平 成 26 年 度 税 制 改 正 大 綱 速 報 版 情 報 提 供 税 理 士 法 人 名 南 経 営 広 報 室
平 成 26 年 度 税 制 改 正 の 全 体 像 ~ 主 要 項 目 一 覧 ~ 個 人 所 得 税 高 所 得 層 の 給 与 所 得 控 除 の 上 限 の 引 下 げ ゴルフ 会 員 権 等 の 損 益 通 算 の 廃 止 金 融 証 券 税 制 NISA( 少 額 投 資 非 課 税 口 座 制 度 )の 見 直 し 少 人 数 私 募 債 利 子 の 総 合 課 税 化 の 前 倒 し 資 産 税 医 療 継 続 に 係 る 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 猶 予 等 相 続 税 の 取 得 費 加 算 の 特 例 の 見 直 し 法 人 税 地 方 税 復 興 特 別 法 人 税 の 前 倒 し 廃 止 交 際 費 課 税 の 見 直 し グリーン 投 資 減 税 の 対 象 設 備 の 除 外 法 人 住 民 税 事 業 税 の 見 直 し 国 際 課 税 総 合 主 義 から 帰 属 主 義 への 変 更 住 宅 土 地 税 制 適 用 期 限 切 れ 措 置 法 の 期 限 延 長 車 体 課 税 自 動 車 取 得 税 等 の 見 直 し 消 費 税 簡 易 課 税 制 度 のみなし 仕 入 率 の 引 下 げ その 他 の 改 正 項 目 今 後 の 検 討 課 題 ( 参 考 ) 秋 の 税 制 改 正 大 綱 の 内 容 : 増 税 : 減 税 2
個 人 所 得 税 高 所 得 層 の 給 与 所 得 控 除 の 上 限 の 引 下 げ1 増 税 第 1 段 階 28 年 分 の 所 得 税 (29 年 度 分 の 個 人 住 民 税 ) 年 収 1,200 万 円 超 の 者 の 給 与 所 得 控 除 が 一 律 230 万 円 とされる 第 2 段 階 29 年 分 以 後 の 所 得 税 (30 年 度 分 以 後 の 個 人 住 民 税 ) 年 収 1,000 万 円 超 の 者 の 給 与 所 得 控 除 が 一 律 220 万 円 とされる [ 大 綱 P21] 給 与 所 得 控 除 現 行 :1,000 万 円 超 ~1,500 万 円 以 下 給 与 収 入 5%+170 万 円 現 行 :1,500 万 円 超 一 律 245 万 円 ( 参 考 ) 見 直 しによる 税 負 担 の 比 較 所 得 税 + 個 人 住 民 税 給 与 収 入 現 行 第 1 段 階 第 2 段 階 H27 H28 現 行 から の 増 加 額 H29~ 現 行 から の 増 加 額 第 1 段 階 1,200 万 円 超 一 律 230 万 円 第 2 段 階 1,000 万 円 超 一 律 220 万 円 1 億 円 4,808 4,816 4,822 +14 5,000 万 円 2,011 2,019 +8 2,025 3,000 万 円 970 978 983 +13 最 低 65 万 円 2,000 万 円 486 492 497 +7 1,500 万 円 267 274 278 +11 ( 参 考 ) 年 収 1,000 万 円 超 は 約 172 万 人 1,200 万 円 170 170 173 +3 0 1,000 万 円 114 114 114 0 1,000 1,200 1,500 給 与 収 入 ( 万 円 ) ( ) 夫 婦 と 子 供 2 人 (1 人 は 特 定 扶 養 親 族 1 人 は 一 般 扶 養 親 族 )の 前 提 3
個 人 所 得 税 高 所 得 層 の 給 与 所 得 控 除 の 上 限 の 引 下 げ2 増 税 近 年 の 個 人 所 得 税 関 係 の 改 正 役 員 給 与 に 係 る 給 与 所 得 控 除 の 縮 減 措 置 について 年 収 3,000 万 円 超 の 場 合 には125 万 円 とする 案 も 議 論 になっていたが 今 回 の 改 正 では 見 送 られている < 給 与 所 得 のみの 場 合 の 所 得 税 額 の 算 定 方 法 > ( 給 与 等 の 収 入 金 額 - 給 与 所 得 控 除 - 所 得 控 除 額 ) 累 進 税 率 - 税 額 控 除 額 年 収 1,000 万 円 超 の 場 合 の 給 与 所 得 控 除 適 用 時 期 収 入 金 額 給 与 所 得 控 除 ~H24 年 分 H25 年 分 ~ (H24 改 正 ) H28 年 分 (H26 改 正 案 ) H29 年 分 ~ (H26 改 正 案 ) 年 収 1,000 万 円 超 収 入 金 額 5%+170 万 円 ( 上 限 なし) 年 収 1,500 万 円 超 上 限 245 万 円 ( 上 限 ) 年 収 1,000 万 円 超 収 入 金 額 5%+170 万 円 年 収 1,200 万 円 超 上 限 230 万 円 ( 上 限 ) 年 収 1,000 万 円 超 収 入 金 額 5%+170 万 円 年 収 1,000 万 円 超 上 限 220 万 円 ( 上 限 ) 税 率 の 改 正 適 用 時 期 H25 年 分 ~ (H23.12 月 改 正 ) H27 年 分 ~ (H25 改 正 ) 改 正 内 容 復 興 特 別 所 得 税 の 上 乗 せ 最 高 税 率 引 上 げ:45% ( 課 税 所 得 4,000 万 円 超 ) 累 進 税 率 5%~45%に 実 務 上 のポイント 個 人 事 業 者 から 法 人 成 りのシミュレーションは 個 人 所 得 税 への 各 改 正 内 容 にも 注 意 ( 参 考 ) 資 本 金 1 億 円 以 上 の 会 社 役 員 の 平 均 給 与 額 :1,143 万 円 児 童 手 当 の 所 得 制 限 額 :960 万 円 ( 子 2 人 世 帯 の 例 ) 高 校 無 償 化 の 所 得 制 限 額 : 世 帯 年 収 910 万 円 (H26 年 度 ~) 4
個 人 所 得 税 ゴルフ 会 員 権 等 の 損 益 通 算 の 廃 止 増 税 生 活 に 通 常 必 要 でない 資 産 の 範 囲 に ゴルフ 会 員 権 等 ( 自 民 党 税 制 調 査 会 資 料 では リゾート 会 員 権 も)が 追 加 され る これにより 譲 渡 損 失 があっても 他 の 所 得 ( 例 : 事 業 所 得 給 与 所 得 )との 損 益 通 算 ができなくなる [ 大 綱 P49] 適 用 時 期 平 成 26 年 4 月 1 日 以 後 に 行 う 資 産 の 譲 渡 等 について 適 用 具 体 例 1,000 万 円 で 取 得 したゴルフ 会 員 権 を600 万 円 で 売 却 ( 400 万 円 の 譲 渡 損 失 が 発 生 ) その 他 の 課 税 所 得 1,500 万 円 < 現 行 > 損 益 通 算 可 能 < 改 正 案 > 損 益 通 算 不 可 会 員 権 の 譲 渡 損 失 400 万 円 + 損 益 通 算 その 他 の 課 税 所 得 1,500 万 円 課 税 所 得 1,100 万 円 会 員 権 の 譲 渡 損 失 400 万 円 損 失 は 切 捨 て その 他 の 課 税 所 得 1,500 万 円 課 税 所 得 1,500 万 円 課 税 所 得 金 額 増 税 額 +400 万 円 + 約 175 万 円 ( 所 得 税 復 興 特 別 所 得 税 個 人 住 民 税 の 合 計 ) 注 意 点 1 プレー 権 のないゴルフ 会 員 権 は 現 行 も 損 益 通 算 は 不 可 能 2 親 族 や 同 族 会 社 等 へ 売 却 する 場 合 には 合 理 的 な 理 由 が 必 要 3 損 益 通 算 を 行 うためには 少 なくとも26 年 3 月 31 日 までに 売 買 契 約 を 済 ませておく 必 要 がある 4 売 却 に 際 しては 名 義 変 更 料 等 の 費 用 負 担 が 生 ずる 5
資 産 税 医 療 継 続 に 係 る 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 猶 予 等 1 減 税 相 続 税 の 納 税 猶 予 等 個 人 ( 相 続 人 )が 持 分 の 定 めのある 医 療 法 人 の 持 分 を 相 続 または 遺 贈 により 取 得 した 場 合 において その 医 療 法 人 が 相 続 税 の 申 告 期 限 において 認 定 医 療 法 人 ( 仮 称 )であるときは 担 保 の 提 供 を 条 件 に 次 のように 取 り 扱 われる [ 大 綱 P59-61] 1 その 相 続 人 が 納 付 すべき 相 続 税 額 のうち その 認 定 医 療 法 人 の 持 分 に 係 る 課 税 価 格 に 対 応 する 相 続 税 額 につい ては 移 行 計 画 ( 仮 称 )の 期 間 満 了 までその 納 税 が 猶 予 される( 注 ) 2 移 行 期 間 内 にその 相 続 人 が 持 分 の 全 てを 放 棄 した 場 合 には 猶 予 税 額 が 免 除 される 適 用 時 期 移 行 計 画 の 認 定 制 度 の 施 行 日 以 後 の 相 続 または 遺 贈 に 係 る 相 続 税 について 適 用 ( 注 ) 移 行 期 間 内 に 持 分 の 定 めのない 医 療 法 人 に 移 行 しなかった 場 合 または 認 定 の 取 消 し 持 分 の 払 戻 し 等 の 事 由 が 生 じた 場 合 には 猶 予 税 額 を 納 付 しな ければならない また 基 金 拠 出 型 医 療 法 人 ( 仮 称 )に 移 行 した 場 合 には 持 分 のうち 基 金 として 拠 出 した 部 分 に 対 応 する 猶 予 税 額 についても 同 様 贈 与 税 の 納 税 猶 予 等 持 分 の 定 めのある 医 療 法 人 の 出 資 者 が 持 分 を 放 棄 したことにより 他 の 出 資 者 の 持 分 の 価 額 が 増 加 することについて その 増 加 額 ( 経 済 的 利 益 ) 相 当 額 の 贈 与 を 受 けたものとみなして 他 の 出 資 者 に 贈 与 税 が 課 税 される 場 合 において その 医 療 法 人 が 認 定 医 療 法 人 ( 仮 称 )であるときは 担 保 の 提 供 を 条 件 に 次 のように 取 り 扱 われる [ 大 綱 P60-61] 1 他 の 出 資 者 が 納 付 すべき 贈 与 税 額 のうち その 経 済 的 利 益 に 係 る 課 税 価 格 に 対 応 する 贈 与 税 額 については 移 行 計 画 ( 仮 称 )の 期 間 満 了 までその 納 税 が 猶 予 される 2 移 行 期 間 内 に 他 の 出 資 者 が 持 分 の 全 てを 放 棄 した 場 合 には 猶 予 税 額 が 免 除 される 適 用 時 期 移 行 計 画 の 認 定 制 度 の 施 行 日 以 後 のみなし 贈 与 に 係 る 贈 与 税 について 適 用 認 定 医 療 法 人 ( 仮 称 ) 良 質 な 医 療 を 提 供 する 体 制 の 確 立 を 図 るための 医 療 法 等 の 一 部 を 改 正 する 法 律 に 規 定 される 移 行 計 画 ( 仮 称 )について 認 定 制 度 の 施 行 の 日 から3 年 以 内 に 厚 生 労 働 大 臣 の 認 定 を 受 けた 医 療 法 人 をいう なお この 法 律 はまだ 検 討 段 階 のため 現 段 階 では 詳 細 が 不 明 である 6
資 産 税 医 療 継 続 に 係 る 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 猶 予 等 2 減 税 ( 参 考 ) 厚 生 労 働 省 による 制 度 の 説 明 資 料 ( 出 典 ) 平 成 24 年 度 税 制 改 正 要 望 説 明 資 料 ( 平 成 26 年 度 はイメージ 図 の 公 表 なし) 実 務 上 のポイント 厚 生 労 働 省 の 要 望 では 移 行 計 画 ( 仮 称 )により 移 行 見 込 みの 医 療 法 人 が 年 間 300 法 人 そのうち 上 記 の 制 度 の 適 用 を 受 ける ことが 予 想 される 医 療 法 人 数 は 年 間 11 法 人 と 少 ない そのため 認 定 医 療 法 人 ( 仮 称 )の 要 件 は 社 会 医 療 法 人 や 措 置 法 上 の 特 定 医 療 法 人 並 みになる 可 能 性 が 高 く 多 くの 医 療 法 人 は 適 用 が 難 しいと 考 えられる 7
資 産 税 相 続 税 の 取 得 費 加 算 の 特 例 の 見 直 し 相 続 財 産 である 土 地 等 を 譲 渡 した 場 合 の 相 続 税 の 取 得 費 加 算 の 特 例 について その 土 地 等 を 譲 渡 した 場 合 に 譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 算 上 取 得 費 に 加 算 する 額 が その 者 が 相 続 したすべての 土 地 等 に 対 応 する 相 続 税 相 当 額 から その 譲 渡 した 土 地 等 に 対 応 する 相 続 税 相 当 額 に 変 更 される [ 大 綱 P41-42] 適 用 時 期 平 成 27 年 1 月 1 日 以 後 に 開 始 する 相 続 または 遺 贈 により 取 得 した 資 産 を 譲 渡 する 場 合 について 適 用 < 相 続 税 の 取 得 費 加 算 の 特 例 の 趣 旨 > 相 続 税 の 納 税 資 金 の 確 保 のために 相 続 税 の 課 税 対 象 となった 相 続 財 産 の 譲 渡 が 相 続 の 直 後 に 行 われる 場 合 には 相 続 税 と 譲 渡 所 得 税 が 相 次 いで 課 税 されるため 譲 渡 資 産 に 係 る 相 続 税 相 当 額 を 取 得 費 に 加 算 する 特 例 が 設 けられている < 譲 渡 所 得 の 計 算 > 収 入 金 額 差 引 額 譲 渡 費 用 取 得 費 加 算 額 取 得 額 ( 被 相 続 人 の 取 得 費 ) 特 別 控 除 額 所 得 金 額 税 率 = 所 得 税 額 < 土 地 の 場 合 > 土 地 A B Cを 相 続 し 土 地 Aだけ 譲 渡 現 行 A B Cすべてに 対 応 する 相 続 税 相 当 額 を 取 得 費 加 算 改 正 案 Aに 対 応 する 相 続 税 相 当 額 のみ 取 得 費 加 算 上 記 のほか 相 続 財 産 の 譲 渡 に 係 る 確 定 申 告 書 の 提 出 期 限 後 に その 相 続 財 産 の 取 得 の 起 因 となった 相 続 に 係 る 相 続 税 額 が 確 定 した 場 合 ( 相 続 税 の 期 限 内 申 告 に 限 る )には その 相 続 税 の 期 限 内 申 告 書 を 提 出 した 日 の 翌 日 から2 月 以 内 に 限 り 更 正 の 請 求 により 本 特 例 の 適 用 を 受 けられるなどの 取 扱 いが 明 確 化 される [ 大 綱 P41-42] 8
法 人 税 復 興 特 別 法 人 税 の 前 倒 し 廃 止 減 税 復 興 特 別 法 人 税 の 上 乗 せが 下 表 のとおり 1 年 前 倒 しで 廃 止 される [ 大 綱 P74-75] また 復 興 特 別 法 人 税 の 課 税 期 間 終 了 後 法 人 が 各 事 業 年 度 において 利 子 配 当 等 に 対 して 課 される 復 興 特 別 所 得 税 については 所 得 税 と 合 わせて 各 事 業 年 度 の 法 人 税 から 控 除 ができるよう 改 正 される( 現 行 は 復 興 特 別 法 人 税 のみから 控 除 ) この 場 合 に 法 人 税 額 から 控 除 しきれなかった 復 興 特 別 所 得 税 額 は 還 付 される < 法 人 税 率 の 推 移 > 現 行 :H27.3.31 1 年 前 倒 し H24.3.31 以 前 開 始 事 業 年 度 H24.4.1~H26.3.31 開 始 事 業 年 度 ( 復 興 特 別 法 人 税 の 上 乗 せあり) H26.4.1 以 後 開 始 事 業 年 度 12 以 外 の 普 通 法 人 例 : 資 本 金 1 億 円 超 の 株 式 会 社 30% 28.05% 25.5% 2 中 小 法 人 等 例 : 資 本 金 1 億 円 以 下 の 株 式 会 社 医 療 法 人 公 益 一 般 法 人 NPO 法 人 30% 年 800 万 円 以 下 22% 特 例 18% 28.05% 年 800 万 円 以 下 20.9% 特 例 16.5% 25.5% 年 800 万 円 以 下 19% 特 例 15% 3 一 定 の 公 益 法 人 等 など 例 : 社 会 福 祉 法 人 学 校 法 人 宗 教 法 人 認 定 NPO 法 人 協 同 組 合 等 22% 年 800 万 円 以 下 22% 特 例 18% 20.9% 年 800 万 円 以 下 20.9% 特 例 16.5% 19% 年 800 万 円 以 下 19% 特 例 15% 軽 減 税 率 の 特 例 により 平 成 24 年 4 月 1 日 から 平 成 27 年 3 月 31 日 までの 間 に 開 始 する 事 業 年 度 において 税 率 が15%に 引 き 下 げられている 平 成 27 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 については 今 後 の 税 制 改 正 で 検 討 されると 考 えられる 実 務 上 のポイント 税 効 果 会 計 の 実 効 税 率 の 見 直 しに 注 意 9
法 人 税 交 際 費 課 税 の 見 直 し 減 税 交 際 費 等 の 損 金 不 算 入 制 度 について 次 の 見 直 しが 行 われる [ 大 綱 P76] 1 支 出 交 際 費 等 の 額 のうち 飲 食 のために 支 出 する 費 用 ( 社 内 接 待 費 を 除 く)の 額 の50%が 損 金 算 入 可 能 とされる 2 中 小 法 人 は 現 行 の 定 額 控 除 額 ( 年 800 万 円 )の 損 金 算 入 制 度 と1の 制 度 の 選 択 適 用 とされる 適 用 時 期 平 成 26 年 4 月 1 日 から 平 成 28 年 3 月 31 日 までに 開 始 する 事 業 年 度 < 大 法 人 > 現 行 改 正 案 50% 損 金 算 入 900 支 出 交 際 費 等 2,000 飲 食 費 1,800 損 金 不 算 入 損 金 不 算 入 1,100 飲 食 費 以 外 200 計 算 例 ( 改 正 案 ) < 大 法 人 > 支 出 交 際 費 等 :2,000 万 円 (うち 飲 食 費 1,800 万 円 ) 飲 食 費 1,800 万 円 50%=900 万 円 ( 損 金 算 入 ) 2,000 万 円 -900 万 円 =1,100 万 円 ( 損 金 不 算 入 ) < 中 小 法 人 > 支 出 交 際 費 等 :900 万 円 (うち 飲 食 費 800 万 円 ) 1 900 万 円 > 定 額 控 除 額 800 万 円 800 万 円 2 飲 食 費 800 万 円 50%=400 万 円 3 1>2 800 万 円 ( 損 金 算 入 ) 900 万 円 -800 万 円 =100 万 円 ( 損 金 不 算 入 ) 中 小 法 人 ( 資 本 金 1 億 円 以 下 資 本 金 5 億 円 以 上 の 法 人 の100% 子 会 社 等 を 除 く )については 飲 食 費 50% 相 当 と 定 額 控 除 額 ( 年 800 万 円 )のいずれか 有 利 な 方 を 選 択 飲 食 費 の5,000 円 基 準 との 関 係 は 大 綱 では 明 記 されていないが 5,000 円 基 準 を 満 たさない 飲 食 費 が 対 象 になると 考 えられる ( 参 考 )1 社 当 たりの 支 出 交 際 費 全 法 人 126 万 円 中 小 法 人 93 万 円 大 法 人 3,476 万 円 10
法 人 税 グリーン 投 資 減 税 の 対 象 設 備 の 除 外 増 税 グリーン 投 資 減 税 の 対 象 設 備 から 1 熱 電 併 給 型 動 力 発 生 装 置 (コージェネレーション 設 備 ) 等 が 除 外 される [ 大 綱 P90] なお 大 綱 では1 以 外 の 設 備 が 明 らかとなっていないが 自 民 党 税 制 調 査 会 資 料 では このほか 2 熱 併 給 型 動 力 発 生 装 置 3 高 効 率 配 線 設 備 4 高 効 率 複 合 工 作 機 械 5ハイブリッド 建 設 機 械 6 高 効 率 電 気 式 誘 導 加 熱 炉 7 断 熱 強 化 型 工 業 炉 8 高 性 能 工 業 炉 廃 熱 回 収 式 燃 焼 装 置 9ガス 冷 房 装 置 10 高 断 熱 窓 設 備 11 氷 蓄 熱 式 冷 凍 機 組 込 型 空 気 調 和 機 12 高 効 率 照 明 設 備 (LED 照 明 )が 除 外 対 象 とされて 議 論 されている < 太 陽 光 発 電 設 備 風 力 発 電 設 備 熱 電 併 給 型 動 力 発 生 装 置 > 取 得 等 の 時 期 優 遇 措 置 ( 注 ) 1 平 成 24 年 7 月 1 日 ~ 平 成 27 年 3 月 31 日 2 平 成 27 年 4 月 1 日 ~ 平 成 28 年 3 月 31 日 即 時 償 却 ( 初 年 度 に 100% 償 却 ) 又 は 税 額 控 除 ( 取 得 価 額 7%) 特 別 償 却 ( 取 得 価 額 30%) 又 は 税 額 控 除 ( 取 得 価 額 7%) ( 注 ) 税 額 控 除 が 選 択 できるのは 中 小 企 業 者 等 に 限 られます 改 正 案 熱 電 併 供 型 動 力 発 生 装 置 (コージェネレーション 設 備 )が 除 外 <その 他 の 対 象 設 備 > 取 得 等 の 時 期 優 遇 措 置 ( 注 ) 平 成 24 年 7 月 1 日 ~ 平 成 28 年 3 月 31 日 特 別 償 却 ( 取 得 価 額 30%) 又 は 税 額 控 除 ( 取 得 価 額 7%) 改 正 案 上 記 2~12の 設 備 が 除 外 される 可 能 性 がある 対 象 設 備 の 例 ( 今 回 の 改 正 では 除 外 の 対 象 でないもの) 電 気 自 動 車 電 気 自 動 車 用 急 速 充 電 設 備 プラグインハイブリッド 自 動 車 中 小 水 力 発 電 設 備 定 置 用 蓄 電 設 備 等 償 却 資 産 税 再 生 可 能 エネルギー 発 電 設 備 ( )に 係 る 課 税 標 準 の 特 例 措 置 (3 年 度 分 2/3に 軽 減 )が2 年 延 長 される [ 大 綱 P69] ( ) 固 定 価 格 買 取 制 度 の 設 備 認 定 を 受 けた 太 陽 光 発 電 設 備 風 力 発 電 設 備 バイオマス 発 電 設 備 地 熱 発 電 設 備 水 力 発 電 設 備 11
地 方 税 法 人 住 民 税 事 業 税 の 見 直 し 消 費 税 率 8% 段 階 において 地 域 間 の 税 源 の 偏 在 性 ( 東 京 都 など 都 市 部 で 地 方 消 費 税 が 多 額 になる)を 是 正 し 財 政 力 格 差 の 縮 小 を 図 るため 法 人 住 民 税 の 法 人 税 割 の 税 率 が 引 き 下 げられ その 引 き 下 げ 分 に 対 応 する 国 税 として 地 方 法 人 税 ( 仮 称 ) が 創 設 される [ 大 綱 P79-82] また 地 方 法 人 特 別 税 ( 国 税 )の 規 模 が 縮 小 され 地 方 法 人 特 別 税 と 法 人 事 業 税 の 税 率 が 変 更 される 適 用 時 期 平 成 26 年 10 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 から 適 用 < 現 行 > < 改 正 案 > 法 人 住 民 税 ( 地 方 税 ) 法 人 住 民 税 ( 地 方 税 ) + 地 方 法 人 税 ( 国 税 ) 道 府 県 民 税 法 人 税 割 市 町 村 民 税 法 人 税 割 現 行 改 正 案 5.0%(6.0%) 3.2%(4.2%) 12.3%(14.7%) 9.7%(12.1%) 計 17.3%(20.7%) 12.9%(16.3%) 地 方 法 人 税 4.4% 計 17.3%(20.7%) 17.3%(20.7%) 基 準 法 人 税 額 ( ) 4.4% 所 得 税 額 控 除 外 国 税 額 控 除 など を 適 用 しないで 計 算 した 法 人 税 額 カッコ 内 は 制 限 税 率 改 正 前 後 で 負 担 はほぼ 変 わらないと 考 えられる 12
消 費 税 簡 易 課 税 制 度 のみなし 仕 入 率 の 引 下 げ 増 税 簡 易 課 税 制 度 のみなし 仕 入 率 について 以 下 の 見 直 しが 行 われる [ 大 綱 P101] 1 金 融 業 と 保 険 業 は 第 5 種 事 業 となり そのみなし 仕 入 率 が50%( 現 行 :60%)に 引 き 下 げられる 2 不 動 産 業 は 第 6 種 事 業 となり そのみなし 仕 入 率 が40%( 現 行 :50%)に 引 き 下 げられる 適 用 時 期 平 成 27 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 課 税 期 間 について 適 用 <みなし 仕 入 率 > 区 分 主 な 対 象 業 種 みなし 仕 入 率 実 際 の 仕 入 率 ( 省 庁 データ) 第 1 種 卸 売 業 90% 86.4% 第 2 種 小 売 業 80% 80.9% 第 3 種 第 4 種 第 5 種 建 設 業 65.1% 製 造 業 70% 63.1% 農 林 水 産 業 66.7% 料 理 飲 食 業 60% 64.3% 金 融 保 険 業 60% 第 5 種 50% 47.8% ( 是 正 の 対 象 に) サービス 業 50% 49.2% 不 動 産 業 50% 第 6 種 40%( 新 設 ) 41.8% ( 是 正 の 対 象 に) 計 算 例 < 前 提 > 事 務 所 賃 貸 収 入 : 年 4,320 万 円 ( 税 込 ) 消 費 税 率 :8% < 現 行 > 1 4,320 万 円 100/108=4,000 万 円 4,000 万 円 8%=320 万 円 2 4,000 万 円 50%(みなし 仕 入 率 )=2,000 万 円 2,000 万 円 8%=160 万 円 3 1-2=160 万 円 < 改 正 案 > 1 320 万 円 ( 現 行 と 同 様 ) 2 4,000 万 円 40%(みなし 仕 入 率 )=1,600 万 円 1,600 万 円 8%=128 万 円 3 1-2=192 万 円 (+32 万 円 の 増 税 ) 13
金 融 証 券 税 制 NISA( 少 額 投 資 非 課 税 口 座 制 度 )の 見 直 し 平 成 26 年 1 月 から 開 始 するNISAについて 使 い 勝 手 を 良 くするために 主 に 下 記 の 通 り 見 直 される [ 大 綱 P21-24] 1 非 課 税 対 象 : 非 課 税 口 座 内 の 上 場 株 式 等 の 配 当 譲 渡 益 2 口 座 開 設 期 間 : 平 成 26 年 ~ 平 成 35 年 の10 年 間 3 非 課 税 期 間 : 最 長 5 年 間 途 中 売 却 可 ( 売 却 部 分 の 枠 は 再 利 用 不 可 ) 4 非 課 税 投 資 額 : 口 座 開 設 年 に 新 規 投 資 額 で100 万 円 を 上 限 ( 未 使 用 枠 は 翌 年 以 降 繰 越 不 可 ) 5 非 課 税 投 資 総 額 :100 万 円 5 年 間 = 最 大 500 万 円 6 口 座 の 変 更 : 毎 年 変 更 可 ( 現 行 :H26~H29,H30~H33,H34~H35の 各 期 間 内 は 変 更 不 可 ) ( 参 考 )NISAのイメージ 改 正 案 毎 年 口 座 を 変 更 可 14
金 融 証 券 税 制 少 人 数 私 募 債 利 子 の 総 合 課 税 化 の 前 倒 し 増 税 同 族 会 社 が 発 行 した 社 債 ( 少 人 数 私 募 債 )でその 同 族 会 社 の 株 主 等 が 平 成 28 年 以 後 に 支 払 を 受 けるものについて 平 成 27 年 以 前 に 発 行 されたものであっても 利 子 所 得 は 総 合 課 税 ( 累 進 税 率 )の 対 象 とされる [ 大 綱 P25] また 譲 渡 所 得 についても 上 場 株 式 等 と 損 益 通 算 可 能 な 特 定 公 社 債 の 区 分 ではなく 一 般 公 社 債 の 区 分 に 変 更 される 現 行 ~H27 年 H27 年 以 前 発 行 分 H28 年 ~ H28 年 以 後 発 行 分 利 子 所 得 20% 源 泉 分 離 課 税 20% 申 告 分 離 課 税 総 合 課 税 ( 累 進 税 率 )( ) 譲 渡 所 得 非 課 税 20% 申 告 分 離 課 税 < 特 定 公 社 債 > 20% 申 告 分 離 課 税 < 一 般 公 社 債 > 前 回 の 平 成 25 年 度 改 正 で 総 合 課 税 ( 累 進 税 率 )が 適 用 されるべき 所 得 ( 例 : 給 与 所 得 ) から20% 分 離 課 税 の 適 用 を 受 ける 利 子 所 得 に 転 換 すること による 税 負 担 を 軽 減 する 事 例 に 対 応 してH28 年 以 後 発 行 分 は 改 正 された 改 正 案 ~H27 年 H27 年 以 前 発 行 分 H28 年 ~ H28 年 以 後 発 行 分 利 子 所 得 20% 源 泉 分 離 課 税 総 合 課 税 ( 累 進 税 率 )( ) 譲 渡 所 得 非 課 税 20% 申 告 分 離 課 税 < 一 般 公 社 債 > ( ) 公 社 債 を 発 行 した 同 族 会 社 の 株 主 等 でない 者 が 支 払 いを 受 けるものは20% 源 泉 分 離 課 税 同 族 会 社 が 発 行 した 社 債 で あっても 公 募 発 行 のものなど 特 定 公 社 債 に 該 当 するものは 利 子 所 得 譲 渡 所 得 ともに20% 申 告 分 離 課 税 ( 損 益 通 算 可 ) 15
国 際 課 税 総 合 主 義 から 帰 属 主 義 への 変 更 外 国 法 人 に 対 する 課 税 原 則 について いわゆる 総 合 主 義 に 基 づく 従 来 の 国 内 法 が 2010 年 改 訂 後 のOECDモデル 租 税 条 約 に 沿 った 帰 属 主 義 に 見 直 される [ 大 綱 P104-106,120-132] 適 用 時 期 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 分 の 法 人 税 平 成 29 年 分 以 後 の 所 得 税 について 適 用 改 正 の 背 景 現 行 ( 総 合 主 義 ) 外 国 法 人 等 が 国 内 に 恒 久 的 施 設 (PE)を 有 する 場 合 PEに 帰 属 して いない 国 内 源 泉 所 得 もすべて 申 告 が 必 要 となり グローバル スタ ンダードと 異 なる 対 内 投 資 の 阻 害 要 因 改 正 案 ( 帰 属 主 義 ) 外 国 法 人 等 が 国 内 に 恒 久 的 施 設 (PE)を 有 する 場 合 PEに 帰 属 する 所 得 のみを 申 告 対 象 に 変 更 日 本 の 金 融 資 本 市 場 の 魅 力 を 高 め アジアのメインマー ケット メインプレーヤーとして の 地 位 を 確 立 出 典 政 府 税 制 調 査 会 資 料 16
住 宅 土 地 税 制 適 用 期 限 切 れ 措 置 法 の 期 限 延 長 特 定 の 居 住 用 財 産 の 買 換 え 及 び 交 換 の 場 合 の 長 期 譲 渡 所 得 の 課 税 の 特 例 譲 渡 資 産 の 譲 渡 対 価 の 要 件 が1 億 円 ( 現 行 :1.5 億 円 )に 引 き 下 げられ その 適 用 期 限 が 平 成 27 年 12 月 31 日 まで 2 年 延 長 される 適 用 時 期 平 成 26 年 1 月 1 日 以 後 に 行 う 居 住 用 財 産 の 譲 渡 [ 大 綱 P33] < 適 用 期 限 の2 年 延 長 > 個 人 所 得 税 居 住 用 財 産 の 買 換 え 等 の 場 合 の 譲 渡 損 失 の 繰 越 控 除 等 [ 大 綱 P33] 特 定 居 住 用 財 産 の 譲 渡 損 失 の 繰 越 控 除 等 [ 大 綱 P33] 登 録 免 許 税 特 定 認 定 長 期 優 良 住 宅 の 所 有 権 保 存 登 記 等 の 登 録 免 許 税 の 税 率 の 軽 減 措 置 [ 大 綱 P64] 認 定 低 炭 素 住 宅 の 所 有 権 の 保 存 登 記 等 に 対 する 登 録 免 許 税 の 税 率 の 軽 減 措 置 [ 大 綱 P64] 固 定 資 産 税 新 築 住 宅 に 係 る 固 定 資 産 税 の 税 額 の 減 額 措 置 [ 大 綱 P69] 新 築 の 認 定 長 期 優 良 住 宅 に 係 る 固 定 資 産 税 の 税 額 の 減 額 措 置 [ 大 綱 P69] 不 動 産 取 得 税 新 築 住 宅 特 例 適 用 住 宅 用 土 地 に 係 る 不 動 産 取 得 税 の 減 額 措 置 について 土 地 取 得 後 の 住 宅 新 築 までの 経 過 年 数 要 件 を 緩 和 する 特 例 措 置 [ 大 綱 P70] 新 築 の 認 定 長 期 優 良 住 宅 に 係 る 不 動 産 取 得 税 の 課 税 標 準 の 特 例 措 置 [ 大 綱 P70] 17
車 体 課 税 自 動 車 取 得 税 等 の 見 直 し1 増 税 減 税 消 費 税 増 税 とグリーン 化 ( 環 境 への 配 慮 )を 背 景 に 自 動 車 取 得 税 自 動 車 税 軽 自 動 車 税 自 動 車 重 量 税 について 主 に 下 表 のように 見 直 される [ 大 綱 P96-99,133,3-5] 税 目 現 行 ( 税 率 5%) 26 年 4 月 ~ ( 税 率 8%) 27 年 10 月 ~ ( 税 率 10% 予 定 ) 28 年 4 月 ~ 自 動 車 取 得 税 ( 取 得 段 階 ) 自 家 用 自 動 車 :5% ( 軽 自 動 車 は3%) 自 家 用 自 動 車 :3%に 引 下 げ ( 軽 自 動 車 は2%に) エコカー 減 税 の 拡 充 ( 廃 止 ) 自 動 車 税 ( 保 有 段 階 年 1 回 ) 排 気 量 に 応 じて 課 税 13 年 超 (ディーゼル 車 は 11 年 超 )の 車 は 負 担 増 燃 費 に 応 じた 環 境 性 能 課 税 を 実 施 ( 取 得 初 年 度 のみ) 軽 自 動 車 税 ( 保 有 段 階 年 1 回 ) 自 家 用 乗 用 車 年 7,200 円 営 業 用 貨 物 車 年 3,000 円 自 家 用 乗 用 車 年 10,800 円 営 業 用 貨 物 車 年 3,800 円 13 年 超 の 車 は 負 担 増 自 動 車 重 量 税 ( 保 有 段 階 車 検 時 ) 車 体 の 重 さに 応 じて 課 税 エコカー 減 税 の 拡 充 13 年 超 18 年 未 満 ( 例 ) 乗 用 自 動 車 5,000 円 /0.5t 5,400 円 /0.5t 13 年 超 18 年 未 満 ( 例 ) 乗 用 自 動 車 5,400 円 /0.5t 5,700 円 /0.5t 18
車 体 課 税 自 動 車 取 得 税 等 の 見 直 し2 増 税 減 税 ( 参 考 ) 平 成 26 年 度 税 制 改 正 国 土 交 通 省 説 明 資 料 19
その 他 の 改 正 項 目 個 人 所 得 税 公 益 法 人 等 に 対 して 財 産 を 寄 附 した 場 合 の 譲 渡 所 得 等 の 非 課 税 制 度 ( 措 法 40 条 )の 見 直 し[ 大 綱 P40-41] 非 適 格 ストックオプションの 発 行 法 人 への 譲 渡 の 総 合 課 税 化 ( 平 成 26 年 4 月 1 日 以 後 譲 渡 )[ 大 綱 P28] 外 国 公 的 年 金 等 がある 者 の 申 告 不 要 制 度 の 適 用 除 外 (27 年 分 以 後 )[ 大 綱 P50] 資 産 税 農 地 等 に 係 る 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 猶 予 制 度 の 見 直 し[ 大 綱 P62-63] 直 系 尊 属 住 宅 取 得 等 資 金 贈 与 の 特 例 に 耐 震 改 修 工 事 を 完 了 した 一 定 の 住 宅 を 追 加 [ 大 綱 P63] ホテル 旅 館 の 建 物 に 係 る 固 定 資 産 評 価 の 見 直 し(50 年 平 成 27 年 度 から45 年 に 短 縮 )[ 大 綱 P74] 法 人 税 特 定 資 産 の 買 換 え 特 例 の3 年 延 長 ( 所 得 税 共 通 )[ 大 綱 P87-89] 雇 用 促 進 税 制 の2 年 延 長 ( 所 得 税 共 通 )[ 大 綱 P90] 国 家 戦 略 特 別 区 域 における 税 制 措 置 の 創 設 [ 大 綱 P77-79] 使 途 秘 匿 金 の 支 出 がある 場 合 の 課 税 の 特 例 の 恒 久 化 [ 大 綱 P90] 中 小 法 人 等 以 外 の 欠 損 金 の 繰 戻 し 還 付 制 度 の 不 適 用 措 置 の2 年 延 長 [ 大 綱 P90] 短 期 の 土 地 等 の 譲 渡 益 に 対 する 追 加 課 税 制 度 の 適 用 停 止 措 置 の4 年 延 長 ( 所 得 税 共 通 )[ 大 綱 P91,31] 納 税 環 境 整 備 支 払 調 書 等 の 本 店 等 一 括 提 出 制 度 の 創 設 ( 平 成 26 年 4 月 1 日 以 後 提 出 )[ 大 綱 P50-51] 猶 予 制 度 の 見 直 し[ 大 綱 P107-110] 国 税 不 服 申 立 制 度 の 見 直 し[ 大 綱 P112-113] 税 理 士 制 度 の 見 直 し[ 大 綱 P110-112] その 他 消 費 税 の 課 税 売 上 割 合 計 算 上 金 銭 債 権 の 譲 渡 対 価 の5% 相 当 を 分 母 に 算 入 ( 平 成 26 年 4 月 1 日 以 後 譲 渡 )[ 大 綱 P102] 移 転 価 格 税 制 における 非 関 連 者 を 通 じた 取 引 の 対 象 範 囲 に 役 務 提 供 取 引 等 を 追 加 [ 大 綱 P107] 20
今 後 の 検 討 課 題 平 成 26 年 度 税 制 改 正 大 綱 では 改 正 項 目 とならなかったが 今 後 検 討 される 主 なものとしては 次 のとおり [ 大 綱 P6,116-119] 個 人 所 得 税 年 金 課 税 医 療 費 控 除 ( 医 療 費 の 範 囲 や 適 用 下 限 額 の 見 直 しなど) デリバティブ 取 引 を 含 む 金 融 所 得 課 税 の 更 なる 一 体 化 寄 附 金 税 制 資 産 税 償 却 資 産 税 の 見 直 し 法 人 税 小 規 模 企 業 等 に 係 る 税 制 のあり 方 消 費 税 軽 減 税 率 制 度 について 関 係 事 業 者 を 含 む 国 民 の 理 解 を 得 た 上 で 税 率 10% 時 に 導 入 なお 平 成 26 年 12 月 までに 対 象 品 目 の 選 定 区 分 経 理 等 のための 制 度 整 備 等 の 結 論 を 得 る 事 業 税 社 会 保 険 診 療 報 酬 に 係 る 実 質 的 非 課 税 措 置 や 医 療 法 人 に 対 する 軽 減 税 率 のあり 方 21
( 参 考 ) 秋 の 税 制 改 正 大 綱 の 内 容 消 費 税 率 を 平 成 26 年 4 月 1 日 より8%とすることが 正 式 に 決 定 され 消 費 税 率 の 引 上 げによる 反 動 減 を 緩 和 して 景 気 の 下 振 れリスクに 対 応 するとともに その 後 の 経 済 の 成 長 力 の 底 上 げと 好 循 環 の 実 現 を 図 り 持 続 的 な 成 長 につなげるた め 民 間 投 資 活 性 化 等 のための 税 制 改 正 が 秋 の 税 制 改 正 大 綱 ( 平 成 25 年 10 月 1 日 : 与 党 )において 示 されている 主 に 次 の 措 置 があり 平 成 26 年 度 税 制 改 正 の 一 環 として 今 後 国 会 で 審 議 が 行 われる 予 定 である Ⅰ 民 間 投 資 の 活 性 化 の 観 点 設 備 投 資 研 究 開 発 耐 震 防 災 環 境 への 配 慮 ベンチャー 投 資 事 業 再 編 1. 生 産 性 向 上 設 備 投 資 促 進 税 制 の 創 設 2. 中 小 企 業 投 資 促 進 税 制 の 拡 充 3. 研 究 開 発 税 制 の 拡 充 4. 既 存 建 築 物 の 耐 震 改 修 促 進 税 制 の 創 設 等 5.ベンチャー 投 資 促 進 税 制 の 創 設 等 6. 事 業 再 編 促 進 税 制 の 創 設 Ⅱ 企 業 収 益 の 拡 大 を 賃 金 上 昇 や 雇 用 の 拡 大 に 結 びつける 観 点 賃 上 げ 7. 所 得 拡 大 促 進 税 制 の 見 直 し 詳 細 は 弊 法 人 ホームページコラム 税 務 情 報 速 報 版 消 費 税 率 引 上 げ 決 定 と10 月 税 制 改 正 大 綱 を ご 参 照 下 さい(http://www.meinan.net/column/keiei/9023/) 22
税 制 改 正 の 最 新 情 報 について 本 資 料 の 追 加 情 報 正 誤 等 がある 場 合 や 今 後 の 税 制 改 正 の 最 新 情 報 については 随 時 弊 法 人 の ホームページ(http://www.meinan-tax.or.jp/)の コラム レポート にて 掲 載 する 予 定 ですので ご 確 認 ください 23