 提 出 指 導 申 過 告 大 内 容 申 適 告 正 内 容 申 過 告 少 内 容 修 正 申 告 書 提 出 指 導 申 告 内 容 を システムに 入 力 未 申 告 催 告 更 正 請 求 書 提 出 有 減 額 更 正 通 知 調 定 ( 収 納 連 動 は 月 末 と 翌 月 の6 日 ) 翌 月 以 後 の 月 次 処 理 修 正 申 告 書 提 出 有 修 正 申 告 書 提 出 無 申 告 書 提 出 有 税 額 が 確 定 した 段 階 で 調 定 増 額 更 正 通 知 税 額 等 決 定 通 知 ( 課 税 内 容 に 疑 義 があるもので 資 料 との 照 合 では 判 断 できないものは 必 要 に 応 じて 実 地 調 査 ) 4 申 告 対 象 者 の 捕 捉 手 続 事 業 所 税 は 申 告 納 税 方 式 を 採 用 しており 事 業 所 税 の 免 税 点 以 下 とな るために 納 税 額 が 生 じない 場 合 であっても 事 業 所 床 面 積 の 合 計 面 積 又 は 事 業 所 等 の 従 業 者 数 の 合 計 数 が 一 定 以 上 となる 者 には 申 告 義 務 が 課 される 130

27 そのため 申 告 義 務 者 としてあらかじめ 特 定 された 者 以 外 に 新 たに 申 告 義 務 が 生 じている 者 を 特 定 し 申 告 を 促 すことは 課 税 の 網 羅 性 公 平 性 を 確 保 する 観 点 から 重 要 である 市 民 税 課 では 以 下 の 追 加 的 な 手 続 を 実 施 することにより 申 告 対 象 者 を 捕 捉 している 申 告 対 象 者 捕 捉 資 料 固 定 資 産 税 の 家 屋 課 税 資 料 法 人 市 民 税 の 設 立 ( 開 設 ) 申 告 情 報 店 舗 等 建 築 物 に 係 る 建 設 工 事 の 入 札 情 報 新 聞 広 告 等 の 開 店 情 報 住 宅 地 図 手 続 の 内 容 年 に 2 回 資 産 税 課 家 屋 係 から 左 記 資 料 の 提 供 を 受 け 課 税 面 積 に 変 動 があるもの( 新 規 若 しくは 変 更 )について 物 件 単 位 で 課 税 状 況 申 告 の 有 無 を 事 業 所 税 システム 登 録 内 容 と 照 合 する 事 業 所 等 の 設 立 により 法 人 市 民 税 が 課 税 される 事 業 者 について 税 システムから 出 力 される 法 人 登 録 更 新 月 報 を 基 に 事 業 所 税 の 申 告 の 有 無 を 調 査 する 契 約 検 査 課 から 民 間 事 業 者 の 建 設 工 事 入 札 情 報 ( 滋 賀 産 業 新 聞 の 記 事 など)の 提 供 を 受 け 新 たな 申 告 対 象 者 を 特 定 する 求 人 広 告 等 のうち 新 たな 事 業 所 の 開 設 が 予 想 さ れるもの(オープニングスタッフの 募 集 等 )を 特 定 する 毎 年 度 市 全 域 の 住 宅 地 図 に 課 税 事 業 所 をマーキン グし 前 年 度 と 比 較 して 新 規 課 税 対 象 となる 事 業 者 を 把 握 する (2) 実 施 した 監 査 手 続 1 納 税 義 務 者 を 網 羅 的 に 把 握 するために 実 施 されている 手 続 についてヒアリ ングし 実 施 結 果 資 料 を 閲 覧 することにより 手 続 の 有 効 性 を 評 価 した 2 固 定 資 産 税 の 事 業 所 床 面 積 法 人 市 民 税 の 申 告 従 業 者 数 等 他 の 市 税 情 報 の 活 用 の 有 無 及 び 活 用 方 法 について 担 当 者 に 質 問 及 び 資 料 の 閲 覧 を 行 うこ とより 確 認 した 3 減 免 申 請 書 類 を 閲 覧 することにより 減 免 手 続 が 市 税 条 例 等 に 準 拠 したも のとなっているかを 確 認 した (3) 監 査 の 結 果 及 び 意 見 1 他 の 税 目 とのマッチング 資 料 について( 意 見 ) 事 業 所 税 の 資 産 割 及 び 従 業 者 割 は それぞれ 事 業 所 用 家 屋 の 床 面 積 及 び 従 業 者 給 与 総 額 を 課 税 標 準 としており 家 屋 を 課 税 対 象 とする 固 定 資 産 税 131

28 及 び 従 業 者 数 を 課 税 標 準 とする 法 人 市 民 税 と 家 屋 床 面 積 及 び 従 業 者 数 にお いて 類 似 の 情 報 を 利 用 して 税 額 を 算 定 することになる 情 報 の 主 な 異 同 事 業 所 税 固 定 資 産 税 ( 家 屋 ) 法 人 市 民 税 ( 均 等 割 ) 家 屋 床 面 積 借 り 受 けている 部 分 を 含 む 所 有 している 部 分 であり 借 り 受 けている 部 分 は 含 ま ない 従 業 者 数 役 員 を 含 み 所 定 の 短 時 間 勤 務 者 (アルバイト パー トタイマー 等 )は 含 まな い 派 遣 労 働 者 は 派 遣 元 の 従 業 者 とする 役 員 アルバイト パート タイマーを 含 む 派 遣 労 働 者 は 派 遣 先 の 従 業 者 とす る いずれの 税 目 も 膨 大 な 情 報 を 取 り 扱 うため 情 報 の 類 似 性 を 手 掛 かりに 事 業 所 税 の 申 告 内 容 の 適 切 性 を 検 証 するためには 税 システム 等 の 情 報 シ ステムを 利 用 し 各 税 目 で 類 似 する 情 報 を 抽 出 した 上 で 納 税 義 務 者 ごと にマッチング 資 料 を 自 動 作 成 して 検 証 に 当 たることが 効 果 的 であり 全 て の 作 業 を 手 作 業 で 行 った 場 合 に 比 べ 格 段 に 効 率 性 が 増 すものと 考 えられ る しかし 市 の 事 業 所 税 は 平 成 18 年 度 から 導 入 された 比 較 的 新 しい 税 目 で あり 市 で 稼 働 している 税 システムとは 別 に 事 業 所 税 システムとして 稼 働 していることから 両 システム 間 に 連 携 はなく 自 動 的 に 上 記 マッチング 資 料 を 作 成 することができない 現 在 市 民 税 課 では 固 定 資 産 税 の 家 屋 課 税 資 料 を 入 手 し 課 税 面 積 に 変 動 があるものについて 手 作 業 で 事 業 所 税 システムの 登 録 内 容 と 照 合 する ことにより 申 告 対 象 者 を 捕 捉 しているが 相 当 の 手 間 を 要 する 業 務 であり 法 人 市 民 税 の 従 業 者 数 情 報 は 積 極 的 には 利 用 されていない なお 市 民 税 課 によると 平 成 29 年 1 月 に 導 入 が 予 定 されている 次 期 税 システムでは マッチング 資 料 の 作 成 を 機 能 要 件 とすることが 決 定 してい るとのことである 132

29 2 従 業 者 割 の 申 告 内 容 の 検 証 について( 意 見 ) 事 業 所 税 の 従 業 者 割 の 免 税 点 は 従 業 者 数 100 人 以 下 と 定 められているこ とから 免 税 点 を 僅 かに 下 回 る 若 しくは 当 年 度 に 免 税 点 以 下 となった 事 業 者 については 申 告 内 容 の 正 確 性 を 慎 重 に 判 断 する 必 要 がある その 際 法 人 市 民 税 と 事 業 所 税 で 従 業 者 の 範 囲 が 異 なり 業 種 によって は 相 当 の 乖 離 が 生 じる 場 合 があるものの 法 人 市 民 税 の 従 業 者 数 を 参 考 に して 申 告 内 容 を 事 業 者 に 問 い 合 わせ 必 要 に 応 じて 申 告 内 容 を 検 証 するた めの 追 加 的 な 資 料 を 提 出 させることは 従 業 者 割 額 の 正 確 性 を 担 保 する 上 で 有 効 である 現 在 市 民 税 課 では 積 極 的 に 法 人 市 民 税 と 事 業 所 税 の 従 業 者 数 情 報 を 利 用 して 事 業 所 税 従 業 者 割 額 の 検 証 を 行 っていないことから 別 に 平 成 26 年 度 の 従 業 者 数 が 90 人 以 上 100 人 未 満 の 事 業 者 3 社 を 抽 出 して 法 人 市 民 税 の 従 業 者 数 と 比 較 した 結 果 が 以 下 のとおりである 年 度 推 移 を 明 らか にするために 平 成 25 年 度 の 情 報 も 記 載 している 事 業 者 税 目 項 目 平 成 25 年 度 平 成 26 年 度 従 業 者 数 A 社 (タクシ 事 業 所 税 給 与 総 額 136, ,552 ー 業 ) 従 業 者 割 額 ( 1)341 法 人 市 民 税 従 業 者 数 B 社 ( 金 融 機 関 ) C 社 ( 機 械 装 置 メーカー) 従 業 者 数 事 業 所 税 給 与 総 額 313,002 従 業 者 割 額 782 法 人 市 民 税 従 業 者 数 従 業 者 数 95 事 業 所 税 給 与 総 額 ( 2)471,049 従 業 者 割 額 法 人 市 民 税 従 業 者 数 ( 1) 従 業 者 数 が 免 税 点 以 下 の 92 名 であるため 本 来 従 業 者 割 は 発 生 しない が 法 人 から 誤 って 申 告 があったため 更 正 請 求 の 指 導 を 行 っている ( 2) 免 税 点 以 下 の 場 合 従 業 者 割 額 を 算 出 する 必 要 はないため 申 告 書 に 課 税 標 準 となる 従 業 者 給 与 総 額 の 記 載 は 必 要 ないが 申 告 書 に 記 載 があった 場 合 にはみなし 共 同 事 業 の 可 能 性 もあるため 参 考 として 申 告 内 容 を 事 業 所 税 シ ステムに 入 力 している B 社 については 平 成 26 年 度 に 従 業 者 数 が 免 税 点 以 下 となっているが 法 人 市 民 税 における 従 業 者 数 は 平 成 25 年 度 比 で 11 名 増 加 している 133

30 C 社 については いずれの 年 度 も 免 税 点 以 下 であり 平 成 25 年 度 は 申 告 がされていないが 法 人 市 民 税 における 従 業 者 数 は 平 成 25 年 度 が 平 成 26 年 度 を 4 名 上 回 っている 上 述 したとおり 法 人 市 民 税 と 事 業 所 税 では 従 業 者 の 範 囲 が 異 なるため 一 概 に 事 業 所 税 の 申 告 内 容 が 否 定 されるものではないが 少 なくとも 免 税 点 を 僅 かに 下 回 る 事 業 者 のうち 上 記 傾 向 にある 事 業 者 については 事 業 者 に 問 い 合 わせるなどして 申 告 内 容 の 適 切 性 を 検 証 すべきである 3 免 税 申 請 の 検 証 について( 意 見 ) 平 成 26 年 度 の 事 業 所 税 の 減 免 ( 資 産 割 額 のみ)について 他 に 比 べて 減 免 税 額 の 大 きい 倉 庫 業 者 (6 号 減 免 ) 及 びタクシー 業 者 (7 号 減 免 )の 減 免 申 請 内 容 を 比 較 した 結 果 は 以 下 のとおりである 倉 庫 業 者 (6 号 減 免 ) 事 業 所 減 免 対 象 減 免 後 の 差 引 床 面 積 面 積 税 額 A 社 2, , B 社 4, , C 社 2, , D 社 1, E 社 F 社 G 社 6, , ( 単 位 :m2 千 円 ) 備 考 決 算 期 変 更 によ る 減 免 申 請 タクシー 業 者 (7 号 減 免 ) 事 業 所 減 免 対 象 減 免 後 の 差 引 床 面 積 面 積 税 額 H 社 I 社 J 社 1, , K 社 1, , ( 単 位 :m2 千 円 ) 備 考 倉 庫 業 者 の 減 免 対 象 施 設 は 物 品 の 保 管 の 用 に 供 する 家 屋 自 体 であり 倉 庫 と 認 められる 事 業 所 用 家 屋 の 課 税 標 準 となるべき 事 業 所 床 面 積 全 体 で ある また タクシー 業 者 の 減 免 対 象 施 設 は 事 務 所 以 外 の 施 設 とされて 134

31 おり 具 体 的 には 営 業 所 車 庫 点 検 施 設 給 油 施 設 洗 車 施 設 等 が 対 象 となる 市 民 税 課 では 減 免 対 象 面 積 若 しくは 事 務 所 等 の 課 税 対 象 床 面 積 を 課 税 当 初 に 提 出 された 図 面 等 で 把 握 しており それによれば 倉 庫 業 者 のうち 事 業 所 床 面 積 全 体 が 減 免 対 象 となっている 事 業 者 (D 社 G 社 以 外 の 5 社 ) は 事 務 所 が 倉 庫 内 に 存 しているため 事 務 所 部 分 も 減 免 対 象 となり タ クシー 業 者 のうち 相 対 的 に 課 税 対 象 面 積 が 小 さい K 社 は 本 社 営 業 所 内 の 応 接 室 部 分 以 外 は 営 業 所 となることから 当 該 応 接 室 部 分 のみを 課 税 対 象 と しているとのことである ただし 平 成 26 年 度 のいずれの 事 業 者 による 減 免 申 請 書 にも 図 面 等 の 詳 細 な 資 料 の 添 付 はなく 課 税 当 時 に 提 出 された 図 面 等 で 把 握 した 状 況 に 変 化 がないことを 前 提 に 減 免 を 認 めたものである 課 税 の 公 平 性 の 観 点 から 減 免 の 判 断 は 慎 重 に 行 われるべきであり 事 業 者 の 負 担 に 配 慮 が 必 要 であるとしても 仮 に 状 況 に 変 化 がないのであれ ば 図 面 等 の 写 しを 提 出 させることにそれほどの 負 担 は 生 じないと 考 えら れることから 原 則 として 事 業 者 には 減 免 申 請 書 に 必 要 十 分 な 書 類 の 添 付 を 求 めるべきであり 定 期 的 な 現 地 調 査 も 検 討 すべきである 135

32 5. 軽 自 動 車 税 (1) 概 要 1 過 去 3 年 間 の 決 算 の 状 況 軽 自 動 車 税 の 平 成 24 年 度 から 平 成 26 年 度 までの 市 税 収 入 の 推 移 は 以 下 のとおりである ( 単 位 : 千 円 %) 平 成 24 年 度 調 定 額 決 算 額 不 納 欠 損 額 収 入 未 済 額 収 納 率 現 年 課 税 分 423, ,106-14, 滞 納 繰 越 分 46,809 9,798 3,014 34, 軽 自 動 車 税 合 計 469, ,904 3,014 48, 平 成 25 年 度 調 定 額 決 算 額 不 納 欠 損 額 収 入 未 済 額 収 納 率 現 年 課 税 分 436, ,316-13, 滞 納 繰 越 分 47,272 9,022 3,505 34, 軽 自 動 車 税 合 計 483, ,339 3,505 47, 平 成 26 年 度 調 定 額 決 算 額 不 納 欠 損 額 収 入 未 済 額 収 納 率 現 年 課 税 分 453, ,560-13, 滞 納 繰 越 分 47,627 8,556 3,639 35, 軽 自 動 車 税 合 計 501, ,116 3,639 48, 決 算 額 には 収 入 済 額 中 過 誤 納 金 未 還 付 金 を 含 む 2 軽 自 動 車 税 の 賦 課 事 務 の 流 れ (ア) 納 税 義 務 者 情 報 の 入 力 原 動 機 付 自 転 車 及 び 小 型 特 殊 自 動 車 については 新 規 登 録 廃 車 名 義 変 更 及 び 転 入 転 出 の 申 告 の 受 付 を 行 うとともに 標 識 及 び 標 識 交 付 証 明 書 の 交 付 等 を 行 う また 軽 自 動 車 及 び 二 輪 の 小 型 自 動 車 については 軽 自 動 車 税 申 告 書 取 扱 事 務 所 から 市 に 申 告 書 が 送 付 される これらに 基 づ き 納 税 義 務 者 の 情 報 をシステムに 入 力 する (イ) 賦 課 決 定 賦 課 期 日 である 4 月 1 日 時 点 の 所 有 者 又 は 使 用 者 に 対 して 軽 自 動 車 税 の 賦 課 決 定 を 行 う この 納 税 義 務 者 に 対 して 5 月 上 旬 に 納 税 通 知 書 を 発 送 する また 4 月 中 旬 より 減 免 申 請 の 受 付 を 行 う 136

33 原 動 付 自 転 車 小 型 特 殊 自 動 車 新 規 名 義 変 更 ( 新 規 ) 転 入 廃 車 名 義 変 更 ( 廃 車 ) 転 出 軽 自 動 車 税 実 務 フロー 二 輪 の 小 型 自 動 車 二 輪 の 軽 自 動 車 三 輪 及 び 四 輪 以 上 の 軽 自 動 車 軽 自 動 車 税 申 告 ( 報 告 ) 書 兼 標 識 交 付 申 請 書 記 入 項 目 申 告 の 理 由 種 別 標 識 番 号 旧 標 識 番 号 納 税 義 務 発 生 年 月 日 納 税 義 務 者 届 出 者 所 有 形 態 主 たる 定 置 場 車 名 型 式 及 び 年 式 原 動 機 の 型 式 総 排 気 量 車 台 番 号 他 住 基 情 報 との 確 認 記 入 内 容 の 確 認 軽 自 動 車 税 廃 車 申 告 書 兼 標 識 返 納 書 記 入 項 目 申 告 の 理 由 種 別 標 識 番 号 廃 車 年 月 日 納 税 義 務 者 届 出 者 主 たる 定 置 場 車 名 型 式 及 び 年 式 原 動 機 の 型 式 車 台 番 号 総 排 気 量 標 識 返 納 の 有 無 他 登 録 内 容 との 確 認 住 基 情 報 との 確 認 記 入 内 容 の 確 認 近 畿 運 輸 局 滋 賀 運 輸 支 局 で 登 録 廃 車 等 の 手 続 軽 自 動 車 検 査 協 会 滋 賀 事 務 所 で 登 録 廃 車 等 の 手 続 標 識 標 識 交 付 証 明 書 の 交 付 標 識 の 返 納 廃 車 証 明 書 の 交 付 申 告 書 申 告 書 データ 入 力 データチェック 賦 課 期 日 4/1 賦 課 決 定 申 告 書 申 告 書 軽 自 動 車 税 申 告 書 取 扱 事 務 所 申 告 書 納 税 通 知 書 発 送 5 月 上 旬 納 期 限 5 月 末 減 免 申 請 4 月 中 旬 ~ 納 期 限 納 税 通 知 書 返 戻 分 の 調 査 再 送 公 示 送 達 137

34 (2) 実 施 した 監 査 手 続 1 軽 自 動 車 税 の 課 税 事 務 について 担 当 者 に 質 問 及 び 資 料 の 閲 覧 を 行 うこと により 概 要 を 把 握 した 2 軽 自 動 車 税 の 減 免 の 手 続 が 適 切 に 運 用 されているか 減 免 申 請 書 等 を 閲 覧 した 3 軽 自 動 車 税 に 関 する 納 税 義 務 者 の 特 定 と 納 税 通 知 書 の 発 送 ( 返 戻 分 につい ては 不 達 調 査 を 含 む)について 担 当 者 に 質 問 及 び 関 連 資 料 の 閲 覧 を 行 うこ とにより 検 討 した (3) 監 査 の 結 果 及 び 意 見 特 に 指 摘 すべき 事 項 は 検 出 されなかった 138

35 6. 市 たばこ 税 (1) 概 要 1 過 去 5 年 間 の 決 算 の 状 況 市 たばこ 税 の 平 成 22 年 度 から 平 成 26 年 度 までの 収 入 額 及 び 売 渡 本 数 は 次 のとおりである ( 単 位 : 千 本 百 万 円 ) 年 度 売 渡 本 数 調 定 額 決 算 額 収 納 率 平 成 22 年 度 430,770 1,556 1, % 平 成 23 年 度 401,231 1,828 1, % 平 成 24 年 度 392,539 1,784 1, % 平 成 25 年 度 384,360 1,966 1, % 平 成 26 年 度 368,339 1,900 1, % 市 たばこ 税 の 直 近 5 年 間 の 売 渡 本 数 は 減 少 傾 向 にあり これは 喫 煙 者 の 減 少 ( 次 表 の 喫 煙 者 率 の 推 移 参 照 )による 影 響 を 受 けていると 考 えられる また 平 成 25 年 の 税 制 改 正 により 全 体 の 税 率 は 変 わらないが 道 府 県 た ばこ 税 の 税 率 が 下 がり 市 たばこ 税 の 税 率 が 同 率 上 がったことにより 市 のたばこ 税 の 調 定 額 も 平 成 25 年 度 より 増 加 している 参 考 : 過 去 5 年 間 の 喫 煙 者 率 の 推 移 平 成 22 年 度 平 成 23 年 度 平 成 24 年 度 平 成 25 年 度 平 成 26 年 度 男 性 36.6% 33.7% 32.7% 32.2% 30.3% 女 性 12.1% 10.6% 10.4% 10.5% 9.8% 合 計 23.9% 21.7% 21.1% 20.9% 19.7% ( 出 典 :JTホームページ) 2 業 者 別 の 売 渡 本 数 課 税 免 除 返 還 控 除 本 数 及 び 調 定 額 平 成 26 年 度 の 業 者 別 の 売 渡 本 数 課 税 免 除 返 還 控 除 本 数 及 び 調 定 額 は 次 のとおりである 139 ( 単 位 : 千 本 千 円 ) 法 人 売 渡 本 数 返 還 控 除 本 数 調 定 額 本 数 税 額 本 数 税 額 本 数 税 額 A 社 147, ,546 1,057 5, , ,984 B 社 222,676 1,133,886 1,068 5, ,608 1,128,287 C 社 D 社

36 E 社 F 社 G 社 合 計 370,465 1,911,547 2,125 11, ,340 1,900,388 E 社 の 売 渡 本 数 は 392 本 であったが 千 本 未 満 を 切 り 上 げ 1 千 本 とする 3 市 たばこ 税 の 業 務 の 流 れ 市 たばこ 税 に 対 する 事 務 手 続 の 流 れは 次 のとおりである 申 告 書 は 各 納 税 義 務 者 が 専 用 のソフトを 使 い 作 成 する 1 か 月 単 位 で 翌 月 末 日 を 期 限 として 納 税 義 務 者 からの 申 告 書 を 受 け 付 け る 申 告 書 の 内 容 を 精 査 し 問 題 がなければ 申 告 書 を 受 理 する 調 定 書 を 作 成 する( 財 務 システムに 入 力 ) 滋 賀 県 から 送 付 される 明 細 表 と 突 合 する 4 対 象 者 並 びに 課 税 額 の 把 握 対 象 者 及 び 課 税 額 については 滋 賀 県 からの 資 料 に 基 づき 納 税 対 象 者 を 把 握 している 課 税 額 については 滋 賀 県 から 送 付 される 毎 月 の 明 細 表 (たばこ 税 市 町 村 別 事 業 者 別 売 渡 本 数 明 細 表 )と 申 告 書 を 突 合 し 申 告 書 の 課 税 額 を 検 算 している たばこ 税 そのものが 市 税 だけではなく 国 税 と 県 税 も 同 じ 課 税 客 体 であることから 市 たばこ 税 の 売 渡 本 数 や 返 還 控 除 本 数 についての 実 態 調 査 は 行 っていない (2) 実 施 した 監 査 手 続 1 市 たばこ 税 の 課 税 事 務 について 担 当 者 に 質 問 及 び 資 料 の 閲 覧 を 行 うこと により 概 要 を 把 握 した 2 平 成 26 年 度 分 の 申 告 書 と 県 から 送 付 される 明 細 表 を 照 合 し 申 告 内 容 の 正 確 性 を 確 認 した (3) 監 査 の 結 果 及 び 意 見 特 に 指 摘 すべき 事 項 は 検 出 されなかった 140

37 7. 特 別 土 地 保 有 税 (1) 概 要 1 過 去 3 年 間 の 決 算 の 状 況 特 別 土 地 保 有 税 の 平 成 24 年 度 から 平 成 26 年 度 までの 納 税 額 の 推 移 は 以 下 のとおりである ( 単 位 : 千 円 ) 平 成 24 年 度 調 定 額 決 算 額 不 納 欠 損 額 収 入 未 済 額 収 納 率 現 年 課 税 分 1, ,026 - 滞 納 繰 越 分 48,120-1,014 47,105 - 特 別 土 地 保 有 税 合 計 49,147-1,014 48,132 - 平 成 25 年 度 調 定 額 決 算 額 不 納 欠 損 額 収 入 未 済 額 収 納 率 現 年 課 税 分 滞 納 繰 越 分 48,132-1,026 47,105 - 特 別 土 地 保 有 税 合 計 48,132-1,026 47,105 - 平 成 26 年 度 調 定 額 決 算 額 不 納 欠 損 額 収 入 未 済 額 収 納 率 現 年 課 税 分 滞 納 繰 越 分 47, ,105 - 特 別 土 地 保 有 税 合 計 47, ,105-2 滞 納 繰 越 額 の 状 況 いずれの 納 税 義 務 者 の 滞 納 繰 越 額 も 課 税 年 度 から 相 当 期 間 を 経 過 してお り 回 収 可 能 性 が 著 しく 低 下 している 状 況 にある 141 ( 単 位 : 千 円 ) 年 度 納 税 義 務 者 調 定 課 税 税 額 状 況 H6 H6 250 県 税 において 平 成 26 年 12 月 に 執 H7 H7 1,153 行 停 止 としており 市 税 において E 株 式 会 社 H8 H8 1,150 も 執 行 停 止 を 検 討 中 である H9 H9 1,146 H10 H10 1,012 計 4,713 H7 H7 3,194 対 象 物 件 を 差 押 中 であるが 納 付 株 式 会 社 F H9 H9 16,874 H10 H10 13,158 見 込 みはないと 判 断 している 平 成 23 年 度 以 降 連 絡 が 付 かない 状

38 個 人 G H11 H11 1,604 況 にある H13 H H14 H13 3,957 計 38,996 H22 H 既 に 執 行 停 止 をしている H22 H H22 H H22 H 計 2,957 H23 H 対 象 物 件 を 差 押 中 であるが 納 付 株 式 会 社 H H23 H H23 H H23 H14 99 計 437 合 計 47,105 見 込 みはないと 判 断 している 平 成 26 年 度 に 対 象 物 件 の 売 却 の 話 が 出 ている 3 徴 収 猶 予 の 状 況 徴 収 猶 予 となっている 納 税 義 務 者 は 以 下 の 4 者 である 延 滞 金 は 申 告 納 付 期 限 の 翌 日 から 発 生 するが 猶 予 税 額 は 本 税 のみの 金 額 である 平 成 28 年 度 から 31 年 度 を 最 終 期 限 として 納 税 義 務 の 免 除 要 件 に 該 当 しなかった 場 合 には 延 滞 金 を 含 む 税 額 が 各 納 税 義 務 者 に 課 税 される ( 平 成 27 年 8 月 1 日 現 在 単 位 :m2 千 円 ) 対 象 者 対 象 面 積 申 告 年 度 猶 予 条 件 猶 予 税 額 現 況 株 式 会 社 A 61,594 平 成 4~8 特 例 譲 渡 ( 住 宅 開 発 ) 330,604 a B 株 式 会 社 131 平 成 7 非 課 税 ( 住 宅 用 地 ) 1,871 b 非 課 税 ( 住 宅 用 地 ) 株 式 会 社 C 43,689 平 成 3~13 44,622 c 特 例 譲 渡 ( 住 宅 開 発 ) 非 課 税 ( 産 業 廃 棄 物 処 個 人 D 27,602 平 成 11 5,204 d 理 施 設 ) ( 市 の 把 握 内 容 及 び 監 査 人 による 現 況 調 査 結 果 より) a. 大 半 が 住 宅 開 発 未 着 手 一 部 区 画 整 理 事 業 対 象 地 については 使 用 収 益 待 ち 状 態 にある b. 更 地 住 宅 建 設 待 ちの 状 態 にある c. 住 宅 用 地 部 分 については 住 宅 建 設 待 ち 住 宅 開 発 部 分 については 未 着 手 の 状 態 にある d. 所 有 権 は 他 に 移 転 しており 施 設 用 地 について 一 部 整 地 を 始 めているが 大 半 は 未 着 手 の 状 態 にある 142

39 4 納 税 義 務 の 免 除 に 係 る 期 間 の 延 長 現 行 の 地 方 税 法 では 徴 収 猶 予 期 間 の 延 長 を 行 う 場 合 平 成 17 年 4 月 1 日 以 降 に 期 限 切 れとなる 猶 予 について 最 長 10 年 の 期 間 延 長 が 認 められて いる 市 では 3 徴 収 猶 予 の 状 況 に 記 載 した 4 者 から 納 税 義 務 の 免 除 に 係 る 期 間 の 延 長 申 請 を 受 け 付 け 条 件 を 満 たす 場 合 には 2 年 を 限 度 として 当 該 申 請 を 承 認 している なお 納 税 義 務 者 ごとに 最 終 延 長 期 日 は 平 成 29 年 1 月 若 しくは 平 成 31 年 5 月 (ただし 土 地 区 画 整 理 事 業 が 施 行 された 場 合 は 10 年 を 超 える 場 合 でも その 完 了 予 定 日 となる)であり この 期 日 までに 計 画 どおり 非 課 税 土 地 等 として 事 業 が 完 成 しない 若 しくは 計 画 どおり 又 は 計 画 変 更 によ り 別 の 非 課 税 土 地 等 として 確 認 可 能 な 計 画 に 着 手 しない 場 合 には 徴 収 猶 予 中 の 本 税 及 び 延 滞 金 が 土 地 取 得 時 等 に 遡 って 課 税 となる 5 担 保 の 提 供 徴 収 猶 予 となっている 者 に 対 し 市 町 村 長 は 政 令 で 定 める 要 件 に 該 当 して 担 保 を 徴 する 必 要 がないと 認 めるときを 除 き その 猶 予 に 係 る 金 額 に 相 当 する 担 保 で 第 16 条 第 1 項 各 号 に 掲 げるものを 政 令 で 定 めるところ により 徴 しなければならない ( 地 方 税 法 第 601 条 第 3 項 後 段 ) 担 保 を 徴 する 必 要 がないと 認 めるとき とは 土 地 の 所 有 者 等 が 当 該 認 定 の 日 前 3 年 以 内 において 特 別 土 地 保 有 税 及 び 固 定 資 産 税 に 係 る 地 方 団 体 の 徴 収 金 について 滞 納 処 分 を 受 けたことがなく かつ 最 近 における 特 別 土 地 保 有 税 及 び 固 定 資 産 税 に 係 る 地 方 団 体 の 徴 収 金 の 納 付 状 況 からみ て 当 該 徴 収 猶 予 に 係 る 特 別 土 地 保 有 税 を 納 付 する 資 力 を 有 することが 確 実 であると 認 められること ( 地 方 税 法 施 行 令 第 54 条 の 44)をいう (2) 実 施 した 監 査 手 続 1 徴 収 猶 予 に 係 る 申 請 書 綴 を 閲 覧 し 徴 収 猶 予 制 度 適 用 者 が 継 続 的 に 捕 捉 さ れていることを 確 認 した 2 資 産 税 課 へのヒアリング 及 び 関 連 資 料 の 閲 覧 により 現 況 調 査 の 実 施 状 況 を 確 認 するとともに 実 地 に 土 地 の 現 況 を 視 察 した 3 徴 収 猶 予 制 度 適 用 者 からの 担 保 の 提 供 の 有 無 及 びその 判 断 の 適 否 を 評 価 した 143

40 (3) 監 査 の 結 果 及 び 意 見 1 徴 収 猶 予 制 度 適 用 者 からの 担 保 の 提 供 について( 意 見 ) 市 は 徴 収 猶 予 制 度 適 用 者 が 当 該 徴 収 猶 予 に 係 る 特 別 土 地 保 有 税 を 納 付 す る 資 力 を 有 するとして 担 保 の 提 供 を 受 けていない その 判 断 を 検 証 するために 徴 収 猶 予 制 度 適 用 者 について 特 別 土 地 保 有 税 及 び 固 定 資 産 税 に 係 る 滞 納 処 分 の 有 無 これまでの 納 付 状 況 を 確 認 し た 結 果 が 以 下 のとおりである( 平 成 28 年 1 月 末 現 在 の 状 況 ) 現 時 点 で 徴 収 猶 予 に 係 る 特 別 土 地 保 有 税 の 納 付 に 懸 念 は 認 められない 対 象 者 滞 納 処 分 納 付 状 況 ( 滞 納 の 有 無 ) 株 式 会 社 A 無 無 B 株 式 会 社 無 無 株 式 会 社 C 無 無 個 人 D 無 無 ( ) 特 別 土 地 保 有 税 本 税 について 平 成 28 年 1 月 に 納 付 済 しかしながら 納 税 義 務 の 免 除 に 係 る 期 間 の 延 長 申 請 受 付 事 務 は 資 産 税 課 が 担 当 し 特 別 土 地 保 有 税 及 び 固 定 資 産 税 に 係 る 納 付 事 務 は 収 納 課 が 担 当 しており 両 者 が 連 携 して 滞 納 処 分 や 納 付 状 況 ( 特 に 一 度 滞 納 が 発 生 し その 後 完 納 された 場 合 は 担 税 力 低 下 の 端 緒 と 考 えられる)の 情 報 を 共 有 す ることで 初 めて 担 保 提 供 の 必 要 性 を 判 断 できることから 今 後 は 定 期 的 に 情 報 を 交 換 するとともに 担 保 提 供 の 必 要 性 の 判 断 に 係 る 責 任 の 所 在 を 明 確 にしておくことが 必 要 である 144

41 8. 入 湯 税 (1) 概 要 1 決 算 の 状 況 入 湯 税 の 平 成 22 年 度 から 平 成 26 年 度 までの 入 湯 客 数 及 び 調 定 額 は 次 の とおりである ( 単 位 : 千 人 千 円 ) 平 成 22 年 度 平 成 23 年 度 平 成 24 年 度 平 成 25 年 度 平 成 26 年 度 宿 泊 客 数 日 帰 客 数 調 定 額 105, ,589 99,046 93,903 97,582 入 湯 税 は 平 成 24 年 度 より 減 少 傾 向 となっているが 平 成 24 年 に 大 型 旅 館 が 1 件 閉 店 したこと 及 び 雄 琴 温 泉 地 区 の 宿 泊 客 数 が 減 少 したことが 要 因 となっている (2) 実 施 した 監 査 手 続 1 特 別 徴 収 義 務 者 において 入 湯 客 数 が 正 確 に 捕 捉 され 申 告 書 が 提 出 されて いること 確 認 するため 担 当 者 への 質 問 関 連 資 料 の 閲 覧 を 実 施 した 2 特 別 徴 収 義 務 者 を 網 羅 的 に 把 握 するための 手 続 を 質 問 し 関 連 資 料 を 閲 覧 した (3) 監 査 の 結 果 及 び 意 見 1 日 帰 りの 入 湯 客 に 対 する 入 湯 税 について( 結 果 ) 年 間 を 通 して 日 帰 入 湯 客 数 をゼロとして 申 告 している 特 別 徴 収 義 務 者 が 5 社 ( 全 20 社 中 )あるが その 内 1 社 は 日 帰 入 湯 付 きの 食 事 プランを 自 社 のホームページ 上 に 掲 載 しており 実 際 には 日 帰 入 湯 客 が 存 在 し 結 果 と して 過 少 申 告 となっている 可 能 性 がある 日 帰 入 湯 客 数 をゼロとして 申 告 した 特 別 徴 収 義 務 者 の 判 断 としては 以 下 の 理 由 が 推 測 される 客 の 全 てが 入 湯 する 訳 ではなく 入 湯 客 数 を 確 認 することは 極 めて 困 難 である 145

42 日 帰 入 湯 付 きの 食 事 プランの 料 金 は 食 事 代 であり 入 湯 料 金 は 含 まれ ておらず 入 湯 はサービスの 一 環 である 市 では 入 湯 税 の 特 別 徴 収 義 務 者 認 定 時 に 入 湯 税 について 説 明 を 行 ってい るが 既 存 の 旅 館 などに 対 しては 定 期 的 に 入 湯 税 の 徴 収 等 について 説 明 を 行 っておらず 説 明 書 やパンフレットも 用 意 していないとのことである 上 記 のように 日 帰 入 湯 客 数 をゼロとして 申 告 している 事 例 がある 一 方 で 特 別 徴 収 義 務 者 によってはそのホームページ 上 に 日 帰 入 湯 付 きの 食 事 プラ ンを 掲 載 し 入 湯 の 際 には 入 湯 税 が 別 途 50 円 必 要 になることを 表 記 してい るところもあり 入 湯 している 納 税 義 務 者 の 課 税 の 公 平 性 が 保 たれていな い 状 況 にある 市 は 入 湯 税 は 入 湯 した 者 に 対 して 課 税 され 鉱 泉 浴 場 の 経 営 者 はその 特 別 徴 収 義 務 者 である という 制 度 の 仕 組 みを 特 別 徴 収 義 務 者 へ 徹 底 指 導 すべきである 2 現 地 調 査 について( 意 見 ) 市 は 特 別 徴 収 義 務 者 から 提 出 された 納 入 申 告 書 の 記 載 不 備 や 計 算 間 違 いを 確 認 するにとどまり 入 湯 客 数 に 誤 りがあるか 否 かの 確 認 を 行 ってい ない 市 内 の 特 別 徴 収 義 務 者 は 20 社 程 度 であり 事 務 負 担 等 を 考 慮 しても 市 民 税 課 は 定 期 的 に 現 地 へ 赴 き 宿 帳 などを 確 認 するなど 実 地 調 査 を 行 うべ きである 3 入 湯 税 の 現 地 調 査 結 果 について 市 は 上 記 監 査 の 指 摘 事 項 を 受 け 日 帰 入 湯 客 数 の 申 告 に 誤 りがあると 思 われる 特 別 徴 収 義 務 者 4 社 に 対 して 平 成 27 年 9 月 から 10 月 の 期 間 に 現 地 調 査 を 行 った 調 査 方 法 は 次 のとおりである 電 話 にて 調 査 の 趣 旨 概 要 日 程 を 伝 え 了 承 を 得 る 現 地 に 赴 き 過 去 3 年 間 分 の 領 収 書 控 を 確 認 する 宿 泊 客 及 び 日 帰 客 の 人 数 を 集 計 し 申 告 内 容 との 突 合 を 行 う 調 査 の 結 果 は 以 下 のとおりである 146

43 特 別 徴 収 義 務 者 A 社 B 社 C 社 D 社 調 査 結 果 過 少 申 告 により 更 正 を 行 った 日 帰 入 湯 客 6,716 人 申 告 漏 れ 入 湯 税 335,800 円 過 少 申 告 加 算 金 15,100 円 納 入 税 額 計 350,900 円 申 告 漏 れの 可 能 性 があるが 入 湯 者 数 が 特 定 できず 現 時 点 で 更 正 を 行 っていない 今 後 調 査 を 進 め 課 税 する 予 定 である 日 帰 客 を 対 象 とした 入 湯 は 行 わ れていないことを 確 認 した た だし 宿 泊 客 数 に 誤 りがあった ため 更 正 を 行 った 宿 泊 入 湯 客 8 人 申 告 漏 れ 入 湯 税 1,200 円 過 少 申 告 により 更 正 を 行 った 日 帰 入 湯 客 2 人 申 告 漏 れ 入 湯 税 100 円 備 考 宿 泊 客 は 領 収 書 に 入 湯 税 が 明 記 されているが 日 帰 客 の 領 収 書 には 入 湯 税 の 記 載 がない 市 によると 上 記 4 社 以 外 の 特 別 徴 収 義 務 者 に 対 しても 順 次 現 地 調 査 を 行 う 方 針 である とのことである 147

44 9. 収 納 事 務 (1) 概 要 1 市 税 収 入 の 概 要 (ア) 市 税 収 納 率 の 推 移 平 成 22 年 度 から 平 成 26 年 度 までの 市 税 収 納 率 の 推 移 は 次 のとおりであ る 市 は 市 税 収 納 率 の 向 上 に 取 り 組 んでおり 平 成 22 年 度 から 平 成 26 年 度 にかけて 徐 々に 収 納 率 は 向 上 している 傾 向 にある 税 目 個 人 市 民 税 法 人 市 民 税 固 定 資 産 税 軽 自 動 車 税 市 たばこ 税 鉱 産 税 特 別 土 地 保 有 税 入 湯 税 事 業 所 税 都 市 計 画 税 合 計 区 分 平 成 22 年 度 平 成 23 年 度 平 成 24 年 度 平 成 25 年 度 ( 単 位 :%) 平 成 26 年 度 現 年 度 課 税 分 滞 納 繰 越 分 合 計 現 年 度 課 税 分 滞 納 繰 越 分 合 計 現 年 度 課 税 分 滞 納 繰 越 分 合 計 現 年 度 課 税 分 滞 納 繰 越 分 合 計 現 年 度 課 税 分 滞 納 繰 越 分 合 計 現 年 度 課 税 分 滞 納 繰 越 分 合 計 現 年 度 課 税 分 滞 納 繰 越 分 合 計 現 年 度 課 税 分 滞 納 繰 越 分 合 計 現 年 度 課 税 分 滞 納 繰 越 分 合 計 現 年 度 課 税 分 滞 納 繰 越 分 合 計 現 年 度 課 税 分 滞 納 繰 越 分 合 計

45 (イ) 他 中 核 市 比 較 市 と 税 収 納 額 が 同 程 度 の 中 核 市 における 平 成 26 年 度 の 収 納 率 の 比 較 は 次 のとおりである ( 単 位 :%) 大 津 市 高 槻 市 奈 良 市 いわき 市 郡 山 市 現 年 課 税 分 滞 納 繰 越 分 合 計 市 は 合 計 の 収 納 率 において 高 槻 市 に 次 いで 2 番 目 に 高 い また 現 年 課 税 分 の 収 納 率 がほぼ 同 水 準 の 奈 良 市 や 郡 山 市 と 比 較 すると 滞 納 繰 越 分 の 収 納 率 が 高 いことから 現 年 課 税 分 と 滞 納 繰 越 分 について バランス 良 く 収 納 率 の 向 上 に 取 り 組 んでいると 考 えられる 2 収 納 事 務 の 流 れ 市 税 の 収 納 事 務 の 流 れは 次 のとおりである Ⅰ. 督 促 (ア) 意 義 納 付 又 は 納 入 すべき 債 権 が 納 期 限 までに 完 納 されない 場 合 に 期 限 を 指 定 してその 履 行 を 催 告 する 行 為 であり 強 制 執 行 等 の 法 的 措 置 を 行 う 前 提 条 件 となる 督 促 は 口 頭 によるものではなく 督 促 状 ( 書 面 )により 行 う 要 式 行 為 である 納 税 義 務 者 死 亡 の 場 合 は 相 続 放 棄 している 場 合 を 除 き 相 続 人 に 督 促 状 を 発 送 する 149

46 (イ) 督 促 状 の 発 送 (ⅰ) 督 促 状 は 納 期 限 までに 完 納 しない 者 に 対 し 納 期 限 経 過 後 20 日 以 内 に 発 送 する (ⅱ) 督 促 状 は 納 税 義 務 者 の 氏 名 及 び 住 所 年 度 税 目 期 別 納 期 未 納 額 及 び 納 入 場 所 等 を 記 載 した 書 面 とし 税 ホストコンピュータか ら 一 斉 に 出 力 する (ⅲ) 督 促 状 には 督 促 について 不 服 申 立 てをすることができること 不 服 申 立 てをすべき 行 政 庁 及 び 不 服 申 立 てができる 期 間 等 を 記 載 した 教 示 文 を 記 載 する (ウ) 発 送 件 数 平 成 22 年 度 から 平 成 26 年 度 までの 督 促 状 発 送 件 数 の 推 移 は 次 のとおり である 過 去 5 年 間 の 督 促 状 発 送 件 数 の 推 移 ( 単 位 : 件 ) 税 目 平 成 22 年 度 平 成 23 年 度 平 成 24 年 度 平 成 25 年 度 平 成 26 年 度 個 人 市 民 税 46,205 44,298 42,553 42,929 41,481 法 人 市 民 税 固 定 資 産 税 都 市 計 画 税 ( ) 43,160 45,470 44,525 42,831 43,787 軽 自 動 車 税 10,460 10,756 9,923 9,306 9,207 市 たばこ 税 鉱 産 税 特 別 土 地 保 有 税 入 湯 税 事 業 所 税 合 計 100, ,126 97,594 95,594 94,972 ( ) 固 定 資 産 税 都 市 計 画 税 は 一 枚 の 督 促 状 に 記 載 し 発 送 している (エ) 督 促 手 数 料 市 税 条 例 第 25 条 では 督 促 状 を 発 した 場 合 においては 督 促 状 1 通 につ いて 100 円 の 督 促 手 数 料 を 徴 収 しなければならないと 定 めており これに 基 づき 督 促 手 数 料 を 徴 収 している 平 成 22 年 度 から 平 成 26 年 度 までの 督 促 手 数 料 の 推 移 は 次 のとおりであ る 150