第9回資料1

残 価 率 生 存 率 相 対 価 格 ( 売 却 時 / 取 得 時 ) 資 料 1 2008SNA 対 応 により 新 規 に 資 本 化 する 項 目 等 に 係 る 償 却 の 考 え 方 1. 背 景 (1) 現 行 JSNA における 固 定 資 産 の 償 却 率 設 定 の 考 え 方 現 行 JSNA においては 平 成 23 年 に 行 った 平 成 17 年 基 準 改 定 において 恒 久 棚 卸 法 (PIM)を 導 入 したのに 伴 い 全 ての 固 定 資 産 の 償 却 を 定 率 法 により 計 算 している 1 1 企 業 設 備 ( 一 部 の 構 築 物 ソフトウェアを 除 く 以 下 同 じ) 企 業 設 備 の 償 却 率 については 民 間 企 業 投 資 除 却 調 査 ( 内 閣 府 )の 回 答 から 得 られた 企 業 設 備 の 除 却 情 報 をもとに 詳 細 な 資 本 財 別 の 償 却 率 を 推 計 している 具 体 的 には 以 下 の 手 順 による i. 新 規 取 得 から 廃 棄 までの 使 用 期 間 の 情 報 から 資 本 財 別 の 生 存 分 布 を 推 計 ii. 取 得 時 及 び 売 却 時 の 価 格 情 報 から 資 本 財 別 の 経 齢 的 価 格 プロファイルを 推 計 生 存 曲 線 経 齢 的 価 格 プロファイル 1.0 1.0 0.8 0.6 平 均 使 用 年 数 (ワイブル 近 似 による) 0.8 0.6 0.4 0.4 0.2 0.2 0.0 0 5 10 15 20 経 齢 年 数 0.0 0 5 10 15 20 経 齢 年 数 償 却 曲 線 ( 幾 何 分 布 により 近 似 ) 1.0 0.8 0.6 0.4 0.2 0.0 0 5 10 15 20 経 齢 年 数 iii. i.と ii.の 合 成 分 布 から 幾 何 分 布 で 近 似 した 償 却 曲 線 を 推 計 し 資 本 財 別 に 償 却 率 を 導 出 2 住 宅 住 宅 の 償 却 率 については 国 内 における 過 去 の 先 行 研 究 を 参 考 にして 木 造 非 1 現 行 JSNA で 用 いられている 資 本 財 別 償 却 率 については 参 考 1を 参 照 1

木 造 で 区 別 して 設 定 している 3 その 他 の 固 定 資 産 社 会 資 本 や1に 含 まれない 企 業 設 備 ( 一 部 の 構 築 物 ソフトウェア)は 民 間 企 業 投 資 除 却 調 査 の 調 査 対 象 外 であり 除 却 について 直 接 観 察 可 能 なデータの 収 集 が 困 難 であるため 各 種 資 料 から 平 均 使 用 年 数 (Average Service Life:ASL) 2 を 設 定 し 各 国 で 利 用 されている 標 準 的 な 計 算 式 ( 下 式 )により 償 却 率 を 導 出 してい る その 際 に 計 算 式 で 使 用 される 定 数 (Declining Balance Rate: DBR)については 各 国 からの 参 照 例 が 多 いアメリカ 商 務 省 経 済 分 析 局 (BEA)と 同 等 に 設 定 している 定 率 法 による 標 準 的 な 償 却 率 の 計 算 式 δ = DBR T δ: 償 却 率 DBR:Declining Balance Rate 3 T: 平 均 使 用 年 数 (ASL) (2) 次 回 基 準 改 定 に 向 けた 課 題 JSNA の 次 回 基 準 改 定 においては 2008SNA への 対 応 を 図 ることに 伴 い 新 たに 資 本 化 することを 検 討 している 研 究 開 発 (R&D) 兵 器 システムや 既 に 総 固 定 資 本 形 成 (フロー)としては 計 上 しているものの 固 定 資 産 (ストック)としては 計 上 してい ない 鉱 物 探 査 4 (1 年 で 償 却 と 整 理 )について 新 たに 償 却 方 法 や 償 却 率 設 定 の 考 え 方 を 整 理 する 必 要 がある 5 2. 次 回 基 準 改 定 において 新 規 に 資 本 化 する 項 目 等 の 扱 い (1) 兵 器 システム D04 償 却 方 法 については 現 行 JSNA における 固 定 資 産 と 同 様 に 定 率 法 を 採 用 するこ とを 検 討 する 償 却 率 については 現 行 JSNA のうちその 他 の 固 定 資 産 ( 上 記 1.(1)3のケー 2 通 常 は 平 均 耐 用 年 数 という 訳 語 が 用 いられることも 多 いが 上 記 の 計 算 式 による 償 却 曲 線 では DBR の 設 定 により ASL 到 達 時 点 での 残 価 率 ( 初 期 時 点 を 1 とするときの 償 却 累 計 額 控 除 後 の 残 存 価 額 の 比 率 ) がかなり 大 きくなる 場 合 もあるため 耐 用 ではなく 使 用 という 用 語 を 採 用 した 3 DBR は 定 率 法 における 初 期 時 点 の 償 却 額 が 定 額 法 の 場 合 のそれに 比 べてどの 程 度 大 きいかを 示 す 倍 率 アメリカでは DBR は 資 本 財 に 応 じて 数 種 類 が 使 い 分 けられている 同 一 の DBR の 下 では ASL 到 達 時 の 残 価 率 が ASL に 拠 らず 近 似 的 に 一 致 する 性 質 を 持 つ 4 2008SNA への 対 応 に 伴 い 鉱 物 探 査 評 価 と 呼 称 する 予 定 5 次 回 基 準 改 定 において 新 たに 資 本 化 する 方 針 の 所 有 権 移 転 費 用 に 係 る 償 却 の 考 え 方 については 国 民 経 済 計 算 次 回 基 準 改 定 に 関 する 研 究 会 第 8 回 会 合 資 料 2-2 を 参 照 2

ス)と 同 様 各 種 資 料 から ASL を 設 定 の 上 で 計 算 することを 検 討 その 際 に DBR の 設 定 (すなわち ASL 到 達 時 点 の 残 価 率 をどの 程 度 に 設 定 するか)が 検 討 課 題 と なるが 諸 外 国 の 事 例 と 同 等 なものとする 予 定 6 ASL の 設 定 方 法 として 可 能 なものは 防 衛 省 資 料 から 実 際 の 調 達 から 退 役 までの 平 均 期 間 7 を ASL として 計 算 することを 検 討 8 (2) R&D D02 償 却 方 法 については 現 行 JSNA における 固 定 資 産 と 同 様 に 定 率 法 を 採 用 すること を 検 討 償 却 率 については 諸 外 国 の 状 況 を 踏 まえつつ 何 らかの 方 法 により ASL や DBR を 設 定 した 上 で 9 現 行 JSNA のその 他 の 固 定 資 産 ( 上 記 1.(1)3のケース)と 同 様 の 方 法 で 計 算 することを 検 討 10 その 際 ASL についても 現 時 点 で 我 が 国 に 関 する 十 分 な 基 礎 資 料 は 存 在 しないた め 諸 外 国 の 設 定 する ASL を 踏 まえ これと 整 合 的 な 範 囲 で 設 定 することを 検 討 ( 例 えば 10 年 程 度 ) なお R&D について 産 業 別 に ASL や 償 却 率 を 差 別 化 することについても 我 が 国 に 関 する 十 分 な 基 礎 資 料 が 存 在 しないため 諸 外 国 の 状 況 を 見 ながら 慎 重 に 検 討 す る 仮 に 差 別 化 する 場 合 各 産 業 の 所 有 する 生 産 技 術 知 識 に 関 する 陳 腐 化 のスピ ードにおける 産 業 間 格 差 の 代 理 変 数 として 所 有 する 機 械 ( 可 能 な 限 り 当 該 産 業 の 技 術 を 体 化 していると 考 えられる 産 業 用 特 殊 機 械 など)の 平 均 的 な ASL の 産 業 間 格 差 を 援 用 することも 一 案 (3) 鉱 物 探 査 評 価 D09 償 却 方 法 については 現 行 JSNA における 固 定 資 産 と 同 様 に 定 率 法 を 採 用 するこ とを 検 討 償 却 率 の 設 定 方 法 については 諸 外 国 の 状 況 を 踏 まえつつ 何 らかの 方 法 により ASL や DBR を 設 定 した 上 で 現 行 JSNA のその 他 の 固 定 資 産 ( 上 記 1.(1)3の 6 具 体 的 には BEA と 同 様 DBR=1.65(ASL 到 達 時 残 価 率 18% 程 度 )を 採 用 することを 検 討 7 現 時 点 の 簡 単 な 分 析 によれば 例 えば 艦 船 の ASL は 30 年 程 度 であり BEA と 同 等 となっている 8 情 報 の 入 手 が 困 難 な 場 合 には 類 似 の 民 生 用 の 資 本 財 の 償 却 率 を 活 用 すること 等 も 考 えられる 9 具 体 的 には カナダと 同 様 DBR=1.65 を 採 用 することを 検 討 10 OECD の 知 的 財 産 生 産 物 の 計 測 に 関 するハンドブック(IPP ハンドブック) でも 紹 介 されているよ うに 経 済 学 においては 特 許 の 登 録 更 新 データを 用 いて 計 量 経 済 学 的 に 償 却 率 ( 技 術 陳 腐 化 率 )を 推 計 する 手 法 等 の 研 究 蓄 積 がある しかしながら 特 許 の 場 合 計 測 対 象 範 囲 が 研 究 開 発 に 成 功 し かつ 特 許 取 得 に 至 った 技 術 に 限 定 されるなど 2008SNA における R&D 資 産 の 償 却 率 に 適 用 することは 必 ずしも 適 当 ではないことから 各 国 でも 積 極 的 には 用 いられていない また 日 本 国 内 については 基 礎 データの 整 備 等 の 問 題 もあり 本 格 的 な 実 証 研 究 の 事 例 は 多 くない なお BEA の 手 法 (R&D 支 出 と 将 来 の 収 益 との 関 係 から 償 却 率 を 数 理 的 に 求 める 手 法 参 考 2 参 照 ) を 参 考 にできないか 調 査 中 3

ケース)と 同 様 の 方 法 で 計 算 することを 検 討 11 ASL については 諸 外 国 においても 様 々な 考 え 方 で 設 定 されており 12 実 際 に 他 の 資 産 と 比 較 してもバラつきが 大 きい 13 そこで JSNA においては 例 えば 1 鉱 業 の 所 有 する 固 定 資 産 の 平 均 的 な ASL を 援 用 することや 2 試 掘 に 関 する 無 形 資 産 に 係 る 法 定 耐 用 年 数 を ASL として 代 用 すること( 石 油 ガスの 試 掘 権 :8 年 そ の 他 の 試 掘 権 :5 年 )を 検 討 11 鉱 物 探 査 評 価 については 我 が 国 の 会 計 基 準 では 固 定 資 産 として 扱 われていないため 固 定 資 産 とし て 扱 うことを 認 めている 国 際 会 計 基 準 や 米 国 会 計 基 準 における 実 務 上 の 償 却 の 考 え 方 を 調 査 した 会 計 実 務 における 資 産 としての 鉱 物 探 査 評 価 の 償 却 については 発 見 された 資 源 の 実 際 の 採 掘 期 間 を 通 じて 生 産 高 比 例 法 ( 採 掘 量 / 推 定 埋 蔵 量 で 毎 期 の 償 却 額 を 決 定 )などにより 計 算 されている また 鉱 物 探 査 評 価 の 結 果 として 資 源 が 未 発 見 となり その 地 での 将 来 的 な 再 探 査 の 予 定 もない 場 合 などは 鉱 物 探 査 評 価 の 資 産 を 減 損 処 理 することが 求 められている これを 元 に 鉱 物 探 査 評 価 の 償 却 率 を 考 えると 対 象 資 源 の 平 均 的 な 可 採 年 数 に 応 じた 償 却 曲 線 鉱 物 探 査 評 価 の 成 功 確 率 による 生 存 曲 線 の2つから 合 成 される 償 却 曲 線 より 導 出 されるものとして 概 念 的 には 整 理 できる ただし 鉱 物 探 査 評 価 の 成 功 確 率 の 推 計 は 困 難 であるため 実 際 の 償 却 率 の 設 定 においては 1.(1) 3で 示 した 標 準 的 な 計 算 式 を 用 いて 償 却 率 を 計 算 することを 検 討 その 際 に 計 算 で 使 用 する DBR は アメ リカと 同 様 DBR=0.90 を 採 用 することを 検 討 12 例 えば アメリカにおいては 坑 井 ( 構 築 物 )の ASL が オーストラリアにおいては 鉱 床 や 油 田 の 可 採 年 数 が 用 いられている 13 OECD の 調 査 によると 鉱 物 探 査 評 価 の ASL は 5 年 ~40 年 に 分 布 している 4

( 参 考 1) 現 行 JSNA における 資 本 財 別 償 却 率 ( 平 成 23 年 投 資 額 ウェイト) 資 産 分 類 償 却 率 資 産 分 類 償 却 率 住 宅 4.8% その 他 の 機 械 設 備 等 ( 続 き) 住 宅 ( 木 造 ) 5.5% 一 般 機 械 器 具 19.9% 住 宅 ( 非 木 造 ) 4.0% 金 型 20.8% 非 住 宅 6.0% サービス 用 機 器 48.1% 非 住 宅 建 築 物 ( 木 造 ) 8.1% 娯 楽 用 機 器 48.1% 非 住 宅 建 築 物 ( 非 木 造 ) 5.9% 自 動 販 売 機 48.1% その 他 の 構 築 物 3.1% 産 業 用 電 気 機 器 16.9% 道 路 3.3% 回 転 電 気 機 械 19.1% 治 水 1.0% 変 圧 器 変 成 器 14.6% 都 市 公 園 2.9% 開 閉 制 御 装 置 及 び 配 電 盤 17.4% 下 水 道 1.6% 電 子 応 用 装 置 電 気 計 測 器 23.8% 港 湾 1.9% 電 子 応 用 装 置 23.0% 空 港 7.1% 電 気 計 測 器 25.4% 漁 港 1.8% 民 生 用 電 気 機 器 器 具 17.7% 廃 棄 物 処 理 施 設 6.1% 電 気 照 明 器 具 13.5% 農 業 灌 漑 設 備 2.0% 民 生 用 エアコンディショナ 20.5% 鉄 道 4.4% その 他 の 民 生 用 電 気 機 器 19.8% 電 力 施 設 6.3% その 他 備 品 等 21.5% 電 気 通 信 施 設 6.3% 育 成 資 産 28.7% 自 動 車 32.7% 果 樹 その 他 の 植 物 20.0% 乗 用 車 34.6% 酪 用 牛 競 走 馬 その 他 の 動 物 30.9% トラック バス 28.3% ソフトウェア 33.0% その 他 の 輸 送 機 械 18.8% 船 舶 19.4% 鉄 道 車 両 22.3% 航 空 機 15.3% 情 報 通 信 機 器 31.3% 事 務 用 機 器 28.3% 映 像 音 響 機 器 21.8% 電 気 通 信 機 器 25.8% パーソナルコンピュータ 38.5% パソコンを 除 く 電 子 計 算 機 本 体 付 属 装 置 36.6% 精 密 機 械 27.4% 医 療 用 機 械 34.0% その 他 の 機 械 設 備 等 21.5% 一 般 産 業 機 械 17.6% ボイラ タービン 12.1% 原 動 機 20.0% 運 搬 機 械 14.7% 冷 凍 機 温 湿 調 整 装 置 22.4% ポンプ 及 び 圧 縮 機 14.6% 機 械 工 具 18.0% 特 殊 産 業 機 械 19.2% 建 設 鉱 山 機 械 19.0% 化 学 機 械 15.3% 産 業 用 ロボット 20.0% 金 属 工 作 加 工 機 械 15.9% 農 業 用 機 械 21.4% 繊 維 機 械 17.9% 食 品 製 造 機 械 17.9% 半 導 体 製 造 装 置 24.7% 真 空 装 置 真 空 機 器 14.6% 注 ) 1. 上 表 の 計 数 は 各 項 目 を 構 成 する 資 本 財 別 の 償 却 率 を 平 成 23 年 の 資 本 財 別 の 総 固 定 資 本 形 成 額 をウ ェイトとして 加 重 平 均 したものである 2. 上 表 における 内 訳 項 目 は 代 表 的 な 例 を 抽 出 したものであり 表 示 されている 内 訳 項 目 の 償 却 率 の 加 重 平 均 が 必 ずしも 上 位 項 目 の 計 数 と 整 合 的 となるとは 限 らない 5

( 参 考 2) 新 規 項 目 に 係 る 諸 外 国 の 償 却 率 兵 器 システム 研 究 開 発 (R&D) 鉱 物 探 査 評 価 アメリカ 兵 器 の 種 別 ごとに 細 かく ASL を 設 定 し DBR で 償 却 均 衡 モデル( 企 業 内 研 究 開 発 について R&D 支 出 額 鉱 業 用 の 坑 井 の 償 却 率 を 援 用 DBR=0.9 出 典 [2] 率 に 変 換 その 際 一 部 を 除 き DBR=1.65 (ただし と 将 来 の 売 上 の 割 引 現 在 価 値 との 均 衡 から 産 業 別 の 償 ASL=20 年 償 却 率 =4.5% ミサイル 等 は 定 額 法 ) 却 率 を 推 計 )から 導 出 した 償 却 率 を 使 用 例 ) 水 上 艦 : ASL=30 年 償 却 率 =5.5% 例 ) 医 薬 品 産 業 : 償 却 率 =10.0% [ 詳 細 は( 参 考 3)] 自 動 車 製 造 業 : 償 却 率 =31.0% [ 詳 細 は( 参 考 3)] カナダ 兵 器 システムを 航 空 機 艦 船 車 両 レーダーの 4 種 先 行 研 究 を 踏 まえつつ 産 業 別 の R&D の ASL を 設 定 ASL=16 年 償 却 率 =13.7% 類 に 区 分 して 推 計 を 行 っている 模 様 し DBR = 1.65 で 償 却 率 を 計 算 している 模 様 出 典 [4] 例 ) 艦 船 : ASL=17 年 償 却 率 =14.3% 例 )IT 産 業 : ASL=5 年 償 却 率 =33.0% ヒアリングによる 政 府 : ASL=10 年 償 却 率 =16.5% 医 薬 品 産 業 : ASL=20 年 償 却 率 =8.25% その 他 の 産 業 : ASL= 有 形 固 定 資 産 の 平 均 値 ヒアリングによる オーストラリア 全 ての 兵 器 システムについて 一 律 に ASL=20 年 と R&D の 種 別 を 問 わず 一 律 に ASL=11 年 と 設 定 鉱 床 や 油 田 の 可 採 年 数 と 同 等 と 仮 定 し ASL=34 年 と 出 典 [1] 設 定 設 定 その 他 各 国 欧 州 (ESA2010): 他 に 根 拠 がない 場 合 は ASL=10 年 を 標 準 と 規 定 出 典 [3] 固 定 資 産 の 償 却 に 係 る 各 国 の 手 法 まず 資 本 財 ごとの 生 存 曲 線 ( 平 均 使 用 年 数 )を 統 計 資 料 やヒアリング 結 果 等 から 計 測 するところは 各 国 とも 同 様 であるが 生 存 曲 線 からさらに 償 却 曲 線 を 推 計 する 際 には 定 率 法 を 採 用 する 国 (アメリカ カナダ 日 本 など)と 別 途 資 本 財 の 経 齢 的 効 率 性 プロファイルを 仮 定 し 生 存 曲 線 との 合 成 により 償 却 曲 線 を 導 出 する(その 場 合 は 償 却 率 が 経 齢 年 数 により 変 化 す る) 国 (オーストラリアなど)に 分 かれる 上 記 の 表 でオーストラリアについて 償 却 率 を 記 載 していないのは 平 均 使 用 年 数 が 決 まっても 償 却 率 が 一 定 でないためである なお 経 齢 年 数 による 資 本 財 の 市 場 価 値 の 変 化 を 統 計 調 査 により 継 続 的 に 計 測 している 国 は 日 本 カナダのみ( 過 去 にオランダが 実 施 )であり アメリカなど 定 率 法 を 採 用 する 他 国 は 何 らかの DBR を 外 生 的 に 設 定 して 平 均 使 用 年 数 を 償 却 率 に 転 換 している 6

( 参 考 3)アメリカにおける 兵 器 システムと 研 究 開 発 に 係 る 償 却 率 (BEA 資 料 [2] より) 1. 兵 器 システム National defense: Aircraft: Ships: Airframes: Type of Asset Rate of depreciation Service life Declining balance rate Bombers 0.0660 25 1.65 F-14 type 0.0868 19 1.65 Attack, F-15 and F-16 types 0.0825 20 1.65 F-18 type 0.1100 15 1.65 Electronic warfare 0.0717 23 1.65 Cargo and trainers 0.0660 25 1.65 Helicopters 0.0825 20 1.65 Engines 0.2750 6 1.65 Other: Years before 1982 0.1179 14 1.65 1982 and later years 0.1650 10 1.65 Missiles: Strategic 20 Tactical 15 Torpedoes 15 Fire control equipment 10 Space programs 20 Surface ships 0.0550 30 1.65 Submarines 0.0660 25 1.65 Government furnished equipment: Vehicles: Electrical 0.1834 9 1.65 Propulsion 0.0825 20 1.65 Hull, mechanical 0.0660 25 1.65 Ordnance 0.1650 10 1.65 Other 0.1650 10 1.65 Tanks, armored personnel carriers, and other combat vehicles 0.0825 20 1.65 Noncombat vehicles: Trucks 0.2875 6 1.7252 Autos Other 0.2465 7 1.7252 Electronic equipment: Computers and peripheral equipment Electronic countermeasures 0.2357 7 1.65 Other 0.1650 10 1.65 Other equipment: Medical 0.1834 9 1.65 Construction 0.1550 10 1.5498 Industrial 0.0917 18 1.65 Ammunition plant 0.0868 19 1.65 Atomic energy 0.1375 12 1.65 Weapons and fire control 0.1375 12 1.65 General 0.1650 10 1.65 Other 0.1375 12 1.65 7

2. 研 究 開 発 Research and development Type of Asset Rate of depreciation Service life Declining balance rate Pharmaceutical and medicine manufacturing 0.1000 Chemical manufacturing, excluding pharmaceutical and medicine 0.1600 Semiconductor and other electronic component manufacturing 0.2500 Other computer and electronic product manufacturing Other computer and electronic product manufacturing, nec 0.4000 Computers and peripheral equipment manufacturing 0.4000 Communications equipment manufacturing 0.2700 Navigational, measuring,electromedical, and control instrument manufacturing 0.2900 Motor vehicles, bodies and trailers, and parts manufacturing 0.3100 Aerospace products and parts manufacturing 0.2200 Other manufacturing 0.1600 Scientific research and development services 0.1600 All other nonmanufacturing Software publishers 0.2200 Financial and real estate services 0.1600 Computer systems design and related services 0.3600 All other nonmanufacturing, nec 0.1600 Universities and colleges 0.1600 Other nonprofit institutions 0.1600 各 国 の 償 却 率 平 均 使 用 年 数 に 関 する 出 典 [1] Australian Bureau of Statistics, (2013) Australian System of National Accounts: Concepts, Sources and Methods. Ch.14 [2] Bureau of Economic Analysis. (2013) BEA Depreciation Estimates. http://www.bea.gov/national/pdf/fixed%20assets/bea_depreciation_2013.pdf [3] Eurostat. (2012) Final report: Second Task Force on the Capitalisation of Research and Development in National Accounts. STD/CSTAT/WPNA(2012)29. [4] Statistics Canada. (2007) Depreciation Rates for the Productivity Accounts. The Canadian Productivity Review. No.5. Catalogue no.15-206xie. 8