平 成 23 年 度 改 正 関 係 参 考 資 料 ( 国 際 課 税 関 係 )
1 外 国 税 額 控 除 制 度 の 適 正 化 外 国 税 額 控 除 制 度 は 国 際 的 二 重 課 税 を 排 除 するために 外 国 で 納 付 した 外 国 税 額 を 国 外 所 得 に 対 しわが 国 で 納 付 すべき 法 人 の 税 額 ( 控 除 限 度 額 )の 範 囲 内 で 控 除 するもの 改 正 前 の 制 度 上 外 国 法 人 税 の 額 のうちわが 国 の 法 人 実 効 税 率 を 超 える 高 率 な 部 分 及 び 外 国 で 非 課 税 とされた 国 外 所 得 については 本 来 二 重 課 税 が 発 生 していないにもかかわらず 控 除 限 度 額 の 余 裕 額 を 利 用 して 外 国 税 額 控 除 が 可 能 になること(いわゆる 彼 此 流 用 の 問 題 )や 特 定 の 法 人 のみが 恩 恵 を 受 けている 特 例 などの 制 度 上 の 歪 みがあり これを 適 正 化 する 必 要 があったことから 以 下 のとおり 改 正 した 1 外 国 税 額 控 除 の 対 象 外 である 高 率 な 外 国 法 人 税 の 水 準 を わが 国 の 法 人 実 効 税 率 ( 引 下 げ 後 の 法 人 実 効 税 率 )と 概 ね 同 水 準 となるよう 35% 超 ( 改 正 前 : 50% 超 )に 引 下 げ 2 控 除 限 度 額 の 計 算 上 非 課 税 の 国 外 所 得 の 全 額 ( 改 正 前 :2/3)を 国 外 所 得 から 除 外 ( 激 変 緩 和 のための 経 過 措 置 を 講 じた) 二 重 課 税 が 発 生 していない 非 課 税 の 部 分 は 控 除 限 度 額 にカウントしないことで 彼 此 流 用 の 余 地 を 縮 減 3 国 外 所 得 割 合 の90% 制 限 に 係 る 特 例 の 廃 止 最 低 限 のわが 国 での 納 税 を 確 保 控 除 の 対 象 となる 外 国 法 人 税 外 国 の 法 令 により 課 される 法 人 税 に 相 当 する 税 改 正 事 項 1 35% 超 に 引 下 げ 外 国 法 人 税 の 額 のうち その 所 得 に 対 する 負 担 が 高 率 ( 所 得 に 対 する 租 税 負 担 割 合 50% 超 ) な 部 分 は 控 除 の 対 象 から 除 外 控 除 限 度 額 の 計 算 一 括 限 度 額 方 式 控 除 限 度 額 = 法 人 税 額 国 外 所 得 ( 注 1)( 注 2) 全 世 界 所 得 ( 注 1) 非 課 税 国 外 所 得 の 2/3を 国 外 所 得 から 除 外 ( 注 2) 国 外 所 得 は 原 則 として 全 世 界 所 得 の90%までに 制 限 改 正 事 項 2 非 課 税 国 外 所 得 の 全 額 を 除 外 ( 経 過 措 置 として2 年 間 は5/6を 除 外 ) 改 正 事 項 3 廃 止 ただし 国 外 所 得 が 全 世 界 所 得 の 90% 超 の 場 合 にも 右 の 特 例 あり 全 世 界 所 得 国 外 使 用 人 割 合 全 世 界 所 得 外 国 での 租 税 負 担 割 合 に 応 じて 一 定 の 算 式 に 基 づき 算 出 した 割 合 (90%~100%) のいずれか 高 い 方 を 国 外 所 得 の 上 限 とす る 特 例
税 率 が 納 税 者 と 外 国 当 局 等 との 合 意 により 決 定 された 外 国 税 に 関 する 規 定 の 整 備 国 際 的 二 重 課 税 を 調 整 する 外 国 税 額 控 除 制 度 や 税 負 担 の 著 しく 低 い 外 国 子 会 社 を 通 じた 租 税 回 避 を 防 止 する 外 国 子 会 社 合 算 税 制 では 外 国 法 人 税 の 定 義 が 法 令 で 定 められており 納 付 後 任 意 に 納 税 者 が 還 付 請 求 できるような 税 など 外 国 法 人 税 として 捉 えるのが 不 適 当 なものは 法 令 で 除 外 されている しかしながら 税 率 が 納 税 者 と 税 務 当 局 との 合 意 により 決 定 される 税 を 外 国 法 人 税 から 除 外 する 規 定 はないと ころ このような 税 を 納 付 する 外 国 子 会 社 が 外 国 子 会 社 合 算 税 制 のトリガー 税 率 ( 税 負 担 が 著 しく 低 いか 否 かの 基 準 税 率 )をちょうど 上 回 る 税 率 を 選 択 した 事 案 において 最 高 裁 判 所 は 明 文 の 規 定 がない 以 上 こうした 税 が 外 国 法 人 税 に 該 当 しないとはいえない と 判 示 した( 平 成 21 年 12 月 ) 従 来 から 租 税 回 避 を 目 的 として 任 意 に 税 を 納 付 する 場 合 のように 外 国 法 人 税 として 捉 えるのが 不 適 当 なも のは 法 令 で 明 確 にされてきたところであるが 上 記 の 判 例 を 踏 まえ 税 率 が 納 税 者 と 外 国 当 局 等 との 合 意 により 決 定 された ような 外 国 法 人 税 として 捉 えるのが 不 適 当 な 部 分 は 含 まれない 旨 の 規 定 の 明 確 化 が 行 われた 参 考 : 外 国 法 人 税 の 意 義 ( 改 正 前 ) 1. 外 国 法 人 税 とは 外 国 の 法 令 により 課 される 法 人 税 に 相 当 する 税 で 政 令 で 定 めるものをいう ( 法 人 税 法 第 69 条 第 1 項 ) 2. 外 国 の 法 令 により 課 される 法 人 税 に 相 当 する 税 で 政 令 で 定 めるものは 外 国 の 法 令 に 基 づき 外 国 又 はその 地 方 公 共 団 体 により 法 人 の 所 得 を 課 税 標 準 として 課 される 税 とする ( 法 人 税 法 施 行 令 第 141 条 第 1 項 ) 3. 次 の1~3に 掲 げる 税 は 外 国 法 人 税 に 含 まれないものとする ( 法 人 税 法 施 行 令 第 141 条 第 3 項 ) 1 税 を 納 付 する 者 が 当 該 税 の 納 付 後 任 意 にその 金 額 の 全 部 又 は 一 部 の 還 付 を 請 求 することができる 税 2 税 の 納 付 が 猶 予 される 期 間 を その 税 の 納 付 をすることとなる 者 が 任 意 に 定 めることができる 税 3 外 国 法 人 税 に 附 帯 して 課 される 附 帯 税 に 相 当 する 税 その 他 これに 類 する 税
条 約 相 手 国 における 課 税 に 係 る 二 重 課 税 の 排 除 場 面 設 定 : 韓 国 法 人 の 役 員 である 日 本 の 居 住 者 が 日 本 で 役 員 としての 役 務 提 供 を 行 い 役 員 報 酬 を 受 領 する 日 本 ( 居 住 地 国 ) 役 員 韓 国 本 社 役 員 報 酬 の 支 払 居 住 者 が 受 け 取 る 役 員 報 酬 は 日 本 で 課 税 されるとともに 韓 国 においても 課 税 される しかしながら 当 該 報 酬 は 国 外 所 得 に 該 当 しないことから( ) 韓 国 で 課 税 された 税 額 は 日 本 での 外 国 税 額 控 除 の 対 象 とならず 二 重 課 税 が 排 除 さ れない 我 が 国 国 内 法 上 外 国 税 額 控 除 は その 源 泉 が 国 外 にある 所 得 について 適 用 することとされている( 所 法 951) 日 韓 租 税 条 約 第 16 条 ( 役 員 報 酬 )の 規 定 ( ) により 役 員 報 酬 に 対 して 課 税 一 方 の 締 約 国 の 居 住 者 が 他 方 の 締 約 国 の 居 住 者 である 法 人 の 役 員 の 資 格 で 取 得 する 役 員 報 酬 に 対 し ては 当 該 他 方 の 締 約 国 において 租 税 を 課 すことがで きる( 日 韓 租 税 条 約 16) 外 国 税 額 控 除 における 控 除 限 度 額 の 計 算 上 条 約 相 手 国 に 条 約 上 課 税 権 を 認 めた 所 得 は 国 外 所 得 に 該 当 する との 措 置 を 講 ず ることにより 居 住 者 について 生 じた 二 重 課 税 を 排 除
移 転 価 格 税 制 における 独 立 企 業 間 価 格 の 算 定 方 法 の 優 先 順 位 の 見 直 し OECD 移 転 価 格 ガイドラインは 独 立 企 業 間 価 格 (ALP)の 算 定 方 法 の 優 先 順 位 ( 伝 統 的 取 引 基 準 法 が 優 先 適 用 され 利 益 法 はラストリゾートとして 用 いられる)を 見 直 し 事 案 の 状 況 に 応 じ 独 立 企 業 原 則 の 考 え 方 に 照 らして 最 も 適 切 な 方 法 を 見 い 出 すことを 常 に 目 指 す との 考 え 方 を 明 示 こうした 国 際 標 準 との 整 合 性 を 確 保 する 観 点 から 我 が 国 の 移 転 価 格 税 制 においても 算 定 方 法 の 優 先 順 位 を 廃 止 し 個 々の 事 案 の 状 況 に 応 じて 独 立 企 業 原 則 に 一 致 した 最 も 適 切 な 方 法 を 選 択 する 仕 組 みに 改 正 改 正 前 改 正 後 伝 統 的 取 引 基 準 法 ( 基 本 三 法 ) 利 益 法 原 価 基 準 法 独 立 価 格 比 準 法 再 販 売 価 格 基 準 法 取 引 単 位 営 業 利 益 法 利 益 分 割 法 CUP 法 CP RP 法 TNMM PS 法 = = = = 独 立 企 業 間 価 格 ALP ALP ALP ALP 選 択 伝 統 的 取 引 基 準 法 優 先 CUP 法 CP RP 法 TNMM PS 法 算 定 方 式 の 一 覧 性 を 確 保 する 観 点 から 下 位 分 類 である 残 余 利 益 分 割 法 等 を 法 令 で 明 確 化 選 択 事 案 の 状 況 に 応 じた 最 適 な 手 法 具 体 的 には 以 下 を 勘 案 1 国 外 関 連 取 引 の 内 容 2 国 外 関 連 取 引 の 当 事 者 が 果 たす 機 能 3その 他 の 事 情 TNMM PS 法 は 伝 統 的 取 引 基 準 法 ( 基 本 三 法 )を 用 いることができない 場 合 に 限 り 使 用 独 立 の 事 業 者 の 間 で 通 常 の 取 引 の 条 件 に 従 って 行 われるとした 場 合 の 対 価 の 額 を 算 定 するための 最 も 適 切 な 方 法 を 選 択 = 独 立 企 業 間 価 格 ALP
移 転 価 格 税 制 に 関 する 更 正 期 間 の 特 例 移 転 価 格 税 制 については 取 引 の 内 容 取 引 条 件 の 分 析 や 国 外 の 関 係 会 社 からの 情 報 収 集 など その 税 務 調 査 に 長 期 間 を 要 することから 国 税 通 則 法 に 規 定 する 更 正 決 定 の 期 間 制 限 に 関 する 特 例 が 設 けられている すなわち 課 税 庁 が 移 転 価 格 調 査 に 基 づいてする 更 正 決 定 の 期 間 が5 年 から6 年 に 延 長 する 特 例 が 設 けられている( 措 法 66 の417) 国 税 通 則 法 の 改 正 により 納 税 者 が 申 告 税 額 の 減 額 を 求 めることができる 更 正 の 請 求 を 行 う ことができる 期 間 が 課 税 庁 が 更 正 できる 期 間 と 同 様 に5 年 に 延 長 されることから 移 転 価 格 税 制 に 係 る 更 正 の 請 求 期 間 についても 課 税 庁 が 更 正 できる 期 間 と 同 様 に 6 年 に 延 長 することとされた ( 措 法 66 の416) 国 税 通 則 法 移 転 価 格 税 制 区 分 改 正 前 改 正 後 ( 法 人 税 ) 納 税 者 による 税 額 の 減 ( 更 正 の 請 求 ) 1 年 5 年 6 年 ( 措 法 66 の416) 税 額 の 増 ( 増 額 更 正 ) 3 年 ( 原 則 ) 5 年 6 年 ( 措 法 66 の417) 課 税 庁 による 税 額 の 減 ( 減 額 更 正 ) 5 年 5 年 6 年 ( 同 上 )
外 国 子 会 社 合 算 税 制 における 適 用 除 外 基 準 の 判 定 の 取 扱 いの 明 確 化 外 国 子 会 社 合 算 税 制 は 一 定 の 税 負 担 の 水 準 (20%) 以 下 の 外 国 子 会 社 等 の 所 得 に 相 当 する 金 額 について 内 国 法 人 等 の 所 得 とみなし それを 合 算 して 課 税 する 制 度 ただし 外 国 子 会 社 等 が 以 下 のすべての 条 件 ( 適 用 除 外 基 準 )を 満 たす 場 合 には 会 社 単 位 での 合 算 課 税 の 対 象 とならない 適 1 事 業 基 準 主 たる 事 業 が 株 式 の 保 有 等 一 定 の 事 業 でないこと ( 注 1) 用 ( 注 1) 被 統 括 会 社 の 株 式 の 保 有 を 主 たる 事 業 とする 統 括 会 社 ( 事 業 持 株 会 社 )は 事 業 基 準 をみたすこととされる 除 2 実 体 基 準 本 店 所 在 地 国 に 主 たる 事 業 に 必 要 な 事 務 所 等 を 有 すること 外 3 管 理 支 配 基 準 本 店 所 在 地 国 において 事 業 の 管 理 支 配 及 び 運 営 を 自 ら 行 っていること 基 4 所 在 地 国 基 準 主 として 本 店 所 在 地 国 で 主 たる 事 業 を 行 っていること 準 (ただし 主 たる 事 業 が 卸 売 業 など 一 定 の 業 種 の 場 合 には 非 関 連 者 基 準 を 適 用 ) 非 関 連 者 基 準 主 として 関 連 者 (50% 超 出 資 会 社 等 ) ( 注 2) 以 外 の 者 と 取 引 を 行 っていること ( 注 2) 卸 売 業 を 主 たる 事 業 とする 統 括 会 社 ( 物 流 統 括 会 社 )は 関 連 者 の 範 囲 から 被 統 括 会 社 を 除 いて 判 定 を 行 う 統 括 業 務 を 主 た る 事 業 と し て 判 定 改 正 事 項 事 業 持 株 会 社 に あ っ て は
特 定 外 国 子 会 社 等 の 判 定 におけるトリガー 税 率 の 計 算 の 見 直 し 特 定 外 国 子 会 社 等 の 範 囲 外 国 関 係 会 社 のうち 本 店 所 在 地 国 における 租 税 負 担 割 合 (トリガー 税 率 )が 20% 以 下 である 者 トリガー 税 率 の 計 算 式 本 店 所 在 地 国 等 において 課 される 外 国 法 人 税 + みなし 納 付 外 国 法 人 税 本 店 所 在 地 国 の 法 令 本 店 所 在 地 国 の 法 令 で に 基 づく 所 得 の 金 額 + + 支 払 配 当 + 非 課 税 とされる 所 得 ( ) 損 金 算 入 損 金 算 入 外 国 法 人 税 - 還 付 外 国 法 人 税 ( ) 次 の 配 当 は 非 課 税 とされる 所 得 から 除 く ⑴ 本 店 所 在 地 国 に 所 在 する 法 人 から 受 ける 配 当 ( 内 内 ) ⑵ 本 店 所 在 地 国 以 外 の 国 等 に 所 在 する 法 人 から 受 ける 配 当 のうち 次 のもの( 外 内 ) 1 一 定 の 持 株 割 合 を 要 件 として 非 課 税 とされるもの 2 本 店 所 在 地 国 の 法 令 に 定 められた 外 国 法 人 税 の 負 担 を 減 少 させる 仕 組 みに 係 るもの でないことを 要 件 として 非 課 税 とされるもの( 英 国 における 配 当 非 課 税 制 度 に 係 る 配 当 等 ) 非 課 税 とされる 所 得 から 除 外 されるための 持 株 割 合 要 件 等 を 廃 止
非 居 住 者 等 が 受 ける ける 振 替 公 社 債 の 利 子 等 の 非 課 税 制 度 の 拡 充 等 改 正 前 の 制 度 の 概 要 非 居 住 者 又 は 外 国 法 人 が 支 払 を 受 ける 振 替 公 社 債 の 利 子 等 については 非 課 税 適 用 申 告 書 の 提 出 等 を 要 件 として 所 得 税 又 は 法 人 税 を 課 さない 外 国 投 資 家 が 受 ける 特 定 目 的 信 託 の 社 債 的 受 益 権 の 分 配 を 非 課 税 の 対 象 に 追 加 特 定 目 的 信 託 : 資 産 流 動 化 法 に 基 づき 資 産 の 流 動 化 を 目 的 として 委 託 者 が 有 する 信 託 の 受 益 権 を 分 割 することにより 複 数 の 者 に 取 得 させることを 目 的 とする 信 託 社 債 的 受 益 権 :あらかじめ 定 められた 金 額 の 分 配 を 受 ける 種 類 の 受 益 権 その 他 ⑴ 非 課 税 の 対 象 者 に 外 国 年 金 信 託 が 含 まれることを 明 確 化 ⑵ 任 意 組 合 等 及 び 受 益 者 等 課 税 信 託 について 適 用 手 続 を 整 備 国 内 市 場 国 内 海 外 外 国 の 組 合 員 等 の 適 用 手 続 を 整 備 国 債 地 方 債 社 債 ( 我 が 国 企 業 が 国 内 で 発 行 ) 特 定 目 的 信 託 の 社 債 的 受 益 権 概 要 事 業 者 非 課 税 適 用 手 続 利 子 非 課 税 H11.4.1~ 利 子 非 課 税 利 子 非 課 税 1 資 産 の 信 託 5リースバック 2 社 債 的 受 益 権 6リース 料 特 定 目 的 信 託 H20.1.1~ H22.6.1~H25.3.31 3 社 債 的 受 益 権 4 投 資 7 配 当 投 資 家 外 国 投 資 家 ( 非 居 住 者 外 国 法 人 ) 外 国 年 金 信 託
外 国 金 融 機 関 等 が 行 う 債 券 現 先 取 引 に 係 る 利 子 の 非 課 税 制 度 の 拡 充 改 正 前 の 制 度 の 概 要 外 国 の 金 融 機 関 が 国 内 の 金 融 機 関 との 間 で 行 う 債 券 現 先 取 引 (いわゆる レポ 取 引 )により 生 ずる 利 子 相 当 額 は 一 定 の 要 件 の 下 で 非 課 税 とされる 債 券 現 先 取 引 (いわゆる レポ 取 引 )とは 短 期 の 資 金 調 達 を 目 的 として 一 定 期 間 経 過 後 に 債 券 を 買 い 戻 すことを 条 件 として 行 われる 債 券 の 売 買 取 引 をいう 対 象 取 引 に 証 券 貸 借 取 引 ( 担 保 付 )を 追 加 し 担 保 金 利 子 及 び 貸 借 料 等 を 非 課 税 とする 対 象 証 券 に 振 替 地 方 債 振 替 社 債 等 上 場 株 式 等 を 追 加 する スタート 時 国 内 の 金 融 機 関 売 手 ( 資 金 調 達 者 ) 日 本 外 国 1 日 本 の 振 替 国 債 2 外 国 の 国 債 政 府 機 関 債 地 方 債 3 国 際 機 関 債 42 3の 債 券 の 発 行 体 が 保 証 する 債 券 5 外 国 の 一 定 の 金 融 機 関 債 債 券 ( 売 却 ) 以 下 を 対 象 証 券 に 追 加 振 替 地 方 債 振 替 社 債 等 上 場 株 式 等 ( 証 券 貸 借 取 引 のみ) 外 国 の 金 融 機 関 買 手 ( 資 金 運 用 者 ) 1 現 金 ( 売 却 対 価 ) エンド 時 国 内 の 金 融 機 関 売 手 ( 資 金 調 達 者 ) 債 券 ( 買 戻 し) 2 現 金 ( 買 戻 対 価 ) 買 戻 差 額 (2-1) 貸 付 金 の 利 子 非 課 税 外 国 の 金 融 機 関 買 手 ( 資 金 運 用 者 ) 証 券 貸 借 取 引 に 係 る 担 保 金 利 子 貸 借 料 等 の 追 加
第 177 回 国 会 で 承 認 された 租 税 条 約 の 概 要 新 規 改 正 日 香 港 租 税 協 定 ( 平 成 22 年 11 月 署 名 ) 改 正 日 スイス 租 税 条 約 ( 平 成 22 年 5 月 署 名 ) 日 サウジアラビア 租 税 条 約 ( 平 成 22 年 11 月 署 名 ) 改 正 日 オランダ 租 税 条 約 ( 平 成 22 年 8 月 署 名 ) 日 香 港 租 税 協 定 及 び 日 サウジアラビア 租 税 条 約 は 国 際 標 準 に 沿 っ た 規 定 を 採 用 している 投 資 所 得 ( 配 当 利 子 及 び 使 用 料 )に 対 する 源 泉 地 国 課 税 の 限 度 税 率 は 以 下 のとおり 所 得 区 分 日 香 港 租 税 協 定 日 サウジアラビア 租 税 条 約 一 般 10% 10% 配 当 親 子 間 5% 5% 免 税 ( 政 府 等 ) 免 税 ( 政 府 等 ) 利 子 10%(その 他 ) 10%(その 他 ) 5%( 設 備 の 使 用 ) 使 用 料 5% 10%(その 他 ) 日 バハマ 租 税 協 定 ( 平 成 23 年 1 月 署 名 ) 投 資 所 得 について 投 資 先 の 国 における 課 税 を 免 除 する 範 囲 が 大 幅 に 拡 大 したことに 伴 い 条 約 の 特 典 の 濫 用 による 租 税 回 避 行 為 を 防 止 するための 規 定 を 設 けている 投 資 所 得 ( 配 当 利 子 及 び 使 用 料 )に 対 する 源 泉 地 国 課 税 の 限 度 税 率 は 以 下 のとおり 所 得 区 分 日 スイス 租 税 条 約 日 オランダ 租 税 条 約 一 般 10% 10% 配 当 免 税 免 税 親 子 間 5% 5% 利 子 免 税 ( 政 府 銀 行 等 ) 免 税 ( 政 府 銀 行 等 ) 10%(その 他 ) 10%(その 他 ) 使 用 料 免 税 免 税 日 ケイマン 租 税 協 定 ( 平 成 23 年 2 月 署 名 ) 日 バハマ 租 税 協 定 及 び 日 ケイマン 租 税 協 定 は 税 務 当 局 間 の 実 効 的 な 情 報 交 換 の 実 施 を 可 能 とするものであり 国 際 標 準 に 沿 った 規 定 を 採 用 している また これらの 協 定 は 退 職 年 金 等 の 特 定 の 個 人 の 所 得 についての 課 税 の 免 除 のみを 規 定 している( 投 資 所 得 に 対 する 源 泉 地 国 課 税 の 限 度 税 率 等 は 規 定 していない)