匿 名 組 合 の 法 務 会 計 税 務 Ⅰ. 匿 名 組 合 とは 匿 名 組 合 契 約 とは 当 事 者 の 一 方 が 相 手 方 の 営 業 のために 出 資 をし その 営 業 から 生 ず る 利 益 を 分 配 することを 約 する 各 当 事 者 が 出 資 をして 共 同 の 事 業 を 営 むことを 約 する 契 約 である( 商 法 535) 出 資 は 財 産 出 資 のみ 認 められる 営 業 者 と 組 合 員 は 個 人 であっても 法 人 であってもよ い 匿 名 組 合 は 営 利 事 業 のみを その 目 的 とする 匿 名 組 合 では その 財 産 は 営 業 者 に 所 有 に 帰 属 する 営 業 者 の 固 有 財 産 と 匿 名 組 合 財 産 の 分 別 はなく 営 業 者 の 倒 産 は 匿 名 組 合 の 倒 産 ともなる 匿 名 組 合 員 は 有 限 責 任 であり 出 資 額 以 上 の 責 任 を 負 わない 営 業 者 と 匿 名 組 合 員 との 関 係 は 会 社 とその 有 限 責 任 社 員 との 関 係 に 類 似 しており 匿 名 組 合 の 取 引 相 手 は 営 業 者 のみを 認 識 するのであって 匿 名 組 合 員 を 認 識 しない 匿 名 組 合 員 は 営 業 者 に 対 して 配 当 を 期 待 する 投 資 家 である 匿 名 組 合 の 根 拠 法 は 商 法 535 条 から542 条 である 匿 名 組 合 契 約 関 係 を 図 示 すれば 次 のようになる 営 業 者 取 引 者 取 引 匿 名 組 合 財 産 匿 名 組 合 員 固 有 財 産 匿 名 組 合 員 財 産 出 資 損 益 財 産 分 配 - 1 -
Ⅱ. 匿 名 組 合 の 法 務 1. 匿 名 組 合 契 約 の 成 立 匿 名 組 合 契 約 は 当 事 者 の 一 方 ( 匿 名 組 合 員 )が 相 手 方 ( 営 業 者 )の 営 業 のために 出 資 をし その 営 業 から 生 ずる 利 益 を 分 配 することを 約 する 各 当 事 者 が 出 資 をして 共 同 の 事 業 を 営 むことを 約 することによって 成 立 する 実 際 に 出 資 を 履 行 したかどうかは 契 約 成 立 には 問 題 とはならない 登 記 や 登 録 は 不 要 である 匿 名 組 合 契 約 は 営 業 者 と 個 々の 組 合 員 との 間 の 個 別 の 契 約 であって 匿 名 組 合 員 相 互 間 の 契 約 関 係 はない 匿 名 組 合 出 資 は 金 銭 出 資 と 特 定 物 出 資 だけが 認 められる( 商 法 5362) 2. 匿 名 組 合 の 業 務 執 行 匿 名 組 合 の 業 務 執 行 は 営 業 者 のみが 行 い 営 業 者 は 匿 名 組 合 を 代 表 する 匿 名 組 合 員 は 第 三 者 に 対 し 権 利 義 務 を 有 しない( 商 法 53634) ただし 匿 名 組 合 員 が 自 己 の 氏 若 しくは 氏 名 を 営 業 者 の 商 号 中 に 用 いること 又 は 自 己 の 商 号 を 営 業 者 の 商 号 として 使 用 することを 許 諾 したときは その 使 用 以 後 に 生 じた 債 務 については 営 業 者 と 連 帯 してこれを 弁 済 する 責 任 を 負 うことになる( 商 法 537) 匿 名 組 合 員 は 営 業 年 度 の 終 了 時 において 営 業 者 の 営 業 時 間 内 に 営 業 者 の 業 務 及 び 財 産 の 状 況 を 検 査 することができる( 商 法 5391) また 各 匿 名 組 合 員 は 重 要 な 事 由 があるときは いつにても 裁 判 所 の 許 可 を 得 て 営 業 者 の 業 務 及 び 組 合 財 産 の 状 況 を 検 査 することができる( 商 法 5392) 3. 組 合 財 産 の 帰 属 匿 名 組 合 財 産 は 営 業 者 に 帰 属 する( 商 法 5361) 営 業 者 は 匿 名 組 合 財 産 の 他 固 有 財 産 を 有 するが 匿 名 組 合 財 産 と 固 有 財 産 とが 法 的 に 分 別 されることはない 営 業 者 固 有 の 事 由 による 倒 産 は 匿 名 組 合 財 産 にも 及 ぶ 匿 名 組 合 員 は 財 産 の 分 配 又 は 出 資 の 返 還 以 外 には 匿 名 組 合 財 産 に 対 する 何 らの 権 利 をも 有 しない 4. 損 益 分 配 と 財 産 分 配 組 合 員 当 事 者 への 損 益 分 配 の 割 合 及 び 方 法 は 各 匿 名 組 合 契 約 に 基 づくことになる 匿 名 組 合 契 約 で 損 益 分 配 割 合 を 定 めなかった 場 合 は 民 法 上 の 組 合 の 規 定 が 類 推 適 用 さ - 2 -
れる すなわち 組 合 員 当 事 者 が 損 益 分 配 の 割 合 を 定 めなかったときは その 割 合 は 各 組 合 員 の 出 資 の 価 額 に 応 じて 定 める( 民 法 6741) ことになる 匿 名 組 合 の 損 益 は 組 合 に 帰 属 するのでなく 営 業 者 と 匿 名 組 合 員 に 直 接 的 に 帰 属 する 従 って 営 業 者 は 各 事 業 年 度 の 匿 名 組 合 財 産 及 び 匿 名 組 合 損 益 を 確 定 させた 後 各 組 合 員 に 一 定 の 割 合 に 応 じて 財 産 及 び 損 益 を 帰 属 させる 手 続 が 必 要 となる 財 産 分 配 とは 具 体 的 な 財 産 を 組 合 員 に 対 し 帰 属 させる 手 続 である 出 資 が 損 失 によって 減 少 したときは その 損 失 をてん 補 した 後 でなければ 匿 名 組 合 員 は 利 益 の 配 当 ( 財 産 分 配 )を 請 求 することができない( 商 法 538) とされている 従 って 利 益 剰 余 金 の 範 囲 内 でのみ 財 産 分 配 は 可 能 である 5. 匿 名 組 合 員 の 責 任 匿 名 組 合 の 組 合 員 は 各 匿 名 組 合 員 の 出 資 の 範 囲 内 でのみ 責 任 を 負 う ただし 匿 名 組 合 員 が 自 己 の 氏 若 しくは 氏 名 を 営 業 者 の 商 号 中 に 用 いること 又 は 自 己 の 商 号 を 営 業 者 の 商 号 として 使 用 することを 許 諾 したときは その 使 用 以 後 に 生 じた 債 務 については 営 業 者 と 連 帯 してこれを 弁 済 する 責 任 を 負 うことになる( 商 法 537) 6. 組 合 からの 脱 退 及 び 終 了 営 業 者 および 匿 名 組 合 員 は 次 の1 又 は2の 手 続 により 匿 名 組 合 を 任 意 に 脱 退 すること ができる 1 6ヶ 月 前 の 予 告 をもって 事 業 年 度 の 終 わりにおいて 匿 名 組 合 契 約 の 解 除 をするこ とができる( 商 5401) これを 予 告 解 除 と 呼 ぶ 適 法 な 告 知 があれば 事 業 年 度 末 に 当 然 に 解 約 の 効 果 が 生 じ 他 の 意 思 表 示 を 必 要 としない 2 やむを 得 ない 事 由 がある 場 合 は 営 業 者 および 匿 名 組 合 員 は 告 知 によりいつでも 匿 名 組 合 契 約 の 解 除 をすることができる( 商 5402) これを 即 時 解 除 と 呼 ぶ やむを 得 ない 事 由 とは ア. 匿 名 組 合 員 の 出 資 義 務 の 懈 怠 イ. 営 業 者 の 利 益 分 配 の 懈 怠 ロ. 出 資 金 を 契 約 に 違 反 して 利 用 した 場 合 など 著 しく 匿 名 組 合 契 約 に 違 反 した 場 合 をいう その 他 次 のアからウに 掲 げる 事 由 によって 匿 名 組 合 契 約 は 当 然 に 終 了 する( 商 54 1) ア 匿 名 組 合 の 目 的 である 事 業 の 成 功 又 はその 成 功 の 不 能 イ 営 業 者 の 死 亡 又 は 営 業 者 が 後 見 開 始 の 審 判 を 受 けたこと ウ 営 業 者 又 は 匿 名 組 合 員 が 破 産 手 続 開 始 の 決 定 を 受 けたこと なお 匿 名 組 合 契 約 が 終 了 したときは 営 業 者 は 匿 名 組 合 員 にその 出 資 の 価 額 を 返 還 しなければならないが 出 資 が 損 失 によって 減 少 したときは その 残 額 を 返 還 すれば 足 り るものとされる( 商 542) - 3 -
Ⅲ. 匿 名 組 合 の 会 計 1. 匿 名 組 合 の 財 務 報 告 匿 名 組 合 の 財 務 報 告 に 関 する 法 令 や 規 則 はない 商 法 上 では 組 合 財 産 は 営 業 者 に 属 するのであるが 会 計 上 においては 組 合 財 産 および 組 合 損 益 は 営 業 者 及 び 各 組 合 員 に 直 接 的 に 帰 属 する 従 って 営 業 者 及 び 組 合 員 に 帰 属 す る 財 産 および 損 益 を 定 期 的 に 確 定 し 各 組 合 員 に 報 告 する 手 続 が 必 要 となる 組 合 構 成 員 は 個 人 または 法 人 であり その 会 計 上 および 税 務 上 の 必 要 から 1 年 以 下 の 会 計 年 度 を 定 めることになる 仮 に 組 合 員 が 上 場 企 業 である 場 合 は 四 半 期 決 算 の 関 係 上 最 低 3ヶ 月 毎 の 財 務 報 告 が 必 要 ともなろう また 財 務 報 告 毎 の 決 算 確 定 ( 組 合 総 会 での 承 認 )は 必 要 ではないが 1 年 に1 度 確 定 した 時 期 での 決 算 確 定 ( 組 合 総 会 での 承 認 ) およびその 各 組 合 員 への 財 務 報 告 は 必 要 である 報 告 時 期 は 組 合 員 の 会 計 及 び 税 務 処 理 の 都 合 上 対 象 会 計 期 間 の 終 了 後 1ヶ 月 以 内 の できるだけ 早 い 時 期 となるだろう 2. 匿 名 組 合 の 財 務 諸 表 匿 名 組 合 の 作 成 する 財 務 諸 表 の 様 式 に 関 する 法 令 規 則 はなく その 様 式 は 全 く 任 意 で ある 有 限 責 任 事 業 組 合 (LLP)の 場 合 の 財 務 諸 表 ( 貸 借 対 照 表 損 益 計 算 書 )の 法 定 様 式 を 参 考 までに(1)に 掲 げる 匿 名 組 合 についても この 財 務 諸 表 様 式 で 十 分 であろうと 思 う また (2)において 営 業 者 の 財 務 諸 表 を 参 考 までに 掲 げる - 4 -
(1) 匿 名 組 合 の 財 務 諸 表 ア. 匿 名 組 合 貸 借 対 照 表 の 様 式 資 産 の 部 負 債 の 部 Ⅰ 流 動 資 産 Ⅰ 流 動 負 債 1 現 金 及 び 預 金 1 支 払 手 形 2 受 取 手 形 2 買 掛 金 3 売 掛 金 3 短 期 借 入 金 4 売 買 目 的 有 価 証 券 ------ ------ Ⅱ 固 定 負 債 Ⅱ 固 定 資 産 1 長 期 借 入 金 1 有 形 固 定 資 産 2 引 当 金 2 無 形 固 定 資 産 ------ 3 投 資 その 他 の 資 産 純 資 産 の 部 Ⅲ 繰 延 資 産 Ⅰ 出 資 金 Ⅱ 評 価 換 算 差 額 等 Ⅲ 累 計 利 益 金 又 は 累 計 損 失 金 1 前 期 繰 越 利 益 金 ( 損 失 金 ) 2 当 期 純 利 益 ( 損 失 ) Ⅳ 累 計 分 配 金 ( ) 資 産 合 計 負 債 及 び 純 資 産 合 計 イ. 匿 名 組 合 損 益 計 算 書 の 様 式 Ⅰ 売 上 高 Ⅱ 売 上 原 価 売 上 総 利 益 ( 損 失 ) Ⅲ 販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 営 業 利 益 ( 損 失 ) Ⅳ 営 業 外 収 益 Ⅴ 営 業 外 費 用 経 常 利 益 ( 損 失 ) Ⅵ 特 別 利 益 Ⅶ 特 別 損 失 当 期 純 利 益 ( 損 失 ) - 5 -
ウ. 匿 名 組 合 契 約 に 基 づく 損 益 分 配 報 告 書 匿 名 組 合 契 約 に 基 づく 損 益 分 配 ( 自 : 平 成 * 年 * 月 * 日 至 : 平 成 * 年 * 月 * 日 ) 出 資 者 名 出 資 金 額 損 益 分 配 額 貴 社 ****** **** その 他 の 匿 名 組 合 出 資 者 ****** **** 営 業 者 - **** 合 計 ****** **** (2) 営 業 者 の 財 務 諸 表 ア. 営 業 者 の 貸 借 対 照 表 の 様 式 資 産 の 部 負 債 の 部 Ⅰ 流 動 資 産 Ⅰ 流 動 負 債 1 現 金 及 び 預 金 1 支 払 手 形 2 受 取 手 形 2 買 掛 金 3 売 掛 金 3 短 期 借 入 金 4 売 買 目 的 有 価 証 券 ------ ------ Ⅱ 固 定 負 債 Ⅱ 固 定 資 産 1 長 期 借 入 金 1 有 形 固 定 資 産 2 引 当 金 2 無 形 固 定 資 産 3 長 期 預 り 金 3 投 資 その 他 の 資 産 ------ Ⅲ 繰 延 資 産 純 資 産 の 部 Ⅰ 出 資 金 Ⅱ 評 価 換 算 差 額 等 Ⅲ 累 計 利 益 金 又 は 累 計 損 失 金 1 前 期 繰 越 利 益 金 ( 損 失 金 ) 2 当 期 純 利 益 ( 損 失 ) Ⅳ 累 計 分 配 金 ( ) 資 産 合 計 負 債 及 び 純 資 産 合 計 - 6 -
( 注 ) 長 期 預 り 金 は 匿 名 組 合 員 からの 出 資 金 であり その 額 は 匿 名 組 合 貸 借 対 照 表 の 純 資 産 の 額 と 一 致 する イ. 営 業 者 の 損 益 計 算 書 の 様 式 ( 法 人 の 場 合 ) Ⅰ 売 上 高 Ⅱ 売 上 原 価 売 上 総 利 益 ( 損 失 ) Ⅲ 販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 営 業 利 益 ( 損 失 ) Ⅳ 営 業 外 収 益 Ⅴ 営 業 外 費 用 経 常 利 益 ( 損 失 ) Ⅵ 特 別 利 益 Ⅶ 特 別 損 失 匿 名 組 合 契 約 に 基 づく 損 益 分 配 額 前 の 税 引 前 当 期 損 益 損 益 分 配 額 税 引 前 当 期 利 益 ( 損 失 ) 法 人 税 住 民 税 及 び 事 業 税 当 期 純 利 益 ( 損 失 ) ( 注 ) 匿 名 組 合 契 約 に 基 づく 損 益 分 配 額 前 の 税 引 前 当 期 損 益 と 損 益 分 配 額 は 匿 名 組 合 の 営 業 者 特 有 の 表 示 科 目 である その 差 額 が 営 業 者 固 有 の 税 引 前 損 益 と 匿 名 組 合 損 益 のうち 営 業 者 への 損 益 分 配 額 の 合 計 額 を 示 す 3. 匿 名 組 合 員 の 会 計 処 理 匿 名 組 合 員 の 会 計 処 理 には 次 の3 方 法 が 認 められている( 金 融 商 品 会 計 に 関 する 実 務 指 針 132 308 ( 会 計 制 度 委 員 会 報 告 第 14 号 ) 日 本 公 認 会 計 士 協 会 会 計 制 度 委 員 会 ) 1 2 匿 名 組 合 の 財 産 の 持 分 相 当 額 を 出 資 金 ( 証 券 取 引 法 第 2 条 第 2 項 により 有 価 証 券 と みなされるものについては 有 価 証 券 )として 計 上 し 匿 名 組 合 の 営 業 により 獲 得 し た 損 益 の 持 分 相 当 額 を 当 期 の 損 益 として 計 上 する 方 法 ただし, 匿 名 組 合,パート ナーシップに 関 し 有 限 責 任 の 特 約 がある 場 合 にはその 範 囲 で 損 益 を 認 識 する 組 合 財 産 のうち 持 分 割 合 に 相 当 する 部 分 を 出 資 者 の 資 産 及 び 負 債 等 として 項 目 毎 に 貸 借 対 照 表 に 計 上 し 損 益 計 算 書 についても 同 様 に 処 理 する 方 法 - 7 -
3 貸 借 対 照 表 について 持 分 相 当 額 を 純 額 で 損 益 計 算 書 については 損 益 の 項 目 毎 に 持 分 相 当 額 を 計 上 する 方 法 当 該 実 務 指 針 では 匿 名 組 合 員 が 有 限 責 任 であること 匿 名 組 合 員 が 出 資 者 が 単 なる 資 金 運 用 として 考 えている 場 合 が 実 務 的 に 多 いことから 処 理 の 都 合 上 上 記 のうち1を 原 則 としている しかし 匿 名 組 合 員 が 実 質 的 に 匿 名 組 合 を 運 営 している 場 合 には 2や3の 方 法 がより 実 態 を 示 し 適 正 であると 考 えられる - 8 -
Ⅳ. 匿 名 組 合 の 税 務 1. 構 成 員 課 税 (パス スルー 課 税 )の 概 要 匿 名 組 合 の 損 益 は 原 則 として 当 該 組 合 に 止 まることなく 直 接 その 構 成 員 である 営 業 者 及 び 組 合 員 に 帰 属 する ただし 匿 名 組 合 員 が 個 人 である 場 合 この 構 成 員 課 税 の 課 税 区 分 は 原 則 として 雑 所 得 とされており 雑 所 得 がマイナスであった 場 合 でも 他 の 所 得 との 間 の 損 益 通 算 は 生 じない ことになる また 匿 名 組 合 の 法 人 の 組 合 員 については 税 務 上 損 失 が 一 定 基 準 額 を 超 える 金 額 に ついて 損 金 不 算 入 といった 特 例 が 置 かれている 2. 匿 名 組 合 における 税 務 処 理 (1) 匿 名 組 合 への 課 税 匿 名 組 合 自 体 には 課 税 されないため 匿 名 組 合 としての 申 告 は 不 必 要 である 営 業 者 としての 申 告 に 匿 名 組 合 の 申 告 が 含 まれことになる ただし 組 合 構 成 員 の 税 務 処 理 のために 各 組 合 員 に 対 し 税 務 処 理 上 の 資 料 を 提 供 す る 必 要 がある (2) 匿 名 組 合 員 への 分 配 割 合 ア. 匿 名 組 合 員 が 個 人 である 場 合 匿 名 組 合 員 への 分 配 割 合 に 関 する 所 得 税 法 上 の 規 定 はない よって 商 法 及 び 民 法 上 の 規 定 及 び 匿 名 組 合 契 約 に 基 づくことになる イ. 匿 名 組 合 員 が 法 人 である 場 合 匿 名 組 合 員 への 分 配 割 合 に 関 する 法 人 税 法 上 の 規 定 はない よって 商 法 及 び 民 法 上 の 規 定 及 び 匿 名 組 合 契 約 に 基 づくことになる 3. 個 人 匿 名 組 合 員 における 税 務 処 理 (1) 各 種 所 得 の 計 算 所 得 税 基 本 通 達 36 37 共 -21で 次 のように 規 定 している 匿 名 組 合 契 約 を 締 結 する 者 で 当 該 匿 名 組 合 契 約 に 基 づいて 出 資 をする 者 が 当 該 匿 名 組 合 契 約 に 基 づく 営 業 者 から 受 ける 利 益 の 分 配 ( 財 産 分 配 )は 雑 所 得 とする つまり 個 人 匿 名 組 合 員 においては 財 産 の 分 配 時 に 雑 所 得 として 認 識 され 負 の 所 得 は 生 じない こととなる - 9 -
ただし 匿 名 組 合 員 が 当 該 匿 名 組 合 契 約 に 基 づいて 営 業 者 の 営 む 事 業 に 係 る 重 要 な 業 務 執 行 の 決 定 を 行 っているなど 組 合 事 業 を 営 業 者 と 共 に 経 営 していると 認 められる 場 合 には 当 該 匿 名 組 合 員 が 当 該 営 業 者 から 受 ける 利 益 の 分 配 は 当 該 営 業 者 の 営 業 の 内 容 に 従 い 事 業 所 得 又 はその 他 の 各 種 所 得 とする ( 注 )1 匿 名 組 合 契 約 に 基 づく 営 業 者 から 受 ける 利 益 の 分 配 とは 匿 名 組 合 員 が 当 該 営 業 者 から 支 払 を 受 けるものをいう( 出 資 の 払 戻 しとして 支 払 を 受 けるものを 除 く ) ( 注 )2 営 業 者 から 受 ける 利 益 の 分 配 が 当 該 営 業 の 利 益 の 有 無 にかかわらず 一 定 額 又 は 出 資 額 に 対 する 一 定 割 合 によるものである 場 合 には その 分 配 は 金 銭 の 貸 付 け から 生 じる 所 得 となる なお 当 該 所 得 が 事 業 所 得 であるかどうかの 判 定 については 所 得 税 基 本 通 達 27 6を 参 照 のこと (3) 匿 名 組 合 の 個 人 組 合 員 への 損 益 の 帰 属 時 期 匿 名 組 合 の 組 合 員 の 組 合 事 業 からの 財 産 の 分 配 額 は その 確 定 した 年 分 の 各 種 所 得 の 金 額 の 計 算 上 総 収 入 金 額 又 は 必 要 経 費 に 算 入 する 4. 法 人 匿 名 組 合 員 における 税 務 処 理 (1) 法 人 匿 名 組 合 員 における 益 金 及 び 損 金 の 計 算 法 人 税 法 基 本 通 達 14 1 3に 次 のように 規 定 されている 法 人 が 匿 名 組 合 員 である 場 合 におけるその 匿 名 組 合 営 業 について 生 じた 利 益 の 額 又 は 損 失 の 額 については 現 実 に 利 益 の 分 配 を 受 け 又 は 損 失 の 負 担 をしていない 場 合 であ っても 匿 名 組 合 契 約 によりその 分 配 を 受 け 又 は 負 担 をすべき 部 分 の 金 額 をその 計 算 期 間 の 末 日 の 属 する 事 業 年 度 の 益 金 の 額 又 は 損 金 の 額 に 算 入 する つまり 個 人 が 匿 名 組 合 員 である 場 合 は 現 実 の 財 産 分 配 の 額 を 所 得 とするのである が 法 人 が 匿 名 組 合 員 である 場 合 には 計 算 期 間 の 損 益 が 法 人 匿 名 組 合 員 の 各 事 業 年 度 の 所 得 となる ただし 次 の(2) 以 下 の 特 例 が 置 かれている (2) 匿 名 組 合 損 失 の 損 金 不 算 入 ア. 特 定 組 合 員 匿 名 組 合 の 法 人 組 合 員 のうち 特 定 組 合 員 については 法 人 税 法 上 次 のイ 及 びウ の 損 金 算 入 制 限 規 定 が 設 けられている 特 定 組 合 員 とは 次 の1と2のいずれにも 該 当 しない 組 合 員 である( 措 置 令 39 の312) 1 匿 名 組 合 事 業 に 係 る 重 要 な 財 産 の 処 分 若 しくは 譲 受 け 又 は 組 合 事 業 に 係 る 多 額 の 借 財 に 関 する 業 務 ( 以 下 重 要 業 務 という )の 執 行 の 決 定 に 関 与 し かつ 当 該 重 - 10 -
要 業 務 のうち 契 約 を 締 結 するための 交 渉 その 他 の 重 要 な 部 分 ( 以 下 重 要 執 行 部 分 という )を 自 ら 執 行 する 組 合 員 ( 既 に 行 われた 重 要 業 務 の 執 行 の 決 定 ( 新 たにその 組 合 契 約 に 係 る 組 合 員 となった 者 及 び 当 該 組 合 契 約 に 係 る 組 合 員 たる 地 位 の 承 継 によ り 当 該 組 合 契 約 に 係 る 組 合 員 となった 者 については これらの 組 合 員 となった 後 に 行 われたものに 限 る )に 関 与 せず 又 は 当 該 重 要 業 務 のうち 重 要 執 行 部 分 を 自 ら 執 行 しなかったもの 及 び 次 号 に 掲 げるものを 除 く ) 2 その 匿 名 組 合 員 のすべてが 組 合 契 約 が 効 力 を 生 ずる 時 ( 新 たに 当 該 組 合 契 約 に 係 る 組 合 員 となった 者 及 び 当 該 組 合 契 約 に 係 る 組 合 員 たる 地 位 の 承 継 により 当 該 組 合 契 約 に 係 る 組 合 員 となった 者 については これらの 組 合 員 となった 時 )から 組 合 契 約 に 定 める 計 算 期 間 で 既 に 終 了 したもののうち 最 も 新 しいものの 終 了 の 時 まで 組 合 事 業 と 同 種 の 事 業 ( 当 該 組 合 事 業 を 除 く )を 主 要 な 事 業 として 営 んでいる 場 合 におけるこれ らの 組 合 員 イ. 組 合 損 失 全 額 の 損 金 不 算 入 組 合 事 業 の 最 終 的 な 損 益 の 見 込 みが 実 質 的 に 欠 損 となっていない 場 合 において 当 該 組 合 事 業 の 形 態 組 合 債 務 の 弁 済 に 関 する 契 約 損 失 補 てん 等 契 約 その 他 の 契 約 の 内 容 その 他 の 状 況 からみて 当 該 組 合 事 業 が 明 らかに 欠 損 とならないと 見 込 まれるときは 組 合 損 失 の 全 額 が 当 該 組 合 の 特 定 組 合 員 である 法 人 において 損 金 不 算 入 とされる( 措 置 法 67の121かっこ 書 措 置 令 39の317) 明 らかに 欠 損 とならないと 見 込 まれるとき に 該 当 するかどうかは 当 該 組 合 事 業 の 形 態 組 合 債 務 の 弁 済 に 関 する 契 約 損 失 補 てん 等 契 約 その 他 の 契 約 の 内 容 その 他 の 状 況 から 判 断 するのであることから 例 えば 損 失 のうち 少 額 の 求 償 を 受 ける 可 能 性 が あることや 相 対 的 に 発 生 の 蓋 然 性 の 低 い 事 由 により 生 ずる 損 失 が 補 てんされないこと 等 の 事 実 のみをもって 当 該 組 合 事 業 が 明 らかに 欠 損 とならないと 見 込 まれるとき には 該 当 しないこととなるものではない( 措 置 通 達 67の12-4) ウ. 組 合 損 失 超 過 額 の 損 金 不 算 入 匿 名 組 合 契 約 を 締 結 している 特 定 組 合 員 である 法 人 の 当 該 事 業 年 度 の 組 合 事 業 ( 当 該 匿 名 組 合 契 約 に 基 づいて 営 まれる 事 業 をいう )による 損 失 の 額 が 当 該 法 人 の 当 該 組 合 事 業 に 係 る 出 資 の 価 額 を 基 礎 として 計 算 した 金 額 ( 調 整 出 資 金 額 という )を 超 え る 場 合 には その 超 える 部 分 の 金 額 に 相 当 する 金 額 ( 組 合 損 失 超 過 額 という )は 当 該 事 業 年 度 の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 損 金 の 額 に 算 入 しない( 措 置 法 67の131) 調 整 出 資 金 額 とは 当 事 業 年 度 末 までの 出 資 累 計 額 + 前 事 業 年 度 末 までの 組 合 利 益 積 立 金 額 - 当 事 業 年 度 末 までの 財 産 分 配 累 計 額 をいう( 措 置 令 39の322) (3) 組 合 損 失 超 過 合 計 額 の 損 金 算 入 確 定 申 告 書 等 を 提 出 する 法 人 が 各 事 業 年 度 において 組 合 損 失 超 過 合 計 額 を 有 する 場 合 には 当 該 組 合 損 失 超 過 合 計 額 のうち 当 該 事 業 年 度 の 当 該 法 人 の 組 合 事 業 ( 当 該 組 合 損 失 超 過 合 計 額 に 係 るものに 限 る )による 利 益 の 額 に 達 するまでの 金 額 は 当 該 事 業 年 度 の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 損 金 の 額 に 算 入 する( 措 置 法 67の132) - 11 -
(4) 確 定 申 告 書 への 明 細 書 の 添 付 匿 名 組 合 契 約 を 締 結 している 組 合 員 である 法 人 は その 提 出 する 法 人 税 確 定 申 告 書 に 組 合 事 業 に 係 る 組 合 損 失 額 等 の 損 金 不 算 入 又 は 組 合 損 失 超 過 合 計 額 等 の 損 金 算 入 に 関 する 明 細 書 ( 別 表 9(4) )を 添 付 しなければならない( 措 置 令 39の32910) 5. 営 業 者 における 税 務 処 理 (1) 営 業 者 が 個 人 である 場 合 営 業 者 が 匿 名 組 合 員 に 分 配 する 利 益 の 額 ( 財 産 分 配 の 額 )は 当 該 営 業 者 の 当 該 組 合 事 業 に 係 る 所 得 の 金 額 の 計 算 上 必 要 経 費 に 算 入 する( 所 得 税 基 本 通 達 36 37 共 2 1の2) (2) 営 業 者 が 法 人 である 場 合 法 人 が 営 業 者 である 場 合 における 当 該 法 人 の 当 該 事 業 年 度 の 所 得 金 額 の 計 算 に 当 たっ ては 匿 名 組 合 契 約 により 匿 名 組 合 員 に 分 配 すべき 利 益 の 額 又 は 負 担 させるべき 損 失 の 額 を 損 金 の 額 又 は 益 金 の 額 に 算 入 する( 法 人 税 基 本 通 達 14 1 3) 6. 匿 名 組 合 における 消 費 税 の 取 扱 い 消 費 税 法 上 匿 名 組 合 は 営 業 者 の 事 業 であって 営 業 者 において 消 費 税 の 申 告 納 税 を 行 う 7. 匿 名 組 合 における 源 泉 所 得 税 の 取 扱 い 源 泉 徴 収 義 務 は 営 業 者 が 負 う 匿 名 組 合 員 に 対 する 現 実 の 財 産 分 配 額 の20%の 源 泉 所 得 税 が 課 せられる( 所 得 税 法 2 11 212 所 得 税 令 2988) 従 来 匿 名 組 合 員 が9 人 以 下 である 場 合 は 営 業 者 における 財 産 分 配 額 への 所 得 税 源 泉 徴 収 は 不 要 であったが( 所 得 税 令 旧 2988) 平 成 20 年 1 月 1 日 以 後 に 支 払 われる 財 産 分 配 については 当 該 少 人 数 源 泉 徴 収 不 要 制 度 は 廃 止 され 匿 名 組 合 員 の 人 数 にかかわ らず 所 得 税 源 泉 徴 収 を 行 うことと 改 正 されている - 12 -
Ⅴ. 匿 名 組 合 に 関 する 金 融 商 品 取 引 法 上 の 取 扱 い 匿 名 組 合 契 約 のうち 次 に 掲 げる 要 件 のすべてに 該 当 する 以 外 の 出 資 については 証 券 取 引 法 上 有 価 証 券 とみなされる( 金 融 商 品 取 引 法 22 五 金 融 商 品 取 引 法 施 行 令 1の3 の2) 1 出 資 対 象 事 業 に 係 る 業 務 執 行 が 全 ての 出 資 者 の 同 意 を 得 て 行 われるものであるこ と 2 出 資 者 の 全 てが 次 のいずれかに 該 当 すること イ 出 資 対 象 事 業 に 常 時 従 事 すること ロ 特 に 専 門 的 な 能 力 であって 出 資 対 象 事 業 の 継 続 の 上 で 欠 くことができないものを 発 揮 して 当 該 出 資 対 象 事 業 に 従 事 すること このみなし 有 価 証 券 ( 第 2 項 有 価 証 券 ともいう )に 該 当 する 場 合 は 組 合 出 資 に ついても 金 融 商 品 取 引 法 が 適 用 されることになり 当 該 組 合 出 資 を 業 として 売 買 等 をする には 第 二 種 金 融 商 品 取 引 業 として 登 録 されている 金 融 商 品 取 引 業 者 でなくてはなら ない( 金 融 商 品 取 引 法 282 29) といったような 取 扱 い 上 の 注 意 が 必 要 となる ただし みなし 有 価 証 券 とされる 匿 名 組 合 への 出 資 に 対 する 一 般 公 衆 への 情 報 開 示 規 制 については 流 動 性 が 低 いため 直 接 の 説 明 義 務 で 対 応 可 能 という 理 由 から 匿 名 組 合 が 主 として 有 価 証 券 投 資 事 業 を 行 っている 場 合 を 除 き 適 用 除 外 とされており 従 って 有 価 証 券 届 出 書 や 通 知 書 等 の 提 出 は 原 則 免 除 となっている( 金 融 商 品 取 引 法 3 二 ) - 13 -