目次 1. 日本インド社会保障協定 ( 仮称 ) の実質合意一般的租税回避防止規定 (GENERAL ANTI AVOIDANCE RULE-GAAR) 導入の 1 年延期個人所得税確定申告時の国外資産情報報告義務の新設 FOREIGN TRAD

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なおちかひがき
5 years ago
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1 < インド税務会計情報 > 税務会計アップデートレポート (2012 年 6 月 ) 2012 年 6 月独立行政法人日本貿易振興機構 ( ジェトロ )

2 目次 1. 日本インド社会保障協定 ( 仮称 ) の実質合意一般的租税回避防止規定 (GENERAL ANTI AVOIDANCE RULE-GAAR) 導入の 1 年延期個人所得税確定申告時の国外資産情報報告義務の新設 FOREIGN TRADE POLICY の年次改訂 TURN KEY プロジェクトに対する課税論点の傾向... 5 本報告書の利用についての注意免責事項本報告書は日本貿易振興機構 ( ジェトロ ) チェンナイ事務所が現地会計事務所 KPMG India Private Limited に作成委託し 2012 年 6 月現在入手している情報に基づくものでありその後の法律改正等によって変わる場合がありますまた掲載した情報コメントは筆者およびジェトロの判断によるものですが一般的な情報解釈がこのとおりであることを保証するものではありませんこと予めお断りしますジェトロは本報告書の記載内容に関して生じた直接的間接的派生的特別の付随的あるいは懲罰的損害および利益の喪失についてはそれが契約不法行為無過失責任あるいはその他の原因に基づき生じたか否かにかかわらず一切の責任を負いませんこれはたとえジェトロがかかる損害の可能性を知らされていても同様とします本報告書にかかる問い合わせ先 : 独立行政法人日本貿易振興機構 ( ジェトロ ) 進出企業支援知的財産部進出企業支援課東京都港区赤坂 Tel:

3 < インド税務会計情報 > 税務会計アップデートレポート (2012 年 6 月 ) 1. 日本インド社会保障協定 ( 仮称 ) の実質合意 1) 交渉時期 2012 年 5 月 28 日 ~30 日 2) 概要インドでは従業員数 20 人以上の事業所に勤務する者は外国籍であってもインド従業員準備基金制度 (Provident Fund 制度 -PF 制度 ) に加入する必要がある PF 制度に加入する者は毎月掛金を拠出する必要があり料率は以下のとおりとなっている 1 従業員負担部分基本給部分の 12% 2 雇用者負担部分基本給部分の約 13% 料率は原則として加入者がインド国内およびインド国外で受領する給与のうち基本給部分に適用されるまたほとんどの日系企業は本来であれば給与から控除すべき従業員負担部分についても企業が負担しているがその場合には当該企業負担額が従業員に対する手当とみなされインド所得税が課税されるそのため PF 掛金の料率 25% と発生する所得税相当額と合計すると基本給部分のおよそ 30% を PF 制度掛金費用として企業が負担することとなっているインド駐在を終了した者に対する既払い掛金の返還についても当該掛金拠出額の一部について駐在者が 58 歳に達した時点で当該駐在者個人がインド国内銀行に保有する個人口座へ返還されることとなっており時期的および手続き的な困難性を鑑みると実際に返還を受けることは困難な状況となっている 3) 社会保障協定 ( 仮称 ) の主な内容外務省によると今後協定文の確定に向け双方で必要な作業を進める必要 1

4 があり協定が署名されるまでに修正が行われる可能性は排除されないとしながらも主な内容として以下の 2 点を挙げている 1 就労が行われる国の法令のみを適用することを原則としつつ例外として派遣期間が 5 年以内と見込まれる被用者の場合には派遣元国の法令のみを適用することで両国の年金に関する法令の二重適用の回避 2 年金受給権確立のために両国の保険期間を通算する 4) コメント社会保障協定の実質合意から発効までには協定署名国会承認外交上の文書交換といった手続きを経る必要があるため 2 年程度を要することが見込まれる一方で日本人のインドへの駐在期間は 5 年以内であることがほとんどであるため 5 年以内の駐在期間であれば派遣元国 ( すなわち日本 ) のみの社会保障制度が適用されインドにおける社会保障制度 (PF 制度 ) に加入義務がなくなった場合日系企業の費用負担は大きく減少することが見込まれる韓印社会保障協定が 2011 年 11 月に発効していることも鑑み日印社会保障協定の早期の発効が期待される 2. 一般的租税回避防止規定 (General Anti Avoidance Rule-GAAR) 導入の 1 年延期 1) 国会協議日 2012 年 5 月 7 日 2) 一般的租税回避防止規定 (GAAR) とは GAAR とは租税回避を意図した経済的合理性を欠く契約権利義務の創出や実質的な目的が欠如した取引等について容認しがたい租税回避を伴う行為 (Impermissible Avoidance Arrangement) とみなされる場合に税務当局が当該契約取引等を否認することができるとする規定である ( 契約取引等が否認された結果として税金の追徴等が発生する ) GAAR は税法上で明確に禁止されていないが明らかに税金回避を意図するような取引スキームを防止するための規定である一方税務当局による恣意的な適用が懸念されるまた当該規定は租税条約の規定よりも優先して適用されることとされており強い効力を持つことに注意が必要となっている GAAR は 2012 年 3 月中に公表された 2012 年度インド予算案のなかで

5 年 4 月 1 日からの施行が予定されていた 3) 変更点インド予算案での税制改正事項は例年 Finance Bill という名称でインド国会に提出され決定されるその過程で予算案での発表事項の一部が修正される主な修正項目として当初 2012 年 4 月 1 日から施行が予定されていた GAAR が 1 年間延期され 2013 年 4 月からとなったまた予算案では GAAR の対象となった取引が租税回避行為でないことを立証する責任を納税者が負うこととされていたが Finance Bill では当該部分が削除され税務当局側が立証責任を負うこととされた 4) コメント容認しがたい租税回避を伴う行為という明確にすることが難しい定義に基づき課税が行われる GAAR は税務当局の恣意的な適用等が懸念されていたため施行の 1 年延期は納税者である日本企業にとっては有利に働くものと考えられる一方で GAAR は当初 Direct Taxes Code(DTC) と呼ばれるインド新所得税法とともに施行される予定であったが DTC そのものの施行の目途はたっていない現行のインド所得税法 (Income Tax Act) が 1961 年の施行と旧式化していることを鑑みると DTC の早期内容確定施行が望まれる 3. 個人所得税確定申告時の国外資産情報報告義務の新設 1) 施行日 2012 年 3 月期の個人所得税確定申告書から 2) 主な内容 2011 年度 (11 年 4 月 ~12 年 3 月 ) の個人所得税確定申告から居住ステータスが通常の居住者となる個人については当該個人が保有する一定の国外資産情報を確定申告書に記載することが義務付けられた記載が必要となる主な情報は以下のとおりである項目記載が求められる主な情報国外銀行口座情報銀行名銀行住所口座保有者氏名今年度の最大残高額投資情報投資先企業等の名称住所総投資額所有する不動産の情報不動産の住所価額 3

6 通常の居住者に該当する個人は給与以外の収入を含む全世界所得についてインドで個人所得税の課税対象となるすなわちインドに駐在する日本人がインド所得税法上の通常の居住者に当たる場合には当該個人が日本国内で保有する銀行口座に関する利子や日本国内でアパート等の不動産賃貸を行っている場合の家賃収入等についてもインドでの課税対象となる本件改正は従来適切に申告が行われにくかったと考えられる上記のような所得について所得の源となる海外資産情報の提出を求めることにより適切な納税を促すとともにインド税務当局が個人所得税の税務調査を行う際の根拠情報とすることが目的であると考えられる 3) コメント通常の場合インド駐在 3 年目もしくは 4 年目から通常の居住者に該当することとなるインド個人所得税申告期限は 2012 年 7 月末であるため該当する日本人駐在者は事前に担当会計事務所等に詳細を確認することが望ましい 4. Foreign Trade Policy の年次改訂 1) 公布日 2015 年 6 月 5 日 2) 主な内容 <Zero Duty EPCG Scheme 適用期間の延長 ~2013 年 3 月 13 日まで> Export Promotion Capital Goods Scheme(EPCG Scheme) とはインド国外に輸出する製品を製造するためにインド国外から輸入した設備について一定の輸出額条件を満たすことを条件に当該輸入設備に関する関税を免除低減する制度である関税を完全に免除する Zero Duty EPCG Scheme については導入当初は適用期間は 2011 年 3 月末までとされていたが昨年に引き続き適用期間が延長され 2013 年 3 月までの適用となった <Post-export EPCG Scheme の導入 > 通常の EPCG Scheme と比較して輸出額条件が緩和された新スキームとなる Post-export EPCG Scheme が導入された Post-export EPCG の適用を受ける輸入設備については輸入時にいったん関税を支払うが輸出額条件を満たした後に輸入関税の免除を受ける権利が付与される形となる 4

7 <その他の改訂点 > Market Linked Focus Products Scrip (MLFPS) Scheme の適用期間が延長され 2013 年 3 月までとなったまた 46 の対象アイテムが追加された Focus Product Scheme (FPS) について 110 の対象アイテムが追加された 3) コメントインド国外への輸出をメインとする企業にとって Zero Duty EPCG Scheme の適用期間の延長は歓迎すべき改訂である一方で Post-export EPCG Scheme が新たに導入されたことを鑑みると Zero Duty EPCG Scheme の適用期間のさらなる延長の可能性についは不透明である 5. Turn Key プロジェクトに対する課税論点の傾向 1) 判決日 2012 年 4 月 ~6 月 2) 概要大規模な Turn Key プロジェクトにおいてはいくつかの企業がコンソーシアムを組み一つのプロジェクトを遂行することが多く加えてプロジェクトの構成要素のうち一部がインド国内で実施され他の部分がインド国外で実施されるこれまではそれぞれのコンソーシアムのメンバー個々の役割 On Shore 取引 ( インド国内取引 ) Off Shore 取引 ( インド国外取引 ) の区分を契約書内で明確化することによりインド国内で発生したとされる取引に関する部分のみインドで納税を行うということが行われていたしかし最近では取引の実態を鑑みるという Look at Principle の原則のもとでこのような複合的契約を一体とみなすことにより取引全体に対してインドで課税が行われるべきという税務当局側に有利な判決が多くなっている 3) 直近の主な判例 <Linde AG 社の AAR( 事前確認 ) 判例 (2012 年 4 月 )> ドイツの Linde 社と他 1 社の海外企業とともにコンソーシアムを組み受注した ONGC Petro に対する石油化学工場ターンキー契約は AOP(Association of Person= コンソーシアムの構成員が個々の構成員としてではなく複合契約において一体とみなされてしまう概念 ) と認定 Off shore ポーションも含めた一体課税の対象と判断される 5

8 <Roxar Maximum Reservoir Performance WLL 社の AAR 判例 (2012 年 5 月 ) > ONGC に対する圧力ゲージマノメーターの販売 (Offshore) および据付 (On Shore) 契約が全体としての一体課税の対象と判断される <Alstom Transport SA 社の AAR 判例 (2012 年 6 月 )> フランス Alstom 社とインド現地法人 Alstom India 社がその他 2 社の海外会社とともにコンソーシアムを組み受注した Bangalore Metro Rail Corporation に対する電車制御シグナルシステムのターンキー契約が AOP と認定 Off shore ポーションも含めた一体課税の対象と判断される 4) コメント税務調査におけるターンキー契約全体への課税は今後も継続して行われる傾向が続くと考えられるこれまではそれぞれのコンソーシアムのメンバー個々の役割 On Shore 取引 ( インド国内取引 ) Off Shore 取引 ( インド国外取引 ) の区分を契約書内で明確化することによりインドでの課税範囲を限定するという納税者側の主張が認められる可能性が高かったと考えられるが今後は上記判例の傾向を鑑みより一層の工夫事前準備分析が必要になると考えられる ( 報告書作成委託先現地会計事務所 :KPMG India Private Limited) 6

報告書の利用についての注意免責事項本報告書は日本貿易振興機構 ( ジェトロ ) ニューデリー事務所が現地会計事務所 KPMG に作成委託し 2016 年 11 月に入手した情報に基づくものでありその後の法律改正などによって変わる場合があります掲載した情報コメントは作成委託先の判断による

報告書の利用についての注意免責事項本報告書は日本貿易振興機構 ( ジェトロ ) ニューデリー事務所が現地会計事務所 KPMG に作成委託し 2016 年 11 月に入手した情報に基づくものでありその後の法律改正などによって変わる場合があります掲載した情報コメントは作成委託先の判断によるインドにおける LLP (Limited Liability Partnership 有限責任事業組合 ) 概略 (2016 年 11 月 ) 日本貿易振興機構 ( ジェトロ ) ニューデリー事務所ビジネス展開支援部ビジネス展開支援課報告書の利用についての注意免責事項本報告書は日本貿易振興機構 ( ジェトロ ) ニューデリー事務所が現地会計事務所 KPMG に作成委託し 2016 年 11

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