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企 業 会 計 基 準 適 用 指 針 第 9 号 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 関 する 会 計 基 準 の 適 用 指 針 平 成 17 年 12 月 27 日 改 正 平 成 22 年 6 月 30 日 最 終 改 正 平 成 25 年 9 月 13 日 企 業 会 計 基 準 委 員 会 本 適 用 指 針 は 平 成 26 年 11 月 18 日 に 公 表 された 企 業 会 計 基 準 第 21 号 企 業 結 合 に 関 する 会 計 基 準 に 関 連 する 他 の 会 計 基 準 等 の 訂 正 について による 訂 正 が 反 映 されている 目 次 項 目 的 1 適 用 指 針 2 範 囲 2 表 示 区 分 3 様 式 3 表 示 方 法 4 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 することに 代 えて 注 記 として 開 示 できる 項 目 4 その 他 利 益 剰 余 金 の 表 示 4 評 価 換 算 差 額 等 の 表 示 5 株 主 資 本 の 各 項 目 の 変 動 事 由 6 変 動 事 由 の 表 示 6 剰 余 金 の 配 当 7 新 株 の 発 行 の 効 力 発 生 日 に 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 の 減 少 の 効 力 が 発 生 する 場 合 の 表 示 8 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 の 変 動 事 由 9 変 動 事 由 の 表 示 方 法 の 選 択 9 変 動 事 由 を 表 示 する 場 合 の 主 な 変 動 事 由 及 び 金 額 の 表 示 方 法 の 選 択 10 変 動 事 由 の 表 示 11-1 -

注 記 事 項 13 適 用 時 期 14 議 決 15 結 論 の 背 景 16 表 示 方 法 16 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 することに 代 えて 注 記 として 開 示 できる 項 目 16 その 他 利 益 剰 余 金 及 び 評 価 換 算 差 額 等 の 表 示 16 変 動 事 由 の 表 示 17 新 株 の 発 行 の 効 力 発 生 日 に 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 の 減 少 の 効 力 が 発 生 する 場 合 の 表 示 18 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 の 表 示 19 注 記 事 項 22 設 例 [ 設 例 1] 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 - 株 主 資 本 の 各 項 目 のみ 残 高 がある 場 合 [ 設 例 2] 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 - 株 主 資 本 以 外 の 変 動 を 含 む 場 合 [ 設 例 3] 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 - 株 主 資 本 以 外 の 変 動 を 含 む 場 合 [ 設 例 4] 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 - 持 分 比 率 の 変 動 がある 場 合 [ 設 例 5] 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 - 在 外 子 会 社 を 連 結 子 会 社 とする 場 合 注 記 例 1 発 行 済 株 式 の 種 類 及 び 総 数 並 びに 自 己 株 式 の 種 類 及 び 株 式 数 に 関 する 事 項 の 注 記 例 2 新 株 予 約 権 及 び 自 己 新 株 予 約 権 に 関 する 事 項 の 注 記 例 3 配 当 に 関 する 事 項 の 注 記 例 - 2 -

目 的 1. 本 適 用 指 針 は 企 業 会 計 基 準 第 6 号 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 関 する 会 計 基 準 ( 以 下 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 会 計 基 準 という )を 適 用 する 際 の 指 針 を 定 めるものであ る 適 用 指 針 範 囲 2. 本 適 用 指 針 の 適 用 範 囲 は 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 会 計 基 準 における 適 用 範 囲 と 同 様 とする 表 示 区 分 様 式 3. 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 及 び 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 ( 以 下 合 わせて 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 という )の 表 示 は 純 資 産 の 各 項 目 を 横 に 並 べる 様 式 により 作 成 す る ただし 純 資 産 の 各 項 目 を 縦 に 並 べる 様 式 により 作 成 することもできる - 3 -

(1) 純 資 産 の 各 項 目 を 横 に 並 べる 様 式 例 1 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 株 主 資 本 評 価 換 算 差 額 等 (*2) 資 本 剰 余 金 利 益 剰 余 金 資 本 その 他 利 益 剰 余 金 利 益 その 他 資 本 金 資 本 剰 余 金 利 益 (*1) 剰 余 金 資 本 準 備 金 合 計 準 備 金 繰 越 利 益 合 計 剰 余 金 (*3) 積 立 金 剰 余 金 (*3) - 4 - 株 主 その 他 繰 延 評 価 換 算 自 己 株 式 資 本 有 価 証 券 ヘッジ 差 額 等 合 計 合 計 評 価 差 額 金 損 益 (*3) 純 資 産 新 株 合 計 予 約 権 (*3) 当 期 首 残 高 (*4) 当 期 変 動 額 (*5) 新 株 の 発 行 剰 余 金 の 配 当 当 期 純 利 益 自 己 株 式 の 処 分 株 主 資 本 以 外 の 項 目 の 当 期 変 動 額 ( 純 額 ) (*6) (*6) (*6) 当 期 変 動 額 合 計 - - (*1) その 他 利 益 剰 余 金 については その 内 訳 科 目 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 及 び の 各 金 額 を 注 記 により 開 示 することができる この 場 合 その 他 利 益 剰 余 金 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 及 び の 各 合 計 額 を 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 する( 第 4 項 参 照 ) (*2) 評 価 換 算 差 額 等 については その 内 訳 科 目 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 及 び の 各 金 額 を 注 記 により 開 示 することができる この 場 合 評 価 換 算 差 額 等 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 及 び の 各 合 計 額 を 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 する( 第 5 項 参 照 ) (*3) 各 合 計 欄 の 記 載 は 省 略 することができる (*4) 企 業 会 計 基 準 第 24 号 会 計 上 の 変 更 及 び 誤 謬 の 訂 正 に 関 する 会 計 基 準 ( 以 下 企 業 会 計 基 準 第 24 号 という )に 従 って 遡 及 処 理 を 行 った 場 合 には 表 示 期 間 のうち 最 も 古 い 期 間 の 期 首 残 高 に 対 する 表 示 期 間 より 前 の 期 間 の 累 積 的 影 響 額 を 区 分 表 示 するとともに 遡 及 処 理 後 の 期 首 残 高 を 記 載 する また 会 計 基 準 等 における 特 定 の 経 過 的 な 取 扱 いにより 会 計 方 針 の 変 更 による 影 響 額 を 適 用 初 年 度 の 期 首 残 高 に 加 減 することが 定 められている 場 合 や 企 業 会 計 基 準 第 21 号 企 業 結 合 に 関 する 会 計 基 準 ( 以 下 企 業 結 合 会 計 基 準 という )に 従 って 暫 定 的 な 会 計 処 理 の 確 定 が 企 業 結 合 年 度 の 翌 年 度 に 行 われ 当 該 年 度 のみの 表 示 が 行 われる 場 合 には 上 記 に 準 じて 期 首 残 高 に 対 する 影 響 額 を 区 分 表 示 するとともに 当 該 影 響 額 の 反 映 後 の 期 首 残 高 を 記 載 する (*5) 株 主 資 本 の 各 項 目 の 変 動 事 由 及 びその 金 額 の 記 載 は 概 ね 個 別 貸 借 対 照 表 における 表 示 の 順 序 による (*6) 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 は 当 期 変 動 額 を 純 額 で 記 載 することに 代 えて 変 動 事 由 ごとにその 金 額 を 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 又 は 注 記 により 表 示 することができる( 第 9 項 から 第 12 項 参 照 ) また 変 動 事 由 ごとにその 金 額 を 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 する 場 合 には 概 ね 株 主 資 本 の 各 項 目 に 関 係 する 変 動 事 由 の 次 に 記 載 する

2 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 株 主 資 本 その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 (*1) 非 支 配 純 資 産 その 他 繰 延 退 職 給 付 に その 他 の 包 新 株 資 本 利 益 株 主 資 本 為 替 換 算 株 主 合 計 資 本 金 自 己 株 式 有 価 証 券 ヘッジ 係 る 括 利 益 累 計 予 約 権 剰 余 金 剰 余 金 合 計 調 整 勘 定 持 分 (*2) 評 価 差 額 金 損 益 調 整 累 計 額 額 合 計 (*2) 当 期 首 残 高 (*3) 当 期 変 動 額 (*4) 新 株 の 発 行 剰 余 金 の 配 当 親 会 社 株 主 に 帰 属 す る 当 期 純 利 益 自 己 株 式 の 処 分 その 他 株 主 資 本 以 外 の 項 目 の 当 期 変 動 額 ( 純 額 ) (*5) (*5) (*5) (*5) (*5) (*5) 当 期 変 動 額 合 計 (*1) その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 については その 内 訳 科 目 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 及 び の 各 金 額 を 注 記 により 開 示 することができる この 場 合 その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 及 び の 各 合 計 額 を 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 する (*2) 各 合 計 欄 の 記 載 は 省 略 することができる (*3) 企 業 会 計 基 準 第 24 号 に 従 って 遡 及 処 理 を 行 った 場 合 には 表 示 期 間 のうち 最 も 古 い 期 間 の 期 首 残 高 に 対 する 表 示 期 間 より 前 の 期 間 の 累 積 的 影 響 額 を 区 分 表 示 するとともに 遡 及 処 理 後 の 期 首 残 高 を 記 載 する また 会 計 基 準 等 における 特 定 の 経 過 的 な 取 扱 いにより 会 計 方 針 の 変 更 による 影 響 額 を 適 用 初 年 度 の 期 首 残 高 に 加 減 することが 定 められている 場 合 や 企 業 結 合 会 計 基 準 に 従 って 暫 定 的 な 会 計 処 理 の 確 定 が 企 業 結 合 年 度 の 翌 年 度 に 行 われ 当 該 年 度 のみの 表 示 が 行 われる 場 合 には 上 記 に 準 じて 期 首 残 高 に 対 する 影 響 額 を 区 分 表 示 するとともに 当 該 影 響 額 の 反 映 後 の 期 首 残 高 を 記 載 する (*4) 株 主 資 本 の 各 項 目 の 変 動 事 由 及 びその 金 額 の 記 載 は 概 ね 連 結 貸 借 対 照 表 における 表 示 の 順 序 による (*5) 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 は 当 期 変 動 額 を 純 額 で 記 載 することに 代 えて 変 動 事 由 ごとにその 金 額 を 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 又 は 注 記 により 表 示 することができる( 第 9 項 から 第 12 項 参 照 ) また 変 動 事 由 ごとにその 金 額 を 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 する 場 合 には 概 ね 株 主 資 本 の 各 項 目 に 関 係 する 変 動 事 由 の 次 に 記 載 する - 5 -

(2) 純 資 産 の 各 項 目 を 縦 に 並 べる 様 式 例 1 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 株 主 資 本 資 本 金 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 新 株 の 発 行 資 本 剰 余 金 資 本 準 備 金 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 新 株 の 発 行 その 他 資 本 剰 余 金 当 期 首 残 高 及 び 資 本 剰 余 金 合 計 (*3) 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 利 益 剰 余 金 利 益 準 備 金 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 剰 余 金 の 配 当 に 伴 う 積 立 て その 他 利 益 剰 余 金 (*1) XX 積 立 金 当 期 首 残 高 及 び 繰 越 利 益 剰 余 金 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 剰 余 金 の 配 当 当 期 純 利 益 利 益 剰 余 金 合 計 (*3) 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 自 己 株 式 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 自 己 株 式 の 処 分 株 主 資 本 合 計 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 評 価 換 算 差 額 等 (*2) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 ( 純 額 )(*4) - 6 -

繰 延 ヘッジ 損 益 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 ( 純 額 )(*4) 評 価 換 算 差 額 等 合 計 (*3) 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 新 株 予 約 権 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 ( 純 額 )(*4) 純 資 産 合 計 (*3) 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 (*1) その 他 利 益 剰 余 金 については その 内 訳 科 目 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 及 び の 各 金 額 を 注 記 により 開 示 することができる この 場 合 その 他 利 益 剰 余 金 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 及 び 当 期 末 残 高 の 各 合 計 額 を 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 する( 第 4 項 参 照 ) (*2) 評 価 換 算 差 額 等 については その 内 訳 科 目 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 及 び の 各 金 額 を 注 記 により 開 示 することができる この 場 合 評 価 換 算 差 額 等 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 及 び 当 期 末 残 高 の 各 合 計 額 を 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 する( 第 5 項 参 照 ) (*3) 各 合 計 欄 の 記 載 は 省 略 することができる (*4) 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 は 変 動 事 由 ごとにその 金 額 を 記 載 することができる この 場 合 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 又 は 注 記 により 表 示 することができる( 第 9 項 から 第 12 項 参 照 ) 注 1: 期 中 における 変 動 がない 場 合 には 当 期 首 残 高 及 び のみを 表 示 することができる 注 2: 企 業 会 計 基 準 第 24 号 に 従 って 遡 及 処 理 を 行 った 場 合 には 表 示 期 間 のうち 最 も 古 い 期 間 の 期 首 残 高 に 対 する 表 示 期 間 より 前 の 期 間 の 累 積 的 影 響 額 を 区 分 表 示 するとともに 遡 及 処 理 後 の 期 首 残 高 を 記 載 する また 会 計 基 準 等 における 特 定 の 経 過 的 な 取 扱 いにより 会 計 方 針 の 変 更 による 影 響 額 を 適 用 初 年 度 の 期 首 残 高 に 加 減 することが 定 められている 場 合 や 企 業 結 合 会 計 基 準 に 従 って 暫 定 的 な 会 計 処 理 の 確 定 が 企 業 結 合 年 度 の 翌 年 度 に 行 われ 当 該 年 度 のみの 表 示 が 行 われる 場 合 には 上 記 に 準 じて 期 首 残 高 に 対 する 影 響 額 を 区 分 表 示 するとともに 当 該 影 響 額 の 反 映 後 の 期 首 残 高 を 記 載 する - 7 -

2 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 株 主 資 本 資 本 金 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 新 株 の 発 行 資 本 剰 余 金 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 新 株 の 発 行 利 益 剰 余 金 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 剰 余 金 の 配 当 親 会 社 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 その 他 自 己 株 式 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 自 己 株 式 の 処 分 株 主 資 本 合 計 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 (*1) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 ( 純 額 )(*3) 繰 延 ヘッジ 損 益 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 ( 純 額 )(*3) 為 替 換 算 調 整 勘 定 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 ( 純 額 )(*3) 退 職 給 付 に 係 る 調 整 累 計 額 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 ( 純 額 )(*3) その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 合 計 (*2) 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 新 株 予 約 権 当 期 首 残 高 - 8 -

当 期 変 動 額 ( 純 額 )(*3) 非 支 配 株 主 持 分 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 ( 純 額 )(*3) 純 資 産 合 計 (*2) 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 (*1) その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 については その 内 訳 科 目 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 及 び の 各 金 額 を 注 記 により 開 示 することができる この 場 合 その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 及 び の 各 合 計 額 を 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 する (*2) 各 合 計 欄 の 記 載 は 省 略 することができる (*3) 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 は 変 動 事 由 ごとにその 金 額 を 記 載 することができる この 場 合 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 又 は 注 記 により 表 示 することができる( 第 9 項 から 第 12 項 参 照 ) 注 1: 期 中 における 変 動 がない 場 合 には 当 期 首 残 高 及 び のみを 表 示 することができる 注 2: 企 業 会 計 基 準 第 24 号 に 従 って 遡 及 処 理 を 行 った 場 合 には 表 示 期 間 のうち 最 も 古 い 期 間 の 期 首 残 高 に 対 する 表 示 期 間 より 前 の 期 間 の 累 積 的 影 響 額 を 区 分 表 示 するとともに 遡 及 処 理 後 の 期 首 残 高 を 記 載 する また 会 計 基 準 等 における 特 定 の 経 過 的 な 取 扱 いにより 会 計 方 針 の 変 更 による 影 響 額 を 適 用 初 年 度 の 期 首 残 高 に 加 減 することが 定 められている 場 合 や 企 業 結 合 会 計 基 準 に 従 って 暫 定 的 な 会 計 処 理 の 確 定 が 企 業 結 合 年 度 の 翌 年 度 に 行 われ 当 該 年 度 のみの 表 示 が 行 われる 場 合 には 上 記 に 準 じて 期 首 残 高 に 対 する 影 響 額 を 区 分 表 示 するとともに 当 該 影 響 額 の 反 映 後 の 期 首 残 高 を 記 載 する - 9 -

表 示 方 法 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 することに 代 えて 注 記 として 開 示 できる 項 目 その 他 利 益 剰 余 金 の 表 示 4. その 他 利 益 剰 余 金 については その 内 訳 科 目 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 ( 変 動 事 由 ごとの 金 額 ) 及 び を 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 することに 代 えて 注 記 により 開 示 することができる この 場 合 には その 他 利 益 剰 余 金 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 及 び の 各 合 計 額 を 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 する 評 価 換 算 差 額 等 の 表 示 5. 評 価 換 算 差 額 等 については その 内 訳 科 目 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 ( 当 期 変 動 額 について 主 な 変 動 事 由 ごとにその 金 額 を 表 示 する 場 合 には 変 動 事 由 ごとの 金 額 を 含 む ) 及 び を 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 することに 代 えて 注 記 によ り 開 示 することができる この 場 合 には 評 価 換 算 差 額 等 の 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 及 び の 各 合 計 額 を 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 する 株 主 資 本 の 各 項 目 の 変 動 事 由 変 動 事 由 の 表 示 6. 株 主 資 本 の 各 項 目 の 変 動 事 由 ( 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 会 計 基 準 第 6 項 )には 例 え ば 以 下 のものが 含 まれる (1) 当 期 純 利 益 ( 連 結 上 は 親 会 社 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 ) 又 は 当 期 純 損 失 ( 連 結 上 は 親 会 社 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 損 失 )( 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 会 計 基 準 第 7 項 ) (2) 新 株 の 発 行 又 は 自 己 株 式 の 処 分 (3) 剰 余 金 (その 他 資 本 剰 余 金 又 はその 他 利 益 剰 余 金 )の 配 当 ( 第 7 項 参 照 ) (4) 自 己 株 式 の 取 得 (5) 自 己 株 式 の 消 却 (6) 企 業 結 合 ( 合 併 会 社 分 割 株 式 交 換 株 式 移 転 など)による 増 加 又 は 分 割 型 の 会 社 分 割 による 減 少 ( 第 7 項 なお 書 き 参 照 ) (7) 株 主 資 本 の 計 数 の 変 動 1 資 本 金 から 準 備 金 又 は 剰 余 金 への 振 替 ( 第 8 項 参 照 ) 2 準 備 金 から 資 本 金 又 は 剰 余 金 への 振 替 ( 第 8 項 参 照 ) 3 剰 余 金 から 資 本 金 又 は 準 備 金 への 振 替 4 剰 余 金 の 内 訳 科 目 間 の 振 替 (8) 連 結 範 囲 の 変 動 又 は 持 分 法 の 適 用 範 囲 の 変 動 ( 連 結 子 会 社 又 は 持 分 法 適 用 会 社 の 増 加 又 は 減 少 ) (9) 非 支 配 株 主 との 取 引 に 係 る 親 会 社 の 持 分 変 動 - 10 -

剰 余 金 の 配 当 7. 剰 余 金 の 配 当 ( 第 6 項 (3) 参 照 )については 剰 余 金 の 変 動 事 由 として 当 期 変 動 額 に 表 示 するとともに 第 13 項 (4)に 記 載 した 事 項 を 注 記 する なお いわゆる 分 割 型 の 会 社 分 割 については 会 社 法 上 新 設 分 割 会 社 又 は 吸 収 分 割 会 社 による 新 設 分 割 設 立 会 社 又 は 吸 収 分 割 承 継 会 社 の 株 式 の 現 物 配 当 として 取 り 扱 われていることを 考 慮 し 変 動 事 由 の 表 示 方 法 として 以 下 のいずれかの 方 法 により 記 載 したうえで 第 13 項 (4)2の 注 記 を 行 うものとする (1) 剰 余 金 の 配 当 として 記 載 する 方 法 (2) 分 割 型 の 会 社 分 割 による 減 少 として 記 載 する 方 法 新 株 の 発 行 の 効 力 発 生 日 に 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 の 減 少 の 効 力 が 発 生 する 場 合 の 表 示 8. 新 株 の 発 行 の 効 力 発 生 日 に 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 の 減 少 の 効 力 が 発 生 し 新 株 の 発 行 により 増 加 すべき 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 と 同 額 の 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 を 減 少 させた 場 合 には 変 動 事 由 の 表 示 方 法 として 以 下 のいずれかの 方 法 により 記 載 するものとする (1) 新 株 の 発 行 として 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 の 増 加 を 記 載 し また 株 主 資 本 の 計 数 の 変 動 手 続 き( 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 の 減 少 に 伴 うその 他 資 本 剰 余 金 の 額 の 増 加 )として 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 の 減 少 及 びその 他 資 本 剰 余 金 の 額 の 増 加 を 記 載 する 方 法 (2) 新 株 の 発 行 として 直 接 その 他 資 本 剰 余 金 の 額 の 増 加 を 記 載 する 方 法 企 業 結 合 の 効 力 発 生 日 に 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 の 減 少 の 効 力 が 発 生 した 場 合 に ついても 同 様 に 取 り 扱 う 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 の 変 動 事 由 変 動 事 由 の 表 示 方 法 の 選 択 9. 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 の 当 期 変 動 額 は 純 額 で 表 示 するが 主 な 変 動 事 由 及 びその 金 額 を 表 示 することができる( 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 会 計 基 準 第 8 項 ただし 書 き) 当 該 表 示 は 変 動 事 由 又 は 金 額 の 重 要 性 などを 勘 案 し 連 結 会 計 年 度 及 び 事 業 年 度 ご とに また 項 目 ごとに 選 択 することができる 変 動 事 由 を 表 示 する 場 合 の 主 な 変 動 事 由 及 び 金 額 の 表 示 方 法 の 選 択 10. 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 の 主 な 変 動 事 由 及 びその 金 額 を 表 示 する 場 合 ( 第 9 項 参 照 ) 以 下 の 方 法 を 連 結 会 計 年 度 及 び 事 業 年 度 ごとに また 項 目 ごとに 選 択 することがで きる (1) 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 主 な 変 動 事 由 及 びその 金 額 を 表 示 する 方 法 - 11 -

(2) 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 当 期 変 動 額 を 純 額 で 記 載 し 主 な 変 動 事 由 及 びその 金 額 を 注 記 により 開 示 する 方 法 変 動 事 由 の 表 示 11. 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 の 主 な 変 動 事 由 及 びその 金 額 を 表 示 する 場 合 ( 第 9 項 参 照 ) 当 該 変 動 事 由 には 例 えば 以 下 のものが 含 まれる (1) 評 価 換 算 差 額 等 1 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 その 他 有 価 証 券 の 売 却 又 は 減 損 処 理 による 増 減 純 資 産 の 部 に 直 接 計 上 されたその 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 の 増 減 2 繰 延 ヘッジ 損 益 ヘッジ 対 象 の 損 益 認 識 又 はヘッジ 会 計 の 終 了 による 増 減 純 資 産 の 部 に 直 接 計 上 された 繰 延 ヘッジ 損 益 の 増 減 3 為 替 換 算 調 整 勘 定 在 外 連 結 子 会 社 等 の 株 式 の 売 却 による 増 減 連 結 範 囲 の 変 動 に 伴 う 為 替 換 算 調 整 勘 定 の 増 減 純 資 産 の 部 に 直 接 計 上 された 為 替 換 算 調 整 勘 定 の 増 減 (2) 新 株 予 約 権 新 株 予 約 権 の 発 行 新 株 予 約 権 の 取 得 新 株 予 約 権 の 行 使 新 株 予 約 権 の 失 効 自 己 新 株 予 約 権 の 消 却 自 己 新 株 予 約 権 の 処 分 (3) 非 支 配 株 主 持 分 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 ( 又 は 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 損 失 ) 連 結 子 会 社 の 増 加 ( 又 は 減 少 )による 非 支 配 株 主 持 分 の 増 減 連 結 子 会 社 株 式 の 取 得 ( 又 は 売 却 )による 持 分 の 増 減 連 結 子 会 社 の 増 資 による 非 支 配 株 主 持 分 の 増 減 12. 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 のうち その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 について 主 な 変 動 事 由 及 びその 金 額 を 表 示 する 場 合 時 価 評 価 の 対 象 となるその 他 有 価 証 券 の 売 却 又 は 減 損 処 理 による 増 減 ( 第 11 項 (1)1 参 照 )は 原 則 として 以 下 のいずれかの 方 法 により 表 示 する (1) 損 益 計 算 書 に 計 上 されたその 他 有 価 証 券 の 売 却 損 益 等 の 額 に 税 効 果 を 調 整 した 後 の 額 を 表 示 する 方 法 - 12 -

(2) 損 益 計 算 書 に 計 上 されたその 他 有 価 証 券 の 売 却 損 益 等 の 額 を 表 示 する 方 法 この 場 合 評 価 換 算 差 額 等 に 対 する 税 効 果 の 額 を 別 の 変 動 事 由 として 表 示 する また 当 該 税 効 果 の 額 の 表 示 は 評 価 換 算 差 額 等 の 内 訳 科 目 ごとに 行 う 方 法 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 を 含 む 評 価 換 算 差 額 等 に 対 する 税 効 果 の 額 の 合 計 による 方 法 のいずれによることもできる また 繰 延 ヘッジ 損 益 及 び 為 替 換 算 調 整 勘 定 ( 第 11 項 (1)2 及 び3 参 照 )について も 同 様 に 取 り 扱 う なお 税 効 果 の 調 整 の 方 法 としては 例 えば 評 価 換 算 差 額 等 の 増 減 があった 事 業 年 度 の 法 定 実 効 税 率 を 使 用 する 方 法 や 繰 延 税 金 資 産 の 回 収 可 能 性 を 考 慮 した 税 率 を 使 用 する 方 法 などがある 注 記 事 項 13. 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 には 以 下 に 掲 げる 事 項 を 注 記 する( 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 会 計 基 準 第 9 項 ) (1) 発 行 済 株 式 の 種 類 及 び 総 数 に 関 する 事 項 発 行 済 株 式 の 種 類 ごとに 当 期 首 及 び 当 期 末 の 発 行 済 株 式 総 数 並 びに 当 期 に 増 加 又 は 減 少 した 発 行 済 株 式 数 を 記 載 する また 発 行 済 株 式 の 種 類 ごとに 変 動 事 由 の 概 要 を 記 載 する (2) 自 己 株 式 の 種 類 及 び 株 式 数 に 関 する 事 項 自 己 株 式 の 種 類 ごとに 当 期 首 及 び 当 期 末 の 自 己 株 式 数 並 びに 当 期 に 増 加 又 は 減 少 した 自 己 株 式 数 を 記 載 する また 自 己 株 式 の 種 類 ごとに 変 動 事 由 の 概 要 を 記 載 する なお 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 開 示 する 自 己 株 式 数 は 以 下 の 合 計 による 1 親 会 社 が 保 有 する 自 己 株 式 の 株 式 数 2 子 会 社 又 は 関 連 会 社 が 保 有 する 親 会 社 株 式 又 は 投 資 会 社 の 株 式 の 株 式 数 のう ち 親 会 社 又 は 投 資 会 社 の 持 分 に 相 当 する 株 式 数 (3) 新 株 予 約 権 及 び 自 己 新 株 予 約 権 に 関 する 事 項 1 新 株 予 約 権 の 目 的 となる 株 式 の 種 類 2 新 株 予 約 権 の 目 的 となる 株 式 の 数 1 及 び2の 記 載 対 象 には 連 結 子 会 社 が 発 行 した 新 株 予 約 権 及 び 企 業 会 計 基 準 第 8 号 ストック オプション 等 に 関 する 会 計 基 準 ( 以 下 ストック オ プション 会 計 基 準 という )により 注 記 事 項 とされるものを 除 く また 2については 権 利 行 使 されたものと 仮 定 した 場 合 の 増 加 株 式 数 をい い 新 株 予 約 権 の 目 的 となる 株 式 の 種 類 ごとに 新 株 予 約 権 の 目 的 となる 株 式 の 当 期 首 及 び 当 期 末 の 数 並 びに 当 期 に 増 加 及 び 減 少 する 株 式 の 数 ( 変 動 事 由 の - 13 -

概 要 を 含 む )を 記 載 する この 場 合 権 利 行 使 期 間 ( 会 社 法 第 236 条 第 1 項 第 4 号 )の 初 日 が 到 来 していない 新 株 予 約 権 については それが 明 らかになる ように 記 載 する ただし 当 期 末 における 新 株 予 約 権 の 目 的 となる 株 式 の 数 が 当 期 末 の 発 行 済 株 式 総 数 ( 自 己 株 式 を 保 有 している 場 合 には 当 該 自 己 株 式 の 株 式 数 を 控 除 した 株 式 数 )に 対 して 重 要 性 が 乏 しいと 認 められる 場 合 には 1 及 び2の 注 記 事 項 を 省 略 することができる なお 親 会 社 が 発 行 した 新 株 予 約 権 を 連 結 子 会 社 が 保 有 している 場 合 には 当 該 新 株 予 約 権 に 関 し 新 株 予 約 権 の 目 的 となる 株 式 の 種 類 及 び 数 が 明 らかに なるように 記 載 する 3 新 株 予 約 権 の 親 会 社 の 新 株 予 約 権 の (ストック オプション 等 として 交 付 され たものを 含 む )と 連 結 子 会 社 の 新 株 予 約 権 の (ストック オプシ ョン 等 として 交 付 されたものを 含 む )を 区 分 して 記 載 する 4 自 己 新 株 予 約 権 に 関 する 事 項 新 株 予 約 権 との 対 応 が 明 らかとなるように 以 下 の 事 項 を 記 載 する ア 親 会 社 が 発 行 した 新 株 予 約 権 を 親 会 社 が 保 有 している 場 合 ( 親 会 社 の 自 己 新 株 予 約 権 ) 1から3に 関 する 事 項 イ 連 結 子 会 社 が 発 行 した 新 株 予 約 権 を 当 該 子 会 社 が 保 有 している 場 合 ( 連 結 子 会 社 の 自 己 新 株 予 約 権 ) 3に 関 する 事 項 (4) 配 当 に 関 する 事 項 1 配 当 財 産 が 金 銭 の 場 合 には 株 式 の 種 類 ごとの 配 当 金 の 総 額 1 株 当 たり 配 当 額 基 準 日 及 び 効 力 発 生 日 2 配 当 財 産 が 金 銭 以 外 の 場 合 ( 分 割 型 の 会 社 分 割 を 含 む )には 株 式 の 種 類 ごとに 配 当 財 産 の 種 類 並 びに 配 当 財 産 の 帳 簿 価 額 ( 配 当 の 効 力 発 生 日 におけ る 時 価 をもって 純 資 産 を 減 少 させる 場 合 には 当 該 時 価 により 評 価 した 後 の 帳 簿 価 額 をいう ) 1 株 当 たり 配 当 額 基 準 日 及 び 効 力 発 生 日 3 基 準 日 が 当 期 に 属 する 配 当 のうち 配 当 の 効 力 発 生 日 が 翌 期 となるものにつ いては 配 当 の 原 資 及 び1 又 は2に 準 ずる 事 項 適 用 時 期 14. 平 成 17 年 に 公 表 された 本 適 用 指 針 ( 以 下 平 成 17 年 適 用 指 針 という )の 適 用 時 期 は 平 成 17 年 に 公 表 された 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 会 計 基 準 と 同 様 とする - 14 -

14-2. 平 成 22 年 に 改 正 された 本 適 用 指 針 ( 以 下 平 成 22 年 改 正 適 用 指 針 という )の 適 用 時 期 は 平 成 22 年 に 改 正 された 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 会 計 基 準 と 同 様 とする 14-3. 平 成 25 年 に 改 正 された 本 適 用 指 針 ( 以 下 平 成 25 年 改 正 適 用 指 針 という )の 適 用 時 期 は 平 成 25 年 に 改 正 された 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 会 計 基 準 と 同 様 とする 議 決 15. 平 成 17 年 適 用 指 針 は 第 94 回 企 業 会 計 基 準 委 員 会 に 出 席 した 委 員 12 名 全 員 の 賛 成 により 承 認 された 15-2. 平 成 22 年 改 正 適 用 指 針 は 第 204 回 企 業 会 計 基 準 委 員 会 に 出 席 した 委 員 9 名 全 員 の 賛 成 により 承 認 された 15-3. 平 成 25 年 改 正 適 用 指 針 は 第 272 回 企 業 会 計 基 準 委 員 会 に 出 席 した 委 員 13 名 全 員 の 賛 成 により 承 認 された - 15 -

結 論 の 背 景 表 示 方 法 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 することに 代 えて 注 記 として 開 示 できる 項 目 その 他 利 益 剰 余 金 及 び 評 価 換 算 差 額 等 の 表 示 16. 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 のその 他 利 益 剰 余 金 の 内 訳 科 目 及 び 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 の 評 価 換 算 差 額 等 の 内 訳 科 目 については 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 すること に 代 えて 注 記 により 開 示 することができることとした( 第 4 項 及 び 第 5 項 参 照 ) こ れは その 他 利 益 剰 余 金 及 び 評 価 換 算 差 額 等 の 内 訳 科 目 の 数 は 企 業 により 差 がある ことを 考 慮 したためである 変 動 事 由 の 表 示 17. 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 記 載 する 株 主 資 本 の 各 項 目 の 変 動 事 由 を 第 6 項 に 示 してい るが 当 該 変 動 事 由 は 例 示 であるため 変 動 事 由 の 内 容 を 適 切 に 示 す 他 の 名 称 をもっ て 記 載 することを 妨 げるものではない 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 の 主 な 変 動 事 由 及 びその 金 額 を 表 示 する 場 合 の 当 該 変 動 事 由 ( 第 11 項 参 照 )についても 同 様 である 新 株 の 発 行 の 効 力 発 生 日 に 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 の 減 少 の 効 力 が 発 生 する 場 合 の 表 示 18. 新 株 の 発 行 の 効 力 発 生 日 に 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 の 減 少 の 効 力 が 発 生 し 新 株 の 発 行 により 増 加 すべき 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 と 同 額 の 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 を 減 少 させた 場 合 当 該 取 引 を 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 表 示 する 方 法 として 以 下 の 2 つが 考 えられる (1) 新 株 の 発 行 として 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 の 増 加 を 記 載 し また 株 主 資 本 の 計 数 の 変 動 手 続 き( 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 の 減 少 に 伴 うその 他 資 本 剰 余 金 の 額 の 増 加 )として 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 の 減 少 及 びその 他 資 本 剰 余 金 の 額 の 増 加 を 記 載 する 方 法 (2) 新 株 の 発 行 として 直 接 その 他 資 本 剰 余 金 の 額 の 増 加 を 記 載 する 方 法 法 的 な 観 点 からは (1)の 方 法 が 原 則 と 考 えられるが 新 株 の 発 行 の 効 力 発 生 日 を 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 の 減 少 の 効 力 発 生 日 とした 意 図 を 考 慮 し これらの 取 引 を 一 体 とみることも 合 理 性 があることから いずれの 表 示 方 法 によることも 認 められる こととした なお 合 併 期 日 等 企 業 結 合 の 効 力 発 生 日 に 資 本 金 又 は 資 本 準 備 金 の 額 の 減 少 の 効 力 が 発 生 した 場 合 にも 同 様 の 理 由 により 上 記 のいずれの 表 示 方 法 による ことも 認 められることとした( 第 8 項 参 照 ) - 16 -

株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 の 表 示 19. 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 の 当 期 変 動 額 は 純 額 で 表 示 するが 主 な 変 動 事 由 及 びその 金 額 を 表 示 することができる 当 該 表 示 方 法 の 選 択 は 連 結 会 計 年 度 及 び 事 業 年 度 ご とに また 項 目 ごとに 選 択 することができることとした( 第 9 項 参 照 ) これは 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 の 情 報 の 有 用 性 や 重 要 性 は 年 度 ごと あるいは 項 目 ごとに 異 な ると 考 えられること 及 び 企 業 の 事 務 負 担 等 を 考 慮 したことによる 20. 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 を 純 額 で 表 示 する 方 法 と 主 な 変 動 事 由 及 びその 金 額 を 表 示 す る 方 法 の 選 択 ( 第 9 項 参 照 ) また 主 な 変 動 事 由 及 びその 金 額 を 表 示 する 場 合 におけ る 表 示 方 法 の 選 択 ( 第 10 項 参 照 )は 連 結 会 計 年 度 及 び 事 業 年 度 ごとに また 項 目 ごとに 選 択 することができることとした したがって 当 該 表 示 方 法 の 選 択 は 表 示 方 法 の 継 続 性 や 中 間 と 年 度 の 首 尾 一 貫 性 が 求 められるものではない 21. その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 について 主 な 変 動 事 由 及 びその 金 額 を 表 示 する 場 合 に は 例 えば 以 下 の 方 法 がある( 第 11 項 (1)1 及 び 第 12 項 参 照 ) (1) その 他 有 価 証 券 の 売 却 又 は 減 損 処 理 による 増 減 時 価 評 価 の 対 象 となるその 他 有 価 証 券 について 当 該 有 価 証 券 を 売 却 又 は 減 損 処 理 したことによる 損 益 の 額 ( 税 効 果 の 調 整 前 の 額 又 は 税 効 果 の 調 整 後 の 額 のいずれ によることもできる )を 記 載 する (2) 純 資 産 の 部 に 直 接 計 上 されたその 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 の 増 減 当 期 首 に 保 有 していたその 他 有 価 証 券 の 当 期 首 から 当 期 末 又 は 売 却 時 までの 時 価 の 変 動 と 期 中 に 新 たに 取 得 したその 他 有 価 証 券 の 取 得 時 から 当 期 末 又 は 売 却 時 まで の 時 価 の 変 動 の 合 計 ( 税 効 果 の 調 整 前 の 額 又 は 税 効 果 の 調 整 後 の 額 のいずれによる こともできる )を 記 載 する なお 当 該 金 額 については 実 務 上 当 期 首 と 当 期 末 のその 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 全 体 の 変 動 額 から (1)のその 他 有 価 証 券 の 売 却 又 は 減 損 処 理 による 増 減 の 額 を 控 除 して 算 定 することも 考 えられる 注 記 事 項 22. 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 において 資 本 金 の 増 減 が 開 示 されることに 伴 い これに 関 連 する 情 報 として 発 行 済 株 式 の 種 類 ごとに 当 期 首 及 び 当 期 末 の 発 行 済 株 式 総 数 並 びに 当 期 に 増 加 又 は 減 少 した 発 行 済 株 式 数 を 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 注 記 するこ ととした( 第 13 項 (1) 参 照 ) 23. 平 成 13 年 の 商 法 改 正 により 期 間 数 量 等 の 制 限 なく 自 己 株 式 を 保 有 できるように なり 期 末 における 自 己 株 式 の 数 が 重 要 になっていることから 自 己 株 式 についても 自 己 株 式 の 種 類 ごとに 当 期 首 及 び 当 期 末 の 自 己 株 式 数 並 びに 当 期 に 増 加 又 は 減 少 した 自 己 株 式 数 を 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 注 記 することとした( 第 13 項 (2) 参 照 ) 24. 新 株 予 約 権 に 関 する 注 記 事 項 のうち 新 株 予 約 権 の 目 的 となる 株 式 の 種 類 及 び 新 株 - 17 -

予 約 権 が 権 利 行 使 されたものと 仮 定 した 場 合 の 増 加 株 式 数 ( 第 13 項 (3)1 及 び2 参 照 ) については 親 会 社 が 発 行 した 新 株 予 約 権 を 対 象 とすることとした これは 発 行 済 株 式 総 数 及 び 自 己 株 式 数 の 注 記 事 項 は 親 会 社 の 株 式 を 対 象 としており 新 株 予 約 権 が 権 利 行 使 されたものと 仮 定 した 場 合 の 増 加 株 式 数 についても 親 会 社 の 発 行 済 株 式 総 数 への 影 響 に 関 する 情 報 を 開 示 することが 適 当 と 考 えたことによる ただし ストッ ク オプション 会 計 基 準 により 別 途 開 示 されるものは 重 複 開 示 を 避 けるため 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 の 注 記 事 項 から 除 くものとした 新 株 予 約 権 の ( 第 13 項 (3)3 参 照 )の 記 載 については 連 結 財 務 諸 表 に 計 上 される 新 株 予 約 権 残 高 との 整 合 性 を 考 慮 し 親 会 社 の 新 株 予 約 権 の (ストック オプション 等 として 交 付 されたものを 含 む )と 連 結 子 会 社 の 新 株 予 約 権 の (ストック オプション 等 として 交 付 されたものを 含 む )を 区 分 して 注 記 することとした また 自 己 新 株 予 約 権 に 関 する 注 記 事 項 に 関 し 会 社 は 自 己 新 株 予 約 権 を 権 利 行 使 することができないが( 会 社 法 第 280 条 第 6 項 ) 自 己 新 株 予 約 権 に 関 する 新 株 予 約 権 が 権 利 行 使 されたものと 仮 定 した 場 合 の 増 加 株 式 数 の 記 載 にあたっては 会 社 法 の 定 めにかかわらず 当 該 自 己 新 株 予 約 権 の 権 利 行 使 が 可 能 なものとみなして 算 定 する( 第 13 項 (3)4ア 参 照 ) これは 自 己 新 株 予 約 権 を 処 分 した 場 合 には 新 株 予 約 権 が 権 利 行 使 される 可 能 性 があるためである また 連 結 子 会 社 が 保 有 する 親 会 社 の 新 株 予 約 権 ( 自 己 新 株 予 約 権 に 該 当 しない )についても 連 結 子 会 社 は 当 該 新 株 予 約 権 を 権 利 行 使 することができない( 会 社 法 第 135 条 第 1 項 及 び 第 2 項 )が 当 該 新 株 予 約 権 の 権 利 行 使 が 可 能 なものとみなして 算 定 する( 第 13 項 (3)2なお 書 き 参 照 ) これは 連 結 子 会 社 が 当 該 新 株 予 約 権 を 第 三 者 に 譲 渡 した 場 合 には 親 会 社 発 行 の 新 株 予 約 権 が 権 利 行 使 される 可 能 性 があるためである なお 新 株 予 約 権 の 注 記 対 象 には 敵 対 的 買 収 防 止 策 として 付 与 される 自 社 株 式 オ プションは 含 まれるが 一 括 法 により 負 債 に 計 上 されるいわゆる 転 換 社 債 型 新 株 予 約 権 付 社 債 は 含 まれない 前 者 については 通 常 付 与 日 において 費 用 処 理 されないた め 新 株 予 約 権 の 帳 簿 価 額 はゼロとなる(ストック オプション 会 計 基 準 第 33 項 ) が 権 利 行 使 された 場 合 の 増 加 株 式 数 が 発 行 済 株 式 総 数 に 対 して 重 要 な 影 響 を 与 える 可 能 性 があることを 考 慮 し 純 資 産 の 部 に 帳 簿 価 額 がゼロの 新 株 予 約 権 が 計 上 されて いるものとみなして 注 記 対 象 とすることとした 後 者 については 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 が 貸 借 対 照 表 の 純 資 産 の 部 の 変 動 額 を 報 告 するために 作 成 するものであること から 純 資 産 の 部 に 計 上 されていない 新 株 予 約 権 に 関 する 事 項 については 注 記 を 求 めないこととした ただし 権 利 行 使 された 場 合 の 増 加 株 式 数 が 発 行 済 株 式 総 数 に 対 して 重 要 な 影 響 を 与 える 可 能 性 がある 場 合 には これらの 情 報 を 開 示 することは 有 用 である このため - 18 -

新 株 予 約 権 相 当 額 が 純 資 産 の 部 に 計 上 されているか 否 かにかかわらず 転 換 社 債 型 新 株 予 約 権 付 社 債 など 発 行 済 株 式 総 数 に 重 要 な 影 響 を 与 える 可 能 性 のあるものについ ては 第 13 項 (3)と 同 様 の 注 記 を 行 うことを 妨 げない 25. 決 算 日 後 に 剰 余 金 の 配 当 が 決 議 され 当 該 剰 余 金 の 配 当 の 効 力 発 生 日 ( 会 社 法 第 454 条 第 1 項 第 3 号 )が 決 算 日 後 に 生 じる 場 合 ( 決 算 日 を 配 当 基 準 日 とする 剰 余 金 の 配 当 を 決 算 日 後 に 決 議 した 場 合 などが 該 当 する )には 翌 期 の 株 主 資 本 が 減 少 することと なるため 開 示 後 発 事 象 としての 性 格 を 有 することになる 本 適 用 指 針 では 当 該 配 当 の 質 的 重 要 性 や 我 が 国 における 税 制 にも 配 慮 し 配 当 の 効 力 発 生 日 が 決 算 日 後 であっても 配 当 基 準 日 が 当 期 に 属 する 場 合 には 金 額 の 重 要 性 にかかわらず 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 の 注 記 事 項 として 取 り 扱 うこととした( 第 13 項 (4)3 参 照 ) なお 税 法 上 の 積 立 金 ( 例 えば 圧 縮 積 立 金 )は これまで 利 益 処 分 案 の 株 主 総 会 決 議 によって 積 立 て 及 び 取 崩 しがなされていたが 会 社 法 の 下 では 法 人 税 等 の 税 額 計 算 を 含 む 決 算 手 続 として 会 計 処 理 することになる 具 体 的 には 当 期 末 の 個 別 貸 借 対 照 表 に 税 法 上 の 積 立 金 の 積 立 て 及 び 取 崩 しを 反 映 させるとともに 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 税 法 上 の 積 立 金 の 積 立 額 と 取 崩 額 を 記 載 ( 注 記 により 開 示 する 場 合 を 含 む )し 株 主 総 会 又 は 取 締 役 会 で 当 該 財 務 諸 表 を 承 認 することになる - 19 -

設 例 以 下 の 設 例 は 本 適 用 指 針 で 示 された 内 容 について 理 解 を 深 めるためのものであり 仮 定 として 示 された 前 提 条 件 の 記 載 内 容 は 経 済 環 境 や 各 企 業 の 実 情 等 に 応 じて 異 なること となることに 留 意 する 必 要 がある [ 設 例 1] 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 - 株 主 資 本 の 各 項 目 のみ 残 高 がある 場 合 1 前 提 条 件 ア A 社 は X0 年 4 月 に 新 株 の 発 行 による 増 資 2,000 百 万 円 を 実 施 し 資 本 金 として 1,000 百 万 円 資 本 準 備 金 として 1,000 百 万 円 をそれぞれ 計 上 している イ X0 年 6 月 の 株 主 総 会 において 繰 越 利 益 剰 余 金 からの 配 当 1,000 百 万 円 の 支 払 と 利 益 準 備 金 への 繰 入 100 百 万 円 を 決 議 し 配 当 を 行 った ウ X1 年 3 月 期 において A 社 は 自 己 株 式 400 百 万 円 を 取 得 し そのうち 300 百 万 円 を 250 百 万 円 で 処 分 している エ 決 算 にあたり 税 法 の 規 定 に 従 い 圧 縮 積 立 金 200 百 万 円 を 取 崩 し X0 年 12 月 に 行 った 交 換 取 引 に 関 する 圧 縮 積 立 金 を 100 百 万 円 積 み 立 てた オ X1 年 3 月 期 の A 社 の 当 期 純 利 益 は 2,000 百 万 円 である カ A 社 の 抜 粋 個 別 貸 借 対 照 表 は 次 のとおりである ( 単 位 : 百 万 円 ) 個 別 貸 借 対 照 表 ( 抜 粋 ) X0/3/31 X1/3/31 増 減 純 資 産 の 部 Ⅰ 株 主 資 本 1 資 本 金 10,000 11,000 1,000 2 資 本 剰 余 金 (1) 資 本 準 備 金 1,000 2,000 1,000 (2)その 他 資 本 剰 余 金 100 50 50 資 本 剰 余 金 合 計 1,100 2,050 950 3 利 益 剰 余 金 (1) 利 益 準 備 金 500 600 100 (2)その 他 利 益 剰 余 金 圧 縮 積 立 金 500 400 100 繰 越 利 益 剰 余 金 4,500 5,500 1,000 利 益 剰 余 金 合 計 5,500 6,500 1,000 4 自 己 株 式 0 100 100 株 主 資 本 合 計 16,600 19,450 2,850 純 資 産 合 計 16,600 19,450 2,850-20 -

2 会 計 処 理 ( 単 位 : 百 万 円 ) 新 株 の 発 行 に 伴 う 会 計 処 理 現 金 預 金 2,000 資 本 金 資 本 準 備 金 1,000 1,000 剰 余 金 の 配 当 に 伴 う 会 計 処 理 繰 越 利 益 剰 余 金 1,100 利 益 準 備 金 現 金 預 金 100 1,000 自 己 株 式 の 取 得 に 伴 う 会 計 処 理 自 己 株 式 400 現 金 預 金 400 自 己 株 式 の 処 分 に 伴 う 会 計 処 理 現 金 預 金 その 他 資 本 剰 余 金 ( 自 己 株 式 処 分 差 損 ) 250 50 自 己 株 式 300 圧 縮 積 立 金 の 取 崩 し 及 び 積 立 ての 会 計 処 理 圧 縮 積 立 金 繰 越 利 益 剰 余 金 200 100 繰 越 利 益 剰 余 金 圧 縮 積 立 金 200 100-21 -

3 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 の 作 成 ( 純 資 産 の 各 項 目 を 横 に 並 べる 様 式 による 場 合 ) A 社 の X0 年 4 月 1 日 から X1 年 3 月 31 日 までの 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 は 次 のように 作 成 される ( 単 位 : 百 万 円 ) 資 本 金 資 本 準 備 金 資 本 剰 余 金 その 他 資 本 剰 余 金 資 本 剰 余 金 合 計 利 益 準 備 金 株 主 資 本 圧 縮 積 立 金 利 益 剰 余 金 その 他 利 益 剰 余 金 繰 越 利 益 剰 余 金 利 益 剰 余 金 合 計 当 期 首 残 高 10,000 1,000 100 1,100 500 500 4,500 5,500 0 16,600 16,600 当 期 変 動 額 新 株 の 発 行 1,000 1,000 1,000 2,000 2,000 剰 余 金 の 配 当 100 1,100 1,000 1,000 1,000 圧 縮 積 立 金 の 積 立 て 100 100 - - - 圧 縮 積 立 金 の 取 崩 し 200 200 - - - 当 期 純 利 益 2,000 2,000 2,000 2,000 自 己 株 式 の 取 得 400 400 400 自 己 株 式 の 処 分 50 50 300 250 250 当 期 変 動 額 合 計 1,000 1,000 50 950 100 100 1,000 1,000 100 2,850 2,850 11,000 2,000 50 2,050 600 400 5,500 6,500 100 19,450 19,450 自 己 株 式 株 主 資 本 合 計 純 資 産 合 計 - 22 -

4 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 の 作 成 ( 純 資 産 の 各 項 目 を 縦 に 並 べる 様 式 による 場 合 ) A 社 の X0 年 4 月 1 日 から X1 年 3 月 31 日 までの 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 は 次 のように 作 成 される ( 単 位 : 百 万 円 ) 株 主 資 本 資 本 金 当 期 首 残 高 10,000 当 期 変 動 額 新 株 の 発 行 1,000 11,000 資 本 剰 余 金 資 本 準 備 金 当 期 首 残 高 1,000 当 期 変 動 額 新 株 の 発 行 1,000 2,000 その 他 資 本 剰 余 金 当 期 首 残 高 100 当 期 変 動 額 自 己 株 式 の 処 分 50 50 資 本 剰 余 金 合 計 当 期 首 残 高 1,100 当 期 変 動 額 950 2,050 利 益 剰 余 金 利 益 準 備 金 当 期 首 残 高 500 当 期 変 動 額 剰 余 金 の 配 当 に 伴 う 積 立 て 100 600 その 他 利 益 剰 余 金 圧 縮 積 立 金 当 期 首 残 高 500 当 期 変 動 額 圧 縮 積 立 金 の 積 立 て 100 圧 縮 積 立 金 の 取 崩 し 200 400 繰 越 利 益 剰 余 金 当 期 首 残 高 4,500 当 期 変 動 額 剰 余 金 の 配 当 1,100 圧 縮 積 立 金 の 積 立 て 100 圧 縮 積 立 金 の 取 崩 し 200 当 期 純 利 益 2,000 5,500 利 益 剰 余 金 合 計 当 期 首 残 高 5,500 当 期 変 動 額 1,000 6,500-23 -

自 己 株 式 当 期 首 残 高 0 当 期 変 動 額 自 己 株 式 の 取 得 400 自 己 株 式 の 処 分 300 100 株 主 資 本 合 計 当 期 首 残 高 16,600 当 期 変 動 額 2,850 19,450 純 資 産 合 計 当 期 首 残 高 16,600 当 期 変 動 額 2,850 19,450-24 -

[ 設 例 2] 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 - 株 主 資 本 以 外 の 変 動 を 含 む 場 合 1 前 提 条 件 ア B 社 は X2 年 3 月 期 において 保 有 しているその 他 有 価 証 券 の 一 部 ( 帳 簿 価 額 3,000 百 万 円 )を 売 却 し 投 資 有 価 証 券 売 却 益 130 百 万 円 を 計 上 している このうち X1 年 3 月 期 末 に 時 価 評 価 の 対 象 となっていたその 他 有 価 証 券 の 売 却 益 は 100 百 万 円 時 価 評 価 の 対 象 となっていなかったその 他 有 価 証 券 の 売 却 益 は 30 百 万 円 であった なお X2 年 3 月 期 において B 社 は 新 たに 有 価 証 券 の 取 得 を 行 っていない イ X2 年 3 月 期 においてヘッジ 対 象 が 消 滅 し ヘッジ 手 段 に 係 る 繰 延 ヘッジ 利 益 90 百 万 円 ( 税 効 果 60 百 万 円 調 整 後 )の 増 減 があった ウ B 社 は X2 年 3 月 期 において 新 株 予 約 権 600 百 万 円 を 発 行 している エ B 社 は X2 年 3 月 期 において 新 株 予 約 権 の 行 使 に 伴 う 新 株 の 発 行 により 800 百 万 円 の 払 込 みを 受 け 権 利 行 使 された 新 株 予 約 権 200 百 万 円 とともに 資 本 金 へ 振 り 替 えてい る オ X2 年 3 月 期 において 新 株 予 約 権 500 百 万 円 が 行 使 されずに 行 使 期 限 が 到 来 し B 社 は 特 別 利 益 として 計 上 している カ X2 年 3 月 期 の B 社 の 当 期 純 利 益 は 0 百 万 円 である キ 法 定 実 効 税 率 は 40%とする ク B 社 の 抜 粋 個 別 貸 借 対 照 表 は 次 のとおりである ( 単 位 : 百 万 円 ) 個 別 貸 借 対 照 表 ( 抜 粋 ) X1/3/31 X2/3/31 増 減 純 資 産 の 部 Ⅰ 株 主 資 本 1 資 本 金 12,000 13,000 1,000 2 資 本 剰 余 金 (1) 資 本 準 備 金 2,000 2,000 0 (2)その 他 資 本 剰 余 金 50 50 0 資 本 剰 余 金 合 計 2,050 2,050 0 3 利 益 剰 余 金 (1) 利 益 準 備 金 600 600 0 (2)その 他 利 益 剰 余 金 繰 越 利 益 剰 余 金 5,400 5,400 0 利 益 剰 余 金 合 計 6,000 6,000 0 4 自 己 株 式 100 100 0 株 主 資 本 合 計 19,950 20,950 1,000 Ⅱ 評 価 換 算 差 額 等 1 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 1,000 1,200 200-25 -

2 繰 延 ヘッジ 損 益 180 300 120 評 価 換 算 差 額 等 合 計 1,180 1,500 320 Ⅲ 新 株 予 約 権 2,000 1,900 100 純 資 産 合 計 23,130 24,350 1,220 2 会 計 処 理 ( 単 位 : 百 万 円 ) 投 資 有 価 証 券 の 売 却 に 伴 う 会 計 処 理 現 金 預 金 3,130 投 資 有 価 証 券 投 資 有 価 証 券 売 却 益 (*) 3,000 130 (*) このうち X1 年 3 月 期 期 末 に 時 価 評 価 の 対 象 となっていたその 他 有 価 証 券 に 係 る 売 却 益 は 100 百 万 円 である 本 設 例 では 100 百 万 円 に 係 る 税 効 果 を 調 整 した 60 百 万 円 (100 百 万 円 (1 - 法 定 実 効 税 率 40%))を 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 でその 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 の 当 期 変 動 額 として 記 載 している( 第 12 項 (1) 参 照 ) ヘッジ 会 計 の 終 了 に 伴 う 会 計 処 理 繰 延 ヘッジ 損 益 (*) 90 営 業 外 費 用 150 繰 延 税 金 負 債 60 (*) 当 該 金 額 を 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 で 繰 延 ヘッジ 損 益 の 当 期 変 動 額 として 記 載 するものとする 新 株 予 約 権 の 発 行 に 伴 う 会 計 処 理 現 金 預 金 600 新 株 予 約 権 600 新 株 予 約 権 の 行 使 に 伴 う 会 計 処 理 現 金 預 金 新 株 予 約 権 800 200 資 本 金 1,000 新 株 予 約 権 の 行 使 期 限 到 来 に 伴 う 会 計 処 理 新 株 予 約 権 500 特 別 利 益 500-26 -

3 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 の 作 成 ( 純 資 産 の 各 項 目 を 横 に 並 べる 様 式 で かつ 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 について 主 な 変 動 事 由 及 びその 金 額 を 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 表 示 した 場 合 ) B 社 の X1 年 4 月 1 日 から X2 年 3 月 31 日 までの 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 は 次 のように 作 成 される 資 本 金 資 本 準 備 金 資 本 剰 余 金 その 他 資 本 剰 余 金 資 本 剰 余 金 合 計 株 主 資 本 利 益 準 備 金 利 益 剰 余 金 その 他 利 益 剰 余 金 繰 越 利 益 剰 余 金 利 益 剰 余 金 合 計 自 己 株 式 株 主 資 本 合 計 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 評 価 換 算 差 額 等 繰 延 ヘッジ 損 益 ( 単 位 : 百 万 円 ) 当 期 首 残 高 12,000 2,000 50 2,050 600 5,400 6,000 100 19,950 1,000 180 1,180 2,000 23,130 当 期 変 動 額 新 株 の 発 行 ( 新 株 予 約 権 の 行 使 ) 1,000 1,000 200 800 当 期 純 利 益 0 0 0 その 他 有 価 証 券 の 売 却 による 増 減 60(*3) 60 60 純 資 産 の 部 に 直 接 計 上 されたその 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 の 増 減 評 価 換 算 差 額 等 合 計 新 株 予 約 権 純 資 産 合 計 260(*1) 260 260 ヘッジ 会 計 の 終 了 による 増 減 90(*3) 90 90 純 資 産 の 部 に 直 接 計 上 された 繰 延 ヘッジ 損 益 の 増 減 210(*2) 210 210 新 株 予 約 権 の 発 行 600 600 新 株 予 約 権 の 失 効 500 500 当 期 変 動 額 合 計 1,000 - - - - 0 - - 1,000 200 120 320 100 1,220 13,000 2,000 50 2,050 600 5,400 6,000 100 20,950 1,200 300 1,500 1,900 24,350 (*1)(1,200 百 万 円 -1,000 百 万 円 )-( 60 百 万 円 ) (*2)(300 百 万 円 -180 百 万 円 )-( 90 百 万 円 ) (*3) 税 効 果 を 調 整 した 後 の 額 を 当 期 変 動 額 として 記 載 するものとする - 27 -

4 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 の 作 成 ( 純 資 産 の 各 項 目 を 横 に 並 べる 様 式 で かつ 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 を 純 額 で 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 表 示 した 場 合 ) B 社 の X1 年 4 月 1 日 から X2 年 3 月 31 日 までの 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 は 次 のように 作 成 される ( 単 位 : 百 万 円 ) 資 本 金 資 本 準 備 金 資 本 剰 余 金 その 他 資 本 剰 余 金 資 本 剰 余 金 合 計 株 主 資 本 利 益 準 備 金 利 益 剰 余 金 その 他 利 益 剰 余 金 繰 越 利 益 剰 余 金 利 益 剰 余 金 合 計 当 期 首 残 高 12,000 2,000 50 2,050 600 5,400 6,000 100 19,950 当 期 変 動 額 新 株 の 発 行 ( 新 株 1,000 1,000 予 約 権 の 行 使 ) 当 期 純 利 益 0 0 当 期 変 動 額 合 計 1,000 - - - - 0 - - 1,000 13,000 2,000 50 2,050 600 5,400 6,000 100 20,950 自 己 株 式 株 主 資 本 合 計 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 評 価 換 算 差 額 等 繰 延 ヘッジ 損 益 評 価 換 算 差 額 等 合 計 新 株 予 約 権 純 資 産 合 計 当 期 首 残 高 1,000 180 1,180 2,000 23,130 当 期 変 動 額 株 主 資 本 以 外 の 項 目 の 当 期 変 動 額 ( 純 額 ) 200 120 320 100 - 当 期 変 動 額 合 計 200 120 320 100 1,220 1,200 300 1,500 1,900 24,350 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 を 純 額 で 表 示 し 純 資 産 合 計 を 示 さない 場 合 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 については 次 のように 作 成 される その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 評 価 換 算 差 額 等 繰 延 ヘッジ 損 益 評 価 換 算 差 額 等 合 計 新 株 予 約 権 当 期 首 残 高 1,000 180 1,180 2,000 当 期 変 動 額 株 主 資 本 以 外 の 項 目 の 当 期 変 動 額 ( 純 額 ) 200 120 320 100 当 期 変 動 額 合 計 200 120 320 100 1,200 300 1,500 1,900-28 -

[ 設 例 3] 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 - 株 主 資 本 以 外 の 変 動 を 含 む 場 合 1 前 提 条 件 ア P 社 は X0 年 3 月 31 日 に S1 社 株 式 の 70%を 5,000 百 万 円 で 取 得 し S1 社 を 連 結 子 会 社 とした イ S1 社 の 資 産 及 び 負 債 には 明 示 した 条 件 以 外 に 時 価 評 価 による 重 要 な 簿 価 修 正 額 はな いものとする ウ のれんの 償 却 は 本 設 例 では 簡 略 化 のため 行 わないものとする エ P 社 及 び S1 社 の 法 定 実 効 税 率 は 40%である オ 資 本 取 引 以 外 の 連 結 グループ 会 社 間 での 取 引 は 発 生 していないものとする カ P 社 は X1 年 3 月 期 において 保 有 しているその 他 有 価 証 券 の 一 部 を 売 却 し 投 資 有 価 証 券 売 却 益 130 百 万 円 を 計 上 している このうち X0 年 3 月 期 末 に 時 価 評 価 の 対 象 となっ ていたその 他 有 価 証 券 の 売 却 益 は 100 百 万 円 時 価 評 価 の 対 象 となっていなかったその 他 有 価 証 券 の 売 却 益 は 30 百 万 円 であった キ S1 社 は X1 年 3 月 期 において 保 有 しているその 他 有 価 証 券 の 一 部 を 売 却 し 投 資 有 価 証 券 売 却 益 50 百 万 円 を 計 上 している 売 却 した 有 価 証 券 はすべて X0 年 3 月 期 末 に 時 価 評 価 の 対 象 となっていたその 他 有 価 証 券 である なお 当 該 売 却 した 有 価 証 券 について P 社 が S1 社 を 子 会 社 としたとき(X0 年 3 月 31 日 )の 時 価 と 簿 価 は 一 致 していた また X1 年 3 月 期 において P 社 及 び S1 社 は 新 たに 有 価 証 券 の 取 得 を 行 っていない ク P 社 及 び S1 社 の 各 個 別 貸 借 対 照 表 及 び 各 個 別 損 益 計 算 書 の 抜 粋 並 びに 剰 余 金 の 変 動 は 次 のとおりである ( 単 位 : 百 万 円 ) P 社 S1 社 個 別 貸 借 対 照 表 ( 抜 粋 ) X0/3/31 X1/3/31 X0/3/31 X1/3/31 純 資 産 の 部 Ⅰ 株 主 資 本 1 資 本 金 10,000 10,000 5,000 5,000 2 資 本 剰 余 金 1,000 1,000 0 0 3 利 益 剰 余 金 5,000 6,000 1,100 1,900 株 主 資 本 合 計 16,000 17,000 6,100 6,900 Ⅱ 評 価 換 算 差 額 等 1 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 1,000 1,200 500 300 純 資 産 合 計 17,000 18,200 6,600 7,200-29 -

( 単 位 : 百 万 円 ) P 社 S1 社 個 別 損 益 計 算 書 ( 抜 粋 ) X0/4/1 から X1/3/31 X0/4/1 から X1/3/31 営 業 外 収 益 受 取 配 当 金 140 0 投 資 有 価 証 券 売 却 益 130 50 ( 中 略 ) 当 期 純 利 益 2,000 1,000 剰 余 金 の 変 動 資 本 剰 余 金 期 首 残 高 1,000 0 期 末 残 高 1,000 0 利 益 剰 余 金 期 首 残 高 5,000 1,100 剰 余 金 の 配 当 1,000 200 当 期 純 利 益 2,000 1,000 期 末 残 高 6,000 1,900 2 連 結 財 務 諸 表 の 作 成 (1) 連 結 修 正 仕 訳 ( 単 位 : 百 万 円 ) X0 年 3 月 31 日 P 社 の 投 資 (S1 社 株 式 )と S1 社 の 資 本 との 相 殺 消 去 及 びのれんの 計 上 資 本 金 利 益 剰 余 金 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 のれん 5,000 1,100 500 380 S1 社 株 式 非 支 配 株 主 持 分 5,000 1,980-30 -

X1 年 3 月 31 日 開 始 仕 訳 :P 社 の 投 資 (S1 社 株 式 )と S1 社 の 資 本 との 相 殺 消 去 及 びのれんの 計 上 資 本 金 利 益 剰 余 金 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 のれん 5,000 1,100 500 380 S1 社 株 式 非 支 配 株 主 持 分 5,000 1,980 受 取 配 当 金 の 消 去 受 取 配 当 金 非 支 配 株 主 持 分 140 60 配 当 金 200 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 損 益 の 認 識 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 300 非 支 配 株 主 持 分 300 S1 社 のその 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 減 少 額 のうち 非 支 配 株 主 持 分 への 振 替 非 支 配 株 主 持 分 60 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 (*) 60 (*) S1 社 のその 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 の 減 少 200 百 万 円 非 支 配 株 主 持 分 比 率 30% - 31 -

(2) 連 結 財 務 諸 表 連 結 精 算 表 ( 連 結 貸 借 対 照 表 に 関 する 変 動 部 分 )-X0 年 3 月 期 ( 単 位 : 百 万 円 ( ) 書 きは 貸 方 金 額 とする) P 社 S1 社 合 計 投 資 と 資 本 の 相 殺 消 去 修 正 合 計 連 結 ベース ( 中 略 ) 関 係 会 社 株 式 5,000 0 5,000 (5,000) (5,000) 0 ( 中 略 ) のれん 0 0 0 380 380 380 ( 中 略 ) 資 本 金 (10,000) (5,000) (15,000) 5,000 5,000 (10,000) 資 本 剰 余 金 (1,000) 0 (1,000) (1,000) 利 益 剰 余 金 (5,000) (1,100) (6,100) 1,100 1,100 (5,000) 株 主 資 本 合 計 (16,000) (6,100) (22,100) 6,100 6,100 (16,000) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 (1,000) (500) (1,500) 500 500 (1,000) 非 支 配 株 主 持 分 0 0 0 (1,980) (1,980) (1,980) 純 資 産 合 計 (17,000) (6,600) (23,600) 4,620 4,620 (18,980) - 32 -

連 結 精 算 表 ( 連 結 貸 借 対 照 表 に 関 する 変 動 部 分 )-X1 年 3 月 期 ( 単 位 : 百 万 円 ( ) 書 きは 貸 方 金 額 とする) P 社 S1 社 合 計 投 資 と 資 本 の 相 殺 消 去 配 当 金 の 消 去 非 支 配 株 主 に 帰 属 す る 当 期 純 損 益 の 認 識 評 価 差 額 金 の 調 整 修 正 合 計 連 結 ベース ( 中 略 ) 関 係 会 社 株 式 5,000 0 5,000 (5,000) (5,000) 0 ( 中 略 ) のれん 0 0 0 380 380 380 ( 中 略 ) 資 本 金 (10,000) (5,000) (15,000) 5,000 5,000 (10,000) 資 本 剰 余 金 (1,000) 0 (1,000) (1,000) 利 益 剰 余 金 (6,000) (1,900) (7,900) 1,100 (60) 300 1,340 (6,560) 株 主 資 本 合 計 (17,000) (6,900) (23,900) 6,100 (60) 300 6,340 (17,560) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 (1,200) (300) (1,500) 500 (60) 440 (1,060) 非 支 配 株 主 持 分 0 0 0 (1,980) 60 (300) 60 (2,160) (2,160) 純 資 産 合 計 (18,200) (7,200) (25,400) 4,620 0 0 0 4,620 (20,780) - 33 -

連 結 精 算 表 ( 損 益 及 び 剰 余 金 の 変 動 に 関 する 部 分 )-X1 年 3 月 期 ( 単 位 : 百 万 円 ( ) 書 きは 貸 方 金 額 とする) 非 支 配 株 主 に 帰 属 す P 社 S1 社 合 計 投 資 と 資 本 の 相 殺 消 去 配 当 金 の 消 去 る 当 期 純 損 益 の 認 識 修 正 合 計 連 結 ベース ( 中 略 ) 受 取 配 当 金 (140) 0 (140) 140 140 0 投 資 有 価 証 券 売 却 益 (130) (50) (180) (180) ( 中 略 ) 非 支 配 株 主 に 帰 属 す 0 0 0 300 300 300 る 当 期 純 利 益 ( 中 略 ) 親 会 社 株 主 に 帰 属 す る 当 期 純 利 益 (2,000) (1,000) (3,000) 140 300 440 (2,560) 資 本 剰 余 金 期 首 残 高 (1,000) 0 (1,000) (1,000) 期 末 残 高 (1,000) 0 (1,000) (1,000) - 34 -

利 益 剰 余 金 期 首 残 高 (5,000) (1,100) (6,100) 1,100 1,100 (5,000) 剰 余 金 の 配 当 1,000 200 1,200 (200) (200) 1,000 親 会 社 株 主 に 帰 属 (2,000) (1,000) (3,000) 140 300 440 (2,560) する 当 期 純 利 益 期 末 残 高 (6,000) (1,900) (7,900) 1,100 (60) 300 1,340 (6,560) - 35 -

3 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 の 作 成 P 社 の X0 年 4 月 1 日 から X1 年 3 月 31 日 までの 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 ( 純 資 産 の 各 項 目 を 横 に 並 べる 様 式 の 場 合 で かつ 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 につ いて 主 な 変 動 事 由 及 びその 金 額 を 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 表 示 した 場 合 )は 次 のように 作 成 される 株 主 資 本 資 本 金 資 本 剰 余 金 利 益 剰 余 金 株 主 資 本 合 計 評 価 換 算 差 額 等 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 非 支 配 株 主 持 分 ( 単 位 : 百 万 円 ) 純 資 産 合 計 当 期 首 残 高 10,000 1,000 5,000 16,000 1,000 1,980 18,980 当 期 変 動 額 剰 余 金 の 配 当 1,000 1,000 60 1,060 親 会 社 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 2,560 2,560 2,560 その 他 有 価 証 券 の 売 却 による 増 減 81(*1) 9(*2) 90 純 資 産 の 部 に 直 接 計 上 されたその 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 の 増 減 141(*3) 51(*4) 90 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 300 300 当 期 変 動 額 合 計 - - 1,560 1,560 60 180 1,800 10,000 1,000 6,560 17,560 1,060 2,160 20,780 (*1) 税 効 果 を 調 整 した 後 の 額 を 当 期 変 動 額 として 記 載 している P 社 が 売 却 した 時 価 評 価 の 対 象 となるその 他 有 価 証 券 売 却 益 100 百 万 円 (1- 法 定 実 効 税 率 40%)+S1 社 が 売 却 した 時 価 評 価 の 対 象 となるその 他 有 価 証 券 の 売 却 益 50 百 万 円 (1- 法 定 実 効 税 率 40%) 親 会 社 持 分 比 率 70% (*2) 税 効 果 を 調 整 した 後 の 額 を 当 期 変 動 額 として 記 載 している S1 社 が 売 却 した 時 価 評 価 の 対 象 となるその 他 有 価 証 券 の 売 却 益 50 百 万 円 (1- 法 定 実 効 税 率 40%) 非 支 配 株 主 持 分 比 率 30% (*3) (1,060 百 万 円 -1,000 百 万 円 )-( 81 百 万 円 ) (*4) (2,160 百 万 円 -1,980 百 万 円 )-300 百 万 円 -( 60 百 万 円 )-( 9 百 万 円 ) - 36 -

[ 設 例 4] 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 - 持 分 比 率 の 変 動 がある 場 合 1 前 提 条 件 アからオまで [ 設 例 3]に 同 じ カ X2 年 3 月 31 日 において S1 社 は 1,000 百 万 円 の 増 資 を 行 い P 社 はそのうちの 100 百 万 円 を 払 い 込 んでいる この 結 果 P 社 の S1 社 に 対 する 持 分 比 率 は 70%から 60% に 低 下 した キ P 社 及 び S1 社 の 個 別 貸 借 対 照 表 及 び 個 別 損 益 計 算 書 の 抜 粋 並 びに 剰 余 金 の 変 動 は 次 のとおりである ( 単 位 : 百 万 円 ) P 社 S1 社 個 別 貸 借 対 照 表 ( 抜 粋 ) X1/3/31 X2/3/31 X1/3/31 X2/3/31 純 資 産 の 部 Ⅰ 株 主 資 本 1 資 本 金 10,000 10,000 5,000 6,000 2 資 本 剰 余 金 1,000 1,000 0 0 3 利 益 剰 余 金 6,000 6,000 1,900 1,900 株 主 資 本 合 計 17,000 17,000 6,900 7,900 Ⅱ 評 価 換 算 差 額 等 1 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 1,200 1,200 300 300 純 資 産 合 計 18,200 18,200 7,200 8,200 ( 単 位 : 百 万 円 ) P 社 S1 社 個 別 損 益 計 算 書 ( 抜 粋 ) X1/4/1 から X2/3/31 X1/4/1 から X2/3/31 当 期 純 利 益 0 0 剰 余 金 の 変 動 資 本 剰 余 金 期 首 残 高 1,000 0 期 末 残 高 1,000 0 利 益 剰 余 金 期 首 残 高 6,000 1,900 期 末 残 高 6,000 1,900-37 -

2 連 結 財 務 諸 表 の 作 成 連 結 修 正 仕 訳 ( 単 位 : 百 万 円 ) X2 年 3 月 31 日 開 始 仕 訳 :P 社 の 投 資 (S1 社 株 式 )と S1 社 の 資 本 との 相 殺 消 去 及 びのれんの 計 上 資 本 金 利 益 剰 余 金 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 のれん 5,000 1,340 440 380 S1 社 株 式 非 支 配 株 主 持 分 5,000 2,160 S1 社 の 増 資 に 係 る 連 結 消 去 仕 訳 資 本 金 資 本 剰 余 金 (*1) 1,000 240 S1 社 株 式 非 支 配 株 主 持 分 (*2) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 (*3) 100 1,120 20 (*1) S1 社 増 資 後 P 社 持 分 8,200 百 万 円 60%-S1 社 増 資 前 P 社 持 分 7,200 百 万 円 70% -P 社 出 資 額 100 百 万 円 -その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 20 百 万 円 (*2)S1 社 増 資 後 非 支 配 株 主 持 分 8,200 百 万 円 40%-S1 社 増 資 前 非 支 配 株 主 持 分 7,200 百 万 円 30% (*3) 親 会 社 持 分 比 率 減 少 分 に 対 応 するその 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 200 百 万 円 10% - 38 -

連 結 精 算 表 ( 連 結 貸 借 対 照 表 に 関 する 変 動 部 分 )-X2 年 3 月 期 ( 単 位 : 百 万 円 ( ) 書 きは 貸 方 金 額 とする) P 社 S1 社 合 計 投 資 と 資 本 の 相 殺 消 去 S1 社 増 資 修 正 合 計 連 結 ベース ( 中 略 ) 関 係 会 社 株 式 5,100 0 5,100 (5,000) (100) (5,100) 0 ( 中 略 ) のれん 0 0 0 380 380 380 ( 中 略 ) 資 本 金 (10,000) (6,000) (16,000) 5,000 1,000 6,000 (10,000) 資 本 剰 余 金 (1,000) 0 (1,000) 240 240 (760) 利 益 剰 余 金 (6,000) (1,900) (7,900) 1,340 1,340 (6,560) 株 主 資 本 合 計 (17,000) (7,900) (24,900) 6,340 1,240 7,580 (17,320) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 (1,200) (300) (1,500) 440 (20) 420 (1,080) 非 支 配 株 主 持 分 0 0 0 (2,160) (1,120) (3,280) (3,280) 純 資 産 合 計 (18,200) (8,200) (26,400) 4,620 100 4,720 (21,680) - 39 -

連 結 精 算 表 ( 損 益 及 び 剰 余 金 の 変 動 に 関 する 部 分 )-X2 年 3 月 期 ( 単 位 : 百 万 円 ( ) 書 きは 貸 方 金 額 とする) 投 資 と 資 本 修 正 P 社 S1 社 合 計 の 相 殺 消 去 S1 社 増 資 合 計 連 結 ベース ( 中 略 ) 資 本 剰 余 金 期 首 残 高 (1,000) 0 (1,000) (1,000) 連 結 子 会 社 の 増 資 による 持 240 240 240 分 の 増 減 期 末 残 高 (1,000) 0 (1,000) 240 240 (760) 利 益 剰 余 金 期 首 残 高 (6,000) (1,900) (7,900) 1,340 1,340 (6,560) 期 末 残 高 (6,000) (1,900) (7,900) 1,340 1,340 (6,560) - 40 -

3 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 の 作 成 P 社 の X1 年 4 月 1 日 から X2 年 3 月 31 日 までの 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 ( 純 資 産 の 各 項 目 を 横 に 並 べる 様 式 の 場 合 で かつ 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 について 主 な 変 動 事 由 及 びその 金 額 を 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 表 示 した 場 合 )は 次 のように 作 成 される ( 単 位 : 百 万 円 ) 株 主 資 本 評 価 換 算 差 額 等 非 支 配 株 主 その 他 有 価 証 券 資 本 金 資 本 剰 余 金 利 益 剰 余 金 株 主 資 本 合 計 持 分 評 価 差 額 金 純 資 産 合 計 当 期 首 残 高 10,000 1,000 6,560 17,560 1,060 2,160 20,780 当 期 変 動 額 連 結 子 会 社 の 増 資 による 持 分 の 増 減 240 240 20 1,120 900 当 期 変 動 額 合 計 - 240-240 20 1,120 900 10,000 760 6,560 17,320 1,080 3,280 21,680-41 -

[ 設 例 5] 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 - 在 外 子 会 社 を 連 結 子 会 社 とする 場 合 1 前 提 条 件 ア X0 年 3 月 31 日 P 社 は 他 の 会 社 とともに S2 社 ( 資 本 金 20,000 千 ドル)を 設 立 し 出 資 比 率 60% 12,000 千 ドルを 出 資 した イ 資 本 取 引 以 外 の 連 結 グループ 会 社 間 での 取 引 は 発 生 していないものとする ウ 為 替 レートは 以 下 のとおりである X0 年 3 月 31 日 :1 ドル=120 円 X1 年 3 月 31 日 :1 ドル=105 円 X1 年 3 月 期 期 中 平 均 :1 ドル=110 円 エ P 社 及 び S2 社 の 個 別 貸 借 対 照 表 及 び 個 別 損 益 計 算 書 の 抜 粋 並 びに 剰 余 金 の 変 動 は 次 のとおりである ( 単 位 : 百 万 円 ) P 社 S2 社 ( 注 ) 個 別 貸 借 対 照 表 ( 抜 粋 ) X0/3/31 X1/3/31 X0/3/31 X1/3/31 純 資 産 の 部 Ⅰ 株 主 資 本 1 資 本 金 10,000 10,000 2,400 2,400 2 資 本 剰 余 金 1,000 1,000 0 0 3 利 益 剰 余 金 5,000 6,000 0 1,100 株 主 資 本 合 計 16,000 17,000 2,400 3,500 Ⅱ 評 価 換 算 差 額 等 1 為 替 換 算 調 整 勘 定 0 0 0 350 純 資 産 合 計 16,000 17,000 2,400 3,150-42 -

( 単 位 : 百 万 円 ) P 社 S2 社 ( 注 ) 個 別 損 益 計 算 書 ( 抜 粋 ) X0/4/1 から X1/3/31 X0/4/1 から X1/3/31 当 期 純 利 益 2,000 1,100 剰 余 金 の 変 動 資 本 剰 余 金 期 首 残 高 1,000 0 期 末 残 高 1,000 0 利 益 剰 余 金 期 首 残 高 5,000 0 剰 余 金 の 配 当 1,000 0 当 期 純 利 益 2,000 1,100 期 末 残 高 6,000 1,100 ( 注 )S2 社 の 個 別 貸 借 対 照 表 及 び 個 別 損 益 計 算 書 の 抜 粋 並 びに 剰 余 金 の 変 動 の 外 貨 から 円 貨 への 換 算 外 貨 ( 単 位 : 千 ドル) 換 算 レート( 単 位 : 円 ) 円 貨 ( 単 位 : 百 万 円 ) 個 別 貸 借 対 照 表 ( 抜 粋 ) X0/3/31 X1/3/31 X0/3/31 X1/3/31 X0/3/31 X1/3/31 純 資 産 の 部 Ⅰ 株 主 資 本 1 資 本 金 20,000 20,000 @120 @120 2,400 2,400 2 利 益 剰 余 金 0 10,000 0 1,100 株 主 資 本 合 計 20,000 30,000 2,400 3,500 Ⅱ 評 価 換 算 差 額 等 1 為 替 換 算 調 整 勘 定 0 0 0 350 純 資 産 合 計 20,000 30,000 @120 @105 2,400 3,150-43 -

X0/4/1 から X1/3/31 外 貨 換 算 レート 円 貨 個 別 損 益 計 算 書 ( 抜 粋 ) ( 単 位 : 千 ドル) ( 単 位 : 円 ) ( 単 位 : 百 万 円 ) 当 期 純 利 益 10,000 @110 1,100 剰 余 金 の 変 動 利 益 剰 余 金 期 首 残 高 0 0 当 期 純 利 益 10,000 @110 1,100 期 末 残 高 10,000 1,100 2 連 結 財 務 諸 表 の 作 成 (1) 連 結 修 正 仕 訳 ( 単 位 : 百 万 円 ) X0 年 3 月 31 日 P 社 の 投 資 (S2 社 株 式 )と S2 社 の 資 本 との 相 殺 消 去 資 本 金 2,400 S2 社 株 式 非 支 配 株 主 持 分 1,440 960 X1 年 3 月 31 日 開 始 仕 訳 :P 社 の 投 資 (S2 社 株 式 )と S2 社 の 資 本 との 相 殺 消 去 資 本 金 2,400 S2 社 株 式 非 支 配 株 主 持 分 1,440 960 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 損 益 の 認 識 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 440 非 支 配 株 主 持 分 440 為 替 換 算 調 整 勘 定 の 非 支 配 株 主 持 分 への 振 替 非 支 配 株 主 持 分 140 為 替 換 算 調 整 勘 定 (*) 140 (*)S2 社 為 替 換 算 調 整 勘 定 350 百 万 円 非 支 配 株 主 持 分 比 率 40% - 44 -

(2) 連 結 財 務 諸 表 連 結 精 算 表 ( 連 結 貸 借 対 照 表 に 関 する 変 動 部 分 )-X0 年 3 月 期 ( 単 位 : 百 万 円 ( ) 書 きは 貸 方 金 額 とする) P 社 S2 社 合 計 投 資 と 資 本 の 相 殺 消 去 修 正 合 計 連 結 ベース ( 中 略 ) 関 係 会 社 株 式 1,440 0 1,440 (1,440) (1,440) 0 ( 中 略 ) 資 本 金 (10,000) (2,400) (12,400) 2,400 2,400 (10,000) 資 本 剰 余 金 (1,000) 0 (1,000) (1,000) 利 益 剰 余 金 (5,000) 0 (5,000) (5,000) 株 主 資 本 合 計 (16,000) (2,400) (18,400) 2,400 2,400 (16,000) 非 支 配 株 主 持 分 0 0 0 (960) (960) (960) 純 資 産 合 計 (16,000) (2,400) (18,400) 1,440 1,440 (16,960) - 45 -

連 結 精 算 表 ( 連 結 貸 借 対 照 表 に 関 する 変 動 部 分 )-X1 年 3 月 期 ( 単 位 : 百 万 円 ( ) 書 きは 貸 方 金 額 とする) 非 支 配 株 主 に P 社 S2 社 合 計 投 資 と 資 本 の 消 去 帰 属 す る 当 期 純 損 益 の 認 識 為 替 換 算 調 整 勘 定 の 調 整 修 正 合 計 連 結 ベース ( 中 略 ) 関 係 会 社 株 式 1,440 0 1,440 (1,440) (1,440) 0 ( 中 略 ) 資 本 金 (10,000) (2,400) (12,400) 2,400 2,400 (10,000) 資 本 剰 余 金 (1,000) 0 (1,000) (1,000) 利 益 剰 余 金 (6,000) (1,100) (7,100) 440 440 (6,660) 株 主 資 本 合 計 (17,000) (3,500) (20,500) 2,400 440 2,840 (17,660) 為 替 換 算 調 整 勘 定 0 350 350 (140) (140) 210 非 支 配 株 主 持 分 0 0 0 (960) (440) 140 (1,260) (1,260) 純 資 産 合 計 (17,000) (3,150) (20,150) 1,440 0 0 1,440 (18,710) - 46 -

連 結 精 算 表 ( 損 益 及 び 剰 余 金 の 変 動 に 関 する 部 分 )-X1 年 3 月 期 ( 単 位 : 百 万 円 ( ) 書 きは 貸 方 金 額 とする) ( 中 略 ) 非 支 配 株 主 に 帰 属 す る 当 期 純 利 益 ( 中 略 ) 親 会 社 株 主 に 帰 属 す る 当 期 純 利 益 P 社 S2 社 合 計 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 損 益 の 認 識 修 正 合 計 連 結 ベース 0 0 0 440 440 440 (2,000) (1,100) (3,100) 440 440 (2,660) 資 本 剰 余 金 期 首 残 高 (1,000) 0 (1,000) (1,000) 期 末 残 高 (1,000) 0 (1,000) (1,000) 利 益 剰 余 金 期 首 残 高 (5,000) 0 (5,000) (5,000) 剰 余 金 の 配 当 1,000 0 1,000 1,000 親 会 社 株 主 に 帰 属 (2,000) (1,100) (3,100) 440 440 (2,660) する 当 期 純 利 益 期 末 残 高 (6,000) (1,100) (7,100) 440 440 (6,660) - 47 -

3 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 の 作 成 P 社 の X0 年 4 月 1 日 から X1 年 3 月 31 日 までの 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 ( 純 資 産 の 各 項 目 を 縦 に 並 べる 様 式 の 場 合 で かつ 株 主 資 本 以 外 の 各 項 目 について 主 な 変 動 事 由 及 びそ の 金 額 を 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 表 示 した 場 合 )は 次 のように 作 成 される ( 単 位 : 百 万 円 ) 株 主 資 本 資 本 金 当 期 首 残 高 及 び 10,000 資 本 剰 余 金 当 期 首 残 高 及 び 1,000 利 益 剰 余 金 当 期 首 残 高 5,000 当 期 変 動 額 剰 余 金 の 配 当 1,000 親 会 社 株 主 に 帰 属 する 2,660 当 期 純 利 益 6,660 株 主 資 本 合 計 当 期 首 残 高 16,000 当 期 変 動 額 1,660 17,660 評 価 換 算 差 額 等 為 替 換 算 調 整 勘 定 当 期 首 残 高 - 当 期 変 動 額 純 資 産 の 部 に 直 接 計 上 された 為 替 換 算 調 整 勘 定 の 増 減 210 210 非 支 配 株 主 持 分 当 期 首 残 高 960 当 期 変 動 額 純 資 産 の 部 に 直 接 計 上 された 140 為 替 換 算 調 整 勘 定 の 増 減 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 440 当 期 純 利 益 1,260 純 資 産 合 計 当 期 首 残 高 16,960 当 期 変 動 額 1,750 18,710-48 -

注 記 例 以 下 の 注 記 例 は 本 適 用 指 針 で 示 された 内 容 について 理 解 を 深 めるためのものであり 記 載 内 容 は 経 済 環 境 や 各 企 業 の 実 情 等 に 応 じて 異 なることとなることに 留 意 する 必 要 がある 1 発 行 済 株 式 の 種 類 及 び 総 数 並 びに 自 己 株 式 の 種 類 及 び 株 式 数 に 関 する 事 項 の 注 記 例 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 関 する 注 記 発 行 済 株 式 の 種 類 及 び 総 数 並 びに 自 己 株 式 の 種 類 及 び 株 式 数 に 関 する 事 項 ( 単 位 : 千 株 ) 当 期 首 株 式 数 当 期 増 加 株 式 数 当 期 減 少 株 式 数 当 期 末 株 式 数 摘 要 発 行 済 株 式 普 通 株 式 420,000 40,000-460,000 注 1 A 種 株 式 100,000 50,000 10,000 140,000 注 2 注 3 合 計 520,000 90,000 10,000 600,000 自 己 株 式 普 通 株 式 1,000 2,100-3,100 注 4 合 計 1,000 2,100-3,100 注 1: 普 通 株 式 の 発 行 済 株 式 総 数 の 増 加 40,000 千 株 は A 種 株 式 の 普 通 株 式 への 転 換 による 増 加 10,000 千 株 新 株 予 約 権 の 権 利 行 使 による 新 株 の 発 行 による 増 加 30,000 千 株 である 注 2: A 種 株 式 の 発 行 済 株 式 総 数 の 増 加 50,000 千 株 は 第 三 者 割 当 による 新 株 の 発 行 による 増 加 である 注 3: A 種 株 式 の 発 行 済 株 式 総 数 の 減 少 10,000 千 株 は 普 通 株 式 への 転 換 による 減 少 である 注 4: 普 通 株 式 の 自 己 株 式 の 株 式 数 の 増 加 2,100 千 株 は 単 元 未 満 株 式 の 買 取 りによる 増 加 1,100 千 株 連 結 子 会 社 が 合 併 によって 取 得 した 自 己 株 式 ( 当 社 株 式 )の 当 社 帰 属 分 700 千 株 持 分 法 適 用 会 社 が 取 得 した 自 己 株 式 ( 当 社 株 式 )の 当 社 帰 属 分 300 千 株 である 個 別 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 関 する 注 記 自 己 株 式 の 種 類 及 び 株 式 数 に 関 する 事 項 ( 単 位 : 千 株 ) 当 期 首 株 式 数 当 期 増 加 株 式 数 当 期 減 少 株 式 数 当 期 末 株 式 数 摘 要 自 己 株 式 普 通 株 式 1,000 1,100-2,100 注 1 合 計 1,000 1,100-2,100 注 1: 普 通 株 式 の 自 己 株 式 の 株 式 数 の 増 加 1,100 千 株 は 単 元 未 満 株 式 の 買 取 りによる 増 加 である - 49 -

2 新 株 予 約 権 及 び 自 己 新 株 予 約 権 に 関 する 事 項 の 注 記 例 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 関 する 注 記 新 株 予 約 権 及 び 自 己 新 株 予 約 権 に 関 する 事 項 新 株 予 約 新 株 予 約 権 の 目 的 となる 株 式 の 数 ( 株 ) 当 期 末 権 の 目 的 当 期 当 期 残 高 摘 要 区 分 となる 株 当 期 首 当 期 末 増 加 減 少 ( 百 万 円 ) 新 株 予 約 権 の 内 訳 式 の 種 類 提 出 会 社 ( 親 会 社 ) X1 年 新 株 予 約 権 普 通 株 式 200-100 100 10 注 1 X2 年 新 株 予 約 権 ( 自 己 新 株 予 約 権 ) 普 通 株 式 - - 200 (30) ストック オプション としての 新 株 予 約 権 10 (10) 190 (20) 100 (5) 注 2 注 3 注 4 15 連 結 子 会 社 30 合 計 155 (5) 注 1:X1 年 新 株 予 約 権 の 当 期 減 少 は 新 株 予 約 権 の 行 使 によるものである 注 2:X2 年 新 株 予 約 権 の 当 期 増 加 は 新 株 予 約 権 の 発 行 によるものである 注 3 : X2 年 新 株 予 約 権 及 び 自 己 新 株 予 約 権 の 当 期 減 少 は 新 株 予 約 権 の 消 却 によるものである 注 4:X2 年 自 己 新 株 予 約 権 の 当 期 増 加 は 新 株 予 約 権 の 取 得 によるものである 5: 上 表 の 新 株 予 約 権 は すべて 権 利 行 使 可 能 なものである 3 配 当 に 関 する 事 項 の 注 記 例 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 に 関 する 注 記 以 下 の 注 記 例 は 剰 余 金 の 配 当 決 議 を 株 主 総 会 ( 中 間 配 当 は 取 締 役 会 )で 決 議 する 会 社 (X08 年 3 月 期 )を 想 定 している なお(2)の 場 合 については 剰 余 金 を 配 当 する 会 社 は 取 締 役 会 等 の 会 社 の 意 思 決 定 機 関 で 定 められた 配 当 の 原 資 ( 資 本 剰 余 金 又 は 利 益 剰 余 金 )を 記 載 する - 50 -

配 当 に 関 する 事 項 (1) 配 当 金 支 払 額 ( 例 1: 文 章 による 方 法 ) 1 X07 年 6 月 X 日 の 定 時 株 主 総 会 において 次 のとおり 決 議 している 普 通 株 式 の 配 当 に 関 する 事 項 (イ) 配 当 金 の 総 額 33 百 万 円 (ロ) 1 株 当 たり 配 当 額 10 円 (ハ) 基 準 日 X07 年 3 月 31 日 (ニ) 効 力 発 生 日 X07 年 7 月 X 日 A 種 株 式 の 配 当 に 関 する 事 項 (イ) 配 当 金 の 総 額 67 百 万 円 (ロ) 1 株 当 たり 配 当 額 20 円 (ハ) 基 準 日 X07 年 3 月 31 日 (ニ) 効 力 発 生 日 X07 年 7 月 X 日 2 X07 年 12 月 X 日 の 取 締 役 会 において 次 のとおり 決 議 している 普 通 株 式 の 配 当 に 関 する 事 項 (イ) 配 当 金 の 総 額 33 百 万 円 (ロ) 1 株 当 たり 配 当 額 10 円 (ハ) 基 準 日 X07 年 9 月 30 日 (ニ) 効 力 発 生 日 X08 年 1 月 X 日 ( 例 2: 表 による 方 法 ) 決 議 株 式 の 種 類 配 当 金 の 総 額 1 株 当 た り 配 当 額 基 準 日 効 力 発 生 日 X07 年 6 月 X 日 定 時 株 主 総 会 X07 年 12 月 X 日 取 締 役 会 普 通 株 式 33 百 万 円 10 円 X07 年 3 月 31 日 X07 年 7 月 X 日 A 種 株 式 67 百 万 円 20 円 X07 年 3 月 31 日 X07 年 7 月 X 日 普 通 株 式 33 百 万 円 10 円 X07 年 9 月 30 日 X08 年 1 月 X 日 (2) 基 準 日 が 当 期 に 属 する 配 当 のうち 配 当 の 効 力 発 生 日 が 翌 期 となるもの X08 年 6 月 X 日 開 催 の 定 時 株 主 総 会 において 次 のとおり 決 議 している 普 通 株 式 の 配 当 に 関 する 事 項 (イ) 配 当 金 の 総 額 50 百 万 円 (ロ) 配 当 の 原 資 利 益 剰 余 金 (ハ) 1 株 当 たり 配 当 額 15 円 - 51 -

(ニ) 基 準 日 X08 年 3 月 31 日 (ホ) 効 力 発 生 日 X08 年 7 月 X 日 A 種 株 式 の 配 当 に 関 する 事 項 (イ) 配 当 金 の 総 額 100 百 万 円 (ロ) 配 当 の 原 資 利 益 剰 余 金 (ハ) 1 株 当 たり 配 当 額 30 円 (ニ) 基 準 日 X08 年 3 月 31 日 (ホ) 効 力 発 生 日 X08 年 7 月 X 日 以 上 - 52 -