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3 親法人 1 譲渡損益計上繰延 2 譲渡損益の実現 1 時価受入 A 社 B 社 X 社 1 資産譲渡 2 外部譲渡 Z E I K E I T S U S H I N

4 簿価 1,000 万円未満の資産 売買目的有価証券 譲渡損益の計上 親法人 A 社 B 社 固定資産 土地等 金銭債権 有価証券及び繰延資産 譲渡損益の繰延 130 Z E I K E I T S U S H I N 10. 3

5 非適格合併 合併法人 < 合併前 > < 合併後 > 合併法人 80% 20% 被合併法人 A 社 A 社 譲渡損益繰延 合併対価 ( 現金 ) Z E I K E I T S U S H I N

6 < 株式交換前 > < 株式交換後 > 親法人 A 株 現金 親法人 A 社 80% 20% B 社 A 社 B 社 時価評価課税あり 改正 時価評価課税なし 資産譲渡 親法人 外部への譲渡 からの離脱 X 社 A 社 B 社 償却 評価替え 貸倒れ 除却等 への譲渡 ( 二度目 ) 132 Z E I K E I T S U S H I N 10. 3

7 償却 機械譲渡 親法人 A 社 機械 帳簿価額 :100 時価 :200 耐用年数 :5 年 ( 定額法 :0.200) 親法人 < 合併前 > 計算例 譲渡時 親法人繰延利益 =100 A 社取得価額 200 減価償却時 親法人繰延利益の実現? /200=20 A 社減価償却 /12=40 親法人 < 合併後 > 合併対価 合併 ( 現金 ) X 社 A 社 X 社 A 社法人繰延損益非適格合併 B 社 被合併法人 譲渡損益繰延 繰延損益引継ぎ? Z E I K E I T S U S H I N

8 134 Z E I K E I T S U S H I N 10. 3

9 益金不算入 1.25% % Z E I K E I T S U S H I N

10 損金不算入 益金不算入 A 0 A Z E I K E I T S U S H I N 10. 3

11 B A A B B Z E I K E I T S U S H I N

12 A 100 ( ) Z E I K E I T S U S H I N 10. 3

13 Z E I K E I T S U S H I N

14 140 Z E I K E I T S U S H I N 10. 3

15 NOLs NOLs A NOLs 5 A? Z E I K E I T S U S H I N

16 X1/4/1 X2/4/1 不要 X1/4/1 142 Z E I K E I T S U S H I N 10. 3

17 NOLs NOLs 引継ぎ不可に Z E I K E I T S U S H I N

18 144 Z E I K E I T S U S H I N 10. 3