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3 月 決 算 法 人 の 決 算 申 告 のポイント 平 成 23 年 4 月 7 日 九 州 北 部 税 理 士 会 福 岡 支 部 夜 間 研 修 税 理 士 有 田 義 博 目 次 平 成 22 年 度 税 制 改 正 から... 1 いわゆる 自 販 機 節 税 封 じ( 消 費 税 )... 1 1. 平 成 22 年 度 改 正 の 内 容... 1 2. 適 用 時 期 ( 改 正 法 附 則 35)... 2 法 人 事 業 税 資 本 割 ( 事 業 税 )... 3 1. 平 成 22 年 度 改 正 の 内 容... 3 グループ 法 人 税 制 ( 法 人 税 )... 4 Ⅰ グループ 税 制 の 創 設... 4 1. 資 本 に 関 係 する 取 引 等 に 係 る 税 制 についての 勉 強 会... 4 2. 平 成 22 年 度 税 制 改 正 大 綱... 5 3.グループ 法 人 税 制 の 整 備 の 趣 旨... 6 Ⅱ グループの 範 囲... 7 1. 支 配 関 係 完 全 支 配 関 係... 7 2. 一 の 者... 7 3. 発 行 済 株 式 等... 8 4. 法 人 税 申 告 書 への 書 類 添 付... 11 Ⅲ グループ 法 人 間 の 寄 附 金 受 贈 益... 14 1. 寄 附 金 受 贈 益 の 損 金 益 金 不 算 入... 14 2. 寄 附 修 正... 15 3. 適 用 時 期... 16 Ⅳ グループ 法 人 間 の 資 産 譲 渡... 17 1. 譲 渡 損 益 の 繰 り 延 べ... 17 2. 譲 渡 損 益 の 計 上 ( 戻 入 )... 19 3. 当 事 者 間 の 通 知... 23 4. 適 用 時 期... 27 5. 譲 渡 時 から 除 却 売 却 時 までの 処 理... 27 6. 高 額 低 額 譲 渡... 31 Ⅴ 現 物 分 配... 31 1. 現 物 分 配... 31 2. 適 格 現 物 分 配... 32 3. 欠 損 金 特 定 資 産 に 係 る 譲 渡 損 失 額... 34 4. 適 用 時 期... 35 Ⅵ 完 全 支 配 関 係 にある 法 人 からの 受 取 配 当 金... 35 1. 負 債 利 子 控 除 の 不 適 用... 35 2. 完 全 子 法 人 株 式 等... 35 3. 配 当 等 の 計 算 期 間... 35 4. 適 用 時 期... 37 Ⅶ 中 小 企 業 特 例 不 適 用 の 範 囲... 37 1.グループ 法 人 税 制 における 中 小 企 業 特 例 の 取 扱 い... 37 2. 適 用 関 係... 37 Ⅷ グループ 法 人 税 制 と 連 結 納 税 制 度... 39-1-

Ⅸ 配 当 株 式 の 譲 渡 損 益... 39 1. 適 格 合 併 時 の 欠 損 金 等 の 制 限 範 囲 の 見 直 し... 39 2. 分 割 型 分 割 のみなし 事 業 年 度... 40 3. 適 格 分 社 型 分 割 等 における 帳 簿 価 額 の 引 継 方 法 の 見 直 し... 40 4.みなし 配 当 の 際 の 譲 渡 損 益... 40 5. 受 取 配 当 等 の 益 金 不 算 入... 42 Ⅹ 清 算 所 得 課 税 の 廃 止... 43 1. 廃 止 の 影 響... 43 2. 期 限 切 れ 欠 損 金... 44 3. 清 算 における 実 在 しない 資 産... 46 4. 完 全 支 配 関 係 がある 法 人 の 残 余 財 産 の 確 定 と 欠 損 金 の 引 継 ぎ... 47 5. 残 余 財 産 の 確 定 と 貸 倒 引 当 金 の 引 継 ぎ... 48 6. 適 用 時 期... 49 災 害 関 連 の 税 制... 50 Ⅰ 申 告 期 限 等 の 延 長 等... 50 1. 申 告 期 限 等 の 延 長... 50 2. 徴 収 の 猶 予... 50 Ⅱ 災 害 による 損 失 等... 51 1. 災 害 による 損 失 の 損 金 算 入... 51 2. 災 害 復 旧 費 用... 51 3.その 他 の 費 用 等... 52 Ⅲ 災 害 を 受 けた 場 合 の 消 費 税 関 連 の 特 例... 53 1. 課 税 事 業 者 選 択 届 出 書 等 の 提 出 が 間 に 合 わなかった 場 合... 53 2. 簡 易 課 税 制 度 の 適 用 を 受 ける( 受 けることをやめる) 必 要 が 生 じた 場 合... 53 3. 阪 神 淡 路 大 震 災 の 被 災 者 等 に 係 る 国 税 関 係 法 律 の 臨 時 特 例 に 関 する 法 律... 54 Ⅳ 東 北 関 東 大 震 災 ( 東 北 地 方 太 平 洋 沖 地 震 )に 関 して... 54 1. 申 告 期 限 の 延 長 ( 地 域 指 定 )... 55 平 成 23 年 度 税 制 改 正 の 概 要... 57 Ⅰ つなぎ 法 案... 57 Ⅱ 平 成 23 年 度 税 制 改 正 について... 58-2-

平 成 22 年 度 税 制 改 正 から いわゆる 自 販 機 節 税 封 じ( 消 費 税 ) 1. 平 成 22 年 度 改 正 の 内 容 (1) 課 税 事 業 者 の 3 年 しばり ( 改 正 消 法 97 12の22) 免 税 事 業 者 になる( 戻 る)ことを 許 さない 適 用 対 象 者 要 件 強 制 適 用 期 間 課 税 事 業 者 を 選 択 した 者 ( 個 人 新 設 法 人 法 人 ) 適 用 初 日 から2 年 以 内 に 調 整 対 基 準 期 間 がない 課 税 期 間 中 に 調 象 固 定 資 産 を 取 得 整 対 象 固 定 資 産 を 取 得 調 整 対 象 固 定 資 産 を 取 得 した 課 税 期 間 を 含 め3 年 間 (2) 原 則 課 税 の 3 年 しばり ( 改 正 消 法 372) 簡 易 課 税 の 選 択 を 許 さない( 上 記 (1)の 強 制 適 用 期 間 ) 参 考 消 費 税 法 第 9 条 ( 小 規 模 事 業 者 に 係 る 納 税 義 務 の 免 除 ) 7 第 5 項 の 場 合 において 第 4 項 の 規 定 による 届 出 書 を 提 出 した 事 業 者 は 同 項 に 規 定 する 翌 課 税 期 間 の 初 日 から 同 日 以 後 2 年 を 経 過 する 日 までの 間 に 開 始 した 各 課 税 期 間 ( 第 37 条 第 1 項 の 規 定 の 適 用 を 受 ける 課 税 期 間 を 除 く ) 中 に 国 内 において 調 整 対 象 固 定 資 産 の 課 税 仕 入 れ 又 は 調 整 対 象 固 定 資 産 に 該 当 する 課 税 貨 物 ( 他 の 法 律 又 は 条 約 の 規 定 により 消 費 税 が 免 除 されるものを 除 く 第 9 項 及 び 第 12 条 の2 第 3 項 にお いて 同 じ )の 保 税 地 域 からの 引 取 り( 以 下 この 項 及 び 同 条 第 2 項 において 調 整 対 象 固 定 資 産 の 仕 入 れ 等 という )を 行 つた 場 合 ( 第 4 項 に 規 定 する 政 令 で 定 める 課 税 期 間 において 当 該 届 出 書 の 提 出 前 に 当 該 調 整 対 象 固 定 資 産 の 仕 入 れ 等 を 行 つた 場 合 を 含 む )には 前 項 の 規 定 にかかわらず 事 業 を 廃 止 した 場 合 を 除 き 当 該 調 整 対 象 固 定 資 産 の 仕 入 れ 等 の 日 ( 当 該 調 整 対 象 固 定 資 産 の 仕 入 れ 等 に 係 る 第 30 条 第 1 項 各 号 に 掲 げる 場 合 の 区 分 に 応 じ 当 該 各 号 に 定 める 日 をいう 以 下 この 項 及 び 第 12 条 の2 第 2 項 において 同 じ )の 属 する 課 税 期 間 の 初 日 から3 年 を 経 過 する 日 の 属 する 課 税 期 間 の 初 日 以 後 でなければ 第 4 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けることをやめようとする 旨 を 記 載 した 届 出 書 を 提 出 することができない この 場 合 にお いて 当 該 調 整 対 象 固 定 資 産 の 仕 入 れ 等 の 日 の 属 する 課 税 期 間 の 初 日 から 当 該 調 整 対 象 固 定 資 産 の 仕 入 れ 等 の 日 までの 間 に 同 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けることをやめようとする 旨 を 記 載 した 届 出 書 をその 納 税 地 を 所 轄 する 税 務 署 長 に 提 出 しているときは 次 項 の 規 定 の 適 用 については その 届 出 書 の 提 出 は なかつたも のとみなす 第 12 条 の2( 基 準 期 間 がない 法 人 の 納 税 義 務 の 免 除 の 特 例 ) 2 前 項 の 新 設 法 人 が その 基 準 期 間 がない 事 業 年 度 に 含 まれる 各 課 税 期 間 ( 第 37 条 第 1 項 の 規 定 の 適 用 を 受 ける 課 税 期 間 を 除 く ) 中 に 調 整 対 象 固 定 資 産 の 仕 入 れ 等 を 行 つた 場 合 には 当 該 新 設 法 人 の 当 該 調 整 対 象 固 定 資 産 の 仕 入 れ 等 の 日 の 属 する 課 税 期 間 から 当 該 課 税 期 間 の 初 日 以 後 3 年 を 経 過 する 日 の 属 する 課 税 期 間 までの 各 課 税 期 間 (その 基 準 期 間 における 課 税 売 上 高 が1000 万 円 を 超 える 課 税 期 間 及 び 第 9 条 第 4 項 の 規 定 による 届 出 書 の 提 出 により 又 は 第 11 条 第 3 項 若 しくは 第 4 項 前 条 第 1 項 から 第 3 項 まで 若 しくは 前 項 の 規 定 により 消 費 税 を 納 める 義 務 が 免 除 されないこととなる 課 税 期 間 を 除 く )における 課 税 資 産 の 譲 渡 等 については 第 9 条 第 1 項 本 文 の 規 定 は 適 用 しない 第 37 条 ( 中 小 事 業 者 の 仕 入 れに 係 る 消 費 税 額 の 控 除 の 特 例 ) 2 前 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けようとする 事 業 者 は 次 の 各 号 に 掲 げる 場 合 に 該 当 するときは 当 該 各 号 に 定 める 期 間 は 同 項 の 規 定 による 届 出 書 を 提 出 することができない ただし 当 該 事 業 者 が 事 業 を 開 始 した 日 の 属 する 課 税 期 間 その 他 の 政 令 で 定 める 課 税 期 間 から 同 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けようとする 場 合 に 当 該 届 出 書 を 提 出 するときは この 限 りでない 一 当 該 事 業 者 が 第 9 条 第 7 項 の 規 定 の 適 用 を 受 ける 者 である 場 合 同 項 に 規 定 する 調 整 対 象 固 定 資 産 の 仕 入 れ 等 の 日 の 属 する 課 税 期 間 の 初 日 から 同 日 以 後 3 年 を 経 過 する 日 の 属 する 課 税 期 間 の 初 日 の 前 日 まで -1-

の 期 間 二 当 該 事 業 者 が 第 12 条 の2 第 2 項 の 新 設 法 人 である 場 合 において 同 項 に 規 定 する 場 合 に 該 当 するとき 同 項 に 規 定 する 調 整 対 象 固 定 資 産 の 仕 入 れ 等 の 日 の 属 する 課 税 期 間 の 初 日 から 同 日 以 後 3 年 を 経 過 する 日 の 属 する 課 税 期 間 の 初 日 の 前 日 までの 期 間 2. 適 用 時 期 ( 改 正 法 附 則 35) (1) 施 行 日 ( 平 成 22 年 4 月 1 日 ) 以 後 に 消 費 税 法 第 9 条 第 4 項 の 規 定 による 届 出 書 を 提 出 する 事 業 者 の 施 行 日 以 後 に 開 始 する 課 税 期 間 について 適 用 (2) 施 行 日 前 に 当 該 届 出 書 を 提 出 した 事 業 者 の 施 行 日 前 に 開 始 した 課 税 期 間 及 び 施 行 日 以 後 に 開 始 する 課 税 期 間 については なお 従 前 の 例 による (3) 新 消 費 税 法 第 12 条 の2 第 2 項 の 規 定 は 施 行 日 以 後 に 設 立 された 同 条 第 1 項 に 規 定 する 新 設 法 人 で 同 条 第 2 項 に 規 定 する 場 合 に 該 当 することとなるものについて 適 用 参 考 消 費 税 基 本 通 達 ( 下 線 : 改 正 箇 所 ) 1-4-11( 課 税 事 業 者 選 択 届 出 書 の 効 力 ) 課 税 事 業 者 選 択 届 出 書 は その 基 準 期 間 における 課 税 売 上 高 が 1,000 万 円 以 下 である 課 税 期 間 について 課 税 事 業 者 となることを 選 択 するものであるから 当 該 届 出 書 を 提 出 したことにより 課 税 事 業 者 となった 後 に おいて 基 準 期 間 における 課 税 売 上 高 が 1,000 万 円 を 超 えた 場 合 であっても 法 第 9 条 第 5 項 課 税 事 業 者 の 選 択 不 適 用 に 規 定 する 届 出 書 ( 以 下 この 章 において 課 税 事 業 者 選 択 不 適 用 届 出 書 という )を 提 出 しな い 限 り 課 税 事 業 者 選 択 届 出 書 の 効 力 は 存 続 し 基 準 期 間 における 課 税 売 上 高 が 1,000 万 円 以 下 の 課 税 期 間 に ついては 同 条 第 1 項 本 文 小 規 模 事 業 者 に 係 る 納 税 義 務 の 免 除 の 規 定 にかかわらず 課 税 事 業 者 となるの であるから 留 意 する ( 平 15 課 消 1-37 平 19 課 消 1-18 平 22 課 消 1-9により 改 正 ) ( 注 ) 課 税 事 業 者 選 択 不 適 用 届 出 書 を 提 出 した 事 業 者 が 当 該 届 出 書 の 提 出 日 以 後 当 該 届 出 書 を 提 出 した 日 の 属 する 課 税 期 間 中 に 法 第 9 条 第 7 項 調 整 対 象 固 定 資 産 の 仕 入 れ 等 を 行 った 場 合 の 課 税 事 業 者 選 択 不 適 用 の 制 限 に 規 定 する 調 整 対 象 固 定 資 産 の 仕 入 れ 等 ( 以 下 この 章 13-1-4の2 及 び13-1-4の3において 調 整 対 象 固 定 資 産 の 仕 入 れ 等 という )を 行 ったことにより 同 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けることとなった 場 合 には 同 項 後 段 の 規 定 により 当 該 届 出 書 の 提 出 がなかったものとみなされ 引 き 続 き 課 税 事 業 者 選 択 届 出 書 は その 効 力 が 存 続 することに 留 意 する 1-4-15の2( 調 整 対 象 固 定 資 産 を 売 却 等 した 場 合 の 法 第 9 条 第 7 項 の 適 用 関 係 ) 法 第 9 条 第 7 項 調 整 対 象 固 定 資 産 の 仕 入 れ 等 を 行 った 場 合 の 課 税 事 業 者 選 択 不 適 用 届 出 の 制 限 の 規 定 は 課 税 事 業 者 選 択 届 出 書 を 提 出 した 事 業 者 が 同 項 に 規 定 する 各 課 税 期 間 ( 法 第 37 条 第 1 項 中 小 事 業 者 の 仕 入 れに 係 る 消 費 税 額 の 控 除 の 特 例 の 適 用 を 受 ける 課 税 期 間 を 除 く ) 中 に 調 整 対 象 固 定 資 産 の 仕 入 れ 等 を 行 った 場 合 に 適 用 されるのであるから その 後 に 当 該 調 整 対 象 固 定 資 産 を 廃 棄 売 却 等 により 処 分 したと しても 法 第 9 条 第 7 項 の 規 定 は 継 続 して 適 用 されることに 留 意 する ( 平 22 課 消 1-9により 追 加 ) 1-5-21( 法 第 12 条 の2 第 2 項 の 規 定 が 適 用 される 新 設 法 人 ) 法 第 12 条 の2 第 2 項 基 準 期 間 がない 課 税 期 間 中 に 調 整 対 象 固 定 資 産 を 取 得 した 新 設 法 人 の 納 税 義 務 の 特 例 の 規 定 が 適 用 される 新 設 法 人 は その 基 準 期 間 がない 事 業 年 度 開 始 の 日 における 資 本 金 の 額 又 は 出 資 の 金 額 が1,000 万 円 以 上 である 同 条 第 1 項 基 準 期 間 がない 法 人 の 納 税 義 務 の 免 除 の 特 例 に 規 定 する 新 設 法 人 を いうのであるから 同 項 の 規 定 により 法 第 9 条 第 1 項 本 文 小 規 模 事 業 者 に 係 る 納 税 義 務 の 免 除 の 規 定 が 適 用 されない 新 設 法 人 に 限 られないことに 留 意 する ( 平 22 課 消 1-9により 追 加 ) -2-

法 人 事 業 税 資 本 割 ( 事 業 税 ) 1. 平 成 22 年 度 改 正 の 内 容 (1) 無 償 減 資 等 の 場 合 の 資 本 金 等 の 額 からの 控 除 平 成 13 年 4 月 1 日 以 後 に 行 った 無 償 減 資 等 の 額 を 法 人 事 業 税 の 資 本 割 の 課 税 標 準 である 資 本 金 等 の 額 から 控 除 恒 久 措 置 として 本 法 に 規 定 ( 旧 地 法 附 則 9412 地 法 71の211 二 三 ) (2) 無 償 増 資 等 の 場 合 の 資 本 金 等 の 額 への 加 算 平 成 22 年 4 月 1 日 以 後 に 行 った 無 償 増 資 等 の 額 を 事 業 税 の 資 本 割 の 課 税 標 準 である 資 本 金 等 の 額 に 加 算 ( 地 法 71の211 一 ) 参 考 地 方 税 法 第 72 条 の21 資 本 割 の 課 税 標 準 の 算 定 の 方 法 第 72 条 の12 第 1 号 ロの 各 事 業 年 度 の 資 本 金 等 の 額 は 各 事 業 年 度 終 了 の 日 における 法 人 税 法 第 2 条 第 16 号 に 規 定 する 資 本 金 等 の 額 又 は 同 条 第 17 号 の2に 規 定 する 連 結 個 別 資 本 金 等 の 額 と 当 該 事 業 年 度 前 の 各 事 業 年 度 ( 以 下 この 項 において 過 去 事 業 年 度 という )の 第 1 号 に 掲 げる 金 額 の 合 計 額 から 過 去 事 業 年 度 の 第 2 号 及 び 第 3 号 に 掲 げる 金 額 の 合 計 額 を 控 除 した 金 額 に 当 該 事 業 年 度 中 の 第 1 号 に 掲 げる 金 額 を 加 算 し これから 当 該 事 業 年 度 中 の 第 3 号 に 掲 げる 金 額 を 減 算 した 金 額 との 合 計 額 とする ただし 清 算 中 の 法 人 に ついては 第 3 項 に 規 定 する 場 合 を 除 き 当 該 額 は ないものとみなす 一 平 成 22 年 4 月 1 日 以 後 に 会 社 法 ( 平 成 17 年 法 律 第 86 号 ) 第 446 条 に 規 定 する 剰 余 金 ( 同 法 第 447 条 又 は 第 448 条 の 規 定 により 資 本 金 の 額 又 は 資 本 準 備 金 の 額 を 減 少 し 剰 余 金 として 計 上 したものを 除 き 総 務 省 令 で 定 めるものに 限 る )を 同 法 第 450 条 の 規 定 により 資 本 金 とし 又 は 同 法 第 448 条 第 1 項 第 2 号 の 規 定 により 利 益 準 備 金 の 額 の 全 部 若 しくは 一 部 を 資 本 金 とした 金 額 二 平 成 13 年 4 月 1 日 から 平 成 18 年 4 月 30 日 までの 間 に 資 本 又 は 出 資 の 減 少 ( 金 銭 その 他 の 資 産 を 交 付 した ものを 除 く )による 資 本 の 欠 損 のてん 補 に 充 てた 金 額 並 びに 会 社 法 の 施 行 に 伴 う 関 係 法 律 の 整 備 等 に 関 する 法 律 ( 平 成 17 年 法 律 第 87 号 以 下 この 号 において 会 社 法 整 備 法 という ) 第 64 条 の 規 定 によ る 改 正 前 の 商 法 ( 以 下 この 号 において 旧 商 法 という ) 第 289 条 第 1 項 及 び 第 2 項 (これらの 規 定 を 会 社 法 整 備 法 第 1 条 の 規 定 による 廃 止 前 の 有 限 会 社 法 ( 昭 和 13 年 法 律 第 74 号 以 下 この 号 において 旧 有 限 会 社 法 という ) 第 46 条 において 準 用 する 場 合 を 含 む )に 規 定 する 資 本 準 備 金 による 旧 商 法 第 289 条 第 1 項 及 び 第 2 項 第 2 号 (これらの 規 定 を 旧 有 限 会 社 法 第 46 条 において 準 用 する 場 合 を 含 む )に 規 定 する 資 本 の 欠 損 のてん 補 に 充 てた 金 額 三 平 成 18 年 5 月 1 日 以 後 に 会 社 法 第 446 条 に 規 定 する 剰 余 金 ( 同 法 第 447 条 又 は 第 448 条 の 規 定 により 資 本 金 の 額 又 は 資 本 準 備 金 の 額 を 減 少 し 剰 余 金 として 計 上 したもので 総 務 省 令 で 定 めるものに 限 る )を 同 法 第 452 条 の 規 定 により 総 務 省 令 で 定 めるものに 限 る )を 同 法 第 452 条 の 規 定 により 総 務 省 令 で 定 め る 損 失 のてん 補 に 充 てた 金 額 -3-

グループ 法 人 税 制 ( 法 人 税 ) Ⅰ グループ 税 制 の 創 設 1. 資 本 に 関 係 する 取 引 等 に 係 る 税 制 についての 勉 強 会 資 本 に 関 係 する 取 引 等 に 係 る 税 制 についての 論 点 ( 平 成 21 年 7 月 ) 要 約 Ⅰ 基 本 的 な 考 え 方 一 グループ 経 営 と 税 制 のあり 方 について 3 グループ 法 人 の 一 体 的 運 営 が 進 展 している 状 況 を 踏 まえ 実 態 に 即 した 課 税 を 実 現 できるよう 税 制 のあり 方 について 検 討 する 必 要 があるのではないか 二 資 本 に 関 係 する 取 引 等 の 実 態 と 税 制 のあり 方 について 平 成 13 年 の 金 庫 株 の 解 禁 等 会 社 法 等 の 制 度 改 正 により 自 己 株 式 の 取 得 や 組 織 再 編 成 が 増 加 して いる このような 最 近 の 資 本 等 に 関 係 する 取 引 等 の 実 態 を 踏 まえ 税 制 のあり 方 について 検 討 する 必 要 があるのではないか 三 租 税 回 避 行 為 の 防 止 について 上 記 に 際 しては 租 税 回 避 行 為 の 防 止 についても 検 討 する 必 要 があるのではないか Ⅱ 個 別 論 点 一 グループに 係 る 税 制 グループ 法 人 一 般 に 対 する 課 税 の 取 扱 いとして グループの 要 素 を 反 映 した 課 税 のあり 方 ( グループ 法 人 税 制 ( 仮 称 ))を 検 討 することが 適 当 である 連 結 納 税 制 度 は グループ 法 人 税 制 に 含 まれることとなり グループ 法 人 相 互 の 関 係 をさらに 推 し 進 めてグループ 法 人 全 体 を 一 つの 納 税 主 体 とすることが 適 当 であると 自 ら 選 択 した 法 人 を 対 象 と した 制 度 として 位 置 付 ける このようにグループ 法 人 税 制 は 選 択 制 の 連 結 納 税 制 度 が 包 含 される 制 度 であるが このうち 選 択 制 の 連 結 納 税 制 度 以 外 のものについては 所 得 通 算 を 前 提 としないことから 便 宜 上 グルー プ 法 人 単 体 課 税 制 度 ( 仮 称 ) という グループ 法 人 単 体 課 税 制 度 については 1 基 本 的 に 現 行 の 単 体 課 税 の 下 で 所 得 通 算 までは 行 わない 一 方 グループ 内 取 引 やグループ 法 人 のステータスについてグループ 経 営 の 実 態 を 反 映 させること 2 上 記 の 考 え 方 を 踏 まえれば これを 選 択 制 とすると 税 負 担 の 恣 意 的 な 調 整 が 懸 念 されることから 本 制 度 を 選 択 制 とする ことは 理 論 的 根 拠 がない 1 グループの 範 囲 基 本 的 に100% 株 式 保 有 による 支 配 関 係 を 対 象 として 検 討 ( 注 ) グループの 範 囲 については 上 記 のとおり 基 本 的 には 資 本 関 係 で 画 することとなるため 外 国 法 人 や 個 人 も 含 まれうるが 各 個 別 制 度 においては その 制 度 趣 旨 内 容 に 応 じて 対 象 者 の 範 囲 等 を 検 討 することとなる( 例 えば 連 結 納 税 制 度 においては 外 国 子 法 人 や 個 人 は 対 象 外 ) なお このようにグループの 範 囲 は 会 社 のみならず 法 人 一 般 ( 個 人 も 含 む)となるた め Ⅱ 以 下 ではこれらを グループ 法 人 と 称 している 2 グループ 内 取 引 ( 特 段 の 記 載 がない 限 りグループ 法 人 税 制 共 通 ) (1) グループ 法 人 間 の 譲 渡 取 引 1 その 資 産 のグループ 外 取 引 等 の 時 点 までその 計 上 を 繰 り 延 べる(グループ 法 人 単 体 課 税 制 度 の 対 象 となる 法 人 について) 2 グループ 法 人 税 制 共 通 の 取 扱 いとして イ グループ 内 の 非 適 格 合 併 も 課 税 繰 延 べとする(グループ 内 の 非 適 格 株 式 交 換 等 の 場 合 も 完 全 子 法 人 の 資 産 に 対 する 時 価 評 価 課 税 を 行 わない) ロ 適 格 事 後 設 立 を 存 置 する 必 要 はなく 廃 止 (2) グループ 法 人 間 の 寄 附 いずれの 側 においても 不 算 入 とする 方 向 で 見 直 しを 検 討 (3) グループ 内 の 資 本 関 連 取 引 1 現 物 配 当 イ グループ 法 人 間 の 現 物 配 当 についても 譲 渡 損 益 の 計 上 を 繰 り 延 べる ロ 残 余 財 産 の 分 配 における 課 税 繰 延 べにより グループ 法 人 の 解 散 については 清 算 所 得 課 税 を 行 わないこととなるが 清 算 所 得 課 税 のあり 方 自 体 について 見 直 しを 行 う 必 要 がある 2 受 取 配 当 の 益 金 不 算 入 制 度 における 負 債 利 子 控 除 (グループ 法 人 単 体 課 税 制 度 の 対 象 となる 法 人 について) 不 要 とする -4-

3 グループ 子 法 人 株 式 の 発 行 法 人 への 譲 渡 による 譲 渡 損 益 グループ 子 法 人 株 式 の 譲 渡 損 益 を 計 上 しない 4 グループ 内 組 織 再 編 成 いわゆる 無 対 価 組 織 再 編 について その 処 理 の 方 法 等 を 明 確 化 すべき 3 グループ 法 人 のステータス (グループ 法 人 単 体 課 税 制 度 の 対 象 となる 法 人 について) 親 法 人 の 資 本 金 等 の 規 模 も 判 定 要 素 とする 4 連 結 納 税 制 度 固 有 の 論 点 (1) 連 結 子 法 人 の 範 囲 1 株 式 保 有 割 合 100% 未 満 の 法 人 も 対 象 とすることについては 中 長 期 的 な 課 題 とすべき 2 いわゆる 連 結 子 法 人 の 選 択 制 を 認 めることについては 我 が 国 の 連 結 納 税 制 度 の 基 本 的 な 考 え 方 と 整 合 的 ではない (2) 連 結 納 税 グループへの 加 入 時 期 の 柔 軟 化 企 業 会 計 における 取 扱 い 等 も 考 慮 しつつさらに 検 討 すべき (3) 連 結 納 税 開 始 等 における 子 法 人 の 単 体 欠 損 金 の 持 込 制 限 1 子 法 人 の 単 体 欠 損 金 の 持 込 制 限 を 緩 和 2 法 人 税 収 への 影 響 についても 考 慮 (4) 連 結 納 税 開 始 等 の 際 の 子 法 人 が 有 する 資 産 に 対 する 時 価 評 価 課 税 本 制 度 の 見 直 しの 要 否 を 検 討 (5) その 他 連 結 納 税 の 適 用 の 承 認 申 請 については 6ヶ 月 の 期 間 を 短 縮 することができるかどうか 検 討 二 資 本 に 関 係 する 取 引 等 に 係 る 税 制 1 みなし 配 当 の 際 の 譲 渡 損 益 (1) グループ 子 法 人 株 式 を 発 行 法 人 に 対 して 譲 渡 する 場 合 には そのグループ 子 法 人 株 式 の 譲 渡 損 益 を 計 上 しない(グループ 内 のみ 適 用 ) (2) 自 己 株 式 として 取 得 されることを 予 定 して 取 得 した 株 式 については 自 己 株 式 の 取 得 により 生 ず るみなし 配 当 に 係 る 益 金 不 算 入 制 度 が 適 用 されるとともに 譲 渡 損 が 計 上 されるといった 本 制 度 の 潜 脱 的 利 用 を 防 止 する 観 点 から みなし 配 当 に 係 る 益 金 不 算 入 を 認 めないことが 適 当 (3) 抱 合 せ 株 式 ( 合 併 法 人 が 保 有 する 被 合 併 法 人 株 式 )については 非 適 格 合 併 の 場 合 も 譲 渡 損 益 を 認 識 しない 2 組 織 再 編 成 (1) 金 銭 を 適 格 対 価 に 追 加 すること 金 銭 以 外 の 資 産 等 も 含 めた 適 格 対 価 の 範 囲 の 検 討 として 中 長 期 的 課 題 とすべき (2) 合 併 類 似 適 格 分 割 型 分 割 活 用 例 が 無 いことから 廃 止 すべき 3 清 算 所 得 課 税 (1) 解 散 前 後 で 課 税 が 異 ならないよう 清 算 所 得 課 税 を 通 常 の 所 得 課 税 に 移 行 (2) 期 限 切 れ 欠 損 金 を 利 用 できることとするなど バランスのとれた 仕 組 みとする 必 要 がある (3) 解 散 後 も 通 常 の 所 得 課 税 の 方 式 が 継 続 されるとなれば 解 散 を 連 結 子 法 人 の 離 脱 事 由 とする 必 要 は 基 本 的 にない (4) すでに 解 散 の 手 続 きに 移 行 しているものの 長 期 間 にわたり 存 続 している 法 人 については 本 則 による 所 得 課 税 方 式 への 移 行 により 対 応 することを 含 めて 検 討 する 必 要 がある 4 その 他 (1) 適 格 合 併 等 の 場 合 における 欠 損 金 の 制 限 措 置 等 について その 後 の 実 態 等 を 踏 まえた 見 直 しを 行 うべき (2) 分 割 型 分 割 について みなし 事 業 年 度 を 設 けないこととして 制 度 の 簡 素 化 を 図 ること (3) その 他 技 術 的 な 観 点 から 見 直 しが 必 要 な 項 目 があれば 以 上 の 基 本 的 な 考 え 方 を 踏 まえて 検 討 を 行 うこと 2. 平 成 22 年 度 税 制 改 正 大 綱 3. 法 人 課 税 (1) 資 本 に 関 係 する 取 引 等 に 係 る 税 制 国 税 企 業 グループを 対 象 とした 法 制 度 や 会 計 制 度 が 定 着 しつつある 中 税 制 においても 法 人 の 組 織 形 態 -5-

の 多 様 化 に 対 応 するとともに 課 税 の 中 立 性 や 公 平 性 等 を 確 保 する 観 点 から 次 の 見 直 しを 行 います 1 グループ 内 取 引 等 に 係 る 税 制 省 略 2 資 本 に 関 係 する 取 引 等 に 係 る 税 制 省 略 3.グループ 法 人 税 制 の 整 備 の 趣 旨 グループ 経 営 の 実 態 に 応 じた 税 制 (グループ 法 人 税 制 )の 整 備 の 趣 旨 企 業 経 営 をめぐる 環 境 が 急 激 に 変 化 する 中 会 社 法 組 織 再 編 税 制 等 の 整 備 を 背 景 に 分 社 化 や 完 全 子 会 社 化 による 企 業 グループの 形 成 などグループ 法 人 の 一 体 的 運 営 が 進 展 こうした 経 済 実 態 に 合 った 税 制 が 必 要 だが 連 結 納 税 制 度 (2002 年 導 入 ) 以 外 に グループの 一 体 性 に 着 目 した 税 制 がない グループ 内 で 経 営 資 源 を 再 分 配 すると 含 み 益 が 実 現 し 課 税 されたり 資 金 を 一 括 調 達 した 親 会 社 に 子 会 社 から 配 当 すると 負 債 利 子 相 当 額 が 課 税 される 等 税 制 が 中 立 的 とは 言 い 難 い のが 実 態 また 連 結 納 税 制 度 も 制 度 選 択 に 伴 う 不 利 益 や 多 大 な 事 務 負 担 から 連 結 納 税 が 適 する 企 業 グルー プ(グループの 一 体 性 が 強 い(= 単 一 企 業 と 同 様 に 経 営 される) 企 業 グループ)でも 導 入 が 十 分 進 んで いない 合 わせて 資 本 に 関 係 する 取 引 等 についても 会 社 法 等 の 制 度 改 正 により 自 己 株 式 の 取 得 や 組 織 再 編 成 が 増 加 しているという 最 近 の 実 態 を 踏 まえて 税 制 の 見 直 しを 行 うことが 必 要 こうした 実 態 を 踏 まえ 次 のとおり 税 制 を 整 備 する 1 グループ 内 取 引 等 に 関 する 税 制 の 整 備 2 連 結 納 税 制 度 の 見 直 し 3 資 本 に 関 係 する 取 引 等 に 係 る 税 制 の 見 直 し (2010 年 2 月 経 済 産 業 省 グループ 法 人 税 制 の 整 備 等 について より) グループ 連 結 納 税 単 体 課 税 グループ 法 人 課 税 -6-

Ⅱ グループの 範 囲 1. 支 配 関 係 完 全 支 配 関 係 支 配 関 係 ( 法 法 21 十 二 の 七 の 五 ) 一 の 者 との 間 に 当 事 者 間 の 支 配 の 関 係 がある 当 事 者 間 の 支 配 の 関 係 法 人 相 互 の 関 係 一 の 者 一 の 者 50% 超 ( 直 接 支 配 関 係 ) 50% 超 と A 法 人 みなす ( 支 配 関 係 ) 50% 超 ( 直 接 支 配 関 係 ) 50% 超 50% 超 ( 当 事 者 間 の 支 配 の 関 係 ) B 法 人 C 法 人 ( 支 配 関 係 ) D 法 人 直 接 支 配 関 係 ( 法 令 4の21) 完 全 支 配 関 係 ( 法 法 21 十 二 の 七 の 六 ) 一 の 者 との 間 に 当 事 者 間 の 完 全 支 配 の 関 係 が 当 事 者 間 の 完 全 支 配 の 関 係 ある 法 人 相 互 の 関 係 一 の 者 一 の 者 100% ( 直 接 完 全 支 配 関 係 ) 100%と A 法 人 みなす ( 完 全 支 配 関 係 ) 100% ( 直 接 完 全 支 配 関 係 ) 100% 100% ( 当 事 者 間 の 完 全 支 配 の 関 係 ) B 法 人 C 法 人 ( 完 全 支 配 関 係 ) D 法 人 直 接 完 全 支 配 関 係 ( 法 令 4の22) 2. 一 の 者 法 人 外 国 法 人 を 含 む 個 人 その 同 族 関 係 者 を 含 む -7-

3. 発 行 済 株 式 等 自 己 株 式 等 を 除 く 無 議 決 権 株 式 等 は 含 む 5% 未 満 の 一 定 の 株 式 は 除 く 1 従 業 員 持 株 会 が 有 する 株 式 ( 使 用 人 のみで 組 織 された 任 意 組 合 に 限 る) 2 ストック オプション( 従 業 員 役 員 等 に 付 与 されたもの) 参 考 法 人 税 法 第 2 条 ( 定 義 ) 1 十 二 の 七 の 五 支 配 関 係 一 の 者 が 法 人 の 発 行 済 株 式 若 しくは 出 資 ( 当 該 法 人 が 有 する 自 己 の 株 式 又 は 出 資 を 除 く 以 下 この 条 において 発 行 済 株 式 等 という )の 総 数 若 しくは 総 額 の100 分 の50を 超 え る 数 若 しくは 金 額 の 株 式 若 しくは 出 資 を 直 接 若 しくは 間 接 に 保 有 する 関 係 として 政 令 で 定 める 関 係 ( 以 下 この 号 において 当 事 者 間 の 支 配 の 関 係 という ) 又 は 一 の 者 との 間 に 当 事 者 間 の 支 配 の 関 係 がある 法 人 相 互 の 関 係 をいう 十 二 の 七 の 六 完 全 支 配 関 係 一 の 者 が 法 人 の 発 行 済 株 式 等 の 全 部 を 直 接 若 しくは 間 接 に 保 有 する 関 係 として 政 令 で 定 める 関 係 ( 以 下 この 号 において 当 事 者 間 の 完 全 支 配 の 関 係 という ) 又 は 一 の 者 との 間 に 当 事 者 間 の 完 全 支 配 の 関 係 がある 法 人 相 互 の 関 係 をいう 参 考 法 人 税 法 施 行 令 第 4 条 ( 同 族 関 係 者 の 範 囲 ) 法 第 2 条 第 10 号 ( 同 族 会 社 の 意 義 )に 規 定 する 政 令 で 定 める 特 殊 の 関 係 のある 個 人 は 次 に 掲 げる 者 とす る 一 株 主 等 の 親 族 二 株 主 等 と 婚 姻 の 届 出 をしていないが 事 実 上 婚 姻 関 係 と 同 様 の 事 情 にある 者 三 株 主 等 ( 個 人 である 株 主 等 に 限 る 次 号 において 同 じ )の 使 用 人 四 前 三 号 に 掲 げる 者 以 外 の 者 で 株 主 等 から 受 ける 金 銭 その 他 の 資 産 によつて 生 計 を 維 持 しているもの 五 前 三 号 に 掲 げる 者 と 生 計 を 一 にするこれらの 者 の 親 族 ( 以 下 省 略 ) 第 4 条 の2( 支 配 関 係 及 び 完 全 支 配 関 係 ) 法 第 2 条 第 12 号 の7の5( 定 義 )に 規 定 する 政 令 で 定 める 関 係 は 一 の 者 (その 者 が 個 人 である 場 合 には その 者 及 びこれと 前 条 第 1 項 に 規 定 する 特 殊 の 関 係 のある 個 人 )が 法 人 の 発 行 済 株 式 等 ( 同 号 に 規 定 する 発 行 済 株 式 等 をいう 以 下 この 条 において 同 じ )の 総 数 又 は 総 額 の 100 分 の50を 超 える 数 又 は 金 額 の 株 式 又 は 出 資 を 保 有 する 場 合 における 当 該 一 の 者 と 法 人 との 間 の 関 係 ( 以 下 この 項 において 直 接 支 配 関 係 という )とする この 場 合 において 当 該 一 の 者 及 びこれとの 間 に 直 接 支 配 関 係 がある 一 若 しくは 二 以 上 の 法 人 又 は 当 該 一 の 者 との 間 に 直 接 支 配 関 係 がある 一 若 しくは 二 以 上 の 法 人 が 他 の 法 人 の 発 行 済 株 式 等 の 総 数 又 は 総 額 の100の50を 超 える 数 又 は 金 額 の 株 式 又 は 出 資 を 保 有 するときは 当 該 一 の 者 は 当 該 他 の 法 人 の 発 行 済 株 式 等 の 総 数 又 は 総 額 の100の50を 超 える 数 又 は 金 額 の 株 式 又 は 出 資 を 保 有 するものとみなす 2 法 第 2 条 第 12 号 の7の6に 規 定 する 政 令 で 定 める 関 係 は 一 の 者 (その 者 が 個 人 である 場 合 には その 者 及 びこれと 前 条 第 1 項 に 規 定 する 特 殊 の 関 係 のある 個 人 )が 法 人 の 発 行 済 株 式 等 ( 発 行 済 株 式 ( 自 己 が 有 する 自 己 の 株 式 を 除 く )の 総 数 のうちに 次 に 掲 げる 株 式 の 数 を 合 計 した 数 の 占 める 割 合 が100 分 の5に 満 たな い 場 合 の 当 該 株 式 を 除 く 以 下 この 項 において 同 じ )の 全 部 を 保 有 する 場 合 における 当 該 一 の 者 と 当 該 法 人 との 間 の 関 係 ( 以 下 この 項 において 直 接 完 全 支 配 関 係 という )とする この 場 合 において 当 該 一 の 者 及 びこれとの 間 に 直 接 完 全 支 配 関 係 がある 一 若 しくは 二 以 上 の 法 人 又 は 当 該 一 の 者 との 間 に 直 接 完 全 支 配 関 係 がある 一 若 しくは 二 以 上 の 法 人 が 他 の 法 人 の 発 行 済 株 式 等 の 全 部 を 保 有 するときは 当 該 一 の 者 は 当 該 他 の 法 人 の 発 行 済 株 式 等 の 全 部 を 保 有 するものとみなす 一 当 該 法 人 の 使 用 人 が 組 合 員 となつている 民 法 ( 明 治 29 年 法 律 第 89 号 ) 第 667 条 第 1 項 ( 組 合 契 約 )に 規 定 する 組 合 契 約 ( 当 該 法 人 の 発 行 する 株 式 を 取 得 することを 主 たる 目 的 とするものに 限 る )による 組 合 ( 組 合 員 となる 者 が 当 該 使 用 人 に 限 られているものに 限 る )の 当 該 主 たる 目 的 に 従 つて 取 得 された 当 該 法 人 の 株 式 二 会 社 法 ( 平 成 17 年 法 律 第 86 号 ) 第 238 条 第 2 項 ( 募 集 事 項 の 決 定 )の 決 議 ( 同 法 第 239 条 第 1 項 ( 募 集 事 項 の 決 定 の 委 任 )の 決 議 による 委 任 に 基 づく 同 項 に 規 定 する 募 集 事 項 の 決 定 及 び 同 法 第 240 条 第 1 項 ( 公 開 会 社 における 募 集 事 項 の 決 定 の 特 則 )の 規 定 による 取 締 役 会 の 決 議 を 含 む )により 当 該 法 人 の 役 員 -8-

又 は 使 用 人 ( 当 該 役 員 又 は 使 用 人 であつた 者 及 び 当 該 者 の 相 続 人 を 含 む 以 下 この 号 において 役 員 等 という )に 付 与 された 新 株 予 約 権 ( 次 に 掲 げる 権 利 を 含 む )の 行 使 によつて 取 得 された 当 該 法 人 の 株 式 ( 当 該 役 員 等 が 有 するものに 限 る ) イ 商 法 等 の 一 部 を 改 正 する 等 の 法 律 ( 平 成 13 年 法 律 第 79 号 ) 第 1 条 ( 商 法 の 一 部 改 正 )の 規 定 による 改 正 前 の 商 法 ( 明 治 32 年 法 律 第 48 号 ) 第 210 条 ノ2 第 2 項 ( 取 締 役 又 は 使 用 人 に 譲 渡 するための 自 己 株 式 の 取 得 )の 決 議 により 当 該 法 人 の 役 員 等 に 付 与 された 同 項 第 3 号 に 規 定 する 権 利 ロ 商 法 等 の 一 部 を 改 正 する 法 律 ( 平 成 13 年 法 律 第 128 号 ) 第 1 条 ( 商 法 の 一 部 改 正 )の 規 定 による 改 正 前 の 商 法 第 280 条 ノ19 第 2 項 ( 取 締 役 又 は 使 用 人 に 対 する 新 株 引 受 権 の 付 与 )の 決 議 により 当 該 法 人 の 役 員 等 に 付 与 された 同 項 に 規 定 する 新 株 の 引 受 権 ハ 会 社 法 の 施 行 に 伴 う 関 係 法 律 の 整 備 等 に 関 する 法 律 ( 平 成 17 年 法 律 第 87 号 ) 第 64 条 ( 商 法 の 一 部 改 正 )の 規 定 による 改 正 前 の 商 法 第 280 条 ノ21 第 1 項 ( 新 株 予 約 権 の 有 利 発 行 の 決 議 )の 決 議 により 当 該 法 人 の 役 員 等 に 付 与 された 新 株 予 約 権 参 考 国 税 庁 : 法 人 税 基 本 通 達 等 の 一 部 改 正 について ( 法 令 解 釈 通 達 )( 平 22.6.30 課 法 2-1 他 1 課 共 同 ) 法 人 税 基 本 通 達 等 の 主 要 改 正 項 目 について 支 配 関 係 及 び 完 全 支 配 関 係 を 有 することとなった 日 の 意 義 ( 基 通 1-3の2-2 新 設 ) 上 記 の 措 置 は 完 全 支 配 関 係 のある 法 人 間 の 取 引 等 について 適 用 されることから 完 全 支 配 関 係 の 有 無 が ポイントとなります 例 えば 完 全 支 配 関 係 を 有 するに 至 る 原 因 が 株 式 の 購 入 である 場 合 の 完 全 支 配 関 係 を 有 することとなった 日 とは 株 式 の 購 入 に 係 る 契 約 の 成 立 した 日 あるいは 株 式 の 引 渡 しの 日 等 のいず れの 日 をいうのかという 疑 義 が 生 じます この 点 について 100%グループ 内 の 法 人 間 の 取 引 等 における100% 持 株 関 係 を 判 定 する 場 合 の 完 全 支 配 関 係 を 有 することとなった 日 とは その 法 人 を 支 配 することができる 関 係 が 生 じた 日 をいい 株 式 の 購 入 については 株 式 の 購 入 に 係 る 契 約 が 成 立 した 日 ではなく 当 該 株 式 の 株 主 権 が 行 使 できる 状 態 になった 日 すなわち その 法 人 の 発 行 済 株 式 のすべての 引 渡 しが 行 われた 日 をいうものとすることが 適 当 であると 考 えられます そこで 完 全 支 配 関 係 を 有 することとなった 日 とは 当 該 株 式 の 購 入 に 係 る 契 約 の 成 立 した 日 ではな く 当 該 株 式 の 引 渡 しのあった 日 とすることを 明 らかにしています また この 考 え 方 は 支 配 関 係 を 有 することとなった 日 の 判 定 にも 通 ずるものですから その 判 定 も 同 様 に 行 うことを 併 せて 明 らかにしています なお 当 該 株 式 を 譲 渡 した 法 人 における 当 該 株 式 の 譲 渡 損 益 の 計 上 時 期 は 従 来 どおり 株 式 の 譲 渡 に 係 る 契 約 の 成 立 した 日 となりますので 注 意 が 必 要 です ( 注 ) 連 結 納 税 制 度 における 完 全 支 配 関 係 を 有 することとなった 日 の 判 定 ついても 同 様 の 取 扱 いとするこ ととしています( 連 基 通 1-2-2 改 正 ) 参 考 法 人 税 法 ( 完 全 支 配 関 係 の 判 定 における 従 業 員 持 株 会 の 範 囲 ) 1 3の2 3 令 第 4 条 の2 第 2 項 第 1 号 (( 支 配 関 係 及 び 完 全 支 配 関 係 ))に 規 定 する 組 合 は 民 法 第 667 条 第 1 項 (( 組 合 契 約 ))に 規 定 する 組 合 契 約 による 組 合 に 限 られるのであるから いわゆる 証 券 会 社 方 式 によ る 従 業 員 持 株 会 は 原 則 としてこれに 該 当 するが 人 格 のない 社 団 等 に 該 当 するいわゆる 信 託 銀 行 方 式 による 従 業 員 持 株 会 はこれに 該 当 しない -9-

平 成 22 年 度 税 制 改 正 に 係 る 法 人 税 質 疑 応 答 事 例 (グループ 法 人 税 制 関 係 )( 情 報 ) H22.08.10( 国 税 庁 ) 問 4 資 本 関 係 がグループ 内 で 完 結 している 場 合 の 完 全 支 配 関 係 問 下 図 のように 子 会 社 間 (B C)で 発 行 済 株 式 の 一 部 を 相 互 に 持 ち 合 っている 場 合 には 親 会 社 Aと 子 会 社 Bの 間 親 会 社 Aと 子 会 社 Cの 間 及 び 子 会 社 BとCの 間 に 完 全 支 配 関 係 はないものと 考 えてよ ろしいでしょうか 株 式 の 保 有 関 係 図 親 会 社 A 80% 80% 子 会 社 B 20% 20% 相 互 に 持 ち 合 い 子 会 社 C 答 親 会 社 Aと 子 会 社 Bの 間 親 会 社 Aと 子 会 社 Cの 間 及 び 子 会 社 BとCの 間 には それぞれ 完 全 支 配 関 係 があることとなります 解 説 1 法 人 税 法 上 完 全 支 配 関 係 とは 1 一 の 者 が 法 人 の 発 行 済 株 式 等 の 全 部 を 直 接 若 しくは 間 接 に 保 有 する 関 係 として 政 令 で 定 める 関 係 ( 以 下 当 事 者 間 の 完 全 支 配 の 関 係 といいます ) 又 は2 一 の 者 との 間 に 当 事 者 間 の 完 全 支 配 の 関 係 がある 法 人 相 互 の 関 係 をいいます お 尋 ねのように 子 会 社 Bと 子 会 社 Cとの 間 でその 発 行 済 株 式 の 一 部 を 相 互 に 保 有 し 合 い 相 互 保 有 の 株 式 以 外 の 株 式 のすべてを 親 会 社 Aが 保 有 している 場 合 には 1 親 会 社 Aは 子 会 社 (B 又 はC)の 発 行 済 株 式 のすべてを 保 有 していないことから 親 会 社 Aと 子 会 社 Bとの 間 及 び 親 会 社 Aと 子 会 社 Cとの 間 に は 当 事 者 間 の 完 全 支 配 の 関 係 がないことになるのか 2そうであれば 子 会 社 Bと 子 会 社 Cとの 間 にも 当 事 者 間 の 完 全 支 配 の 関 係 がある 法 人 相 互 の 関 係 もないことになるのか という 疑 義 が 生 じます 2 この 点 について 平 成 22 年 度 の 税 制 改 正 により 100% 持 株 関 係 のあるグループ 内 の 法 人 間 の 取 引 につき 課 税 上 の 措 置 が 講 じられた 趣 旨 は グループ 法 人 が 一 体 的 に 経 営 されている 実 態 に 鑑 みれば グループ 内 法 人 間 の 資 産 の 移 転 が 行 われた 場 合 であっても 実 質 的 には 資 産 に 対 する 支 配 は 継 続 していること グルー プ 内 法 人 間 の 資 産 の 移 転 の 時 点 で 課 税 関 係 を 生 じさせると 円 滑 な 経 営 資 源 再 配 置 に 対 する 阻 害 要 因 にもな りかねないことから その 時 点 で 課 税 関 係 を 生 じさせないことが 実 態 に 合 った 課 税 上 の 取 扱 いであると 考 えられたものです そして この100% 持 株 関 係 について 完 全 支 配 関 係 と 定 義 されたものです これらのことを 前 提 とすれば 完 全 支 配 関 係 とは 基 本 的 な 考 え 方 として 法 人 の 発 行 済 株 式 のすべて がグループ 内 のいずれかの 法 人 によって 保 有 され その 資 本 関 係 がグループ 内 で 完 結 している 関 係 換 言 すればグループ 内 法 人 以 外 の 者 によってその 発 行 済 株 式 が 保 有 されていない 関 係 をいうものと 解 されま す 3 したがって お 尋 ねのようにグループ 内 法 人 以 外 の 者 によってその 発 行 済 株 式 が 保 有 されていない 子 会 社 Bと 親 会 社 Aの 間 子 会 社 Cと 親 会 社 Aの 間 及 び 子 会 社 BとCの 間 には 完 全 支 配 関 係 があるものとし て 取 り 扱 うこととなります 関 係 法 令 法 2 十 二 の 七 の 六 法 令 4の22-10-

4. 法 人 税 申 告 書 への 書 類 添 付 参 考 法 人 税 施 行 規 則 第 35 条 確 定 申 告 書 の 添 付 書 類 四 当 該 内 国 法 人 の 事 業 等 の 概 況 に 関 する 書 類 ( 当 該 内 国 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 がある 法 人 との 関 係 を 系 統 的 に 示 した 図 を 含 む ) 平 成 22 年 度 税 制 改 正 に 係 る 法 人 税 質 疑 応 答 事 例 (グループ 法 人 税 制 その 他 の 資 本 に 関 係 する 取 引 等 に 係 る 税 制 関 係 )( 情 報 ) H22.10.06( 国 税 庁 ) 問 1 完 全 支 配 関 係 を 系 統 的 に 示 す 図 問 内 国 法 人 が 100% 子 会 社 や 親 会 社 あるいはグループ 内 の 兄 弟 会 社 など 当 該 内 国 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 がある 他 の 法 人 を 有 する 場 合 には 法 人 税 の 確 定 申 告 書 に 当 該 内 国 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 がある 法 人 との 関 係 を 系 統 的 に 示 した 図 を 添 付 する 必 要 があるとのことですが この 完 全 支 配 関 係 がある 法 人 との 関 係 を 系 統 的 に 示 した 図 は どのようなものを 添 付 すればよろしいのでしょうか 答 お 尋 ねの 完 全 支 配 関 係 がある 法 人 との 関 係 を 系 統 的 に 示 した 図 の 作 成 に 当 たっては 解 説 の 出 資 関 係 図 の 作 成 例 を 参 照 してください 解 説 平 成 22 年 度 の 税 制 改 正 により 内 国 法 人 が 当 該 内 国 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 がある 他 の 法 人 を 有 す る 場 合 には 法 人 税 の 確 定 申 告 書 に 当 該 内 国 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 がある 法 人 との 関 係 を 系 統 的 に 示 した 図 ( 以 下 出 資 関 係 図 といいます )を 添 付 することとされています( 注 ) この 出 資 関 係 図 には 原 則 として 当 期 末 において 当 該 内 国 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 があるすべての 法 人 を 記 載 することとなります なお この 出 資 関 係 図 の 作 成 に 当 たっては 次 のページの 作 成 例 を 参 照 してください ( 注 ) 連 結 確 定 申 告 書 についても 同 様 です なお 仮 決 算 による 中 間 申 告 書 連 結 法 人 の 個 別 帰 属 額 の 届 出 書 及 び 清 算 事 業 年 度 予 納 申 告 書 に 関 しては 添 付 不 要 です -11-

( 出 資 関 係 図 の 作 成 に 当 たって) 1 出 資 関 係 図 は 期 末 時 点 における 状 況 に 基 づいて 記 載 します 2 出 資 関 係 図 には 当 該 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 があるグループ 内 の 最 上 位 の 者 ( 法 人 又 は 個 人 )を 頂 点 として その 出 資 関 係 を 系 統 的 に 記 載 します 3 グループ 全 体 の 出 資 関 係 図 を 作 成 することになりますから グループ 内 のすべての 法 人 の 決 算 期 が 同 一 の 場 合 には 各 法 人 の 確 定 申 告 書 には 同 一 の 出 資 関 係 図 をそれぞれに 添 付 することになります( 決 算 期 が -12-

異 なる 法 人 がグループ 内 に 存 している 場 合 には その 異 なる 決 算 期 末 の 時 点 の 出 資 関 係 図 を 作 成 し 当 該 法 人 の 確 定 申 告 書 に 添 付 することになります ) 4 出 資 関 係 図 には 出 資 関 係 を 系 統 的 に 図 に 示 すほか グループ 内 の 各 法 人 の 法 人 名 納 税 地 所 轄 税 務 署 代 表 者 氏 名 事 業 種 目 資 本 金 等 の 額 決 算 期 などの 項 目 を 記 載 していただくことになりますが グ ループ 内 の 法 人 が 多 数 である 場 合 には これらすべての 記 載 項 目 を 記 入 することは 困 難 ですから 前 ペー ジの 作 成 例 のとおり 系 統 図 とは 別 の 様 式 で 作 成 して 差 し 支 えありません 適 用 関 係 平 成 22 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 の 所 得 に 対 する 法 人 税 及 び 同 日 以 後 に 開 始 する 連 結 事 業 年 度 の 連 結 所 得 に 対 する 法 人 税 について 適 用 されます 関 係 法 令 法 2 十 二 の 七 の 六 法 規 35 四 37の12 五 改 正 法 規 附 則 21-13-

Ⅲ グループ 法 人 間 の 寄 附 金 受 贈 益 1. 寄 附 金 受 贈 益 の 損 金 益 金 不 算 入 1 完 全 支 配 関 係 法 人 に 対 する 寄 付 金 の 損 金 不 算 入 2 完 全 支 配 関 係 法 人 間 での 寄 附 金 に 係 る 受 贈 益 の 益 金 不 算 入 P 法 人 P 法 人 100% A 法 人 100% 100% 100% C 法 人 D 法 人 B 法 人 個 人 100% 100% C 法 人 D 法 人 参 考 法 人 税 法 第 25 条 の2 内 国 法 人 が 各 事 業 年 度 において 当 該 内 国 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 ( 法 人 による 完 全 支 配 関 係 に 限 る )がある 他 の 内 国 法 人 から 受 けた 受 贈 益 の 額 ( 第 37 条 ( 寄 附 金 の 損 金 不 算 入 ) 又 は 第 81 条 の6( 連 結 事 業 年 度 における 寄 附 金 の 損 金 不 算 入 )の 規 定 を 適 用 しないとした 場 合 に 当 該 他 の 内 国 法 人 の 各 事 業 年 度 の 所 得 の 金 額 又 は 各 連 結 事 業 年 度 の 連 結 所 得 の 金 額 の 計 算 上 損 金 の 額 に 算 入 される 第 37 条 第 7 項 ( 第 81 条 の6 第 6 項 において 準 用 する 場 合 を 含 む )に 規 定 する 寄 附 金 の 額 に 対 応 するものに 限 る )は 当 該 内 国 法 人 の 各 事 業 年 度 の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 益 金 の 額 に 算 入 しない 2 前 項 に 規 定 する 受 贈 益 の 額 は 寄 附 金 拠 出 金 見 舞 金 その 他 いずれの 名 義 をもつてされるかを 問 わず 内 国 法 人 が 金 銭 その 他 の 資 産 又 は 経 済 的 な 利 益 の 贈 与 又 は 無 償 の 供 与 ( 広 告 宣 伝 及 び 見 本 品 の 費 用 その 他 これらに 類 する 費 用 並 びに 交 際 費 接 待 費 及 び 福 利 厚 生 費 とされるべきものを 除 く 次 項 において 同 じ )を 受 けた 場 合 における 当 該 金 銭 の 額 若 しくは 金 銭 以 外 の 資 産 のその 贈 与 の 時 における 価 額 又 は 当 該 経 済 的 な 利 益 のその 供 与 の 時 における 価 額 によるものとする 3 内 国 法 人 が 資 産 の 譲 渡 又 は 経 済 的 な 利 益 の 供 与 を 受 けた 場 合 において その 譲 渡 又 は 供 与 の 対 価 の 額 が 当 該 資 産 のその 譲 渡 の 時 における 価 額 又 は 当 該 経 済 的 な 利 益 のその 供 与 の 時 における 価 額 に 比 して 低 いと きは 当 該 対 価 の 額 と 当 該 価 額 との 差 額 のうち 実 質 的 に 贈 与 又 は 無 償 の 供 与 を 受 けたと 認 められる 金 額 は 前 項 の 受 贈 益 の 額 に 含 まれるものとする -14-

第 37 条 寄 附 金 の 損 金 不 算 入 2 内 国 法 人 が 各 事 業 年 度 において 当 該 内 国 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 ( 法 人 による 完 全 支 配 関 係 に 限 る )がある 他 の 内 国 法 人 に 対 して 支 出 した 寄 附 金 の 額 ( 第 25 条 の2( 受 贈 益 の 益 金 不 算 入 ) 又 は 第 81 条 の3 第 1 項 ( 第 25 条 の2に 係 る 部 分 に 限 る )( 個 別 益 金 額 又 は 個 別 損 金 額 の 益 金 又 は 損 金 算 入 )の 規 定 を 適 用 しな いとした 場 合 に 当 該 他 の 内 国 法 人 の 各 事 業 年 度 の 所 得 の 金 額 又 は 各 連 結 事 業 年 度 の 連 結 所 得 の 金 額 の 計 算 上 益 金 の 額 に 算 入 される 第 25 条 の2 第 2 項 に 規 定 する 受 贈 益 の 額 に 対 応 するものに 限 る )は 当 該 内 国 法 人 の 各 事 業 年 度 の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 損 金 の 額 に 算 入 しない 参 考 国 税 庁 : 法 人 税 基 本 通 達 等 の 一 部 改 正 について ( 法 令 解 釈 通 達 )( 平 22.6.30 課 法 2-1 他 1 課 共 同 ) 法 人 税 基 本 通 達 等 の 主 要 改 正 項 目 について 受 贈 益 の 額 に 該 当 する 経 済 的 利 益 の 供 与 ( 基 通 4-2-6 新 設 ) 平 成 22 年 度 の 税 制 改 正 前 においては 子 会 社 が 負 担 すべき 費 用 に 相 当 する 金 額 を 親 会 社 が 負 担 した 場 合 で その 負 担 した 金 額 が 親 会 社 において 寄 附 金 の 額 に 該 当 するときであっても 子 会 社 においては 当 該 費 用 の 額 と 受 贈 益 の 額 が 相 殺 され 所 得 金 額 に 影 響 がないことから あえて 両 建 て 処 理 を 行 わないこととしても 法 人 税 の 課 税 所 得 の 計 算 上 特 段 問 題 は 生 じていなかったところです しかし 平 成 22 年 度 の 税 制 改 正 において 法 人 による 完 全 支 配 関 係 がある 内 国 法 人 から 受 けた 受 贈 益 の 額 については 益 金 不 算 入 とされたことから 上 記 のような 子 会 社 にあっては 当 該 費 用 の 額 を 損 金 算 入 すると ともに 当 該 受 贈 益 の 額 を 益 金 算 入 する 両 建 て 処 理 を 行 い 併 せて 当 該 受 贈 益 の 額 を 益 金 不 算 入 とするこ とが 必 要 となりました そこで 内 国 法 人 がその 内 国 法 人 と 完 全 支 配 関 係 ( 法 人 による 完 全 支 配 関 係 に 限 ります )がある 他 の 内 国 法 人 から 例 えば 金 銭 の 無 利 息 貸 付 け 又 は 役 務 の 無 償 提 供 など 金 銭 の 授 受 を 伴 わない 経 済 的 利 益 の 供 与 を 受 けた 場 合 であっても この 経 済 的 利 益 の 額 が 当 該 他 の 内 国 法 人 において 法 人 税 法 上 の 寄 附 金 の 額 に 該 当 するときには 当 該 内 国 法 人 においては 支 払 利 息 又 は 役 務 提 供 の 対 価 の 額 を 損 金 の 額 に 算 入 するととも に 同 額 を 受 贈 益 の 額 として 益 金 の 額 に 算 入 する 両 建 て 処 理 を 行 った 上 で この 受 贈 益 の 額 が 益 金 不 算 入 と されることとなります 本 通 達 では このことを 留 意 的 に 明 らかにしています 完 全 支 配 関 係 がある 他 の 内 国 法 人 に 対 する 寄 附 金 ( 基 通 9-4-2の5 新 設 ) 内 国 法 人 が その 内 国 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 のある 他 の 内 国 法 人 に 対 して 寄 附 金 を 支 出 した 場 合 にお いて その 寄 附 金 の 額 の 全 額 が 損 金 不 算 入 とされる 場 合 の 当 該 内 国 法 人 と 当 該 他 の 内 国 法 人 との 間 の 完 全 支 配 関 係 は 法 人 による 完 全 支 配 関 係 に 限 られ 個 人 による 完 全 支 配 関 係 は 除 かれています そこで 内 国 法 人 が 寄 附 金 を 支 出 した 他 の 内 国 法 人 との 間 に 法 人 による 完 全 支 配 関 係 があるだけでな く さらに 個 人 による 完 全 支 配 関 係 もある 場 合 には どのように 取 り 扱 われるのかという 疑 義 が 生 じます この 点 について 内 国 法 人 が 他 の 内 国 法 人 に 対 して 寄 附 金 を 支 出 した 場 合 において 当 該 内 国 法 人 と 当 該 他 の 内 国 法 人 との 間 に 法 人 による 完 全 支 配 関 係 がある 場 合 には 当 該 内 国 法 人 及 び 当 該 他 の 内 国 法 人 の 発 行 済 株 式 等 の 全 部 を 当 該 法 人 を 通 じて 個 人 が 間 接 に 保 有 することによる 完 全 支 配 関 係 があるときであっても 当 該 寄 附 金 の 額 はその 全 額 が 損 金 不 算 入 とされることを 留 意 的 に 明 らかにしています 2. 寄 附 修 正 (1) 寄 附 修 正 事 由 子 法 人 が 他 の 内 国 法 人 から 受 贈 益 を 受 けた 益 金 不 算 入 子 法 人 が 他 の 内 国 法 人 に 対 して 寄 付 金 の 支 出 をした 損 金 不 算 入 (2) 利 益 積 立 金 の 増 減 ( 子 法 人 株 式 等 帳 簿 価 額 の 増 減 ) 寄 附 金 を 受 贈 した 子 法 人 株 式 等 を 有 している 場 合 受 贈 益 の 額 持 分 割 合 加 算 寄 附 金 を 支 出 した 子 法 人 株 式 等 を 有 している 場 合 寄 附 金 の 額 持 分 割 合 減 算 寄 附 金 の 受 贈 と 支 出 の 双 方 があった 子 法 人 株 式 等 を 有 している 場 合 受 贈 益 の 額 持 分 割 合 - 寄 附 金 の 額 持 分 割 合 持 分 割 合 = 当 該 法 人 が 当 該 直 前 に 有 する 当 該 子 法 人 の 株 式 又 は 出 資 の 数 又 は 金 額 寄 附 修 正 事 由 が 生 じた 時 の 直 前 の 発 行 済 株 式 又 は 出 資 -15-

A 株 式 P 法 人 B 株 式 A 株 式 は 価 値 下 落 B 株 式 は 価 値 増 加 100% 100% P 法 人 ( 親 法 人 )において A 法 人 ( 寄 附 金 ) B 法 人 A 法 人 株 式 等 簿 価 減 額 & 利 益 積 立 金 額 減 額 全 額 損 金 不 算 入 全 額 益 金 不 算 入 B 法 人 株 式 等 簿 価 増 額 & 利 益 積 立 金 額 増 額 参 考 法 人 税 法 施 行 令 第 9 条 ( 利 益 積 立 金 額 ) 七 当 該 法 人 が 有 する 当 該 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 ( 連 結 完 全 支 配 関 係 を 除 く )がある 法 人 ( 以 下 こ の 号 において 子 法 人 という )の 株 式 又 は 出 資 について 寄 附 修 正 事 由 ( 子 法 人 が 他 の 内 国 法 人 から 法 第 25 条 の2 第 2 項 に 規 定 する 受 贈 益 の 額 で 同 条 第 1 項 若 しくは 法 第 81 条 の3 第 1 項 ( 法 第 25 条 の2 第 1 項 に 係 る 部 分 に 限 る )の 規 定 の 適 用 があるものを 受 け 又 は 子 法 人 が 他 の 内 国 法 人 に 対 して 法 第 37 条 第 7 項 ( 寄 附 金 の 損 金 不 算 入 )( 法 第 81 条 の6 第 6 項 ( 連 結 事 業 年 度 における 寄 附 金 の 損 金 不 算 入 )において 準 用 する 場 合 を 含 む )に 規 定 する 寄 附 金 の 額 で 法 第 37 条 第 2 項 若 しくは 第 81 条 の6 第 2 項 の 規 定 の 適 用 がある ものを 支 出 したことをいう 以 下 この 号 において 同 じ )が 生 ずる 場 合 の 当 該 受 贈 益 の 額 に 当 該 寄 附 修 正 事 由 に 係 る 持 分 割 合 ( 当 該 子 法 人 の 寄 附 修 正 事 由 が 生 じた 時 の 直 前 の 発 行 済 株 式 又 は 出 資 ( 当 該 子 法 人 が 有 する 自 己 の 株 式 又 は 出 資 を 除 く )の 総 数 又 は 総 額 のうちに 当 該 法 人 が 当 該 直 前 に 有 する 当 該 子 法 人 の 株 式 又 は 出 資 の 数 又 は 金 額 の 占 める 割 合 をいう 以 下 この 号 において 同 じ )を 乗 じて 計 算 した 金 額 から 寄 附 修 正 事 由 が 生 ずる 場 合 の 当 該 寄 附 金 の 額 に 当 該 寄 附 修 正 事 由 に 係 る 持 分 割 合 を 乗 じて 計 算 した 金 額 を 減 算 した 金 額 第 119 条 の3( 移 動 平 均 法 を 適 用 する 有 価 証 券 について 評 価 換 え 等 があつた 場 合 の 一 単 位 当 たりの 帳 簿 価 額 の 算 出 の 特 例 ) 6 内 国 法 人 の 有 する 第 9 条 第 1 項 第 七 号 に 規 定 する 子 法 人 の 株 式 について 同 号 に 規 定 する 寄 附 修 正 事 由 が 生 じた 場 合 には その 株 式 の 当 該 寄 附 修 正 事 由 が 生 じた 直 後 の 移 動 平 均 法 により 算 出 した 一 単 位 当 たりの 帳 簿 価 額 は 当 該 寄 附 修 正 事 由 が 生 じた 時 の 直 前 の 帳 簿 価 額 に 同 号 に 掲 げる 金 額 を 加 算 した 金 額 をその 株 式 の 数 で 除 して 計 算 した 金 額 とする 3. 適 用 時 期 法 人 が 平 成 22 年 10 月 1 日 以 後 に 支 出 する 寄 附 金 の 額 及 び 同 日 以 後 に 受 ける 受 贈 益 の 額 につ いて 適 用 参 考 平 成 22 年 改 正 法 附 則 第 16 条 ( 受 贈 益 の 益 金 不 算 入 に 関 する 経 過 措 置 ) 10 月 新 法 人 税 法 第 25 条 の2の 規 定 は 法 人 が 平 成 22 年 10 月 1 日 以 後 に 受 ける 同 条 第 1 項 に 規 定 する 受 贈 益 の 額 について 適 用 する 第 18 条 ( 寄 附 金 の 損 金 不 算 入 に 関 する 経 過 措 置 ) 10 月 新 法 人 税 法 第 37 条 第 2 項 の 規 定 は 法 人 が 平 成 22 年 10 月 1 日 以 後 に 支 出 する 同 項 に 規 定 する 寄 附 金 の 額 について 適 用 し 法 人 が 同 日 前 に 支 出 した10 月 旧 法 人 税 法 第 37 条 第 2 項 に 規 定 する 寄 附 金 の 額 については なお 従 前 の 例 による -16-

Ⅳ グループ 法 人 間 の 資 産 譲 渡 1. 譲 渡 損 益 の 繰 り 延 べ (1) 対 象 グループの 範 囲 内 国 法 人 間 の 譲 渡 のみ P 法 人 P 法 人 100% A 法 人 100% 100% 100% C 法 人 D 法 人 B 法 人 一 の 者 ( 個 人 や 外 国 法 人 ) 100% 100% C 法 人 D 法 人 (2) 譲 渡 損 益 調 整 資 産 ( 法 法 61の131) 1 固 定 資 産 2 土 地 ( 土 地 の 上 に 存 する 権 利 を 含 み 固 定 資 産 に 該 当 するものを 除 く ) 3 有 価 証 券 4 金 銭 債 権 5 繰 延 資 産 次 のものは 除 く( 法 令 122の141) 1 売 買 目 的 有 価 証 券 2 譲 渡 を 受 けた 他 の 内 国 法 人 において 売 買 目 的 有 価 証 券 とされる 有 価 証 券 3 譲 渡 直 前 の 帳 簿 価 額 が1,000 万 円 に 満 たない 資 産 -17-

1,000 万 円 の 判 定 単 位 資 産 の 種 類 金 銭 債 権 減 価 建 物 償 却 機 械 及 び 装 置 資 産 その 他 の 減 価 償 却 資 産 土 地 等 有 価 証 券 その 他 の 資 産 区 分 の 単 位 一 の 債 務 者 ごとに 区 分 一 棟 ごとに 区 分 一 の 生 産 設 備 又 は 一 台 若 しくは 一 基 ごとに 区 分 建 物 又 は 機 械 及 び 装 置 に 準 じて 区 分 土 地 等 を 一 筆 ごとに 区 分 その 銘 柄 の 異 なるごとに 区 分 通 常 の 取 引 の 単 位 を 基 準 として 区 分 参 考 法 人 税 法 第 61 条 の13 内 国 法 人 ( 普 通 法 人 又 は 協 同 組 合 等 に 限 る )がその 有 する 譲 渡 損 益 調 整 資 産 ( 固 定 資 産 土 地 ( 土 地 の 上 に 存 する 権 利 を 含 み 固 定 資 産 に 該 当 するものを 除 く ) 有 価 証 券 金 銭 債 権 及 び 繰 延 資 産 で 政 令 で 定 めるもの 以 外 のものをいう 以 下 この 条 において 同 じ )を 他 の 内 国 法 人 ( 当 該 内 国 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 がある 普 通 法 人 又 は 協 同 組 合 等 に 限 る )に 譲 渡 した 場 合 には 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 渡 利 益 額 (その 譲 渡 に 係 る 対 価 の 額 が 原 価 の 額 を 超 える 場 合 におけるその 超 える 部 分 の 金 額 をいう 以 下 この 条 において 同 じ ) 又 は 譲 渡 損 失 額 (その 譲 渡 に 係 る 原 価 の 額 が 対 価 の 額 を 超 える 場 合 におけるその 超 える 部 分 の 金 額 をいう 以 下 この 条 において 同 じ )に 相 当 する 金 額 は その 譲 渡 し た 事 業 年 度 (その 譲 渡 が 適 格 合 併 に 該 当 しない 合 併 による 合 併 法 人 への 移 転 である 場 合 には 次 条 第 2 項 に 規 定 する 最 後 事 業 年 度 )の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 損 金 の 額 又 は 益 金 の 額 に 算 入 する 参 考 法 人 税 法 施 行 令 第 122 条 の14 法 第 61 条 の13 第 1 項 ( 完 全 支 配 関 係 がある 法 人 の 間 の 取 引 の 損 益 )に 規 定 する 政 令 で 定 めるものは 次 に 掲 げる 資 産 とする 一 法 第 61 条 の3 第 1 項 第 一 号 ( 売 買 目 的 有 価 証 券 の 評 価 益 又 は 評 価 損 の 益 金 又 は 損 金 算 入 等 )に 規 定 する 売 買 目 的 有 価 証 券 ( 次 号 及 び 第 4 項 第 六 号 において 売 買 目 的 有 価 証 券 という ) 二 その 譲 渡 を 受 けた 他 の 内 国 法 人 ( 法 第 61 条 の13 第 1 項 の 内 国 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 があるものに 限 る 以 下 この 条 において 同 じ )において 売 買 目 的 有 価 証 券 とされる 有 価 証 券 ( 前 号 又 は 次 号 に 掲 げる ものを 除 く ) 三 その 譲 渡 の 直 前 の 帳 簿 価 額 (その 譲 渡 した 資 産 を 財 務 省 令 で 定 める 単 位 に 区 分 した 後 のそれぞれの 資 産 の 帳 簿 価 額 とする )が1000 万 円 に 満 たない 資 産 ( 第 一 号 に 掲 げるものを 除 く ) 参 考 法 人 税 法 施 行 規 則 第 27 条 の13の3( 完 全 支 配 関 係 がある 法 人 の 間 の 取 引 に 係 る 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 単 位 ) 令 第 122 条 の14 第 1 項 第 三 号 ( 完 全 支 配 関 係 がある 法 人 の 間 の 取 引 の 損 益 )に 規 定 する 財 務 省 令 で 定 める 単 位 は 第 27 条 の15 第 1 項 各 号 ( 特 定 資 産 に 係 る 譲 渡 等 損 失 額 の 損 金 不 算 入 )に 掲 げる 資 産 の 区 分 に 応 じ 当 該 各 号 に 定 めるところにより 区 分 した 後 の 単 位 とする 第 27 条 の15( 特 定 資 産 に 係 る 譲 渡 等 損 失 額 の 損 金 不 算 入 ) 令 第 123 条 の8 第 3 項 第 四 号 ( 特 定 引 継 資 産 から 除 外 される 資 産 の 範 囲 )( 同 条 第 13 項 第 16 項 及 び 第 17 項 において 準 用 する 場 合 を 含 む )に 規 定 する 財 務 省 令 で 定 める 単 位 は 次 の 各 号 に 掲 げる 資 産 の 区 分 に 応 じ 当 該 各 号 に 定 めるところにより 区 分 した 後 の 単 位 とする 一 金 銭 債 権 一 の 債 務 者 ごとに 区 分 するものとする 二 減 価 償 却 資 産 次 に 掲 げる 区 分 に 応 じそれぞれ 次 に 定 めるところによる イ 建 物 一 棟 ( 建 物 の 区 分 所 有 等 に 関 する 法 律 第 1 条 ( 建 物 の 区 分 所 有 )の 規 定 に 該 当 する 建 物 にあつ ては 同 法 第 2 条 第 1 項 ( 定 義 )に 規 定 する 建 物 の 部 分 )ごとに 区 分 するものとする ロ 機 械 及 び 装 置 一 の 生 産 設 備 又 は 一 台 若 しくは 一 基 ( 通 常 一 組 又 は 一 式 をもつて 取 引 の 単 位 とされ るものにあつては 一 組 又 は 一 式 )ごとに 区 分 するものとする ハ その 他 の 減 価 償 却 資 産 イ 又 はロに 準 じて 区 分 するものとする 三 土 地 等 ( 令 第 123 条 の8 第 3 項 第 一 号 に 規 定 する 土 地 等 をいう 以 下 この 号 において 同 じ ) 土 地 等 を 一 筆 ( 一 体 として 事 業 の 用 に 供 される 一 団 の 土 地 等 にあつては その 一 団 の 土 地 等 )ごとに 区 分 するも のとする 四 有 価 証 券 その 銘 柄 の 異 なるごとに 区 分 するものとする -18-

五 その 他 の 資 産 通 常 の 取 引 の 単 位 を 基 準 として 区 分 するものとする 2. 譲 渡 損 益 の 計 上 ( 戻 入 ) (1) 計 上 事 由 ( 法 法 61の13234) 計 上 事 由 計 上 額 1 譲 渡 損 益 資 産 の 譲 渡 償 却 評 価 換 え 貸 倒 れ 除 却 その 他 一 定 の 事 由 が 発 生 した 場 合 - 2 当 該 内 国 法 人 と 当 該 譲 受 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 を 有 しないこととなった 場 合 残 額 3 連 結 納 税 制 度 の 適 用 開 始 連 結 納 税 グループへの 加 入 に 際 し 譲 受 法 人 が 時 価 評 価 の 適 用 対 象 となる 場 合 残 額 一 定 の 事 由 ( 法 令 122の144) 一 定 の 事 由 計 上 額 1イ 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 譲 渡 貸 倒 れ 除 却 その 他 これらに 類 する 事 由 (2から8に 該 当 するものを 除 く) 残 額 ロ 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 適 格 分 割 型 分 割 による 分 割 承 継 法 人 への 移 転 残 額 ハ 譲 受 法 人 が 公 益 法 人 等 に 該 当 することとなったこと 残 額 2 評 価 換 えによりその 帳 簿 価 額 を 増 額 され その 増 額 された 部 分 の 金 額 が 益 金 の 額 に 算 入 されたこと 等 残 額 3 減 価 償 却 資 産 の 償 却 費 が 損 金 の 額 に 算 入 されたこと 所 定 額 1 4 繰 延 資 産 の 償 却 費 が 損 金 の 額 に 算 入 されたこと 所 定 額 2 5 評 価 換 えによりその 帳 簿 価 額 を 減 額 され 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 同 項 に 規 定 す る 差 額 に 達 するまでの 金 額 が 損 金 の 額 に 算 入 されたこと 等 残 額 6 譲 渡 損 益 調 整 資 産 と 銘 柄 を 同 じくする 有 価 証 券 ( 売 買 目 的 有 価 証 券 を 除 く )の 譲 渡 対 応 額 3 7 調 整 差 益 又 は 調 整 差 損 が 益 金 の 額 又 は 損 金 の 額 に 算 入 されたこと 所 定 額 4 8 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 が 譲 受 法 人 において 時 価 評 価 資 産 に 該 当 し 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 につき 評 価 益 又 は 評 価 損 が 益 金 の 額 又 は 損 金 の 額 に 算 入 されたこと 残 額 所 定 額 1= 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 所 定 額 2= 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 対 応 額 3= 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 損 金 の 額 に 算 入 された 金 額 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 取 得 価 額 損 金 の 額 に 算 入 された 金 額 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 額 譲 渡 した 数 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 数 所 定 額 4= 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 当 該 事 業 年 度 の 日 数 当 該 事 業 年 度 開 始 の 日 から 当 該 償 還 有 価 証 券 の 償 還 日 ま での 期 間 の 日 数 簡 便 法 減 価 償 却 資 産 所 定 額 1= 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 当 該 内 国 法 人 の 当 該 事 業 年 度 開 始 の 日 からその 終 了 の 日 までの 期 間 の 月 数 当 該 譲 受 法 人 が 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 について 適 用 す る 耐 用 年 数 に 12 を 乗 じて 得 た 数 繰 延 資 産 所 定 額 2= 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 当 該 内 国 法 人 の 当 該 事 業 年 度 開 始 の 日 からその 終 了 の 日 までの 期 間 の 月 数 当 該 繰 延 資 産 となった 費 用 の 支 出 の 効 果 の 及 ぶ 期 間 の 月 数 -19-

(2) 組 織 再 編 があった 場 合 ( 法 法 61の1356) 1 2 譲 渡 法 人 が 適 格 合 併 により 解 散 したときは 当 該 適 格 合 併 に 係 る 合 併 法 人 の 当 該 適 格 合 併 の 日 の 属 する 事 業 年 度 以 後 の 各 事 業 年 度 においては 当 該 合 併 法 人 を 当 該 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 につき 同 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けた 法 人 とみなす 譲 受 法 人 が 適 格 合 併 適 格 分 割 適 格 現 物 出 資 又 は 適 格 現 物 分 配 により 合 併 法 人 等 に 譲 渡 損 益 調 整 資 産 を 移 転 したときは その 移 転 した 日 以 後 に 終 了 する 当 該 内 国 法 人 の 各 事 業 年 度 においては 当 該 合 併 法 人 等 を 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 受 法 人 とみなす 参 考 別 表 十 四 ( 四 ) 完 全 支 配 関 係 がある 法 人 間 の 取 引 の 損 益 の 調 整 に 関 する 明 細 書 譲 受 法 人 名 1 計 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 種 類 2 譲 渡 年 月 日 3 平 平 譲 渡 対 価 の 額 4 譲 渡 原 価 の 額 5 円 円 調 整 前 譲 渡 利 益 額 (4)-(5)(マイナスの 場 合 は 0) 6 圧 縮 記 帳 に よ る 損 金 算 入 額 7 譲 渡 利 益 額 (6)-(7) 8 当 期 が 譲 渡 事 業 年 度 である 場 合 の 損 金 算 入 額 (8) 9 譲 渡 損 失 額 (5)-(4)(マイナスの 場 合 は 0) 10 当 期 が 譲 渡 事 業 年 度 である 場 合 の 益 金 算 入 額 (10) 11 譲 渡 利 益 額 の 調 整 譲 渡 損 失 額 の 調 整 (8)のうち 期 首 現 在 で 益 金 の 額 に 算 入 さ れていない 金 額 ( 前 期 の 10) 当 期 益 金 算 入 額 ( 簡 便 法 により 計 算 する 場 合 には (21) 又 は(22)の 金 額 ) 翌 期 以 後 に 益 金 の 額 に 算 入 する 金 額 ((8) 又 は(12))-(13) (10)のうち 期 首 現 在 で 損 金 の 額 に 算 入 されていない 金 額 ( 前 期 の 17) 当 期 損 金 算 入 額 ( 簡 便 法 により 計 算 する 場 合 には (22) 又 は(26)の 金 額 ) 翌 期 以 後 に 損 金 の 額 に 算 入 する 金 額 ((10) 又 は(15))-(16) 当 期 に 譲 受 法 人 において 生 じた 調 整 事 由 18 簡 便 当 法 期 に 損 よ 金 り 算 当 入 期 額 益 を 金 計 算 算 入 す 額 る 又 場 は 合 減 価 償 却 資 産 繰 延 資 産 償 却 期 間 の 月 数 ( 譲 受 法 人 が 適 用 する 耐 用 年 数 ) 12 当 期 の 月 数 ( 当 期 が 譲 渡 年 度 で ある 場 合 には 譲 渡 日 から 当 期 の 末 日 までの 月 数 ) 当 期 益 金 算 入 額 (8) (20)/(19) 当 期 損 金 算 入 額 (10) (20)/(19) 12 13 14 15 16 17 19 20 21 22 譲 渡 償 却 そ の 他 ( ) 譲 渡 償 却 そ の 他 ( ) 月 月 円 円 支 出 の 効 果 の 及 ぶ 期 間 の 月 数 23 月 月 当 期 の 月 数 ( 当 期 が 譲 渡 年 度 で ある 場 合 には 譲 渡 日 から 当 期 の 末 日 までの 月 数 ) 24 当 期 益 金 算 入 額 (8) (24)/(23) 当 期 損 金 算 入 額 (10) (24)/(23) 25 26 円 円 -20-

参 考 法 人 税 法 第 61 条 の13 2 内 国 法 人 が 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 につき 前 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けた 場 合 に おいて その 譲 渡 を 受 けた 法 人 ( 以 下 この 条 において 譲 受 法 人 という )において 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 譲 渡 償 却 評 価 換 え 貸 倒 れ 除 去 その 他 の 政 令 で 定 める 事 由 が 生 じたときは 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 は 政 令 で 定 めるところにより 当 該 内 国 法 人 の 各 事 業 年 度 ( 当 該 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 につき 次 項 又 は 第 4 項 の 規 定 の 適 用 を 受 ける 事 業 年 度 以 後 の 事 業 年 度 を 除 く )の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 益 金 の 額 又 は 損 金 の 額 に 算 入 する 3 内 国 法 人 が 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 につき 第 1 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けた 場 合 ( 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 適 格 合 併 に 該 当 しない 合 併 による 合 併 法 人 への 移 転 により 同 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けた 場 合 を 除 く )において 当 該 内 国 法 人 が 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 受 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 を 有 しないこととなつたとき( 次 に 掲 げる 事 由 に 基 因 して 完 全 支 配 関 係 を 有 しないこととなつた 場 合 を 除 く )は 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 (その 有 しないこ ととなつた 日 の 前 日 の 属 する 事 業 年 度 前 の 各 事 業 年 度 の 所 得 の 金 額 又 は 各 連 結 事 業 年 度 の 連 結 所 得 の 金 額 の 計 算 上 益 金 の 額 又 は 損 金 の 額 に 算 入 された 金 額 を 除 く )は 当 該 内 国 法 人 の 当 該 前 日 の 属 する 事 業 年 度 の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 益 金 の 額 又 は 損 金 の 額 に 算 入 する 一 当 該 内 国 法 人 の 適 格 合 併 ( 合 併 法 人 ( 法 人 を 設 立 する 適 格 合 併 にあつては 他 の 被 合 併 法 人 のすべて 次 号 において 同 じ )が 当 該 内 国 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 がある 内 国 法 人 であるものに 限 る )に よる 解 散 二 当 該 譲 受 法 人 の 適 格 合 併 ( 合 併 法 人 が 当 該 譲 受 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 がある 内 国 法 人 であるもの に 限 る )による 解 散 4 第 61 条 の11 第 1 項 ( 連 結 納 税 の 開 始 に 伴 う 資 産 の 時 価 評 価 損 益 )に 規 定 する 他 の 内 国 法 人 又 は 前 条 第 1 項 に 規 定 する 他 の 内 国 法 人 が 第 61 条 の11 第 1 項 に 規 定 する 連 結 開 始 直 前 事 業 年 度 ( 以 下 この 項 において 連 結 開 始 直 前 事 業 年 度 という ) 又 は 前 条 第 1 項 に 規 定 する 連 結 加 入 直 前 事 業 年 度 ( 以 下 この 項 において 連 結 加 入 直 前 事 業 年 度 という ) 以 前 の 各 事 業 年 度 において 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 につき 第 1 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けた 法 人 である 場 合 には 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 ( 当 該 連 結 開 始 直 前 事 業 年 度 又 は 当 該 連 結 加 入 直 前 事 業 年 度 前 の 各 事 業 年 度 の 所 得 の 金 額 又 は 各 連 結 事 業 年 度 の 連 結 所 得 の 金 額 の 計 算 上 益 金 の 額 又 は 損 金 の 額 に 算 入 された 金 額 を 除 く 以 下 この 項 において 譲 渡 損 益 調 整 額 という )は 譲 渡 損 益 調 整 資 産 のうち 譲 渡 損 益 調 整 額 が 少 額 であるものその 他 の 政 令 で 定 めるものに 係 る 譲 渡 損 益 調 整 額 を 除 き 当 該 連 結 開 始 直 前 事 業 年 度 又 は 連 結 加 入 直 前 事 業 年 度 の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 益 金 の 額 又 は 損 金 の 額 に 算 入 する 5 内 国 法 人 が 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 につき 第 1 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けた 場 合 に おいて 当 該 内 国 法 人 が 適 格 合 併 ( 合 併 法 人 ( 法 人 を 設 立 する 適 格 合 併 にあつては 他 の 被 合 併 法 人 のす べて)が 当 該 内 国 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 がある 内 国 法 人 であるものに 限 る )により 解 散 したときは 当 該 適 格 合 併 に 係 る 合 併 法 人 の 当 該 適 格 合 併 の 日 の 属 する 事 業 年 度 以 後 の 各 事 業 年 度 においては 当 該 合 併 法 人 を 当 該 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 につき 同 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けた 法 人 とみなして この 条 の 規 定 を 適 用 する 6 内 国 法 人 が 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 につき 第 1 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けた 場 合 に おいて 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 受 法 人 が 適 格 合 併 適 格 分 割 適 格 現 物 出 資 又 は 適 格 現 物 分 配 ( 合 併 法 人 分 割 承 継 法 人 被 現 物 出 資 法 人 又 は 被 現 物 分 配 法 人 ( 法 人 を 設 立 する 適 格 合 併 適 格 分 割 又 は 適 格 現 物 出 資 にあつては 他 の 被 合 併 法 人 他 の 分 割 法 人 又 は 他 の 現 物 出 資 法 人 のすべて)が 当 該 譲 受 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 がある 内 国 法 人 であるものに 限 る )により 合 併 法 人 分 割 承 継 法 人 被 現 物 出 資 法 人 又 は 被 現 物 分 配 法 人 ( 以 下 この 項 において 合 併 法 人 等 という )に 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 を 移 転 したときは その 移 転 した 日 以 後 に 終 了 する 当 該 内 国 法 人 の 各 事 業 年 度 においては 当 該 合 併 法 人 等 を 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 受 法 人 とみなして この 条 の 規 定 を 適 用 する 参 考 法 人 税 法 施 行 令 第 122 条 の14 4 法 第 61 条 の13 第 2 項 に 規 定 する 政 令 で 定 める 事 由 は 次 の 各 号 に 掲 げる 事 由 ( 同 条 第 6 項 の 規 定 の 適 用 が あるものを 除 く )とし 内 国 法 人 が 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 ( 同 条 第 1 項 に 規 定 する 譲 渡 損 失 額 をいう 以 下 この 条 において 同 じ )につき 法 第 61 条 の13 第 1 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けた 場 合 において 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 受 法 人 ( 同 条 第 2 項 に 規 定 する 譲 受 法 人 をいう 以 下 この 条 に おいて 同 じ )において 当 該 事 由 が 生 じたときは 当 該 各 号 に 掲 げる 事 由 の 区 分 に 応 じ 当 該 各 号 に 定 める 金 額 ( 当 該 各 号 に 定 める 金 額 と 当 該 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 係 る 調 整 済 額 とを 合 計 した 金 額 が 当 該 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 を 超 える 場 合 には その 超 える 部 分 の 金 額 を 控 除 した 金 額 )は 当 該 事 由 が 生 じた 日 の 属 する 当 該 譲 受 法 人 の 事 業 年 度 又 は 連 結 事 業 年 度 終 了 の 日 の 属 する 当 該 内 国 法 人 の -21-

事 業 年 度 ( 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 につき 法 第 61 条 の13 第 3 項 又 は 第 4 項 の 規 定 の 適 用 を 受 ける 事 業 年 度 以 後 の 事 業 年 度 を 除 く )の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 益 金 の 額 又 は 損 金 の 額 に 算 入 する 一 次 に 掲 げる 事 由 当 該 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 イ 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 譲 渡 貸 倒 れ 除 却 その 他 これらに 類 する 事 由 ( 次 号 から 第 8 号 までに 掲 げる 事 由 を 除 く ) ロ 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 適 格 分 割 型 分 割 による 分 割 承 継 法 人 への 移 転 ハ 普 通 法 人 又 は 協 同 組 合 等 である 当 該 譲 受 法 人 が 公 益 法 人 等 に 該 当 することとなつたこと 二 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 が 譲 受 法 人 において 法 第 25 条 第 2 項 ( 資 産 の 評 価 益 の 益 金 不 算 入 等 )に 規 定 す る 評 価 換 えによりその 帳 簿 価 額 を 増 額 され その 増 額 された 部 分 の 金 額 が 益 金 の 額 に 算 入 されたこと 又 は 同 条 第 3 項 に 規 定 する 資 産 に 該 当 し 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 同 項 に 規 定 する 評 価 益 の 額 として 政 令 で 定 める 金 額 が 益 金 の 額 に 算 入 されたこと 当 該 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 三 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 が 譲 受 法 人 において 減 価 償 却 資 産 に 該 当 し その 償 却 費 が 損 金 の 額 に 算 入 され たこと 当 該 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 に 当 該 譲 受 法 人 における 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 取 得 価 額 のうちに 当 該 損 金 の 額 に 算 入 された 金 額 の 占 める 割 合 を 乗 じて 計 算 した 金 額 四 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 が 譲 受 法 人 において 繰 延 資 産 に 該 当 し その 償 却 費 が 損 金 の 額 に 算 入 されたこ と 当 該 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 に 当 該 譲 受 法 人 における 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 額 のうちに 当 該 損 金 の 額 に 算 入 された 金 額 の 占 める 割 合 を 乗 じて 計 算 した 金 額 五 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 が 譲 受 法 人 において 法 第 33 条 第 2 項 ( 資 産 の 評 価 損 の 損 金 不 算 入 等 )に 規 定 す る 評 価 換 えによりその 帳 簿 価 額 を 減 額 され 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 同 項 に 規 定 する 差 額 に 達 するまで の 金 額 が 損 金 の 額 に 算 入 されたこと 同 条 第 3 項 に 規 定 する 評 価 換 えによりその 帳 簿 価 額 を 減 額 され そ の 減 額 された 部 分 の 金 額 が 損 金 の 額 に 算 入 されたこと 又 は 同 条 第 4 項 に 規 定 する 資 産 に 該 当 し 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 同 項 に 規 定 する 評 価 損 の 額 として 政 令 で 定 める 金 額 が 損 金 の 額 に 算 入 されたこと 当 該 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 六 有 価 証 券 である 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 と 銘 柄 を 同 じくする 有 価 証 券 ( 売 買 目 的 有 価 証 券 を 除 く )の 譲 渡 ( 当 該 譲 受 法 人 が 取 得 した 当 該 銘 柄 を 同 じくする 有 価 証 券 である 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 数 に 達 するま での 譲 渡 に 限 る ) 当 該 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 のうちその 譲 渡 をした 数 に 対 応 す る 部 分 の 金 額 七 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 が 譲 受 法 人 において 第 119 条 の14( 償 還 有 価 証 券 の 帳 簿 価 額 の 調 整 )に 規 定 する 償 還 有 価 証 券 ( 以 下 この 号 において 償 還 有 価 証 券 という )に 該 当 し 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 につ き 第 139 条 の2 第 1 項 ( 償 還 有 価 証 券 の 調 整 差 益 又 は 調 整 差 損 の 益 金 又 は 損 金 算 入 )に 規 定 する 調 整 差 益 又 は 調 整 差 損 が 益 金 の 額 又 は 損 金 の 額 に 算 入 されたこと 当 該 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 ( 既 にこの 号 に 掲 げる 事 由 が 生 じたことによる 調 整 済 額 がある 場 合 には 当 該 調 整 済 額 を 控 除 した 金 額 )に 当 該 内 国 法 人 の 当 該 事 業 年 度 開 始 の 日 から 当 該 償 還 有 価 証 券 の 償 還 日 までの 期 間 の 日 数 のうちに 当 該 内 国 法 人 の 当 該 事 業 年 度 の 日 数 の 占 める 割 合 を 乗 じて 計 算 した 金 額 八 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 が 譲 受 法 人 において 法 第 61 条 の11 第 1 項 ( 連 結 納 税 の 開 始 に 伴 う 資 産 の 時 価 評 価 損 益 )に 規 定 する 時 価 評 価 資 産 に 該 当 し 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 につき 同 項 に 規 定 する 評 価 益 又 は 評 価 損 が 益 金 の 額 又 は 損 金 の 額 に 算 入 されたこと 当 該 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 5 前 項 に 規 定 する 調 整 済 額 とは 同 項 の 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 につき 既 に 同 項 の 内 国 法 人 の 各 事 業 年 度 の 所 得 の 金 額 又 は 各 連 結 事 業 年 度 の 連 結 所 得 の 金 額 の 計 算 上 益 金 の 額 又 は 損 金 の 額 に 算 入 された 金 額 の 合 計 額 をいう 6 内 国 法 人 が 譲 渡 をした 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 につき 法 第 61 条 の13 第 1 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けた 場 合 において 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 が 譲 受 法 人 において 減 価 償 却 資 産 又 は 繰 延 資 産 ( 第 14 条 第 1 項 第 六 号 ( 繰 延 資 産 の 範 囲 )に 掲 げるものに 限 る 第 二 号 において 同 じ )に 該 当 する 場 合 には 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 次 の 各 号 に 掲 げる 区 分 に 応 じ 当 該 各 号 に 定 める 金 額 を 第 4 項 第 三 号 又 は 第 四 号 に 定 める 金 額 とみなして 同 項 ( 第 三 号 及 び 第 四 号 に 係 る 部 分 に 限 る )の 規 定 を 適 用 する 一 減 価 償 却 資 産 当 該 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 にイに 掲 げる 月 数 をロに 掲 げる 数 で 除 して 得 た 割 合 を 乗 じて 計 算 した 金 額 イ 当 該 内 国 法 人 の 当 該 事 業 年 度 開 始 の 日 からその 終 了 の 日 までの 期 間 ( 当 該 譲 渡 の 日 の 前 日 までの 期 間 を 除 く )の 月 数 ロ 当 該 譲 受 法 人 が 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 について 適 用 する 耐 用 年 数 に12を 乗 じて 得 た 数 二 繰 延 資 産 当 該 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 にイに 掲 げる 月 数 をロに 掲 げる 月 数 で 除 し て 得 た 割 合 を 乗 じて 計 算 した 金 額 イ 当 該 内 国 法 人 の 当 該 事 業 年 度 開 始 の 日 からその 終 了 の 日 までの 期 間 ( 当 該 譲 渡 の 日 の 前 日 までの 期 間 を 除 く )の 月 数 ロ 当 該 繰 延 資 産 となつた 費 用 の 支 出 の 効 果 の 及 ぶ 期 間 の 月 数 7 前 項 の 月 数 は 暦 に 従 つて 計 算 し 1 月 に 満 たない 端 数 を 生 じたときは これを1 月 とする 8 第 6 項 の 規 定 は 同 項 の 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 譲 渡 の 日 の 属 する 事 業 年 度 の 確 定 申 告 書 に 同 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けて 第 4 項 の 規 定 により 益 金 の 額 又 は 損 金 の 額 に 算 入 する 金 額 及 びその 計 算 に 関 する 明 細 の 記 載 がある -22-

場 合 に 限 り 適 用 する 9 税 務 署 長 は 前 項 の 記 載 がない 確 定 申 告 書 の 提 出 があつた 場 合 においても その 記 載 がなかつたことに ついてやむを 得 ない 事 情 があると 認 めるときは 第 6 項 の 規 定 を 適 用 することができる 3. 当 事 者 間 の 通 知 通 知 義 務 ( 法 令 122の14161718) 1 2 3 内 国 法 人 その 有 する 譲 渡 損 益 調 整 資 産 該 当 資 産 を 他 の 内 国 法 人 に 譲 渡 した 場 合 には その 譲 渡 の 後 遅 滞 なく 当 該 他 の 内 国 法 人 に 対 し その 譲 渡 した 資 産 が 譲 渡 損 益 調 整 資 産 該 当 資 産 である 旨 ( 当 該 資 産 に つき 第 6 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けようとする 場 合 には その 旨 を 含 む )を 通 知 しなければならない 1の 通 知 を 受 けた 同 項 の 他 の 内 国 法 人 は 次 に 掲 げる 場 合 の 区 分 に 応 じ 次 に 掲 げる 事 項 を 当 該 通 知 を 受 けた 後 遅 滞 なく 当 該 通 知 をした 内 国 法 人 に 通 知 しなければならない 1の 通 知 に 係 る 資 産 が 売 買 目 的 有 価 証 券 に 該 当 する 場 合 その 旨 1の 通 知 に 係 る 資 産 が 当 該 他 の 内 国 法 人 において 減 価 償 却 資 産 又 は 繰 延 資 産 に 該 当 する 場 合 におい て 当 該 資 産 につき 簡 便 法 の 適 用 を 受 けようとする 旨 の 通 知 を 受 けたとき 当 該 資 産 について 適 用 する 耐 用 年 数 又 は 当 該 資 産 の 支 出 の 効 果 の 及 ぶ 期 間 譲 受 法 人 は 譲 渡 損 益 調 整 資 産 につき 譲 渡 損 益 計 上 事 由 が 生 じたときは その 旨 及 びその 生 じた 日 を 当 該 事 由 が 生 じた 事 業 年 度 終 了 後 遅 滞 なく その 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 譲 渡 をした 内 国 法 人 に 通 知 し なければならない 参 考 法 人 税 法 施 行 令 第 122 条 の14 16 内 国 法 人 ( 普 通 法 人 又 は 協 同 組 合 等 に 限 る )がその 有 する 固 定 資 産 土 地 ( 土 地 の 上 に 存 する 権 利 を 含 み 固 定 資 産 に 該 当 するものを 除 く ) 有 価 証 券 金 銭 債 権 及 び 繰 延 資 産 ( 第 1 項 第 1 号 又 は 第 3 号 に 掲 げるものを 除 く 以 下 この 項 において 譲 渡 損 益 調 整 資 産 該 当 資 産 という )を 他 の 内 国 法 人 ( 当 該 内 国 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 がある 普 通 法 人 又 は 協 同 組 合 等 に 限 る )に 譲 渡 した 場 合 には その 譲 渡 の 後 遅 滞 なく 当 該 他 の 内 国 法 人 に 対 し その 譲 渡 した 資 産 が 譲 渡 損 益 調 整 資 産 該 当 資 産 である 旨 ( 当 該 資 産 につき 第 6 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けようとする 場 合 には その 旨 を 含 む )を 通 知 しなければならない 17 前 項 の 通 知 を 受 けた 同 項 の 他 の 内 国 法 人 ( 適 格 合 併 に 該 当 しない 合 併 により 同 項 の 資 産 の 移 転 を 受 けた ものを 除 く )は 次 の 各 号 に 掲 げる 場 合 の 区 分 に 応 じ 当 該 各 号 に 掲 げる 事 項 を 当 該 通 知 を 受 けた 後 遅 滞 なく 当 該 通 知 をした 内 国 法 人 ( 当 該 内 国 法 人 が 法 第 61 条 の13 第 5 項 に 規 定 する 適 格 合 併 により 解 散 し た 後 は 当 該 適 格 合 併 に 係 る 合 併 法 人 )に 通 知 しなければならない 一 前 項 の 通 知 に 係 る 資 産 が 第 1 項 第 2 号 に 掲 げる 資 産 に 該 当 する 場 合 その 旨 二 前 項 の 通 知 に 係 る 資 産 が 当 該 他 の 内 国 法 人 において 減 価 償 却 資 産 又 は 第 六 項 に 規 定 する 繰 延 資 産 に 該 当 する 場 合 において 当 該 資 産 につき 同 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けようとする 旨 の 通 知 を 受 けたとき 当 該 資 産 について 適 用 する 耐 用 年 数 又 は 当 該 資 産 の 支 出 の 効 果 の 及 ぶ 期 間 18 譲 受 法 人 は 譲 渡 損 益 調 整 資 産 につき 第 4 項 各 号 に 掲 げる 事 由 ( 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 につき 第 6 項 の 規 定 の 適 用 を 受 けようとする 旨 の 通 知 を 受 けていた 場 合 には 第 4 項 第 3 号 又 は 第 4 号 に 掲 げる 事 由 を 除 く ) が 生 じたときは その 旨 ( 当 該 事 由 が 同 項 第 3 号 又 は 第 4 号 に 掲 げる 事 由 である 場 合 にあつては 損 金 の 額 に 算 入 されたこれらの 号 の 償 却 費 の 額 を 含 む ) 及 びその 生 じた 日 を 当 該 事 由 が 生 じた 事 業 年 度 終 了 後 遅 滞 なく その 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 譲 渡 をした 内 国 法 人 ( 当 該 内 国 法 人 が 法 第 61 条 の13 第 5 項 に 規 定 する 適 格 合 併 により 解 散 した 後 は 当 該 適 格 合 併 に 係 る 合 併 法 人 )に 通 知 しなければならない -23-

平 成 22 年 度 税 制 改 正 に 係 る 法 人 税 質 疑 応 答 事 例 (グループ 法 人 税 制 関 係 )( 情 報 ) H22.08.10( 国 税 庁 ) 問 13 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 通 知 義 務 問 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 譲 渡 損 益 の 繰 延 制 度 ( 法 61の13)について 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 譲 渡 法 人 及 び 譲 受 法 人 にはそれぞれ 通 知 義 務 があるとのことですが その 通 知 義 務 の 内 容 について 教 えてください また その 通 知 については 何 か 決 められた 方 法 や 手 続 等 があるのでしょうか 答 通 知 義 務 の 内 容 については 解 説 の 表 1 表 2を 参 照 してください また 通 知 の 方 法 については 法 令 上 特 に 決 められた 方 法 はありません 解 説 1 通 知 義 務 の 内 容 お 尋 ねの 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 譲 渡 損 益 の 繰 延 制 度 とは 内 国 法 人 ( 以 下 譲 渡 法 人 といいま す )が 譲 渡 損 益 調 整 資 産 を 譲 渡 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 がある 他 の 内 国 法 人 ( 以 下 譲 受 法 人 とい います )に 譲 渡 した 場 合 に その 譲 渡 損 益 調 整 資 産 に 係 る 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 を その 譲 渡 した 日 の 属 する 事 業 年 度 の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 それぞれ 損 金 の 額 又 は 益 金 の 額 に 算 入 すること によって 課 税 を 繰 り 延 べる 制 度 です この 制 度 により 譲 渡 法 人 において 繰 り 延 べられた 譲 渡 損 益 は 譲 受 法 人 において 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 譲 渡 が 行 われた 場 合 など 一 定 の 事 由 ( 以 下 戻 入 事 由 といいます )が 生 じた 場 合 に 取 り 戻 すこととされ ています したがって 譲 渡 法 人 又 は 譲 受 法 人 において 次 の 表 1に 掲 げる 通 知 事 由 が 生 じた 場 合 には 譲 受 法 人 又 は 譲 渡 法 人 に 対 して それぞれ 次 の 表 1に 掲 げる 通 知 内 容 を 通 知 しなければならないこととされていま す [ 表 1] ( 通 知 事 由 と 通 知 内 容 ) 通 知 者 通 知 事 由 通 知 内 容 譲 渡 法 人 譲 受 法 人 譲 渡 損 益 調 整 資 産 を 譲 受 法 人 に 譲 渡 したこと (ⅰ) 譲 渡 損 益 調 整 資 産 が 売 買 目 的 有 価 証 券 であること (ⅱ) 譲 渡 損 益 調 整 資 産 が 減 価 償 却 資 産 又 は 繰 延 資 産 である 場 合 において 譲 渡 法 人 から 簡 便 法 を 適 用 しようとする 旨 の 通 知 を 受 けたこ と (ⅲ) 表 2に 掲 げる 戻 入 事 由 ( 上 記 (ⅱ)の 通 知 を 受 けていた 場 合 の 表 25 及 び6の 事 由 が 生 じた 場 合 を 除 きます )が 生 じたこと 譲 受 法 人 に 対 して 譲 渡 した 資 産 が 譲 渡 損 益 調 整 資 産 である 旨 ( 減 価 償 却 資 産 又 は 繰 延 資 産 につき 簡 便 法 ( )の 適 用 を 受 けようとする 場 合 には その 旨 を 含 みます )( 法 令 122の 1416) その 旨 ( 法 令 122の 1417 一 ) 当 該 資 産 について 適 用 する 耐 用 年 数 又 は 当 該 資 産 の 支 出 の 効 果 の 及 ぶ 期 間 ( 法 令 122の14 17 二 ) その 旨 ( 減 価 償 却 資 産 又 は 繰 延 資 産 の 場 合 に は その 償 却 費 の 額 を 含 みます ) 及 びその 生 じた 日 ( 法 令 122の1418) [ 表 2] 譲 受 法 人 における 戻 入 事 由 ごとの 譲 渡 法 人 における 戻 入 額 戻 入 事 由 1 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 譲 渡 貸 倒 れ 除 却 その 他 これらに 類 する 事 由 2 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 適 格 分 割 型 分 割 による 分 割 承 継 法 人 ( 譲 受 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 があるものを 除 きます )への 移 転 3 普 通 法 人 又 は 協 同 組 合 等 である 譲 受 法 人 が 公 益 法 人 等 に 該 当 することとなったこと 4 譲 渡 損 益 調 整 資 産 が 譲 受 法 人 において 法 人 税 法 第 25 条 第 2 項 に 規 定 する 評 価 換 えによりその 帳 簿 価 額 を 増 額 され その 増 額 された 部 分 の 金 額 が 益 金 の 額 に 算 入 されたこと 法 人 税 法 第 25 条 第 3 項 に 規 定 する 資 産 に 該 当 し 当 該 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 同 項 に 規 定 する 評 価 益 の 額 として 一 定 の 金 額 が 益 金 の 額 に 算 入 されたこと 5 譲 渡 損 益 調 整 資 産 が 譲 受 法 人 において 減 価 償 却 資 産 に 該 当 戻 入 額 譲 渡 利 益 額 又 は 譲 渡 損 失 額 に 相 当 する 金 額 ( 以 下 A といいます ) (A) ( 損 金 の 額 に 算 入 された 償 却 費 -24-