平成平成年度税制改正要望に関する基本的考え方本年度は東日本大震災からの復興支援を視野に入れつつ以下の考え方を柱として必要な税制上の措置を要望する主な具体的要望項目 1. 東日本大震災からの復興支援地方公共団体が委託者となる土地信託に係る登録免許税等の非課税措置日本版レベニ

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しゅんすけさかわ
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1 平成 24 年度税制改正要望項目平成 23 年 9 月金融庁

2 平成平成年度税制改正要望に関する基本的考え方本年度は東日本大震災からの復興支援を視野に入れつつ以下の考え方を柱として必要な税制上の措置を要望する主な具体的要望項目 1. 東日本大震災からの復興支援地方公共団体が委託者となる土地信託に係る登録免許税等の非課税措置日本版レベニュー債の非課税債券化等 2. 金融資本市場の基盤整備に関して緊急に措置すべきもの金融商品に係る損益通算範囲の拡大少額株式投資非課税制度日本版 ISA の利便性の向上事務手続の簡素化国際課税原則の見直し総合主義から帰属主義への変更 1

3 1. 東日本大震災からの復興支援 1 地方公共団体が委託者となる土地信託に係る登録免許税等の非課税措置現状及び問題点地方公共団体が自ら公共施設を建設し所有する場合には登録免許税等が非課税一方地方公共団体が信託銀行等からの資金調達による土地信託を利用して公共施設整備を行う場合形式的に信託銀行等の名義となるため非課税の対象外東日本大震災からの復興の基本方針平成 23 年 7 月 29 日東日本大震災復興対策本部には民間の力による復興として土地信託手法による復興の促進について盛り込まれている要望事項地方公共団体による公有地の土地信託に係る登録免許税不動産取得税等を非課税とすること登録免許税等の非課税化を要望地方公共団体委託者 3 公共施設をリースバック 4 リース料 1 公有地を土地信託公有地公共施設の建設 2 借入金 5 返済金融機関信託銀行等受託者 2

4 海外投資家公社日本版レベニュー債の利子 1. 東日本大震災からの復興支援 2 日本版レベニュー債の非課税債券化等現状及び問題点現行海外投資家が受ける振替社債民間国外債の利子は非課税とされているがその利子が発行体の利益等に連動する利益連動債は非課税措置の対象外公社等が発行する日本版レベニュー債は利益連動債に該当し非課税措置の対象外となるため海外からの対日投資復興資金等が制約日本版レベニュー債とは公社等が発行する債券でその利子が公社等の利益に連動するものをいう住宅水道高速道路等のインフラを整備する資金を調達する目的で発行されることが想定要望事項海外投資家が受ける日本版レベニュー債の利子を一般の振替社債民間国外債の利子と同様に非課税とすること上記に併せて非居住者債券所得非課税制度の手続等について所要の見直しを行うこと現状地方公共団体課税 15% 3

5 2. 金融資本市場の基盤整備に関して緊急に措置すべきもの 1 金融商品に係る損益通算範囲の拡大現状及び問題点金融商品については商品間の損益通算の範囲が制限されている投資家が多様な金融商品に投資しにくい状況要望事項公社債等に対する課税方式の変更及び金融商品に係る損益通算範囲を拡大すること金融商品に係る課税方式現状現状損益通算が認められている範囲上場株式公募株式投信債券公社債投信預金インカムゲイン申告分離配当所得源泉分離利子所得キャピタルゲイン / ロス申告分離譲渡所得非課税デリバティブ取引申告分離雑所得平成 23 年度税制改正大綱抜粋金融証券税制については平成 26 年に上場株式等の配当譲渡所得等に係る税率が 20% 本則税率となることを踏まえ公社債等に対する課税方式の変更及び損益通算範囲の拡大を検討します 4

6 参考個人投資家の株式投資等に係る税制の国際比較 1 日本アメリカイギリスドイツフランス損益通算の範囲上場株式等の配当譲渡所得上場株式の損失公募株投の損失先物取引等の雑所得有価証券先物取引の損失 FX 取引の損失商品先物の損失上場株式等の無価値化損失は株式等の譲渡所得の範囲内で損益通算可能譲渡所得株式の損失無価値化損失を含む投信の損失債券の損失デフォルト損失を含む土地等の損失デリバティブの損失通常所得注 1 預金のペイオフ損失為替差損譲渡所得株式土地等株式の損失無価値化損失を含む投信の損失土地等の損失デリバティブの損失為替差損預金のペイオフ損失債券のデフォルト損失は他の所得との損益通算不可金融所得注 2 株式の損失無価値化損失を含む注 3 投信の損失債券の損失デフォルト損失を含むデリバティブの損失預金のペイオフ損失為替差損譲渡所得有価証券等注 4 株式の損失無価値化損失を含む投信の損失債券の損失デフォルト損失を含む預金のペイオフ損失債券のデフォルト損失は家事費とみなされ他の所得との損益通算不可譲渡損失と通常所得との損益通算は年間 3,000 ドルを上限に損益通算が可能繰越控除上場株式等取引所先物取引等の損失についてはそれぞれの範囲内で 3 年間繰越可能譲渡所得の損失については無期限の繰越可能譲渡所得株式土地等の範囲内で無期限に繰越可能金融所得の範囲内で無期限の繰越可能譲渡所得有価証券等の範囲内で 10 年間の繰越可能注 1 通常所得は給与事業利子配当雑所得注 2 金融所得は利子所得配当所得株式譲渡所得デリバティブ等に係る譲渡所得等を含む注 3 株式の譲渡損は税収確保のため株式の譲渡所得とのみ損益通算が可能注 4 デリバティブの損失預金のペイオフ損失為替差損の取扱いについては明確に定める規定がないため事象ごと個別に判断する必要がある 5

7 参考個人投資家の株式投資等に係る税制の国際比較 2 日本アメリカイギリスドイツフランス譲渡益課税 10% 分離課税 2013 年末までの時限措置 2014 年以降は 20% 長期 : 0% 15% 注 2 12ヶ月超保有 8 年超保有但し一定額以下注 6 は土地等の譲渡益と合わせて税率 10,15,25,28,33,35% 10,100ポンドが 2012 年末までの時限措置注 3 非課税短期 : 10~35% 注 2 18% 28% 非課税 25% 分離課税注 5 一定の場合は総合課税 0-45% を選択可能注 7 長期 : 非課税注 8 短期 : 19% 分離課税注 8 株式等配当課税 10% 申告不要源泉徴収 : あり 2013 年末までの時限措置 2014 年以降は 20% 又は以下のいずれかを選択 15%~40%+ 住民税 + 配当控除総合課税 2 10% 分離課税 [ 但し大口株主の場合は総合課税 ] 二法調重人注整課配当所得税額控除方式税 1 措税と総合課税選択時置へのの 0% 15% 注 2 税率 10,15,25,28,33,35% 2012 年末までの時限措置注 3 調整措置なし 10% 32.5% 42.5% 総合課税部分的インピュテーション方式注 4 25% 分離課税注 5 但し一定額以下注 6 は非課税一定の場合は総合課税 0-45% を選択可能注 7 調整措置なし但し事業所得については受取配当の 60% を課税所得に算入 19% 源泉分離課税注 8 又は受取配当の60% を課税所得に算入のうえ注 8 0~41% 総合課税配当所得一部控除方式総合課税選択時受取配当の 60% を株主の課税所得に算入 20% 10~35% 注 2 10% 20% 40% 50% 25% 分離課税注 5 19% 源泉分離課税注 8 利又は源泉分離課税子総合課税総合課税但し一定額以下注 6 は課 0~41% 税非課税総合課税一定の場合は総合課税 0-45% を選択可能注 7 注 1 配当の二重課税問題は法人の受取配当においても発生注 2 アメリカは他に地方税が課税注 3 本税率は2012 年までの時限的な税率となっており 2013 年以降については譲渡益課税長期には原則として10% 又は20% の税率及び配当課税については総合課税が適用注 4 イギリスにおける部分的インピュテーション方式とは受取配当にその1/9を加えた額を課税所得に算入し算出税額から受取配当額の1/9を控除する方法注 5 ドイツは他に連帯付加税税額の5.5% が課税される法人税率を引き下げたうえ 25% 15%+ 地方税金融所得の一元課税を導入また法人においては EBITDA 利子税金償却前利益の30% を超過する支払利子について損金算入制限を措置注 6 一定額以下とは年間配当利子譲渡益をあわせて801ユーロ以下注 7 適用される累進税率が25% 以下の場合総合課税選択可能注 8 フランスは他に社会保障関連税 12.3% が課税注 8 6

8 2. 金融資本市場の基盤整備に関して緊急に措置すべきもの 2 少額上場株式等に係る配当所得及び譲渡所得等の非課税措置日本版 ISA の利便性向上事務手続の簡素化に向けた所要の措置現状及び問題点非課税投資額は口座開設年に新規投資額で100 万円を上限未使用枠は翌年以降繰越不可非課税口座は年間 1 人 1 口座 3 年間開設可能毎年異なる金融機関に開設可口座開設の手続きや口座管理方法が金融機関及び顧客双方にとって煩雑要望事項 1 非課税投資額にかかわらず分配金の同一銘柄への継続再投資を可能にすること 2 非課税口座の管理方法を簡素化すること 3 非課税口座を開設する際の手続きを簡素化すること 7

9 要望事項 1 非課税投資額にかかわらず分配金の同一銘柄への継続再投資を可能にすること現行要望内容平成 X 年非課税口座投資枠残 2 万円株投株投 A:98 A:98 万円万円分配金再投資型分配金再投資型平成 X 年非課税口座投資枠残 2 万円株投株投 A:98 A:98 万円万円分配金再投資型分配金再投資型分配金再投資 2 万円平成 X 年非課税口座投資枠残なし株投株投 A:100 A:100 万円万円分配金再投資型分配金再投資型分配金 :5 万円年間非課税投資上限 100 万円までは再投資可能分配金受取 3 万円非課税分配金再投資 5 万円平成 X 年非課税口座投資枠残 2 万円株投株投 A:103 A:103 万円万円分配金再投資型分配金再投資型 8

10 参考 1 少額上場株式等に係る配当所得及び譲渡所得等の非課税措置日本版 ISA 現行制度の概要 1. 非課税対象 : 上場株式等の配当譲渡益 2. 非課税投資額 : 毎年新規投資額で100 万円を上限未使用枠は翌年以降繰越不可 3. 非課税投資総額 :300 万円 100 万円 3 年間 4. 保有期間 : 最長 10 年間 5. 途中売却 : 自由ただし売却部分の枠は再利用不可 6. 口座開設数 : 年間 1 人 1 口座毎年異なる金融機関に口座開設可 7. 導入時期 : 平成 26 年 20% 本則税率化にあわせて導入最大 3 口座 300 万円まで累積投資可能平成 26 年平成 27 年平成 28 年 26 年 27 年 28 年 29 年 30 年 31 年 32 年 33 年 10 年間 10 年間 10 年間 34 年 35 年 36 年 37 年年間一人一口座口座開設年に限り 100 万円を限度に投資可能非課税期間は口座を開設した年から最長 10 年間 9

11 参考 2 日本版 ISA 少額投資非課税制度の導入の経緯平成 21 年度改正上場株式等の軽減税率が廃止され本則税率が実現する際に少額の上場株式等投資のための非課税措置を創設 - 措置の施行の日から5 年内の各年各年 100 万円まで - 金融所得課税の一体化の取組みの中で貯蓄から投資への流れを促進 - 今後制度設計の詳細について更に検討を進め平成 22 年度改正において法制上の措置を講ずる平成 22 年度改正非課税口座内の少額上場株式等に係る配当所得及び譲渡所得等の非課税措置日本版 ISA を創設 - 平成 24 年から平成 26 年までの各年各年 100 万円まで - 金融所得課税の一体化の取組みの中で個人の株式市場への参加を促進 - 平成 24 年から実施される上場株式等に係る税率の20% 本則税率化にあわせて導入平成 23 年度改正上場株式等の軽減税率の延長にともない日本版 ISAの導入を延期 - 上場株式等の軽減税率については景気回復に万全を期すため2 年平成 25 年末まで延長 - 日本版 ISAの導入時期については平成 26 年 1 月から -これらの措置については経済金融情勢が急変しない限り確実に実施平成 23 年平成 24 年平成 25 年平成 26 年平成 27 年上場株式等の軽減税率 10% 本則税率 20% 譲渡益配当少額投資非課税 ~28 年まで 10

12 国際課税原則の見直し総合主義から帰属主義への変更現状及び問題点 OECD 加盟国のほぼ全てにおいては外国法人が国内に恒久的施設 PE を有する場合 PEに帰属する所得のみが申告対象帰属主義我が国においては外国法人が国内にPEを有する場合 PEに帰属しているか否かを問わずすべての国内源泉所得について申告が必要総合主義税制がグローバルスタンダードから乖離しており対内投資の阻害要因となっている状況要望事項外国法人の申告対象を恒久的施設 PE に帰属する所得に限定すること PE に帰属する所得の範囲については本支店間の取引を認識することを前提とする OECD のアプローチ AOA を踏まえて見直すにあたり金融機関への影響を十分に考慮すること現状 < 外国 > < 日本 > 支店帰属所得外国法人本店日本支店 PE 本店帰属所得申告対象要望 < 外国 > < 日本 > 支店帰属所得外国法人本店日本支店 PE 申告対本店帰属所得象2. 金融資本市場の基盤整備に関して緊急に措置すべきもの 3 本店に帰属する所得も合算して申告支店に帰属する所得のみ申告 11

13 [ その他の要望事項 ] は日切れ関連要望預金保険法第 102 条第 1 項第 1 号に基づく資本注入に係る資本増加等の際の登録免許税の軽減措置の延長等金融機能強化法に基づく資本増強又は組織再編法に基づく組織再編成等に伴い負担する登録免許税の減免措置の延長特定口座の利便性向上等に向けた措置投資法人が買換特例等を適用した場合の導管性要件の判定式の見直し投資法人等に係る法人住民税均等割の減免措置の導入個別評価金銭債権に係る貸倒引当金の損金算入割合の引上げ自動発注サーバに係る非課税措置の創設外国子会社合算税制の二重課税調整措置の見直し金融商品取引法上の有価証券の引受けの範囲の見直しに伴う所要の税制措置保険会社に係る収入金額による外形標準課税方式の維持死亡保険金の相続税非課税限度額の引上げ企業年金制度等への移行が不可能な適格退職年金における税制上の特例措置の継続預金保険法第 101 条の2 第 1 項に基づく反社等債権の買取りに係る不動産に関する権利の移転登記の際の登録免許税の非課税措置 12

6 課税上の取扱い日本の居住者又は日本法人である投資主及び投資法人に関する課税上の一般的な取扱いは下記のとおりですなお税法等の改正税務当局等による解釈運用の変更により以下の内容は変更されることがありますまた個々の投資主の固有の事情によっては異なる取扱いが行われることがあります (1)

6 課税上の取扱い日本の居住者又は日本法人である投資主及び投資法人に関する課税上の一般的な取扱いは下記のとおりですなお税法等の改正税務当局等による解釈運用の変更により以下の内容は変更されることがありますまた個々の投資主の固有の事情によっては異なる取扱いが行われることがあります (1) 投資主の税務 1 個人投資主の税務 ( イ ) 利益の分配に係る税務個人投資主が本投資法人から受け取る利益の分配