添 付 書 面 作 成 基 準 ( 指 針 ) 制 定 平 成 21 年 4 月 1 日 日 本 税 理 士 会 連 合 会 一 はじめに 税 理 士 の 使 命 は 税 理 士 法 第 1 条 に 規 定 する 独 立 した 公 正 な 立 場 において 国 民 の 納 税 義 務 の 適 正 な 実 現 を 図 ることであり この 使 命 に 沿 って 税 理 士 業 務 を 遂 行 することで 税 理 士 の 存 在 意 義 をより 一 層 高 めるとともに ひいては 税 理 士 の 社 会 的 信 頼 の 向 上 につながる 書 面 添 付 制 度 は 税 理 士 法 第 33 条 の 2 に 規 定 する 書 面 添 付 と 第 35 条 に 規 定 する 意 見 聴 取 を 総 称 したもので 平 成 13 年 の 税 理 士 法 改 正 において 事 前 通 知 前 の 意 見 聴 取 が 創 設 され たことにより 書 面 添 付 制 度 がその 枠 組 みを 維 持 しながら 存 在 意 義 を 飛 躍 的 に 拡 充 させて 平 成 14 年 4 月 1 日 から 実 施 されたものである この 制 度 の 趣 旨 は 税 務 の 専 門 家 である 税 理 士 の 権 利 として 申 告 書 を 作 成 する 過 程 で 計 算 し 整 理 し 相 談 に 応 じた 事 項 を 明 らかにすることにより 税 理 士 法 第 1 条 の 理 念 を 実 現 するものである また 税 務 当 局 もこれを 尊 重 することで 税 務 行 政 の 効 率 化 円 滑 化 簡 素 化 を 図 るとともに このことを 通 じ 税 理 士 の 社 会 的 地 位 の 向 上 に 資 することが 期 待 され る 日 本 税 理 士 会 連 合 会 ( 日 税 連 )は 税 理 士 会 において 検 討 改 善 すべき 事 項 と 国 税 庁 に 対 して 検 討 改 善 を 要 望 すべき 事 項 を 区 分 して 平 成 19 年 4 月 に 書 面 添 付 制 度 の 普 及 定 着 について( 要 望 ) と 題 する 要 望 書 を 国 税 庁 長 官 に 提 出 し この 要 望 を 基 に 日 税 連 は 国 税 庁 に 書 面 添 付 制 度 の 普 及 に 関 する 協 議 会 の 設 置 を 申 し 入 れ 書 面 添 付 制 度 の 普 及 定 着 に 関 する 協 議 会 で 協 議 を 重 ねた 結 果 各 組 織 における 機 関 決 定 を 経 て 平 成 20 年 6 月 13 日 に 具 体 的 な 取 組 事 項 の 合 意 に 至 った この 基 準 は この 合 意 を 受 けて 改 正 された 国 税 庁 事 務 運 営 指 針 の 趣 旨 を 踏 まえ 添 付 書 面 を 作 成 するに 当 たっての 指 針 として 日 税 連 において 作 成 したものであり 税 理 士 は 国 民 の 期 待 に 応 えるため この 基 準 に 沿 った 添 付 書 面 を 作 成 することが 求 められる 二 添 付 書 面 作 成 に 当 たっての 留 意 点 1 書 面 添 付 はあくまでも 税 理 士 の 権 利 に 基 づくものであり 税 務 の 専 門 家 として 納 税 者 と の 委 嘱 契 約 に 基 づき 信 頼 関 係 を 基 本 として 行 うものである 2 税 理 士 の 関 与 の 程 度 と 確 認 事 項 を 開 示 し 申 告 書 の 適 正 性 を 表 明 するものであるが 申 告 書 の 内 容 を 全 面 的 に 保 証 するものではない 3 法 令 を 遵 守 し 納 税 義 務 の 適 正 な 実 現 を 図 るために 行 った 業 務 の 結 果 は 申 告 書 に 反 映 さ れるが 添 付 書 面 は その 内 容 を 更 に 詳 細 に 開 示 するものである 4 書 面 の1 欄 から5 欄 は 計 算 し 整 理 し 相 談 に 応 じた 事 項 を 明 らかにするものであり これらの 欄 に 全 く 記 載 がないものは 税 理 士 法 第 33 条 の2に 規 定 する 書 面 に 該 当 しない 三 添 付 書 面 の 様 式 について 1 第 9 号 様 式 の 書 面 について
第 9 号 様 式 の 書 面 は 申 告 書 の 作 成 過 程 において 税 理 士 が 行 った 業 務 の 内 容 を 記 載 する ものである 第 9 号 様 式 1 面 の 自 ら 作 成 記 入 した 帳 簿 書 類 に 記 載 されている 事 項 欄 には 税 理 士 又 は 税 理 士 法 人 が 委 嘱 契 約 に 基 づいて 自 ら 作 成 した 帳 簿 書 類 の 名 称 及 び 作 成 記 入 の 基 礎 となった 書 類 等 を 記 載 する ここでは 関 与 の 程 度 の 開 示 をすることになる 2 面 の 計 算 し 整 理 した 主 な 事 項 欄 には 勘 定 科 目 ごと 具 体 的 な 業 務 の 内 容 ととも に 計 算 整 理 の 際 に 留 意 した 事 項 を 記 載 し 3 面 の 相 談 に 応 じた 事 項 欄 には 委 嘱 契 約 に 基 づいて 行 った 税 務 相 談 のうち その 申 告 書 の 課 税 標 準 等 の 計 算 に 関 して 特 に 重 要 な 事 項 と その 相 談 の 結 果 がどのように 反 映 されたのかについて 記 載 する この 2 面 の 計 算 し 整 理 した 主 な 事 項 欄 及 び 3 面 の その 他 欄 について 記 載 のな い 書 面 は この 基 準 に 沿 った 書 面 とはならないことに 留 意 する 2 第 10 号 様 式 の 書 面 について 第 10 号 様 式 の 書 面 は 他 人 の 作 成 した 申 告 書 について 相 談 を 受 けてこれを 審 査 した 場 合 に 作 成 するもので その 記 載 事 項 は 相 談 を 受 け 審 査 した 事 項 及 び 当 該 申 告 書 が 法 令 の 規 定 に 従 って 作 成 されている 旨 となっている 第 10 号 様 式 1 面 の 審 査 に 当 たって 提 示 を 受 けた 帳 簿 書 類 欄 には 確 認 した 帳 簿 書 類 の 名 称 を 開 示 し 2 面 及 び 3 面 の 審 査 した 主 な 事 項 欄 や 審 査 結 果 欄 については 税 理 士 がどのような 審 査 を 行 ったのかという 事 実 とともに その 結 果 についても 税 務 の 専 門 家 としての 意 見 を 表 明 するものである この 2 面 の 審 査 した 主 な 事 項 欄 及 び 3 面 の 審 査 結 果 欄 について 記 載 のない 書 面 は この 基 準 に 沿 った 書 面 とはならないことに 留 意 する 四 具 体 的 な 作 成 基 準 1 総 論 申 告 書 の 作 成 ( 審 査 ) 等 にあたり 計 算 し 整 理 し 又 は 相 談 に 応 じた 事 項 や 審 査 した 事 項 について どのような 帳 簿 や 書 類 等 を 基 に どのように 計 算 整 理 等 を 行 ったかを 具 体 的 に 記 載 する 計 算 し 整 理 した 主 な 事 項 について どのような 書 類 や 帳 簿 に 基 づき どのように 確 認 したのか 審 査 した 主 な 事 項 について どのような 書 類 や 帳 簿 に 基 づき どのように 確 認 ( 審 査 ) したのか 前 年 ( 度 )と 比 較 して 顕 著 な 増 減 が 見 受 けられる 事 項 について どのような 理 由 から 増 減 したのか 会 計 処 理 方 法 に 変 更 等 があった 事 項 について どのような 理 由 からどのように 変 更 し たのか 相 談 に 応 じた 事 項 について どのような 相 談 があり それに 対 してどのような 指 導 又 は 確 認 をしたのか 審 査 した 事 項 について その 結 果 に 至 るまでに どのような 確 認 作 業 等 を 行 ったのか などを 中 心 に 具 体 的 かつ 正 確 に 記 載 する
2 各 論 第 9 号 様 式 の 作 成 に 当 たり 各 欄 の 記 載 に 当 たって 留 意 すべき 事 項 及 び 確 認 検 討 し 記 載 すべきと 考 えられる 事 項 は 次 のとおりであり 実 際 に 計 算 し 整 理 し 又 は 相 談 に 応 じた 事 項 に 応 じて それぞれに 掲 げる 例 示 を 参 考 として 該 当 する 各 欄 に 具 体 的 に 記 載 する なお 第 10 号 様 式 についても 次 の 事 項 に 準 じて 審 査 した 内 容 等 を 具 体 的 に 記 載 する (1) 所 得 税 法 人 税 (1 面 ) 作 成 記 入 の 基 礎 となった 書 類 等 依 頼 者 が 作 成 している 帳 簿 書 類 のうち 提 示 されたものについて 記 載 する 確 認 すべき 帳 簿 書 類 について 具 体 的 な 規 定 はないが どのような 帳 簿 書 類 に 基 づき 申 告 書 が 作 成 されているかが 明 らかとなるので 提 示 すべきものに 洩 れがないか どうか 留 意 すること (1) 売 上 ( 収 入 ) 計 算 基 準 決 済 基 準 入 金 管 理 状 況 により 売 上 計 上 の 漏 れが ないか 検 討 確 認 し 仕 入 ( 原 価 ) 仕 入 売 上 原 価 について 帳 簿 等 からだけでなく 請 求 書 領 収 書 等 からも 確 認 し 期 間 損 益 計 算 が 適 正 かどうか 検 討 確 認 し 売 上 売 上 原 価 について 決 算 後 の 売 上 入 金 等 の 検 討 は 行 って いるか 売 上 仕 入 棚 卸 との 整 合 性 についてチェックし 棚 卸 資 産 ( 貯 蔵 品 ) 期 末 在 庫 の 実 態 を 把 握 し 原 始 記 録 等 で 確 認 計 上 し 仕 掛 品 未 成 工 事 期 末 棚 卸 資 産 の 評 価 方 法 の 適 正 性 について 検 討 し 未 成 工 事 は 工 事 台 帳 により 現 場 別 に 適 正 な 処 理 をし ( 所 ) 事 業 主 勘 定 家 事 関 連 費 等 各 科 目 について 混 在 していないかの 検 討 確 認 しているか また 混 在 科 目 については 按 分 計 算 の 根 拠 も 適 正 に 計 上 し 給 与 ( 報 酬 ) 各 人 別 の 支 給 一 覧 を 確 認 しているか( 源 泉 所 得 税 含 む) 支 払 についてはどのようなチェック 体 制 になっ 役 員 報 酬 について 過 大 と 認 められるものはないか 検 討 を 行 っ
( 所 ) 専 従 者 給 与 専 従 者 給 与 は 届 出 書 の 範 囲 内 で 適 正 に 計 上 し その 他 の 科 目 業 種 及 び 事 業 の 特 異 性 による 主 な 科 目 の 事 項 消 耗 品 費 消 耗 品 費 について 固 定 資 産 の 取 得 に 該 当 するものの 有 無 を 請 求 書 等 から 検 討 し 旅 費 交 通 費 旅 費 等 に 係 る 精 算 はどのように 行 われているのか また その 帳 簿 類 の 保 存 状 況 は 適 正 か 福 利 厚 生 費 福 利 厚 生 費 について 給 与 に 該 当 するものはないか ( 法 ) 交 際 費 交 際 費 等 の 隣 接 科 目 につき 取 引 内 容 を 確 認 検 討 し 固 定 資 産 修 繕 費 現 場 を 確 認 し 適 正 に 資 本 的 支 出 と 修 繕 費 に 区 分 して 処 理 して いるか 減 価 償 却 費 内 容 を 検 討 し 減 価 償 却 対 象 となるか 経 費 になるかを 検 討 し 特 別 償 却 についても 検 討 し 固 定 資 産 除 却 損 具 体 的 な 除 却 損 の 内 容 及 び 確 認 をし( 消 費 税 にも 連 動 ) その 他 その 他 の 科 目 についても 内 容 の 確 認 を 行 っ (2)(1)のうち 顕 著 な 増 減 事 項 当 期 における 売 上 の 増 加 減 少 及 び 原 価 勘 定 ( 利 益 率 )の 増 加 低 下 の 原 因 を 具 体 的 に 検 討 確 認 し 顕 著 な 増 減 のあった 勘 定 科 目 について,その 理 由 を 確 認 し その 内 容 が 具 体 的 に 記 載 し (3)(1)のうち 会 計 処 理 方 法 に 変 更 等 があった 事 項 なぜ 会 計 処 理 を 変 更 したのか どのような 理 由 から どのように 変 更 したのか 具 体 的 に 記 載 し (3 面 )(4) 相 談 に 応 じた 事 項 相 談 に 応 じた 事 項 及 び 指 導 した 事 項 をその 状 況 及 びその 具 体 的 な 内 容 項 目 を 記 載 し かつ そのてん 末 まで 記 載 することにより 適 正 指 導 の 結 果 につながる (5)その 他
総 合 所 見 について 記 載 する 納 税 者 と 税 理 士 の 関 与 状 況 等 を 記 載 することにより 税 務 官 公 署 が 納 税 者 のレベルや 記 帳 状 況 について 把 握 することが 可 能 となる また 計 算 し 整 理 した 事 項 主 な 増 減 事 項 会 計 処 理 方 法 の 変 更 等 や 相 談 に 応 じた 事 項 で 書 ききれない 場 合 やプロセスを 開 示 するなどアピールする 欄 でもある また 項 目 全 般 にわたって 業 務 チェックリスト 等 で 確 認 したことを 記 載 する (2) 消 費 税 ( 簡 易 課 税 ) 課 税 売 上 高 控 除 相 殺 項 目 についても 課 税 売 上 として 確 認 計 上 し また 雑 収 入 及 び 下 取 りについても 課 税 売 上 として 確 認 計 上 し 課 税 区 分 簡 易 課 税 事 業 者 として 適 正 に 事 業 区 分 を 検 討 確 認 し みなし 仕 入 率 原 則 通 りの 加 重 平 均 で 算 出 し また 75%ルールとの 比 較 検 討 をし ( 本 則 課 税 ) 課 税 売 上 非 課 税 売 上 課 税 売 上 非 課 税 売 上 不 課 税 売 上 及 び 課 税 売 上 割 合 の 確 認 して いるか 課 税 取 引 の 判 定 紛 らわしい 取 引 は 証 憑 類 で 確 認 判 定 し 各 科 目 誤 りの 多 い 科 目 について 明 細 書 等 にて 検 討 確 認 し ( 交 際 費 会 費 軽 油 取 引 税 リサイクル 料 ゴルフ 場 利 用 税 等 ) (2)(1)のうち 顕 著 な 増 減 事 項 課 税 売 上 割 合 の 増 減 等 具 体 的 な 確 認 をし (3)(1)のうち 会 計 処 理 方 法 に 変 更 等 があった 事 項 税 込 経 理 方 式 より 税 抜 経 理 方 式 に 変 更 等 具 体 的 な 内 容 を 記 載 し (3 面 )(4) 相 談 に 応 じた 事 項 改 正 消 費 税 による 簡 易 課 税 及 び 原 則 課 税 の 判 定 の 説 明 指 導 計 算 方 法 の 説 明 や 予 定 納 税 のシミュレーション 等 納 税 者 が 適 切 な 助 言 によって 理 解 したことや 翌 期 において 適 切 な 指 導 を 行 っていること 等 (5)その 他
課 税 方 式 や 経 理 処 理 方 式 の 説 明 届 出 書 関 係 の 検 討 確 認 課 税 非 課 税 取 引 の 取 引 ごとのチェックの 検 討 確 認 帳 簿 請 求 書 の 保 存 状 況 の 確 認 を 行 っているか その 他 総 合 所 見 等 関 与 状 況 (3) 相 続 税 (1 面 ) 作 成 記 入 の 基 礎 となった 書 類 等 相 続 財 産 確 定 のベースになり 確 認 の 基 礎 となる 土 地 ( 評 価 ) 土 地 及 び 家 屋 等 の 評 価 計 算 について 具 体 的 に 現 況 確 認 を 行 家 屋 ( 評 価 ) い 利 用 状 況 を 確 認 した 事 項 や 実 測 等 による 計 算 根 拠 を 記 載 し 有 価 証 券 ( 上 場 株 式 ) 端 株 現 物 保 有 株 式 先 代 家 族 名 義 株 式 など その 検 討 内 容 確 認 状 況 を 具 体 的 に 記 載 し ( 取 引 相 場 のない 株 式 ) 取 引 相 場 のない 株 式 の 評 価 計 算 について 具 体 的 に 確 認 した 事 項 やその 計 算 の 根 拠 が 記 載 し 預 貯 金 等 家 族 名 義 預 金 の 帰 属 について 検 討 し 具 体 的 に 確 認 した 事 項 や その 判 断 の 根 拠 が 記 載 しまた 既 経 過 利 息 の 計 上 も 正 しいか また 預 貯 金 や 現 金 などの 増 減 について 相 続 開 始 前 5 年 間 程 度 の 大 口 の 動 きを 確 認 し さらに 相 続 開 始 直 前 に 大 口 現 金 の 引 出 しの 確 認 をし 残 高 を 手 許 現 金 として 計 上 し 相 次 相 続 及 び 先 代 以 前 の 相 続 からの 財 産 の 流 れを 検 討 確 認 し からの 相 続 関 係 事 業 用 財 産 事 業 用 財 産 又 は 農 業 用 財 産 の 有 無 の 確 認 を 行 い 決 算 書 との 確 認 を 行 っ 家 庭 用 財 産 家 庭 用 財 産 の 確 認 はし 生 命 保 険 金 退 職 手 当 金 等 生 命 保 険 金 及 び 生 命 保 険 契 約 に 関 する 権 利 の 確 認 を 行 なって いるか また 契 約 者 と 保 険 料 負 担 者 の 確 認 も 行 っ 退 職 手 当 金 及 び 弔 慰 金 等 退 職 金 等 に 該 当 するものの 有 無 の 確 認 を 行 っ
その 他 の 財 産 生 前 贈 与 財 産 の 相 続 財 産 への 加 算 未 収 金 ( 給 与 配 当 年 金 地 代 等 ) 及 び 貸 付 金 前 払 金 等 の 有 無 の 確 認 を 行 っ 庭 園 設 備 自 動 車 バイク 及 び 船 舶 等 の 有 無 の 確 認 を 行 っ 貴 金 属 書 画 骨 董 及 び 電 話 加 入 権 の 有 無 の 確 認 を 行 って いるか 特 許 権 著 作 権 や 営 業 権 等 の 有 無 の 確 認 を 行 っ 未 収 穫 の 農 産 物 等 の 確 認 は 行 っ 所 得 税 の 確 定 申 告 や 準 確 定 申 告 の 還 付 金 の 有 無 の 確 認 を 行 っ 相 続 時 精 算 課 税 に 係 る 贈 与 によって 取 得 した 財 産 の 有 無 の 確 認 を 行 っ 相 続 開 始 前 3 年 以 内 に 贈 与 を 受 けた 財 産 の 有 無 の 確 認 を 行 っ 債 務 葬 式 費 用 借 入 金 等 の 確 認 はしているか( 連 帯 債 務 保 証 債 務 を 含 む) 未 納 の 税 金 等 の 確 認 はし 預 り 保 証 金 ( 敷 金 ) 等 の 確 認 はし 相 続 放 棄 した 相 続 人 が 引 き 継 いだ 債 務 を 債 務 控 除 していな いか 確 認 をし 法 要 や 香 典 返 し 等 に 要 した 費 用 を 含 めていないか 確 認 をし 墓 石 や 仏 壇 の 購 入 費 用 を 含 めていないか 確 認 をし (3 面 )4. 相 談 に 応 じた 事 項 具 体 的 な 相 談 内 容 とそのてん 末 を 記 載 小 規 模 宅 地 等 ( 特 例 )の 適 用 3 年 以 内 の 贈 与 加 算 名 義 の 異 なる 財 産 の 帰 属 同 族 法 人 が 支 払 う 退 職 金 弔 慰 金 納 税 関 係 の 指 導 とそのてん 末 納 税 猶 予 ( 株 土 地 )の 特 例 の 適 用 (5)その 他 総 合 所 見 相 続 人 よりの 依 頼 関 係 相 続 財 産 確 定 に 当 たっての 経 緯
その 他 の 項 目 における 業 務 チェックリスト 又 は 国 税 庁 様 式 相 続 税 の 申 告 のた めのチェックシート による 確 認 (4) 贈 与 税 (1 面 ) 作 成 記 入 の 基 礎 となった 書 類 等 贈 与 財 産 確 定 のベースになり 内 容 の 確 認 及 び 価 額 評 価 の 基 礎 となる 申 告 内 容 に 関 する 事 項 として 贈 与 者 と 受 贈 者 との 関 係 を 確 認 し 適 用 項 目 の 特 例 の 適 用 の 確 認 をし 相 続 時 精 算 課 税 適 用 の 場 合 同 上 ( 住 宅 取 得 等 のための 金 銭 の 贈 与 の 場 合 ) 配 偶 者 控 除 適 用 の 場 合 納 税 猶 予 ( 株 土 地 ) 特 例 の 適 用 の 場 合 贈 与 財 産 の 内 容 の 確 認 事 項 や 課 税 時 期 における 内 容 評 価 計 算 について 具 体 的 に 確 認 した 事 項 や 計 算 根 拠 の 記 載 を 行 っ (3 面 )4. 相 談 に 応 じた 事 項 相 談 に 応 じた 事 項 及 び 税 理 士 が 適 用 項 目 を 検 討 し 相 談 内 容 を 具 体 的 に 記 載 す ることにより 適 正 と 判 断 できる 5.その 他 納 税 者 からの 依 頼 関 係 や 贈 与 者 と 受 贈 者 に 対 して 適 用 項 目 についての 説 明 や 今 後 の 特 例 制 度 の 取 扱 い 書 類 等 ( 届 出 書 類 含 む) 保 管 の 説 明 等 その 他 総 合 所 見 (5) 所 得 税 ( 分 離 譲 渡 ) (1 面 ) 作 成 記 入 の 基 礎 となった 書 類 等 譲 渡 所 得 の 収 入 金 額 取 得 費 譲 渡 費 用 や 各 措 置 法 等 の 確 認 のベースとなる 譲 渡 所 得 の 計 算 の 基 礎 となる 譲 渡 価 額 及 び 取 得 費 譲 渡 費 用 等 について 具 体 的 に 確 認 した 事 項 やその 計 算 根 拠 が 記 載 され 譲 渡 所 得 の 特 例 適 用 について 具 体 的 に 確 認 した 事 項 やその 検 討 事 項 が 記 載 し (3 面 )4. 相 談 に 応 じた 事 項 納 付 関 係 に 係 る 指 導 事 項 等 や 特 例 適 用 に 係 る 繰 延 べの 趣 旨 等 の 説 明 を 具 体 的 に
記 載 することにより 適 正 と 判 断 できる 5.その 他 税 理 士 が 相 談 を 受 けた 上 で 適 切 に 指 導 し 基 礎 資 料 の 確 認 ができ 適 正 性 がうか がえる 総 合 所 見 等 各 措 置 法 等 については 譲 渡 所 得 のチェックシートで 確 認 したか 以 上