海外に関連した資産税課税制度の変遷、課税強化の動き－相続税・贈与税の納税義務の範囲拡大の経緯と出国税導入に至るまでの動き－

KPMG Insight Vol. 13 / Jul. 2015 1 海 外 に 関 連 した 資 産 税 課 税 制 度 の 変 遷 課 税 強 化 の 動 き - 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 の 範 囲 拡 大 の 経 緯 と 出 国 税 導 入 に 至 るまでの 動 き- KPMG 税 理 士 法 人 AMSグループ パートナー 正 路 晃 シニアマネジャー 出 口 勝 2015 年 1 月 1 日 以 降 の 相 続 より 相 続 税 の 基 礎 控 除 額 が 4 割 減 額 され 相 続 税 の 課 税 ベースが 拡 大 されたほか 税 率 も 引 き 上 げられました その 影 響 もあって か 巷 では 相 続 ( 税 ) 対 策 と 銘 打 つセミナーが 活 況 を 呈 しています 他 方 企 業 の 国 際 化 人 材 の 国 際 化 といった 国 際 化 の 波 に 乗 って 親 世 代 子 世 代 ともに 国 境 を 越 えてグローバルに 活 動 する 時 代 となり 企 業 オーナーや 富 裕 層 を 中 心 に 国 外 財 産 に 関 する 相 続 ( 税 ) 贈 与 ( 税 )についての 相 談 も 多 く 寄 せ られてくるようになりました 国 内 に 住 む 日 本 人 が 同 じく 国 内 に 住 む 子 に 相 続 すれば 国 内 財 産 国 外 財 産 の すべてが 相 続 税 の 課 税 対 象 となります 海 外 に 住 む 外 国 人 が 同 じく 海 外 に 住 む 子 に 相 続 すれば 日 本 に 所 在 する 財 産 のみが 日 本 の 相 続 税 の 課 税 対 象 となりま す では 日 本 国 内 に 住 む 子 が 海 外 に 移 住 した 場 合 あるいは 日 本 国 内 に 住 む 親 子 ともに 海 外 に 移 住 した 場 合 の 相 続 税 贈 与 税 の 課 税 関 係 はどうなるのでしょ うか 本 稿 では 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 の 範 囲 拡 大 の 経 緯 を 紹 介 するとともに 2012 年 度 税 制 改 正 によって 導 入 された 国 外 財 産 調 書 制 度 そして 2015 年 度 税 制 改 正 において 導 入 された 出 国 税 の 概 要 や 注 意 点 等 を 中 心 に 海 外 に 関 連 した 資 産 税 課 税 制 度 の 変 遷 課 税 強 化 の 動 きについて 述 べていきます なお 本 文 中 の 意 見 に 関 する 部 分 は 筆 者 の 私 見 であることをあらかじめお 断 り します ポイント 国 税 当 局 は 近 年 海 外 に 関 連 した 相 続 税 贈 与 税 譲 渡 所 得 税 といったい わゆる 資 産 税 課 税 を 強 化 している 国 税 当 局 は 海 外 資 産 関 連 事 案 について 積 極 的 に 調 査 を 実 施 している 2013 年 度 税 制 改 正 において 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 の 範 囲 が 拡 大 され た これにより たとえ 日 本 国 籍 を 捨 てたとしても 国 外 財 産 に 対 し 日 本 で 相 続 税 贈 与 税 が 課 されることになった 2012 年 度 税 制 改 正 において 国 外 財 産 調 書 制 度 が 創 設 された 2015 年 1 月 1 日 以 後 に 提 出 すべき 国 外 財 産 調 書 からは 故 意 の 調 書 不 提 出 や 虚 偽 記 載 に ついて 1 年 以 下 の 懲 役 又 は 50 万 円 以 下 の 罰 金 が 科 せられる 本 来 提 出 義 務 があるにもかかわらず 未 提 出 の 場 合 には 今 からでも 過 年 度 分 の 国 外 財 産 調 書 の 提 出 を 検 討 すべきである 2015 年 度 税 制 改 正 において 出 国 税 が 導 入 された これは 相 続 や 贈 与 の 局 面 においても 適 用 される 制 度 であるという 点 に 注 意 が 必 要 である しょうじ あきら 正 路 晃 KPMG 税 理 士 法 人 AMSグループ パートナー で ぐ ち まさる 出 口 勝 KPMG 税 理 士 法 人 AMSグループ シニアマネジャー

2 KPMG Insight Vol. 13 / Jul. 2015 Ⅰ 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 の 範 囲 の 拡 大 2. 2000 年 度 税 制 改 正 後 の 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 の 範 囲 1. 2000 年 度 税 制 改 正 前 の 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 の 範 囲 図 表 1は 2000 年 度 税 制 改 正 前 の 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 の 範 囲 を 示 しています このような 制 度 下 においては 国 内 に 住 む 日 本 人 が 国 外 に 財 産 を 移 転 させたうえで 国 外 に 移 住 し た 子 にその 国 外 財 産 を 贈 与 することにより その 国 外 財 産 につ いての 日 本 の 贈 与 税 の 課 税 を 免 れることができます したがっ て 2000 年 度 税 制 改 正 前 には 子 を 海 外 に 居 住 させ 税 制 上 の 制 限 納 義 務 者 としたうえで 国 外 財 産 を 贈 与 するといった 行 為 が 往 々にして 行 われ 子 の 居 住 地 ( 生 活 の 本 拠 )を 巡 ってた びたび 納 税 者 と 国 税 とが 争 うようなことがありました 1で 述 べたような 非 居 住 者 である 子 への 国 外 財 産 の 贈 与 が 問 題 視 され 2000 年 度 税 制 改 正 において 親 世 代 又 は 子 世 代 のい ずれかが 過 去 5 年 以 内 に 日 本 国 内 に 住 所 がある 場 合 には たと え 子 が 非 居 住 者 になったとしても 国 外 財 産 にも 課 税 を 行 うと いう 非 居 住 無 制 限 納 税 義 務 者 という 概 念 が 導 入 され 納 税 義 務 の 範 囲 が 拡 大 されました( 図 表 2 参 照 ) こ れ に よ り 非 居 住 者 である 子 へ 国 外 財 産 を 贈 与 しても 贈 与 税 を 免 れることは できなくなりました 3. 2013 年 度 税 制 改 正 後 の 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 の 範 囲 ( 現 行 ) 2000 年 度 税 制 改 正 により 非 居 住 者 である 子 へ 国 外 財 産 を 贈 与 しても 贈 与 税 を 免 れることができなくなったため あらたに 子 世 代 に 外 国 籍 を 取 得 させた 後 に 国 外 財 産 を 贈 与 するという 図 表 1 2000 年 度 税 制 改 正 前 の 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 の 範 囲 無 制 限 納 税 義 務 者 制 限 納 税 義 務 者 納 税 義 務 者 相 続 若 しくは 遺 贈 ( 死 因 贈 与 を 含 む) 又 は 贈 与 により 財 産 を 取 得 した 個 人 でその 財 産 を 取 得 した 時 に 国 内 に 住 所 を 有 している 個 人 相 続 若 しくは 遺 贈 ( 死 因 贈 与 を 含 む) 又 は 贈 与 により 財 産 を 取 得 した 個 人 でその 財 産 を 取 得 した 時 に 国 内 に 住 所 を 有 していない 個 人 ( 外 国 に 住 所 のある 個 人 ) 課 税 財 産 の 範 囲 国 内 財 産 国 外 財 産 ともに 国 内 財 産 のみ 図 表 2 2000 年 度 税 制 改 正 後 の 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 の 範 囲 子 世 代 親 世 代 被 相 続 人 贈 与 者 相 続 人 受 贈 者 5 年 以 内 に 日 本 国 籍 あり 5 年 超 日 本 国 籍 なし 5 年 以 内 に 5 年 超 国 内 財 産 国 外 財 産 ともに 課 税 国 内 財 産 のみ 課 税 居 住 無 制 限 納 税 義 務 者 非 居 住 無 制 限 納 税 義 務 者 制 限 納 税 義 務 者

KPMG Insight Vol. 13 / Jul. 2015 3 行 為 が 見 受 けられるようになりました 図 表 3は 2013 年 度 に 改 正 された 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 の 範 囲 を 示 したものです 改 正 前 には 国 外 で 出 生 した 孫 に 外 国 籍 を 取 得 させ 国 内 に 住 む 日 本 人 である 親 ( 孫 からみて 祖 父 母 )が 国 外 に 財 産 を 移 転 させたうえで 国 外 に 居 住 する 外 国 籍 の 孫 に 国 外 財 産 を 贈 与 することにより その 国 外 財 産 につ いての 日 本 の 贈 与 税 を 免 れることができました 2000 年 度 税 制 改 正 後 から2013 年 度 税 制 改 正 前 には こうした 子 や 孫 に 外 国 籍 を 取 得 させた 後 に 国 外 財 産 を 贈 与 するという 行 為 が 行 わ れ やはりここでも 子 や 孫 の 居 住 地 ( 生 活 の 本 拠 )を 巡 って 納 税 者 と 国 税 とが 争 うようなことがありました そして 現 在 では 納 税 義 務 の 範 囲 が 図 表 3のように 見 直 され 2013 年 4 月 1 日 以 後 の 相 続 贈 与 については たとえ 日 本 国 籍 を 捨 てたとしても 相 続 税 贈 与 税 が 課 されることになりました したがって 現 行 税 制 下 において 国 外 財 産 を 課 税 対 象 外 に できるのは 親 が 非 居 住 者 となり 日 本 国 籍 を 有 しない 子 に 相 続 贈 与 するか あるいは 親 子 ともに 日 本 を 離 れて5 年 を 超 え てから 相 続 贈 与 するケースのみとなったわけです しかしながら 一 方 で 日 本 国 内 に 住 む 外 国 人 の 相 続 贈 与 については この 税 制 改 正 の 趣 旨 である 子 や 孫 に 外 国 籍 を 取 得 させることにより 国 外 財 産 への 課 税 を 免 れるような 租 税 回 避 行 為 を 防 止 する ( 自 民 党 税 制 調 査 会 資 料 より)というこ とからはいささかかけ 離 れる 場 合 もあるように 思 われます た とえば 外 国 人 が 日 本 において 居 住 者 のポジションで 死 亡 し 外 国 に 居 住 する 相 続 人 に 対 して 国 内 財 産 のみならず 国 外 財 産 を 含 めたところで 相 続 税 が 課 されるといった 場 合 です 実 際 に 改 正 後 の2013 年 4 月 1 日 以 降 において このような 外 国 人 の 相 続 も 発 生 しており 現 在 日 本 に 居 住 している 外 国 人 ま た 今 後 日 本 に 居 住 することを 検 討 している 外 国 人 においては 日 本 居 住 期 間 中 において 相 続 が 発 生 した 場 合 のことを 検 討 し ておく 必 要 があります なお 相 続 税 法 において 居 住 者 であるか 否 か( 住 所 を 国 内 に 有 するか 否 か)の 判 定 は 生 活 の 本 拠 を 国 内 に 有 するか 否 かにより 行 い したがって 単 に 取 得 したビザの 内 容 や 住 民 票 登 録 の 有 無 だけで 決 められるというものではありません これらの 事 実 のほか 国 内 における 住 居 の 有 無 国 内 におけ る 職 業 の 内 容 国 内 に 生 計 を 一 にする 家 族 を 有 するかどうか その 他 国 内 における 財 産 の 有 無 等 の 様 々な 客 観 的 事 実 を 総 合 的 に 考 慮 して 判 断 されることになります また 海 外 留 学 や 海 外 出 張 等 一 時 的 に 国 内 を 離 れている 人 は 国 内 に 住 所 を 有 するとみなされます 図 表 3 2013 年 度 税 制 改 正 後 の 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 の 範 囲 ( 現 行 ) 国 内 国 外 相 続 贈 与 相 続 贈 与 課 税 国 外 財 産 課 税 なし 国 外 財 産 改 正 後 : 課 税 日 本 国 籍 外 国 籍 外 国 で 出 生 日 本 国 籍 取 得 せず 子 世 代 相 続 人 受 贈 者 親 世 代 被 相 続 人 贈 与 者 国 内 に 住 所 あり 5 年 以 内 に 日 本 国 籍 あり 5 年 超 日 本 国 籍 なし 5 年 以 内 に 国 内 財 産 国 外 財 産 ともに 課 税 国 内 財 産 のみ 課 税 改 正 後 : 国 外 財 産 も 課 税 5 年 超 出 典 : 自 民 党 税 制 調 査 会 資 料 を 基 に 筆 者 作 成

4 KPMG Insight Vol. 13 / Jul. 2015 Ⅱ 国 外 財 産 調 書 の 提 出 制 度 2012 年 度 税 制 改 正 により 国 外 財 産 調 書 制 度 が 創 設 され そ の 年 の12 月 31 日 において5,000 万 円 を 超 える 国 外 財 産 を 有 す る 永 住 者 ( 参 照 : 下 記 1. 国 外 財 産 調 書 の 提 出 義 務 者 )は そ の 国 外 財 産 を 報 告 する 国 外 財 産 調 書 を 翌 年 3 月 15 日 までに 提 出 しなければならないこととされました 適 用 初 年 度 の 提 出 者 は5,539 人 で 財 産 総 額 は 約 2 兆 円 強 であっ たことが 国 税 庁 より 公 表 (2014 年 7 月 公 表 )されています また 海 外 に 財 産 を 持 ちながら 法 律 で 義 務 付 けられてい る 国 外 財 産 調 書 を 提 出 せず 税 務 調 査 により 国 外 財 産 に 係 る 所 得 について 申 告 漏 れを 指 摘 され 通 常 より5% 高 い 加 算 税 が 課 されたという 加 算 税 の 加 重 措 置 の 適 用 事 例 も 増 えてきてい ます 加 えて 2015 年 1 月 1 日 以 後 に 提 出 すべき 国 外 財 産 調 書 から は 刑 事 罰 の 対 象 にもなり 1 年 以 下 の 懲 役 か 又 は50 万 円 以 下 の 罰 金 が 科 せられるようになりました 当 然 のことながら 刑 事 罰 ということになれば 社 会 的 信 用 の 喪 失 等 単 なる 税 金 のペ ナルティ( 加 算 税 の 加 重 措 置 )というだけではすみません し たがって 本 来 提 出 義 務 があるにもかかわらず 未 提 出 の 場 合 には 今 からでも 過 年 度 分 の 国 外 財 産 調 書 の 提 出 を 検 討 すべ きであると 考 えます 1. 国 外 財 産 調 書 の 提 出 義 務 者 その 年 の12 月 31 日 において その 価 額 の 合 計 額 が5,000 万 円 を 超 える 国 外 財 産 を 有 する 永 住 者 が 国 外 財 産 調 書 の 提 出 義 務 者 となります この 提 出 義 務 者 の 区 分 は 図 表 4のとおりです ここで 注 意 すべきは 外 国 人 です 図 表 4の と お り 非 永 住 者 の 定 義 は 居 住 者 のうち 日 本 国 籍 を 有 しておらず かつ 過 去 10 年 以 内 において 国 内 に 住 所 又 は 居 所 を 有 していた 期 間 の 合 計 が5 年 以 下 である 個 人 となっていますが これは 比 較 的 最 近 の2006 年 度 税 制 改 正 にて 範 囲 が 見 直 されたところです 以 前 はこの 定 義 は 居 住 者 のうち 日 本 に 永 住 する 意 思 がなく かつ 現 在 まで 引 き 続 いて5 年 以 下 の 期 間 国 内 に 住 所 又 は 居 所 を 有 する 個 人 とされていましたので たとえば 外 資 系 企 業 の 日 本 子 会 社 に 勤 務 する 外 国 人 が 4 年 間 程 日 本 に 勤 務 し 非 永 住 者 として 申 告 を 行 った 後 一 旦 本 国 に 帰 国 し 1 年 程 経 過 して から 再 来 日 してあらためて 非 永 住 者 の 適 用 を 受 けるということ も 可 能 でした しかし 改 正 後 は 過 去 10 年 間 のうちで 累 積 居 住 期 間 が5 年 超 となる 場 合 には 非 永 住 者 ではなく 永 住 者 と されるため 全 世 界 所 得 に 所 得 税 が 課 されるほか 5,000 万 円 を 超 える 国 外 財 産 を 有 していれば 国 外 財 産 調 書 の 提 出 義 務 者 となりますので 外 資 系 企 業 に 勤 務 する 外 国 人 は 特 に 注 意 が 必 要 です なお 所 得 税 の 確 定 申 告 書 の 提 出 義 務 のない 場 合 ( 年 末 調 整 で 所 得 税 の 計 算 が 終 了 する 場 合 等 )であっても 5,000 万 円 を 超 える 国 外 財 産 を 有 する 永 住 者 には 国 外 財 産 調 書 の 提 出 義 務 があります 2. 国 外 財 産 調 書 の 提 出 先 提 出 期 限 国 外 財 産 調 書 は 提 出 義 務 者 の 住 所 地 ( 国 内 に 住 所 がない 場 合 は 居 所 地 )の 所 轄 税 務 署 長 に 翌 年 の3 月 15 日 までに 提 出 しなければなりません 図 表 4 国 外 財 産 調 書 の 提 出 義 務 者 永 住 者 提 出 義 務 者 居 住 者 個 人 非 永 住 者 非 居 住 者 用 語 説 明 居 住 者 国 内 に 住 所 を 有 し 又 は 現 在 まで 引 き 続 いて1 年 以 上 居 所 を 有 する 個 人 非 居 住 者 居 住 者 以 外 の 個 人 永 住 者 非 永 住 者 非 永 住 者 以 外 の 居 住 者 居 住 者 のうち 日 本 国 籍 を 有 しておらず かつ 過 去 10 年 以 内 において 国 内 に 住 所 又 は 居 所 を 有 していた 期 間 の 合 計 が5 年 以 下 である 個 人

KPMG Insight Vol. 13 / Jul. 2015 5 3. 国 外 財 産 の 意 義 国 外 財 産 とは 国 外 にある 財 産 をいい 国 外 か 否 かの 判 定 は 原 則 として 財 産 の 所 在 について 定 める 相 続 税 法 の 規 定 による こととされており 図 表 5に 示 す 基 準 により 判 定 されます 図 表 5 国 外 財 産 の 意 義 加 算 税 修 正 申 告 等 による 納 税 額 課 税 割 合 過 少 申 告 加 算 税 50 万 円 又 は 期 限 内 申 告 税 額 の いずれか 多 い 金 額 を 超 える 部 分 15% 上 記 以 外 10% 無 申 告 加 算 税 50 万 円 を 超 える 部 分 20% 上 記 以 外 15% 動 産 不 動 産 財 産 の 種 類 金 融 機 関 に 対 する 預 貯 金 所 在 の 判 定 その 動 産 不 動 産 の 所 在 受 入 れをした 営 業 所 又 は 事 務 所 の 所 在 国 外 財 産 調 書 制 度 を 推 進 するため 過 少 申 告 加 算 税 及 び 無 申 告 加 算 税 について 以 下 の 特 例 ( 優 遇 措 置 又 は 加 重 措 置 )が 適 用 されます 貸 付 債 権 社 債 株 式 その 債 務 者 の 住 所 又 は 本 店 若 しくは 主 たる 事 務 所 の 所 在 金 融 商 品 取 引 業 者 等 に 預 け 入 れられている 社 債 株 式 その 口 座 が 開 設 された 金 融 商 品 取 引 業 者 等 の 営 業 所 等 の 所 在 上 記 以 外 の 社 債 株 式 その 社 債 株 式 の 発 行 法 人 の 本 店 又 は 主 たる 事 務 所 の 所 在 適 用 される 場 合 優 遇 措 置 期 限 内 に 提 出 された 国 外 財 産 調 書 に 修 正 申 告 等 の 基 因 となる 国 外 財 産 に 係 る 記 載 がある 場 合 加 重 措 置 期 限 内 に 国 外 財 産 調 書 の 提 出 がない 場 合 又 は 期 限 内 に 提 出 された 国 外 財 産 調 書 に 修 正 申 告 等 の 基 因 となる 国 外 財 産 に 係 る 記 載 がな い 場 合 ( 重 要 なものの 記 載 が 不 十 分 である 場 合 を 含 む) 2013 年 度 税 制 改 正 により 国 外 にある 金 融 機 関 の 営 業 所 等 に 設 けられた 口 座 において 管 理 されている 国 内 有 価 証 券 ( 国 内 法 人 等 が 発 行 した 社 債 株 式 等 ) を 国 外 財 産 に 加 えるとともに 国 内 にある 金 融 機 関 の 営 業 所 等 に 設 けられた 口 座 において 管 理 されている 外 国 有 価 証 券 ( 外 国 法 人 等 が 発 行 した 社 債 株 式 等 ) を 国 外 財 産 から 除 外 する 改 正 が 行 われている 対 象 となる 税 額 措 置 の 内 容 国 外 財 産 に 係 る 所 得 税 国 外 財 産 に 対 する 相 続 税 過 少 申 告 加 算 税 又 は 無 申 告 加 算 税 の 課 税 割 合 が 5% 軽 減 される 国 外 財 産 に 係 る 所 得 税 過 少 申 告 加 算 税 又 は 無 申 告 加 算 税 の 課 税 割 合 が 5% 加 重 される 4. 国 外 財 産 の 価 額 国 外 財 産 の 価 額 については その 年 の12 月 31 日 における 時 価 又 は 時 価 に 準 ずるものとして 見 積 価 額 によることとされてい ます 5. 国 外 財 産 の 邦 貨 換 算 国 外 財 産 の 価 額 についての 邦 貨 換 算 は その 年 の12 月 31 日 における 外 国 為 替 の 売 買 相 場 により 行 うこととされています 具 体 的 には 国 外 財 産 調 書 の 提 出 義 務 者 の 取 引 金 融 機 関 が 公 表 するその 年 の12 月 31 日 における 最 終 の 対 顧 客 直 物 電 信 買 相 場 (TTB) 又 はこれに 準 ずる 相 場 ( 同 日 に 当 該 相 場 がない 場 合 には 同 日 前 の 最 も 近 い 日 の 当 該 相 場 )によります 6. 過 少 申 告 加 算 税 無 申 告 加 算 税 の 特 例 納 税 者 が 過 少 申 告 をした 場 合 又 は 申 告 すべき 所 得 等 を 申 告 しなかった 場 合 において 納 税 者 による 修 正 申 告 期 限 後 申 告 書 の 提 出 又 は 国 税 当 局 による 更 正 決 定 ( 以 下 修 正 申 告 等 という)があったときは 原 則 として 修 正 申 告 等 による 納 税 額 に 対 し 次 の 課 税 割 合 を 乗 じた 過 少 申 告 加 算 税 又 は 無 申 告 加 算 税 が 課 せられます なお 国 外 財 産 調 書 が 期 限 後 に 提 出 された 場 合 であっても その 提 出 が 国 外 財 産 に 係 る 所 得 税 又 は 国 外 財 産 に 対 する 相 続 税 についての 調 査 があったことにより 更 正 又 は 決 定 がある べきことを 予 知 してされたものでないときは 上 記 の 特 例 の 適 用 上 その 国 外 財 産 調 書 は 提 出 期 限 内 に 提 出 されたものとみ なされます したがって 提 出 期 限 後 に 国 外 財 産 調 書 を 提 出 した 場 合 であっても 過 少 申 告 加 算 税 等 について 特 例 措 置 ( 優 遇 措 置 )の 適 用 を 受 けることができる 場 合 があります 7. 罰 則 国 外 財 産 調 書 提 出 制 度 において 以 下 の 行 為 をした 場 合 に は 1 年 以 下 の 懲 役 又 は50 万 円 以 下 の 罰 金 に 処 することとされ ています (1) 偽 りの 記 載 をして 国 外 財 産 調 書 の 提 出 をした 場 合 (2) 正 当 な 理 由 がなく 提 出 期 限 内 に 国 外 財 産 調 書 を 提 出 しなかっ た 場 合 等 この 罰 則 規 定 の 適 用 について 国 外 財 産 調 書 の 提 出 制 度 に ついて 十 分 な 周 知 期 間 を 確 保 し 本 制 度 の 円 滑 な 導 入 に 万 全 を 期 す 観 点 から 導 入 初 年 度 については 適 用 が 見 送 られ 導 入 2 年 目 の2015 年 1 月 1 日 以 後 に 提 出 すべき 国 外 財 産 調 書 につ

6 KPMG Insight Vol. 13 / Jul. 2015 いての 違 反 行 為 についてから 適 用 されることになりました Ⅲ 出 国 税 の 導 入 2015 年 度 税 制 改 正 において 出 国 税 が 導 入 され2015 年 7 月 1 日 から 適 用 されることとなりました 制 度 の 詳 細 はバックナン バー(KPMG Insight Vol.12/May2015) 国 外 転 出 時 課 税 制 度 ( 出 国 税 )の 導 入 をご 覧 ください ここでは 出 国 税 が 単 に 出 国 者 に 対 するキャピタルゲイン 課 税 に 留 まらず 相 続 や 贈 与 の 局 面 においても 適 用 される 制 度 であるという 点 等 について 述 べていきます 1. 所 得 税 ( 出 国 税 )と 相 続 税 贈 与 税 の 二 重 課 税 出 国 税 は2015 年 7 月 1 日 以 降 に 国 外 転 出 する 場 合 に 限 らず 1 億 円 以 上 の 株 式 等 を 保 有 する 居 住 者 の 相 続 や 贈 与 によって 非 居 住 者 が 株 式 等 を 取 得 した 場 合 にも 適 用 されます 図 表 6で 示 す 例 において 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 判 定 は 親 の 居 住 地 ポジションが で 子 の 居 住 地 ポ ジションは ですから 子 は 日 本 国 籍 の 有 無 にかかわらず 国 内 財 産 国 外 財 産 ともに 課 税 対 象 となります ( 図 表 3 参 照 ) したがって 株 式 等 が 国 内 財 産 であるか 国 外 財 産 であるかを 問 わず 子 には 相 続 税 贈 与 税 が 課 税 されます さらに 出 国 税 の 導 入 により 株 式 等 を 相 続 させた 又 は 贈 与 を した 親 には 所 得 税 ( 出 国 税 )が 課 税 されることになります 同 一 の 株 式 等 について 相 続 税 贈 与 税 さらに 所 得 税 ( 出 国 税 )も 課 税 されることになりますので ある 意 味 二 重 課 税 のよ うな 状 態 になります 2. 相 続 税 贈 与 税 に 与 える 影 響 等 (1) 今 後 の 相 続 ( 税 ) 贈 与 ( 税 )プランニングに 与 える 影 響 2013 年 度 税 制 改 正 において 子 世 代 に 外 国 籍 を 取 得 させる ことにより 国 外 財 産 への 課 税 を 回 避 することは 防 止 されたわけ ですが 図 表 3のとおり 親 子 世 代 の 両 方 が 海 外 居 住 をし 海 外 居 住 をしてから5 年 超 経 過 していれば 相 続 贈 与 による 子 世 代 への 国 外 財 産 の 移 転 については 相 続 税 贈 与 税 が 課 され ません たとえば 日 本 企 業 の 株 式 等 をコーポレート イン バージョン( 本 社 の 海 外 移 転 )によって 外 国 持 株 会 社 の 株 式 等 に 転 換 し 親 子 世 代 の 両 方 が 海 外 居 住 をし 海 外 居 住 をして から5 年 超 経 過 してから その 外 国 持 株 会 社 の 株 式 等 を 子 世 代 に 贈 与 すれば 贈 与 税 は 課 されず かつ 親 世 代 に 対 するキャ ピタルゲイン 課 税 も 免 れることが 可 能 でした しかしながら 出 国 税 の 導 入 により 少 なくとも 親 世 代 に 対 するキャピタルゲ 図 表 6 所 得 税 ( 出 国 税 )と 相 続 税 贈 与 税 の 二 重 課 税 国 内 国 外 相 続 贈 与 株 式 等 所 得 税 ( 出 国 税 ) 相 続 税 贈 与 税 含 み 益 所 得 税 ( 出 国 税 ) 時 価 相 続 税 贈 与 税 15.315% の 所 得 税 及 び 復 興 税 取 得 価 額 株 式 等 最 高 55%( 超 過 累 進 課 税 ) の 相 続 税 贈 与 税

KPMG Insight Vol. 13 / Jul. 2015 7 イン 課 税 は 完 全 に 免 れることはできなくなったわけです した がって こうしたコーポレート インバージョン 等 のタックス プランニングにも 影 響 を 及 ぼすものと 思 われます Ⅳ まとめ (2) 出 国 税 の 納 税 猶 予 の 期 限 延 長 の 適 用 を 受 ける 場 合 出 国 税 の 課 税 対 象 者 は 原 則 として 出 国 日 又 は 翌 年 3 月 15 日 までに 株 式 等 の 含 み 益 に 対 する 所 得 税 を 申 告 納 付 しなければ なりませんが 例 外 として 担 保 物 の 提 供 等 一 定 の 要 件 を 満 たした 場 合 には 5 年 間 ( 申 請 により10 年 間 )の 納 税 猶 予 が 認 められています ここで 注 意 すべきなのは 納 税 猶 予 期 間 を 申 請 により5 年 から10 年 に 延 長 した 場 合 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 判 定 に おいて 5 年 以 内 に ( 図 表 3 参 照 )とみなされ るという 点 です たとえば 出 国 税 の 課 税 対 象 者 である 親 が 子 を 含 む 家 族 全 員 ( 全 員 日 本 国 籍 とする)で 海 外 に 移 住 したと します 図 表 3のとおり 親 と 子 の 両 方 が 海 外 居 住 をし 海 外 居 住 をしてから5 年 超 経 過 していれば 贈 与 によって 子 へ 国 外 財 産 を 贈 与 してもその 国 外 財 産 について 贈 与 税 は 課 されませ ん しかしながら 出 国 税 の 課 税 対 象 者 である 親 が 出 国 税 に ついて 納 税 猶 予 の 適 用 を 受 け かつ 納 税 猶 予 期 間 を 申 請 に より5 年 から10 年 に 延 長 した 場 合 には 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 判 定 において たとえ 5 年 を 超 えて の 場 合 であっても 5 年 以 内 に とみなされ 海 外 居 住 をしてから5 年 超 経 過 後 の 国 外 財 産 の 贈 与 であっても 贈 与 税 が 課 されることになります 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 義 務 の 範 囲 の 拡 大 国 外 財 産 調 書 制 度 の 導 入 そして 今 般 の 出 国 税 の 導 入 と 国 税 当 局 は 海 外 に 関 連 した 相 続 税 贈 与 税 譲 渡 所 得 税 といった 資 産 税 課 税 を 強 化 してきています 実 際 に 国 税 庁 が 公 表 している2013 事 務 年 度 における 相 続 税 の 調 査 の 状 況 (2014 年 11 月 公 表 )では 海 外 資 産 に 係 る 申 告 漏 れ 遺 産 総 額 は163 億 円 と 前 事 務 年 度 の 26 億 円 から 大 幅 に 増 加 しています( 図 表 7 参 照 ) また 現 状 の 租 税 条 約 に 基 づく 情 報 交 換 制 度 に 加 え 2016 年 1 月 から 導 入 されるマイナンバー 制 度 日 米 欧 等 の 主 要 20か 国 (G20)が2018 年 末 までに 開 始 することを 目 指 している 非 居 住 者 の 金 融 口 座 に 関 する 自 動 的 情 報 交 換 制 度 等 国 税 当 局 は 今 後 ますます 国 外 財 産 を 含 む 納 税 者 の 個 人 財 産 情 報 の 把 握 に 力 を 入 れていくものと 思 われます したがって これからの 相 続 ( 税 ) 贈 与 ( 税 )を 考 えるにあ たっては 国 外 財 産 を 含 む 個 人 財 産 情 報 について 国 税 当 局 は 既 に 網 羅 的 に 把 握 している そして 今 般 の 出 国 税 の 導 入 によ り 親 子 ともに 日 本 を 離 れる 場 合 であっても 株 式 等 については 一 旦 譲 渡 益 課 税 が 行 われるということを 十 分 に 理 解 しておく 必 要 があります 図 表 7 2013 事 務 年 度 における 相 続 税 の 調 査 状 況 について 海 外 資 産 関 連 事 案 に 係 る 調 査 事 績 の 推 移 ( 件 ) ( 億 円 ) 140 120 100 85 116 111 113 124 180 160 140 120 80 60 163 100 80 40 20 91 72 59 26 60 40 20 0 21 22 23 24 25 ( 事 務 年 度 ) 0 海 外 資 産 に 係 る 申 告 漏 れ 課 税 価 格 海 外 資 産 に 係 る 申 告 漏 れ 等 の 非 違 件 数 出 典 : 国 税 庁

8 KPMG Insight Vol. 13 / Jul. 2015 KPMG 税 理 士 法 人 AMSグループ の 概 要 KPMG 税 理 士 法 人 AMSグループは 主 に 中 堅 中 小 企 業 向 けの 国 内 税 務 をはじめ 日 本 進 出 アジア 系 企 業 を 対 象 と した 各 種 税 務 サービスを 提 供 しています また 資 産 税 チームを 設 置 し オーナー 企 業 の 事 業 承 継 対 策 相 続 対 策 相 続 税 申 告 税 法 基 準 に 基 づく 株 式 評 価 業 務 などの サービスの 提 供 を 行 っています そのほか 医 療 専 門 チーム を 設 置 し クリニック 及 び 医 療 法 人 に 対 する 各 種 税 務 サー ビスの 提 供 も 行 っています バックナンバー 国 外 転 出 時 課 税 制 度 ( 出 国 税 )の 導 入 (KPMG Insight Vol.12/May 2015) 出 典 国 外 に 居 住 する 相 続 人 等 に 対 する 相 続 税 贈 与 税 の 課 税 の 適 正 化 ( 自 民 党 税 制 調 査 会 ) 平 成 25 事 務 年 度 における 相 続 税 の 調 査 の 状 況 について ( 国 税 庁 ) 本 稿 に 関 するご 質 問 等 は 以 下 の 者 までご 連 絡 くださいま すようお 願 いいたします KPMG 税 理 士 法 人 AMSグループ パートナー 税 理 士 正 路 晃 TEL: 03-3513-4111 akira.shoji@jp.kpmg.com シニアマネジャー 税 理 士 出 口 勝 TEL: 03-3513-4146 masaru.deguchi@jp.kpmg.com

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