完全子会社同士の無対価合併 1. 会社法の規制 100% 子会社同士が合併する場合は 兄弟合併とも言われます 実務上は新設合併はマイナーで 法律上の許認可の関係で一方が存続する吸収合併が一般的です また 同一企業グループ内での組織再編成の場合は 無対価合併が一般的です 簡易合併に該当する場合は 存続
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- しゅんすけ よどぎみ
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1 平成 23 年 4 月 1 日現在の法令等に準拠 Up Newsletter 完全子会社同士の無対価合併 1
2 完全子会社同士の無対価合併 1. 会社法の規制 100% 子会社同士が合併する場合は 兄弟合併とも言われます 実務上は新設合併はマイナーで 法律上の許認可の関係で一方が存続する吸収合併が一般的です また 同一企業グループ内での組織再編成の場合は 無対価合併が一般的です 簡易合併に該当する場合は 存続子会社での株主総会決議は不要です ( 会 7963) 合併消滅子会社の純資産の部は 以下の 2 通りの引継処理が認められています ( 企業結合適用指針 408(3)1) 会計規 35 会計規 36 合併消滅子会社の純資産の部を 資本金 資本準備金 その他資本剰余金に任意に配分する方法 そのまま引き継ぐ方法 2. 設例以下の財務内容の 100% 子会社 S1 と S2 が無対価で兄弟合併して S1 が存続会社となる場合 ( が持つ子会社株式 S1 の会計 税務簿価は 200 百万円 S2 は 500 百万円 ) S1( 合併存続会社 ) ( 金額単位 : 百万円 ) 諸資産 2,000 諸負債 1,200 資本金 100 資本剰余金 100 利益剰余金 600 S2( 合併消滅会社 ) 資本金 250 資本剰余金 250 利益剰余金 1,300 (1) 会計処理平成 18 年 4 月 1 日以降は 企業結合に係る会計基準 が適用されます 100% 子会社同士の兄弟合併は 共通支配下の取引 に該当します このため 資産負債は簿価引継となります ( 企業結合会計基準 41) 存続子会社 S1 の会計処理は 以下の通りです その他資本剰余金 500 その他利益剰余金 1, % 子会社同士の合併のため グループ内企業の再編である 会計上は企業結合会計基準により 100% 親子会社間での合併と 同様に 共通支配下の取引 となる このため 時価による評価替えを行わず 簿価引継ぎで会計処理される 2
3 無対価合併の場合は新株を発行しないので 資本金及び資本準備金は増加させるのは不自然です 消滅子会社の資本金及び資本準備金は その他資本剰余金 として引き継ぎ 利益準備金は その他利益剰余金 として引き継ぎます ( 企業結合適用指針 437-2) このため 存続子会社の資本金を増加させずにその他資本剰余金に計上する会社計算規則 36 条 2 項の処理で説明します なお 親会社は消滅子会社 S2 の株式簿価 500 百万円をそのまま存続子会社 S1 の株式簿価 200 百万円に加算 付替の会計処理をします ( 同 203-2(1)) 子会社株式 (S1) 500 子会社株式 (S2) 500 (2) 税務処理無対価合併でも 税制適格要件を満たし適格合併に該当します このため 合併法人 S1 は被合併法人 S2 の合併直前の税務上の簿価で資産負債を引継ぎます ( 法法 62 条の 21) この事例では S1 社の受入純資産は 1,800 百万円となります 株主資本の内訳は 子会社の資本金等の額と利益積立金をそのまま引き継ぎます 無対価合併では 合併により増加する資本金はありません このため S2 社の最後事業年度の資本金と資本金以外の資本金等の額の合計を 資本金以外の資本金等の額として引き継ぎます 存続子会社 S1 の税務処理は 以下の通りです ( 金額単位 : 百万円 ) 資本金等の額 500 利益積立金 1,300 適格合併の場合の親会社の税務処理としては 会計処理と同様です 消滅子会社 S2 の株式簿価 500 百万円を そのまま存続子会社 S1 の株式簿価 200 百万円に加算 付替処理するだけです ( 法法 241 一 61 条の 22 法令 119 条の 310) 子会社株式 (S1) 500 子会社株式 (S2) 500 (3) 申告調整 調整不要です 3. 平成 19 年 1 月 20 日改正以前の会社計算規則 100% 子会社同士を合併させる場合に 合併存続子会社が親会社に対価として新株発行するケースと無対価合併 するケースでは 以下の通り存続子会社 S1 の会計処理が相違していました 1 親会社に新株を発行するケース存続子会社 S1 の純資産が 1,800 百万円増加する ( 旧 会計規 591 但し書き ) 2 無対価合併のケース S1 に負ののれんが 1,800 百万円計上されて 利益として償却する ( 旧 会計規 13) 3
4 100% 子会社同士を合併させる場合は 親会社に多くの裁量権があります 合併新株を発行させるか 無対価合併を選択するかで 上記の通り会計処理が相違するのは不適当という意見が多くありました このため 平成 18 年 12 月に企業結合の適用指針が改正されました ( 企業結合適用指針 項 ) また 会社計算規則も改正されました 無対価合併のケースでも 1と同様の会計処理をすることになりました 4. 平成 22 年度税制改正平成 22 年度税制改正において 100% グループ内での無対価の合併 分割 株式交換の組織再編成は原則的には税制適格に該当することが明確化されました ( 法法 2 十二号の八イ 法令 4 条の 32) この改正は 平成 22 年 10 月 1 日以降の組織再編成から適用されます 無対価での適格合併のパターン ケース 1 ケース 2 ケース 3 ( 存続会社 ) 100% 100% 100% 合併合併合併 子会社 S( 消滅会社 ) 子会社 S1( 存続会社 ) 子会社 S2( 消滅会社 ) 子会社 S1( 存続会社 ) 子会社 S2( 消滅会社 ) 親会社が 100% 子会社を吸収合併 するケース ( 法令 4 条の 32 一 ) 100% 子会社同士が合併するケー ス ( 法令 4 条の 32 二ロ ) 100% グループ内で合併するケ ース ( 法令 4 条の 32 二ハ ) なお 100% グループ内での無対価組織再編成ならば全てが無条件に適格の組織再編になるとは限りません 例えば上記のケース3の事例では 合併存続会社 S1 が S2 の株主である P 社に S1 社株式を交付しても 100% 支配関係に変化がありません このため 対価の省略を合併契約書に記載すれば適格合併となります 下記のケース4の事例でも 株式等を交付した場合と省略した場合で資本関係に変化がないため 無対価合併は適格合併になります 合併対価を交付しても資本関係に変化がないので 株式交付を省略したと言えるものに限って税制適格合併に該当するものと考えます 下記のケース5の事例では 株式等を交付した場合と省略した場合で資本関係に変化があるため 無対価合併は非適格合併になります 4
5 ケース 4 ケース 5 ( 存続会社 ) 合併 合併 子会社 S1( 消滅会社 ) 子会社 S2( 存続会社 ) 子会社 S1 子会社 S2( 消滅会社 ) 100% グループ内で合併するケース ( 法令 4 条の 32 二ニ ) 100% グループ内で合併するケース ( 法令に該当せず ) ケース5では 合併消滅会社 S2 の株主である S1 社に対価として P 社株式を交付すれば親子持合関係となります 非適格合併の場合は原則として S2 社で資産を時価で譲渡したものとして課税されます ( 法法 62) なお 100% グループ内での非適格合併に該当するので 平成 22 年 10 月 1 日以降の合併では譲渡損益調整資産に係る譲渡損益が繰り延べられます ( 法法 61 条の 13) また 適格合併でも繰越欠損金の引継ぎが無条件に出来る訳ではありません 上記事例の S1 社又は S2 社が繰越欠損金を持つ場合は 制限されないかを確認する必要があります 完全子会社同士が 5 年間の支配関係を経過していない場合には みなし共同事業要件という繰越欠損金の引継要件を満たす必要があります ( 法法 573) 合併法人の合併事業年度開始の日の 5 年前の日から継続して支配関係がある場合には 完全子会社の合併法人と被合併法人の繰越欠損金の使用 引継制限は 適用されません すなわち 上記事例の S1 社と S2 社が合併直前にグループ外部から購入したオーナーチェンジの場合であっても S1 社と S2 社の兄弟関係 ( 支配関係 ) が 5 年間途切れていなければ それぞれの兄弟会社の繰越欠損金は制限されません ( 法法 21 十二号の七の五 国税庁グループ法人税制関係の質疑応答事例平成 22 年 10 月 6 日 Q7) Reference Purpose Only 本レターに掲載している情報は 一般的なガイダンスに限定されています この文書は 個別具体的ケースに対する会計 税務のアドバイスをするものではありません 会計上の判断や税法の適用結果は 事実認定や個別事情によって大幅に異なることがありえます また 解説の前提となる会計規則や税制が変更されている可能性もあります 実際に企画 実行される場合は 当事務所の担当者にご確認ください 5
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はじめにご確認ください 平成 29 年 6 月 23 日 株主各位 拝啓日頃より格別のご高配を賜り厚く御礼申しあげます 当社では今般 利益剰余金からの配当ではなく 資本剰余金からの配当を行います これにより 株主様全員に税務上 みなし譲渡損益 取得価額の調整 ( 変更 ) が発生いたします 税務上必要となる みなし譲渡損益の計算結果 及び 調整後の取得価額 については お取引の証券会社にて計算いただき株主様に通知される場合がほとんどとなりますが
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日本税理士連合会寄附講座 我が国の租税法と税理士の役割 第 8 回テーマ 組織再編と法人税等 サブタイトル 会社が合併したら税金はどうなるか? 平成 24 年 6 月 6 日 ( 水 ) 菊原栄三 ~ 講義内容 ~ 1. 組織再編全般 (1) 規制緩和がされた 2 (2) 組織再編の種類 2 2. 組織再編と法律 (1) 会社法に規定が定められている 4 (2) 法律は手続論 4 3. 組織再編と会計
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株式会社リーガロイヤルホテル東京 貸借対照表 (2019 年 3 月 31 日現在 ) ( 単位 : 千円 ) 科目金額科目金額 ( 資産の部 ) (8,822,432) ( 負債の部 ) (10,274,284) 流動資産 747,414 流動負債 525,089 現金及び預金 244,527 買掛金 101,046 売掛金 212,163 リース債務 9,290 原材料及び貯蔵品 22,114
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計算書類 ( 会社法第 435 条第 2 項の規定に基づく書類 ) 第 4 期 自平成 21 年 4 月 1 日至平成 22 年 3 月 31 日 1. 貸借対照表 2. 損益計算書 3. 株主資本等変動計算書 4. 個別注記表 エイチ エス債権回収株式会社 貸借対照表 平成 22 年 3 月 31 日 エイチ エス債権回収株式会社 ( 単位 : 千円 ) 資 産 の 部 負 債 の 部 科 目 金
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平成 29 年 6 月 15 日 貸借対照表 ( 平成 29 年 3 月 31 日現在 ) 第 14 期決算公告 東京都港区芝二丁目 32 番 1 号株式会社長谷工アネシス代表取締役木下寛 ( 単位 : 千円 ) 資 産 の 部 負 債 の 部 科 目 金 額 科 目 金 額 流動資産 4,312,566 流動負債 1,959,652 現金及び預金 1,836,619 営業未払金 490,893 営業未収入金
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会計 監査 企業結合ステップ 2 に関連する JICPA 実務指針等の改正について 8 連結税効果実務指針 ( その 3) 公認会計士長 ながぬま 沼 ようすけ 洋佑 1. はじめに 平成 26 年 2 月 24 日 日本公認会計士協会 (JICPA) は 企業会計基準委員会 (ASBJ) により平成 25 年 9 月に改正された連結会計基準及び企業結合会計基準 ( 企業結合ステップ2) に対応するため
More information株主資本等変動計算書 ( 自平成 27 年 4 月 1 日至平成 28 年 3 月 31 日 ) 株主資本 評価換算差額等 ( 単位 : 千円 ) 資本剰余金 利益剰余金 資本金 資本準備金 その他資本剰余金 合計 利益準備金 その他利益剰余金繰越利益剰余金 合計 株主資本合計 その他有価証券評価差
損益計算書 自平成 27 年 4 月 1 日至平成 28 年 3 月 31 日 科 目 売 上 高 売 上 原 価 売 上 総 利 益 金 ( 単位 : 千円 ) 額 85,820,123 70,736,950 15,083,172 販売費及び一般管理費 14,142,788 営 業 利 益 940,384 営 業 外 収 益 受取利息及び配当金 27,276 そ の 他 収 入 18,878 46,155
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9. 自己株式及び準備金の額の減少等に関する会計基準 出題実績と学習戦略直近 3 年出題問題数 :6 問直近 5 年出題問題数 :6 問直近 10 年出題問題数 :11 問自己株式については過去の論文本試験において定期的に出題される傾向にある また,1 回当たりの出題問題数がすべて2 問 ~3 問となっており, しっかりと対策を講じていないと, 仮に出題された時には大量失点を招いてしまう可能性が高い
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会計学概論 2010( 太田浩司 ) Lecture Note 7 1 テーマ 7 純資産会計 1. 純資産の概念と分類純資産は 資産と負債の差額として求められる ( 純資産 = 資産 - 負債 ) 純資産は その発生源泉を重視し Ⅰ. 株主資本 Ⅱ. 評価 換算差額等 Ⅲ. 新株予約権の 3 つに分類される 純資産 株主資本 評価 換算差額等 自己資本 新株予約権 Ⅰ 株主資本 1 資本金 2 資本剰余金
More information損金経理と積立金経理の違い ( 圧縮超過額がない場合の基本構造 ) 例 A 社は 50の国庫補助金を得て 100で機械を取得した なお A 社の経常利益は 100 である * 仕訳の違い ( 単位 : 百万円 ) 損金経理積立金経理 補助金受贈と機械取得時の仕訳 ( 両者とも同じ ) 現金預金 50
圧縮記帳の仕組み 例 60の国庫補助金を得て 120の機械を取得 当該機械以外にかかる利益は毎年 1,000 機械は 残存価額 0 3 年均等償却 実効税率 30% とした場合 1 考え方 補助金取得時現金預金 60 / 受贈益 60 機械取得時機械 120 / 現金預金 120 圧縮時機械圧縮損 60 / 機械 60 受贈益を圧縮損と相殺するとともに 圧縮後簿価に減価償却することで課税を繰り延べる
More informationQ. 確定申告は必要ですか? A. 今回の配当によるみなし譲渡損益が特定口座の計算対象とならない場合 または源泉徴収の無い特定口座や一般口座でお取引いただいている場合につきましては 原則として確定申告が必要になります 申告不要制度の適用可否を含め 株主の皆様個々のご事情により対応が異なりますので 具
各 位 平成 23 年 11 月 1 日 会 社 名 1stホールディングス株式会社 代表者名 代表取締役社長 内 野 弘 幸 (JASDAQ コード 3644) 問合せ先役職 氏名 取 締 役 中 嶋 智 電 話 0359627400 中間配当の税務上の取扱いに関するお知らせ 当社は 平成 23 年 10 月 6 日付の当社取締役会決議に基づき 平成 23 年 11 月 7 日より中間配当金のお支払いを開始させていただきますが
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税効果会計に関する Q&A 平成 19 年 3 月 29 日改正平成 21 年 4 月 14 日改正平成 23 年 3 月 29 日改正平成 24 年 2 月 14 日改正平成 25 年 2 月 7 日改正平成 27 年 5 月 26 日改正平成 28 年 3 月 25 日最終改正平成 29 年 3 月 16 日日本公認会計士協会会計制度委員会 Ⅰ 個別財務諸表における税効果会計に関する Q&A Q1:
More information[2] 株式の場合 (1) 発行会社以外に譲渡した場合株式の譲渡による譲渡所得は 上記の 不動産の場合 と同様に 譲渡収入から取得費および譲渡費用を控除した金額とされます (2) 発行会社に譲渡した場合株式を発行会社に譲渡した場合は 一定の場合を除いて 売却価格を 資本金等の払戻し と 留保利益の分
相続した財産を譲渡した場合の税務 坂本和則相談部東京相談室花野稔相談部大阪相談室 相続した財産 ( 不動産や株式など ) を譲渡し 相続税の納税資金を捻出する場合があります 特に譲渡する株式が非上場株式である場合は 譲渡しようとしても流通性が乏しく また買取資金を用意する関係などからも その株式を発行会社に買取ってもらうケースが多いと思われます そうしたケースをはじめ 財産の譲渡による所得には 原則として所得税と住民税が課税されますが
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第 7 期決算公告 平成 30 年 6 月 30 日 東京都千代田区岩本町 1 丁目 10 番 3 号 株式会社ドミノ ピザジャパン 代表取締役ジョシュア ピーター キリムニック 貸借対照表 ( 平成 30 年 6 月 30 日現在 ) ( 単位 : 千円 ) 資産の部 負債の部 項 目 金額 項 目 金額 流動資産 5,114,824 流動負債 4,463,318 現金及び預金 1,809,964
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添付資料の目次 1. 当中間期決算に関する定性的情報 2 (1) 経営成績に関する説明 2 (2) 財政状態に関する説明 2 (3) 連結業績予想などの将来予測情報に関する説明 2 2. 中間連結財務諸表及び主な注記 3 (1) 中間連結貸借対照表 3 (2) 中間連結損益計算書及び中間連結包括利益計算書 4 (3) 中間連結株主資本等変動計算書 6 (4) 中間連結財務諸表に関する注記事項 7 (
More information貸借対照表 平成 27 年 3 月 31 日現在 会社名 : NHK 営業サービス株式会社 資産の部負債の部 ( 単位 : 千円 ) 科目金額科目金額 流動資産 8,930,928 流動負債 6,339,212 現金及び預金 2,615,847 買掛金 56 売掛金 5,927,917 短期借入金
第 26 期 計算書類 自 至 平成 26 年 4 月 1 日 平成 27 年 3 月 31 日 NHK 営業サービス株式会社 貸借対照表 平成 27 年 3 月 31 日現在 会社名 : NHK 営業サービス株式会社 資産の部負債の部 ( 単位 : 千円 ) 科目金額科目金額 流動資産 8,930,928 流動負債 6,339,212 現金及び預金 2,615,847 買掛金 56 売掛金 5,927,917
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会計基準等の適用時期 平成 30 年 4 月 3 日現在 1. 平成 30 年 3 月期 1-1 平成 30 年 3 月期から適用されるもの 区分会計基準等適用時期内容 連結財務諸表関係 ( 実務対応報告 18 号 ) 連結財務諸表作成における在外子会社等の会計処理に関する当面の取扱い ( 実務対応報告第 18 号 ) 持分法適用関連会社の会計処理に関する当面の取扱い ( 実務対応報告第 24 号
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平成 22 年 4 月 1 日現在の法令等に準拠 UP!Consulting Up Newsletter 債務控除できるもの できないもの 相続税の 3 年以内取得費加算の特例 http://www.up-firm.com 1/5 債務控除できるもの できないもの 1. 概要相続税の申告で 債務控除できるものや葬式費用には 被相続人名義の銀行借入金や未納の所得税等の公租公課 未払医療費等のいわゆる債務の金額
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貸借対照表 ( 平成 31 年 3 月 31 日現在 ) ( 単位 : 百万円 ) 科 目 金 額 科 目 金 額 ( 資産の部 ) ( 負債の部 ) 流動資産 221,417 流動負債 162,182 現金及び預金 45 加盟店未払金 28,569 売掛金 165 決済代行未払金 22,595 割賦売掛金 207,304 短期借入金 99,401 営業貸付金 5,596 未払金 10,236 決済代行未収入金
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