第 12 章 税 制 カンボジアの 税 に 関 する 基 本 法 は 1997 年 1 月 に 国 民 議 会 により 採 択 された 1997 年 税 法 (Low on Taxation)である その 後 2000 年 には 経 済 財 務 省 が 法 人 税 に 関 する 大 臣 令 を 発 行 2003 年 には 税 法 改 正 に 関 する 法 律 (Law on Amendment on the Taxation) が 成 立 し 法 人 税 に 関 する 改 正 大 臣 令 が 施 行 された 税 の 種 類 は 直 接 税 と 間 接 税 に 大 別 される 国 税 地 方 税 の 区 分 はなく 全 て 経 済 財 務 省 国 税 局 に 集 められる カンボジア 国 内 に 住 所 または 本 拠 を 有 している 者 もしくは 暦 年 中 182 日 以 上 カンボジ アにいる 者 あらゆる 法 人 カンボジアでパススルー2 設 立 もしくは 営 業 している 者 及 び カンボジアに 主 たる 営 業 所 を 有 している 者 は 居 住 納 税 者 とみなされ 納 税 の 義 務 がある 納 税 者 の 管 理 様 式 (Regime: 課 税 方 式 ) は 実 態 管 理 様 式 (Real regime: 申 告 課 税 ) 簡 易 管 理 様 式 (Simplified regime: 簡 易 課 税 ) 及 び 推 定 管 理 様 式 (Estimated regime: 推 計 課 税 ) の 区 分 に 従 って 行 なわれる 管 理 様 式 は 政 令 に 規 定 される 会 社 の 形 態 企 業 活 動 の 種 類 売 上 高 の 規 模 に 応 じて 決 定 する 会 計 年 度 は 12 月 31 日 に 終 了 するものと 規 定 されており 暦 年 以 外 の 会 計 年 度 の 採 用 を 行 うには 国 税 局 の 承 認 が 必 要 である また カンボジアと 他 国 の 間 において 二 重 課 税 を 防 止 するための 条 約 は 2012 年 12 月 時 点 では 締 結 されていない 1. 法 人 所 得 税 カンボジア 国 内 に 住 所 または 本 拠 地 を 有 している 居 住 法 人 は 全 世 界 での 所 得 に 対 し 課 税 され 非 居 住 法 人 はカンボジア 国 内 の 事 業 活 動 を 源 泉 とする 所 得 のみが 課 税 対 象 となる また カンボジア 国 内 における 一 定 の 事 務 所 非 居 住 者 が 営 業 する 海 外 企 業 支 部 または その 居 住 者 常 駐 員 などの 恒 久 的 施 設 は カンボジアでの 源 泉 所 得 に 関 してのみ 居 住 者 法 人 として 見 做 され 課 税 される 法 人 は 自 己 申 告 納 付 制 度 ( 実 態 管 理 様 式 課 税 制 度 )に 基 づく 納 税 が 課 されており 図 表 12-1 に 示 している 保 険 会 社 の 保 険 料 収 入 天 然 資 源 の 開 発 を 除 き 業 種 や 売 上 高 水 準 によ る 区 別 はない カンボジア 開 発 評 議 会 による 適 格 投 資 プロジェクト(QIP)の 認 可 を 受 けたプロジェクト を 実 行 する 企 業 は 2003 年 に 成 立 した 改 正 投 資 法 2005 年 に 発 行 された 改 正 投 資 法 の 実 施 2 資 本 金 損 失 利 得 といった 項 目 においてその 比 例 株 が 政 令 で 定 められた 基 準 を 満 たす 10 人 以 内 の 住 民 である 共 同 出 資 者 によって 構 成 される 合 名 会 社 のこと 非 居 住 者 が 経 済 活 動 に 従 事 する 他 の 団 体 や 関 連 団 体 も 含 む 64
に 関 する 副 行 政 令 による 優 遇 措 置 を 受 けることができる( 詳 細 は 第 9 章 主 要 投 資 インセ ンティブ 参 照 ) なお 配 当 所 得 については 優 遇 措 置 適 用 外 であるため 追 加 所 得 税 の 納 付 が 必 要 となる 個 人 事 業 者 は 事 業 活 動 内 容 と 年 間 売 上 高 によって 自 己 申 告 納 付 制 度 もしくは 賦 課 課 税 制 度 ( 推 定 管 理 様 式 課 税 制 度 )のどちらかに 基 づく 納 税 を 行 う 図 表 12-1 法 人 所 得 税 率 と 配 当 所 得 に 課 される 税 率 法 人 所 得 税 20% 保 険 会 社 ( 保 険 料 収 入 のみ) 5% 天 然 資 源 の 開 発 30% QIP 認 可 企 業 の 配 当 所 得 に 対 する 追 加 所 得 税 20% ( 注 ) QIP 認 可 企 業 には 法 人 所 得 税 の 免 税 措 置 あり (1) 所 得 税 の 対 象 と 控 除 課 税 対 象 所 得 は 金 融 業 務 や 投 資 業 務 から 得 た 利 益 や 受 取 利 息 賃 貸 料 ロイヤルティ 資 産 譲 渡 から 得 られた 利 益 事 業 活 動 の 過 程 または 終 了 時 に 実 現 した 利 益 を 指 す 図 表 12-2 法 人 所 得 税 課 税 対 象 一 覧 課 税 所 得 全 ての 事 業 活 動 から 獲 得 した 利 益 事 業 活 動 の 過 程 または 終 了 時 に 実 現 した 利 益 受 取 利 息 賃 貸 料 ロイヤルティ 収 入 不 動 産 を 含 む 金 融 資 産 または 投 資 資 産 から 得 られる 所 得 配 当 所 得 ( 出 所 ) 税 法 KPMG 資 料 等 より 作 成 事 業 を 運 営 する 上 で 発 生 した 費 用 のほとんどについて 損 金 としての 控 除 が 認 められて いるが 一 定 の 制 限 が 設 けられている 65
図 表 12-3 損 金 算 入 条 件 と 不 算 入 項 目 条 件 により 損 金 算 入 が 認 められる 項 目 対 象 条 件 寄 付 金 課 税 所 得 の5%を 上 限 に 損 金 に 計 上 できる 減 価 償 却 費 支 払 利 息 税 法 に 定 められた 方 法 に 従 って 計 算 される 範 囲 内 受 取 利 息 とその 他 課 税 所 得 額 の50%の 合 計 額 まで 損 金 算 入 が 認 められない 項 目 娯 楽 レクリエーション 接 待 と 見 做 される 活 動 のための 費 用 付 加 給 付 に 係 る 所 得 税 関 連 当 事 者 間 で 直 接 または 間 接 的 に 行 われた 資 産 譲 渡 または 交 換 による 損 失 税 法 違 反 に 対 して 課 される 罰 金 加 算 税 および 遅 滞 利 息 助 成 金 補 助 金 課 税 所 得 の5%を 上 回 る 額 の 寄 付 金 ( 出 所 ) 税 法 KPMG 資 料 等 より 作 成 また 欠 損 金 は 最 大 5 年 間 の 繰 越 しが 認 められている 欠 損 金 は 株 主 または 事 業 内 容 の 変 更 により 無 効 となる 場 合 がある (2) ミニマム 税 QIP を 除 く 実 態 管 理 様 式 にのみ 適 用 され 課 税 所 得 の 有 無 に 拘 らず 年 間 売 上 高 の 1%を 納 税 する 必 要 がある 法 人 所 得 税 が 年 間 の 売 上 の 1%を 超 えた 場 合 には 法 人 所 得 税 のみを 支 払 う (3) 納 税 と 税 務 申 告 法 人 所 得 税 の 年 次 税 務 申 告 書 は 課 税 所 得 の 有 無 に 拘 らず 課 税 年 度 の 終 了 日 から 3 ヵ 月 以 内 に 提 出 する 必 要 がある 1 法 人 税 の 前 納 法 人 は 月 次 で 法 人 税 の 前 納 を 行 う 必 要 がある 前 納 した 予 定 納 税 額 は 年 度 末 に 申 告 する 法 人 税 額 から 控 除 される 予 定 納 税 額 は 月 間 の 売 上 高 または VAT を 除 いた 総 収 入 額 の 1%に 相 当 する 金 額 で 翌 月 15 日 が 納 付 期 限 である 2 年 度 末 申 告 年 度 を 通 じた 実 際 の 課 税 所 得 を 基 礎 として 算 出 された 法 人 税 額 から 前 納 済 みの 予 定 納 税 額 を 差 し 引 いた 残 額 を 法 人 税 申 告 書 の 提 出 時 に 納 付 する また 実 態 管 理 様 式 の 適 用 を 受 ける 納 税 者 は 1 貸 借 対 照 表 2 損 益 計 算 書 3 補 足 情 報 の 目 録 を 作 成 し 法 人 税 申 告 書 に 添 えて 提 出 しなければならない 66
(4) 帳 簿 作 成 と 管 理 作 成 した 全 ての 会 計 帳 簿 会 計 記 録 及 び 関 連 する 文 書 は 10 年 間 保 存 しなければならな い 作 成 にあたっては 税 法 が 定 める 一 般 勘 定 科 目 一 覧 表 に 従 うこと 内 容 はすべてクメ ール 語 で 記 帳 し 金 額 の 通 貨 はリエルでの 表 記 が 義 務 付 けられている (5) 税 務 調 査 税 法 は 税 務 局 に 対 し1 納 税 者 の 活 動 監 査 を 実 施 すること2 納 税 者 が 税 法 改 正 投 資 法 税 規 則 を 逸 脱 している 場 合 税 額 の 更 正 決 定 をする 権 限 を 与 えている 税 の 更 生 は 納 税 者 が 提 出 した 納 税 申 告 書 やその 他 の 提 出 書 類 税 務 局 外 の 機 関 等 から 入 手 した 情 報 に 基 づいて 行 われる 更 正 決 定 が 行 われる 期 間 は 月 次 または 年 次 納 税 申 告 の 提 出 後 3 年 間 であり 納 税 者 が 課 税 規 定 に 故 意 に 違 反 したことが 認 められた 場 合 更 生 決 定 期 間 は 10 年 間 に 延 長 され る 故 意 に 違 反 の 定 義 は 広 く 規 定 期 限 内 に 申 告 が 間 に 合 わなかった 場 合 も 含 まれる (6) 罰 則 税 法 及 び 関 連 規 制 に 違 反 した 場 合 追 徴 税 が 課 せられる 追 徴 税 額 は 規 定 の 課 税 額 を 基 に 算 出 され 追 徴 税 率 は 違 反 の 性 質 によりそれぞれ 定 められている また 税 金 の 納 付 遅 延 及 び 納 税 申 告 書 提 出 の 遅 延 に 対 しては 追 徴 税 率 に 加 えて 月 利 2% の 遅 延 利 息 の 支 払 いが 課 される さらに 脱 税 等 一 定 の 行 為 は 企 業 の 取 締 役 管 理 者 株 主 に 対 し 刑 事 罰 の 対 象 とな る 可 能 性 もある 図 表 12-4 追 徴 課 税 徴 収 条 件 と 追 徴 税 率 違 反 の 性 質 納 税 者 による 過 失 課 税 申 告 が 未 提 出 である 場 合 納 税 期 日 を 超 過 して 納 税 した 場 合 納 税 額 の 不 足 があった 場 合 ( 不 足 分 が 規 定 納 税 額 の 以 内 ) 納 税 者 による 重 大 な 過 失 納 税 額 の 不 足 があった 場 合 ( 不 足 分 が 規 定 納 税 額 の 以 上 ) 税 務 局 から 督 促 状 を 受 け 取 った 後 15 日 以 内 に 納 税 しなかった 場 合 税 務 局 による 一 方 的 課 税 査 定 税 法 に 則 った 適 切 な 会 計 記 録 等 の 文 書 の 維 持 を 怠 った 場 合 追 徴 税 率 25% 40% ( 出 所 )ADB カンボジア 商 業 登 記 ハンドブック KPMG 資 料 より 作 成 67
2. 源 泉 徴 収 税 カンボジアで 事 業 を 行 う 者 が 居 住 者 (カンボジアに 住 所 または 本 拠 地 を 有 している 者 または 暦 年 中 182 日 以 上 カンボジア 国 内 にいる 者 )または 非 居 住 者 に 一 定 の 所 得 を 支 払 う 際 には 源 泉 税 を 徴 収 することが 義 務 づけられている 各 月 に 源 泉 徴 収 された 税 金 は 翌 月 15 日 までに 納 税 することとされている 納 税 義 務 者 が 源 泉 税 の 徴 収 を 怠 った 場 合 源 泉 税 に 加 算 税 及 び 遅 延 利 息 を 加 えて 徴 収 さ れる 可 能 性 がある また 法 律 の 求 めに 従 って 支 払 額 から 源 泉 税 が 差 し 引 かれる 旨 を 契 約 上 明 示 しなければならない 図 表 12-5 居 住 者 への 支 払 いに 係 る 源 泉 徴 収 税 課 税 対 象 サービス 料 マネジメント コンサルティング 修 繕 メンテナンス 運 送 その 他 これに 類 似 するサービス を 含 むサービスへの 対 価 ロイヤルティ 無 形 固 定 資 産 及 び 鉱 物 石 油 天 然 ガスについての 権 利 ( 採 掘 権 )に 対 する 使 用 料 支 払 利 息 個 人 又 は 法 人 に 支 払 った 利 息 ( 国 内 銀 行 貯 蓄 金 融 機 関 政 府 機 関 などに 支 払 う 利 息 は 除 く) 定 期 預 金 利 息 国 内 銀 行 又 は 貯 蓄 金 融 機 関 が 定 期 性 預 金 口 座 へ 支 払 った 利 息 普 通 預 金 利 息 国 内 銀 行 又 は 貯 蓄 金 融 機 関 が 非 定 期 性 預 金 口 座 へ 支 払 った 利 息 リース 料 動 産 ( 車 両 工 場 機 械 設 備 事 務 所 住 居 等 ) 及 び 不 動 産 の 賃 貸 料 税 率 15% 15% 15% 6% 4% 非 居 住 者 への 支 払 いに 関 する 源 泉 徴 収 税 課 税 対 象 は 図 表 12-6の 通 りで 税 率 は 一 律 14% マネジメントフィー 技 術 サービス 料 については 税 法 第 26 条 条 文 に 経 済 財 政 省 の 省 令 により 決 定 される との 文 言 が 入 っている 非 常 に 広 い 定 義 を 採 用 しており 実 質 的 にす べてのサービスに 対 する 非 居 住 者 の 支 払 いに 源 泉 税 が 課 されている 図 表 12-6 非 居 住 者 への 支 払 いに 係 る 源 泉 徴 収 課 税 対 象 利 子 ロイヤルティ 財 産 ( 動 産 不 動 産 ) 使 用 にかかる 賃 料 経 営 技 術 的 サービスの 対 価 配 当 68
3. 給 与 税 付 加 給 付 税 カンボジアでは 個 人 の 所 得 を 総 括 的 に 捉 えて 個 人 所 得 税 といった 名 目 で 課 税 する 仕 組 み は 無 く 雇 用 関 係 により 支 払 われる 給 与 や 給 与 以 外 の 付 加 給 付 に 対 して 税 が 課 されてい る 納 税 は 雇 用 主 である 企 業 が 給 与 等 から 源 泉 し 申 告 納 付 することで 完 了 するため 個 人 が 確 定 申 告 を 行 う 制 度 は 確 立 されていない (1) 給 与 税 法 人 は 従 業 員 に 支 払 う 給 与 から 給 与 税 分 を 控 除 し 納 税 する 責 任 がある 給 与 には 賃 金 賞 与 残 業 手 当 が 含 まれる 納 税 は 月 単 位 で 給 与 を 支 払 った 翌 月 15 日 が 納 税 期 限 となっ ている 居 住 者 (カンボジアに 住 所 または 本 拠 地 を 有 している 者 または 1 暦 年 中 182 日 以 上 カンボジア 国 内 に 滞 在 する 者 )の 被 雇 用 者 への 給 与 税 率 は 20%までの 累 進 課 税 制 で 非 居 住 者 の 被 雇 用 者 への 給 与 税 率 は 一 律 で 20%である 図 表 12-7 給 与 税 の 課 税 対 象 額 と 税 率 月 給 に 対 する 課 税 対 象 額 居 住 者 50 万 リエル 以 下 50 万 リエル 超 125 万 リエル 以 下 125 万 リエル 超 850 万 リエル 以 下 850 万 リエル 超 1,250 万 リエル 以 下 1,250 万 リエル 超 非 居 住 者 一 律 税 率 0% 5% 15% 20% 20% ( 出 所 ) 税 法 より 作 成 給 与 税 には 経 費 控 除 が 一 切 認 められていないが 居 住 者 である 個 人 に 対 しては 扶 養 控 除 が 認 められている 図 表 12-8 給 与 税 課 税 対 象 額 への 扶 養 控 除 条 件 扶 養 子 女 ( 満 14 歳 未 満 学 生 の 場 合 は 満 25 歳 未 満 )1 人 につき 専 業 主 婦 を 有 する 場 合 控 除 額 / 月 75,000リエル (2) 付 加 給 付 税 従 業 員 が 企 業 から 提 供 される 付 加 給 付 に 対 して 課 される 税 で 付 加 給 付 を 行 った 企 業 は 月 単 位 で 申 告 納 付 する 必 要 がある( 納 税 期 限 は 給 付 の 翌 月 15 日 ) 69
課 税 対 象 額 は 市 場 価 格 を 基 準 に 算 定 された 付 加 給 付 評 価 額 を 80%で 除 してグロスアッ プ 計 算 により 算 出 税 率 は 20%( 付 加 給 付 評 価 額 の 25%に 相 当 する) 図 表 12-9 付 加 給 付 額 算 入 対 象 と 免 除 対 象 一 覧 適 用 免 除 車 両 の 私 的 使 用 食 事 あるいは 住 居 の 提 供 公 共 設 備 ( 水 道 電 気 電 話 )と 家 政 婦 の 費 用 負 担 無 利 子 又 は 有 利 な 利 率 で 社 員 に 提 供 される 融 資 原 価 を 下 回 る 価 額 での 物 品 の 社 内 販 売 事 業 活 動 と 関 連 のないトレーニング 費 用 又 は 従 業 員 の 子 女 の 教 育 費 の 負 担 階 級 や 地 位 に 拘 らず 全 社 員 に 対 して 支 払 われるものとは 別 の 生 命 保 険 料 及 び 健 康 保 険 料 法 律 によって 規 定 された 上 限 を 超 える 社 会 保 険 基 金 への 拠 出 金 社 員 の 月 給 のを 超 える 年 金 基 金 への 拠 出 金 遊 興 レジャー 目 的 の 費 用 合 理 的 な 限 度 を 超 えた 出 張 手 当 等 の 支 給 地 位 又 は 役 職 に 拘 らず 全 ての 従 業 員 に 付 与 する 生 命 保 険 料 又 は 健 康 保 険 料 年 金 基 金 への 拠 出 額 のうち 月 次 給 与 ( 従 業 員 の 付 加 給 付 除 く)のを 下 回 る 部 分 従 業 員 の 職 務 の 遂 行 に 直 接 関 係 する 研 修 プログラムの 一 環 として 従 業 員 に 付 与 された 教 育 補 助 ( 出 所 )ADB カンボジア 商 業 登 記 ハンドブック KPMG 資 料 より 作 成 4. 付 加 価 値 税 付 加 価 値 税 (VAT)は 日 本 の 消 費 税 に 相 当 し カンボジアで 供 給 される 物 品 サービス 輸 入 品 を 対 象 に 課 される 税 である 税 率 は 1991 年 にそれまでの 売 上 税 に 代 わって 導 入 された 生 産 の 各 段 階 で 課 税 し 供 給 業 者 の 納 税 分 は 控 除 することで 最 終 消 費 者 が 負 担 する 仕 組 み 課 税 対 象 となる 物 品 の 販 売 やサービスを 提 供 する 一 定 の 法 人 は 付 加 価 値 税 登 録 事 業 者 と しての 税 務 局 への 登 録 が 必 要 である 図 表 12-10 付 加 価 値 税 の 非 課 税 対 象 一 覧 公 共 郵 便 サービス 病 院 診 療 所 等 による 医 療 サービスと 付 随 する 医 療 用 商 品 の 販 売 国 営 の 公 共 交 通 サービス 機 関 による 旅 客 輸 送 サービス 保 険 サービス 経 済 財 務 省 令 によって 定 められた 金 融 サービス 関 税 が 免 除 される 個 人 使 用 目 的 での 物 品 の 輸 入 経 済 財 務 省 によって 承 認 された 公 共 の 利 益 のための 非 営 利 活 動 70
5. 物 品 税 物 品 税 は 間 接 税 の 1 つで 特 定 の 商 品 及 びサービスの 輸 入 または 国 内 生 産 及 び 供 給 に 適 用 される 図 表 12-11 物 品 税 課 税 対 象 と 税 率 課 税 対 象 エンジン 排 気 量 が2,000cc 以 上 の 自 動 車 とその 部 品 石 油 製 品 エンジン 排 気 量 が2,000cc 未 満 の 自 動 車 とその 部 品 大 型 自 動 車 エンジン 排 気 量 125cc 以 上 の 二 輪 車 及 びその 部 品 飲 料 タバコ 製 品 娯 楽 サービス カンボジアから 外 国 へ 渡 航 する 者 の 航 空 チケットの 国 内 販 売 カンボジアから 外 国 への 電 気 通 信 サービス 税 率 30% 20% 2% ( 出 所 ) 税 法 KPMG 資 料 等 より 作 成 6. 印 紙 税 新 規 に 設 立 した 会 社 支 店 または 駐 在 員 事 務 所 は 国 税 局 の 地 方 税 務 署 へ 登 録 し 商 業 省 への 登 記 から 15 日 以 内 の 印 紙 税 を 州 特 別 市 税 務 署 に 納 める 必 要 がある 7. 遊 休 土 地 税 未 使 用 のまま 遊 休 となっている 土 地 に 対 して 課 される 税 金 で 登 記 上 の 所 有 者 に 納 税 義 務 がある 未 開 発 土 地 評 価 委 員 会 と 特 別 市 省 の 担 当 部 局 とが 協 力 して 調 査 を 行 い 遊 休 地 に 相 当 するかを 判 断 する 遊 休 地 に 相 当 する 場 合 は 課 税 面 積 を 算 定 する 遊 休 地 に 認 定 された 土 地 のうち 1,200 m2を 超 えた 部 分 について 課 税 される 8. 資 産 譲 渡 税 不 動 産 や 自 動 車 の 所 有 権 株 式 の 譲 渡 に 際 し 譲 渡 価 格 の 4%の 税 率 で 課 税 される 資 産 譲 渡 税 の 納 付 以 降 に 資 産 所 有 権 証 明 書 の 発 行 が 可 能 となる 9. 公 共 照 明 税 輸 入 物 及 び 国 産 のアルコール 飲 料 タバコ 商 品 の 販 売 に 対 し 供 給 の 段 階 で 課 税 される 税 率 は 販 売 価 格 の 3%で 都 市 及 び 地 方 の 公 共 照 明 の 改 善 に 使 用 される 71