1 繰越控除適用事業年度の申告書提出の時点で判定して連続して提出していることが要件であるその時点で提出されていない事業年度があれば事後的に提出しても要件は満たさない 2 確定申告書を提出とは白色申告でも可 4. 欠損金の繰越控除期間に誤りはないか青色欠損金の繰越期間は最近でも図表 1 のよ

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みさきにいだ
9 years ago
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欠損金の繰越控除と繰戻還付に係る留意点企業会計上損失が発生すればそれはその事業年度かぎりのことでその金額が他の年度の損益計算に影響を与えることはありません税務上の所得計算も単年度ごとに益金から損金を控除して行いますがある年度の欠損金を他の年度の所得金額と通算せず所得の発生した年度にだけ課税するのは企業資本の維持の観点から問題が残りますそこで法人税法では

1 欠損金の繰越控除と繰戻還付に係る留意点企業会計上損失が発生すればそれはその事業年度かぎりのことでその金額が他の年度の損益計算に影響を与えることはありません税務上の所得計算も単年度ごとに益金から損金を控除して行いますがある年度の欠損金を他の年度の所得金額と通算せず所得の発生した年度にだけ課税するのは企業資本の維持の観点から問題が残りますそこで法人税法ではある事業年度に生じた欠損金について次年度以降の所得で補填すること ( 欠損金の繰越し控除制度 ) を認めまた前年度の所得と相殺すること ( 欠損金の繰戻し還付制度 ) も認めています 1 青色欠損金の繰越控除 1. 欠損金発生事業年度において青色申告書である確定申告書を提出しているか青色欠損金の繰越控除制度は欠損金の生じた事業年度において青色申告書である確定申告書を提出していることが要件である青色申告を前提にすると複式簿記による正確な記帳に基づいた正確な期間損益の計算が行われることが期待できることから制度の濫用を防止できるというのがその趣旨である 2. 青色申告が遡って取り消される要素はないか (1) 青色申告の取消しと青色欠損金の繰越控除青色申告の承認取消しはその取消事由が生じていたことが調査等で判明した場合は遡ってその承認が取り消されるその場合には取消事業年度以後に提出していた青色申告書は青色申告書以外の申告書とみなされるそうすると青色欠損金でなくなるため青色欠損金の繰越控除の要件を満たさなくなり遡って青色欠損金の繰越控除もその適用が否認される (2) 青色申告の承認取消しの要件次のような事実がある場合には税務署長は青色申告の承認を取り消すことができるとされている 1 帳簿の備付け記録保存が所定のとおりに行われていないこと 2 帳簿に係る税務署長の指示に従わなかったこと 3 隠ぺい仮装等により全体に真実性を疑う相当の理由があること 4 申告期限まで提出しなかったこと 5 連結納税承認取消しを受けたこと 3. 欠損金発生事業年度から連続して確定申告書を提出しているか青色欠損金の繰越控除制度は欠損金が生じた事業年度後の事業年度について連続して確定申告を提出していることが要件とされているこの場合の連続して提出の意味は次のような内容である 1

2 1 繰越控除適用事業年度の申告書提出の時点で判定して連続して提出していることが要件であるその時点で提出されていない事業年度があれば事後的に提出しても要件は満たさない 2 確定申告書を提出とは白色申告でも可 4. 欠損金の繰越控除期間に誤りはないか青色欠損金の繰越期間は最近でも図表 1 のように変遷している繰越期間に誤りがないように管理しておく必要がある図表 1 欠損金の繰越可能期間事業年度平成 13 年 3 月 31 日以前に開始した事業年度に生じた欠損金額平成 13 年 4 月 1 日以後に開始した事業年度に生じた欠損金額平成 20 年 4 月 1 日以後に終了した事業年度に生じた欠損金額繰越可能期間 5 年 7 年 9 年 5. 欠損金の繰越控除限度額に誤りはないか平成 24 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度については中小法人等を除き欠損金の繰越控除限度額が欠損金の繰越控除適用前の所得金額の 80% に改正されたしたがって中小法人等かそれ以外の法人かによって青色欠損金の繰越控除の繰越控除限度額が異なることに注意する必要がある中小法人等とは 1 普通法人のうち各事業年度終了の時において資本金の額若しくは出資金の額が 1 億円以下であるもの又は資本若しくは出資を有しないものただし相互会社等及び資本金の額等が 5 億円以上の法人 ( 以下大法人という ) との間に大法人による完全支配関係がある法人は除かれるなお複数の大法人に支配されている場合で一の大法人がそれらのすべての株式を所有しているものとみなした場合に完全支配関係があることとなるその法人も中小法人等にはならない 2 公益法人等又は協同組合等 3 人格のない社団等 6. 粉飾決算等があった場合の欠損金の是正は修正の経理申告調整更正の請求等を正しく行っているか 2

3 粉飾決算等が行われていた場合は過去に遡って粉飾分を是正し欠損金を正しく認識する必要が生じてくるこの場合に過去の粉飾決算の是正は更正の請求を通じて行うことになる平成 23 年 12 月改正前は更正の請求の期間が 1 年であったことから嘆願書の提出などが行われていたが平成 23 年 12 月改正により更正の請求期間と更正処分の期間制限の期間とが同一になった法人税の純損失の金額に係るものは 9 年 ( 平成 20 年 4 月 1 日以後終了事業年度分から適用 ) となったこの更正の期間制限を過ぎた粉飾決算分については是正がでないことになり損失は無視される更正の請求期間の改正更正の請求期間については平成 23 年 12 月に改正されているので次に記載する 1 更正の請求期間の延長納税者がする更正の請求について請求をすることができる期間を原則として 5 年 ( 改正前 1 年 ) に延長することとされた法人税の純損失等の金額に係る更正の請求ができる期間は 9 年 ( 改正前 1 年 ) に延長された 2 増額更正の期間制限の延長更正の請求期間の延長の改正にあわせ課税庁がする増額更正の期間制限について原則として 5 年 ( 改正前 3 年 ) に延長することとされた法人税の純損失に係るものは 9 年とされた 3 適用関係上記 1 及び2の改正は平成 23 年 12 月 2 日以後に法定申告期限等が到来する国税について適用される 3

4 2 欠損金の繰戻還付青色申告書を提出する法人で生じた欠損金はそれが生じた事業年度 ( 欠損事業年度 ) の期首以前 1 年以内に開始したいずれかの事業年度 ( 還付事業年度 ) に繰り戻してその年度の法人税額の還付を受けることができます還付金額は次の算式で計算します算式還付事業年度の法人税額欠損事業年度の欠損金額還付事業年度の所得金額 = 還付金額 1. 繰戻還付の適用がある中小法人等に該当するかこの制度は現在清算中に終了する事業年度及び中小法人等を除き適用停止中である適用がある中小法人等とは上記 1 の 5 で記載した中小法人等と同じである図表 2 解散等の場合の繰戻還付解散等の事実 1 年以内申告前 1 年以内 2. 還付所得事業年度から欠損事業年度までの各事業年度について連続して青色申告書である確定申告書を提出しているか繰戻還付制度は法人が還付所得事業年度から欠損事業年度までの各事業年度について連続して青色申告書である確定申告書を提出していることが要件であるこの場合に申告書は連続していればよいのであって期限内申告の制限はないが青色申告書でなければならない点は留意する必要がある 3. 欠損事業年度の青色申告書である確定申告書を提出期限までに提出しているかこの制度は欠損事業年度の青色申告書である確定申告書をその提出期限までに提出した場合に限り適用される解散等の場合の繰戻還付の場合と異なり税務署長がやむを得ない事情があると認める場合を除き期限内申告書でなければならない点は注意する必要がある 4. 解散等の場合の繰戻還付を適用している場合に解散等の事実に該当するか解散等の事実が生じた日前 1 年以内に終了したいずれかの事業年度又は同日の属する事業年度において生じた欠損金額があるときは法人はその事実が生じた日以後 1 年以内に税務署長に対して欠損金額の繰戻還付の請求をすることができる ( 図表 2) 4

5 解散等の事実 1 解散 ( 適格合併による解散を除く ) 2 事業の全部の譲渡 3 更正手続の開始の申立て 4 事業の全部の相当期間の休止又は重要部分の譲渡でこれらの事実が生じたことにより欠損金の繰越控除の適用を受けることが困難と認められるもの 5 再生手続開始の決定 5. 欠損金の繰戻還付制度のない地方税の処理は正しく行われているか地方税においては地方財政を考慮して繰戻還付制度が存在しないしたがってその処理を間違わないようにする必要がある (1) 事業税 ( 所得割 ) 繰戻還付のための繰戻控除が行われなかったものとして欠損金の繰越控除の計算を行う (2) 法人住民税法人税の繰戻還付が行われても直ちに還付金に対応する還付処理を行わず法人税の還付法人税を 9 年 (7 年 ) にわたって法人税割の課税標準額から控除する 5

6 3 その他 1. 完全支配関係がある清算中等の法人に係る株式評価損を計上していないか平成 23 年度税制改正により完全支配関係がある他の内国法人が 1 清算中である場合 2 解散が見込まれる場合又は3そのグループ内で適格合併により解散することが見込まれる場合にはその株式に係る評価損について損金の額に算入しないこととされた親会社が清算による残余財産の確定前にその子法人の株式に係る評価損を計上した上に残余財産が確定した時点で子会社の青色欠損金を引き継ぐことが可能であり二重に損失を計上することになってしまう不都合を防止するためである平成 23 年 6 月 30 日以後に行う評価換えについて適用がある 2. 会社更生手続開始決定があった場合の期限切れ欠損金の損金算入計算は正しく行われているか法人税法 59 条 1 項から 3 項で規定されている会社更生等による債務免除等があった場合の欠損金の損金算入措置については平成 23 年 12 月改正の影響が生ずる例えば法人税法 59 条 1 項の会社更生手続開始の決定があった場合に債務免除等に係る期限切れ欠損金の損金算入制度があるこの場合は期限切れ欠損金が青色欠損金に先行して控除されるその場合に残額所得金額について適用される青色欠損金の損金算入について 80% 限度額を超える 20% 部分が課税されてしまう不都合が生ずるそこでそのような影響が生じないように欠損金の損金算入ができるようにする等の措置が手当された 3. 解散の場合のマイナスの資本金等の額を期限切欠損金に含めているか平成 23 年度改正により解散の場合の期限切れ欠損金の損金算入制度においてマイナスの資本金等の額を期限切れ欠損金と同様に取り扱うことになったマイナスの資本金等の額が生じている場合は実質的には残余財産がないにもかかわらず控除できる金額がマイナスの利益積立金だけであると所得金額が生じ課税が行われることになってします残余財産の分配がない実態を考慮して所得金額が生じないように整備したものであるこの改正は平成 23 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度の所得に対する法人税について適用されている 4. 連結子法人の連結開始前欠損金を個別所得金額を限度として正しく繰越控除しているか平成 22 年度改正により資産の時価評価の適用対象外となる連結子法人の加入前欠損金額についてその連結子法人の個別所得金額を限度として連結納税制度の下での繰越控除が認められた 6 以上

改正された事項 ( 平成 23 年 12 月 2 日公布施行 ) 増税減税 1. 復興増税企業関係法人税額の 10% を 3 年間上乗せ法人税の臨時増税復興特別法人税の創設 1 復興特別法人税の内容 a. 納税義務者は? 法人 ( 収益事業を行うなどの人格のない社団等及び法人課税信託の引

改正された事項 ( 平成 23 年 12 月 2 日公布施行 ) 増税減税 1. 復興増税企業関係法人税額の 10% を 3 年間上乗せ法人税の臨時増税復興特別法人税の創設 1 復興特別法人税の内容 a. 納税義務者は? 法人 ( 収益事業を行うなどの人格のない社団等及び法人課税信託の引復興増税と平成 23 年度税制改正案の一部が成立しました!! 平成 23 年 11 月 30 日に東日本大震災からの復興施策としての復興増税 ( 法人税及び所得税などの臨時増税 ) と平成 23 年度税制改正案のうち一部 ( 法人税率の引き下げや中小法人の軽減税率の引き下げなど ) が国会で成立し平成 23 年 12 月 2 日に公布施行されました成立している主な改正事項企業関係個人