(5) 課 税 上 の 取 扱 い 日 本 の 居 住 者 又 は 日 本 法 人 である 投 資 主 及 び 投 資 法 人 に 関 する 課 税 上 の 一 般 的 な 取 扱 いは 下 記 のとおりです なお 税 法 等 の 改 正 税 務 当 局 等 による 解 釈 運 用 の 変 更 により 以 下 の 内 容 は 変 更 されることがあります また 個 々の 投 資 主 の 固 有 の 事 情 によっては 異 なる 取 扱 いが 行 われることがあります 1 投 資 主 の 税 務 A. 個 人 投 資 主 の 税 務 (イ) 利 益 の 分 配 に 係 る 税 務 個 人 投 資 主 が 投 資 法 人 から 受 け 取 る 利 益 の 分 配 ( 利 益 を 超 える 金 銭 の 分 配 のうち 一 時 差 異 等 調 整 引 当 額 の 増 加 額 に 相 当 する 金 額 を 含 みます )は 配 当 所 得 として 取 り 扱 われ 20%( 所 得 税 15% 住 民 税 5% なお 大 口 個 人 投 資 主 ( 発 行 済 投 資 口 の 総 口 数 の3% 以 上 を 保 有 )については 所 得 税 20%となり 住 民 税 は 課 されま せん )の 税 率 により 源 泉 徴 収 された 後 総 合 課 税 の 対 象 となります 配 当 控 除 の 適 用 はありません 但 し 上 場 投 資 法 人 である 本 投 資 法 人 から 受 け 取 る 利 益 の 分 配 は 大 口 個 人 投 資 主 を 除 き 上 場 株 式 等 の 配 当 等 に 係 る 以 下 の 特 例 の 対 象 となりま す なお 平 成 25 年 から 平 成 49 年 までの 各 年 分 については 所 得 税 に 加 え 復 興 特 別 所 得 税 として 所 得 税 額 に2.1%を 乗 じた 金 額 が 課 されます (ⅰ) 金 額 にかかわらず 源 泉 徴 収 だけで 納 税 手 続 を 終 了 させる 確 定 申 告 不 要 制 度 の 選 択 ができます (ⅱ) 確 定 申 告 を 行 う 場 合 には 総 合 課 税 に 代 えて 申 告 分 離 課 税 が 選 択 できます 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 失 の 金 額 がある 場 合 には 一 定 の 要 件 の 下 申 告 分 離 課 税 を 選 択 した 上 場 株 式 等 の 配 当 所 得 等 の 金 額 から 控 除 することができます 申 告 分 離 課 税 の 税 率 は 20%( 所 得 税 15% 住 民 税 5%)です( 平 成 25 年 から 平 成 49 年 まで の 各 年 分 については 所 得 税 に 加 え 復 興 特 別 所 得 税 として 所 得 税 額 に2.1%を 乗 じ た 金 額 が 課 されます ) (ⅲ) 上 場 株 式 等 の 配 当 等 を 特 定 口 座 ( 源 泉 徴 収 選 択 口 座 )に 受 け 入 れることができま す( 配 当 金 の 受 取 方 法 については 株 式 数 比 例 配 分 方 式 を 選 択 する 必 要 があり ます ) (ⅳ) 平 成 26 年 1 月 1 日 から 平 成 35 年 12 月 31 日 までの10 年 間 少 額 上 場 株 式 等 の 非 課 税 口 座 制 度 に 基 づき 証 券 会 社 等 の 金 融 商 品 取 引 業 者 等 に 開 設 した 非 課 税 口 座 にお いて 設 定 した 非 課 税 管 理 勘 定 に 管 理 されている 上 場 株 式 等 ( 新 規 投 資 額 で 毎 年 120 万 円 ( 平 成 27 年 以 前 は100 万 円 )を 上 限 )に 係 る 配 当 等 で その 非 課 税 口 座 に 非 課 税 管 理 勘 定 を 設 けた 年 の1 月 1 日 から5 年 内 に 支 払 を 受 けるべきものについて は 所 得 税 及 び 住 民 税 が 課 されません ( 注 1) 非 課 税 口 座 を 開 設 できるのは その 年 の1 月 1 日 において 満 20 歳 以 上 である 方 に 限 ります ( 注 2) 非 課 税 口 座 で 買 付 けた 上 場 株 式 の 配 当 金 等 を 非 課 税 とするためには 証 券 会 社 等 で 分 配 金 等 を 受 け 取 る 株 式 数 比 例 配 分 方 式 を 選 択 する 必 要 があります 配 当 金 領 収 証 方 式 や 登 録 配 当 金 受 領 口 座 方 式 等 を 選 択 される 場 合 には 非 課 税 口 座 で 買 付 けた 上 場 株 式 の 配 当 金 等 は 非 課 税 とならず20%( 復 興 特 別 所 得 税 を 含 めると20.315%)にて 課 税 されることとなります
(ⅴ) 平 成 28 年 4 月 1 日 から 平 成 35 年 12 月 31 日 までの 期 間 未 成 年 者 に 係 る 少 額 上 場 株 式 等 の 非 課 税 口 座 制 度 に 基 づき 証 券 会 社 等 の 金 融 商 品 取 引 業 者 等 に 開 設 した 未 成 年 者 口 座 において 設 定 した 非 課 税 管 理 勘 定 に 管 理 されている 上 場 株 式 等 ( 新 規 投 資 額 で 毎 年 80 万 円 を 上 限 )に 係 る 配 当 等 で 未 成 年 者 口 座 に 非 課 税 管 理 勘 定 を 設 けた 年 の1 月 1 日 から5 年 内 に 支 払 を 受 けるべきものについては 所 得 税 及 び 住 民 税 が 課 されません ( 注 1) 未 成 年 者 口 座 を 開 設 できるのは その 年 の1 月 1 日 において 満 20 歳 未 満 である 方 及 びその 年 中 に 出 生 し た 方 に 限 ります ( 注 2) 未 成 年 者 口 座 で 買 付 けた 上 場 株 式 の 配 当 金 等 を 非 課 税 とするためには 証 券 会 社 等 で 分 配 金 等 を 受 け 取 る 株 式 数 比 例 配 分 方 式 を 選 択 する 必 要 があります 配 当 金 領 収 証 方 式 や 登 録 配 当 金 受 領 口 座 方 式 等 を 選 択 される 場 合 には 未 成 年 者 口 座 で 買 付 けた 上 場 株 式 の 配 当 金 等 は 非 課 税 とならず20% ( 復 興 特 別 所 得 税 を 含 めると20.315%)にて 課 税 されることとなります (ロ) 利 益 を 超 える 金 銭 の 分 配 に 係 る 税 務 個 人 投 資 主 が 本 投 資 法 人 から 受 け 取 る 利 益 を 超 える 金 銭 の 分 配 ( 一 時 差 異 等 調 整 引 当 額 の 増 加 額 に 相 当 する 金 額 を 除 きます )は 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し) に 該 当 するものとして みなし 配 当 及 びみなし 譲 渡 収 入 から 成 るものとして 取 り 扱 われます (ⅰ)みなし 配 当 この 金 額 は 本 投 資 法 人 からお 知 らせします みなし 配 当 には 上 記 (イ)におけ る 利 益 の 分 配 と 同 様 の 課 税 関 係 が 適 用 されます (ⅱ)みなし 譲 渡 収 入 資 本 の 払 戻 し 額 のうちみなし 配 当 以 外 の 部 分 の 金 額 は 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 収 入 金 額 とみなされます 各 投 資 主 はこの 譲 渡 収 入 に 対 応 する 譲 渡 原 価 ( 注 1)を 算 定 し 投 資 口 の 譲 渡 損 益 ( 注 2)を 計 算 します この 譲 渡 損 益 の 取 扱 いは 下 記 (ハ)における 投 資 口 の 譲 渡 と 原 則 同 様 になります また 投 資 口 の 取 得 価 額 の 調 整 ( 減 額 )( 注 3)を 行 います ( 注 1) 譲 渡 原 価 の 額 = 従 前 の 取 得 価 額 減 少 剰 余 金 等 割 合 減 少 剰 余 金 等 割 合 は 本 投 資 法 人 からお 知 らせします ( 注 2) 譲 渡 損 益 の 額 =みなし 譲 渡 収 入 金 額 - 譲 渡 原 価 の 額 ( 注 3) 調 整 後 の 取 得 価 額 = 従 前 の 取 得 価 額 - 譲 渡 原 価 の 額 (ハ) 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 税 務 個 人 投 資 主 が 投 資 口 を 譲 渡 した 際 の 譲 渡 益 は 株 式 等 に 係 る 譲 渡 所 得 等 として 20%( 所 得 税 15% 住 民 税 5%)の 税 率 による 申 告 分 離 課 税 の 対 象 となります 譲 渡 損 が 生 じた 場 合 は 他 の 株 式 等 に 係 る 譲 渡 所 得 等 との 相 殺 を 除 き 他 の 所 得 との 損 益 通 算 はできません 但 し 本 投 資 法 人 の 投 資 口 を 証 券 会 社 等 の 金 融 商 品 取 引 業 者 等 を 通 じて 譲 渡 等 した 場 合 は 上 場 株 式 等 の 譲 渡 に 係 る 以 下 の 特 例 の 対 象 となり ます なお 平 成 25 年 から 平 成 49 年 までの 各 年 分 については 所 得 税 に 加 え 復 興 特 別 所 得 税 として 所 得 税 額 に2.1%を 乗 じた 金 額 が 課 されます
(ⅰ) 上 場 株 式 等 に 係 る 譲 渡 損 失 の 金 額 がある 場 合 には 一 定 の 要 件 の 下 申 告 分 離 課 税 を 選 択 した 上 場 株 式 等 の 配 当 所 得 等 の 金 額 から 控 除 することができます (ⅱ) 上 場 株 式 等 に 係 る 譲 渡 損 失 の 金 額 のうち その 年 に 控 除 しきれない 金 額 について は 一 定 の 要 件 の 下 翌 年 以 後 3 年 間 にわたり 確 定 申 告 により 上 場 株 式 等 に 係 る 譲 渡 所 得 等 の 金 額 及 び 申 告 分 離 課 税 を 選 択 した 上 場 株 式 等 の 配 当 所 得 等 の 金 額 から 繰 越 控 除 を 行 うことが 認 められます (ⅲ) 特 定 口 座 ( 源 泉 徴 収 選 択 口 座 ) 内 の 上 場 株 式 等 の 譲 渡 による 所 得 は 源 泉 徴 収 だ けで 納 税 手 続 が 終 了 し 確 定 申 告 は 不 要 となります 源 泉 徴 収 税 率 は 20%( 所 得 税 15% 住 民 税 5%)となります( 平 成 25 年 から 平 成 49 年 までの 各 年 分 につい ては 所 得 税 に 加 え 復 興 特 別 所 得 税 として 所 得 税 額 に2.1%を 乗 じた 金 額 が 課 され ます ) (ⅳ) 上 場 株 式 等 の 配 当 等 を 特 定 口 座 ( 源 泉 徴 収 選 択 口 座 )に 受 け 入 れた 場 合 におい て その 源 泉 徴 収 選 択 口 座 内 における 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 失 の 金 額 があるとき は その 配 当 等 の 金 額 からその 譲 渡 損 失 の 金 額 を 控 除 した 金 額 に 対 して 源 泉 徴 収 税 率 を 適 用 して 所 得 税 の 計 算 が 行 われます (ⅴ) 平 成 26 年 1 月 1 日 から 平 成 35 年 12 月 31 日 までの10 年 間 少 額 上 場 株 式 等 の 非 課 税 口 座 制 度 に 基 づき 非 課 税 口 座 に 非 課 税 管 理 勘 定 を 設 けた 年 の1 月 1 日 から5 年 内 にその 非 課 税 管 理 勘 定 において 管 理 されている 上 場 株 式 等 ( 新 規 投 資 額 で 毎 年 120 万 円 ( 平 成 27 年 以 前 は100 万 円 )を 上 限 )を 譲 渡 した 場 合 には その 譲 渡 所 得 等 については 所 得 税 及 び 住 民 税 が 課 されません ( 注 1) 非 課 税 口 座 を 開 設 できるのは その 年 の1 月 1 日 において 満 20 歳 以 上 である 方 に 限 ります ( 注 2) 非 課 税 口 座 内 で 生 じた 譲 渡 損 失 はないものとみなされるため 他 の 上 場 株 式 等 に 係 る 譲 渡 所 得 との 損 益 通 算 や 繰 越 控 除 の 適 用 はできません (ⅵ) 平 成 28 年 4 月 1 日 から 平 成 35 年 12 月 31 日 までの 期 間 未 成 年 者 に 係 る 少 額 上 場 株 式 等 の 非 課 税 口 座 制 度 に 基 づき 未 成 年 者 口 座 に 非 課 税 管 理 勘 定 を 設 けた 年 の1 月 1 日 から5 年 内 に その 非 課 税 管 理 勘 定 において 管 理 されている 上 場 株 式 等 ( 新 規 投 資 額 で 毎 年 80 万 円 を 上 限 )を 譲 渡 した 場 合 その 譲 渡 所 得 等 について は 所 得 税 及 び 住 民 税 が 課 されません ( 注 1) 未 成 年 者 口 座 を 開 設 できるのは その 年 の1 月 1 日 において 満 20 歳 未 満 である 方 及 びその 年 中 に 出 生 し た 方 に 限 ります ( 注 2) 未 成 年 者 口 座 内 で 生 じた 譲 渡 損 失 はないものとみなされるため 他 の 上 場 株 式 等 に 係 る 譲 渡 所 得 との 損 益 通 算 や 繰 越 控 除 の 適 用 はできません
B. 法 人 投 資 主 の 税 務 (イ) 利 益 の 分 配 に 係 る 税 務 法 人 投 資 主 が 投 資 法 人 から 受 け 取 る 利 益 の 分 配 ( 利 益 を 超 える 金 銭 の 分 配 のうち 一 時 差 異 等 調 整 引 当 額 の 増 加 額 に 相 当 する 金 額 を 含 みます )は 受 取 配 当 等 とし て 取 り 扱 われ 15%の 税 率 により 所 得 税 が 源 泉 徴 収 されます 受 取 配 当 等 の 益 金 不 算 入 の 適 用 はありません この 源 泉 所 得 税 は 法 人 税 の 前 払 いとして 所 得 税 額 控 除 の 対 象 となります なお 平 成 25 年 1 月 1 日 から 平 成 49 年 12 月 31 日 までの 期 間 につ いては 所 得 税 に 加 え 復 興 特 別 所 得 税 として 所 得 税 額 に2.1%を 乗 じた 金 額 が 課 され ます この 復 興 特 別 所 得 税 は 法 人 税 の 申 告 上 所 得 税 額 控 除 の 対 象 となります (ロ) 利 益 を 超 える 金 銭 の 分 配 に 係 る 税 務 法 人 投 資 主 が 本 投 資 法 人 から 受 け 取 る 利 益 を 超 える 金 銭 の 分 配 ( 一 時 差 異 等 調 整 引 当 額 の 増 加 額 に 相 当 する 金 額 を 除 きます )は 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し) に 該 当 するものとして みなし 配 当 及 びみなし 譲 渡 収 入 から 成 るものとして 取 り 扱 われます (ⅰ)みなし 配 当 この 金 額 は 本 投 資 法 人 からお 知 らせします みなし 配 当 には 上 記 (イ)におけ る 利 益 の 分 配 と 同 様 の 課 税 関 係 が 適 用 されます (ⅱ)みなし 譲 渡 収 入 資 本 の 払 戻 し 額 のうちみなし 配 当 以 外 の 部 分 の 金 額 は 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 収 入 金 額 とみなされます 各 投 資 主 はこの 譲 渡 収 入 に 対 応 する 譲 渡 原 価 を 算 定 し 投 資 口 の 譲 渡 損 益 を 計 算 します また 投 資 口 の 取 得 価 額 の 調 整 ( 減 額 )を 行 いま す 譲 渡 原 価 譲 渡 損 益 取 得 価 額 の 調 整 ( 減 額 )の 計 算 方 法 は 個 人 投 資 主 の 場 合 と 同 様 です (ハ) 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 税 務 法 人 投 資 主 が 投 資 口 を 譲 渡 した 際 の 取 扱 いについては 有 価 証 券 の 譲 渡 として 原 則 として 約 定 日 の 属 する 事 業 年 度 に 譲 渡 損 益 を 計 上 します
2 投 資 法 人 の 税 務 A. 利 益 配 当 等 の 損 金 算 入 税 法 上 投 資 法 人 に 係 る 課 税 の 特 例 規 定 により 一 定 の 要 件 を 満 たした 投 資 法 人 に 対 し ては 投 資 法 人 と 投 資 主 との 間 の 二 重 課 税 を 排 除 するため 利 益 の 配 当 等 ( 利 益 を 超 え る 金 銭 の 分 配 のうち 一 時 差 異 等 調 整 引 当 額 の 増 加 額 に 相 当 する 金 額 を 含 みます )を 損 金 に 算 入 することが 認 められています 利 益 の 配 当 等 を 損 金 算 入 するための 要 件 ( 導 管 性 要 件 )のうち 主 なものは 以 下 のとおりです (イ) 配 当 等 の 額 が 配 当 可 能 利 益 の 額 の90% 超 ( 又 は 金 銭 の 分 配 の 額 が 配 当 可 能 額 の90% 超 )であること (ロ) 他 の 法 人 (なお 専 ら 海 外 不 動 産 保 有 等 の 取 引 を 行 うことを 目 的 とする 一 定 の 法 人 を 除 きます )の 株 式 又 は 出 資 の50% 以 上 を 有 していないこと (ハ) 機 関 投 資 家 ( 租 税 特 別 措 置 法 第 67 条 の15 第 1 項 第 1 号 ロ(2)に 規 定 するものをい います 以 下 (ヘ)において 同 じです ) 以 外 の 者 から 借 入 れを 行 っていないこと (ニ) 事 業 年 度 の 終 了 時 において 投 資 主 の1 人 及 びその 特 殊 関 係 者 により 発 行 済 投 資 口 の 総 口 数 あるいは 議 決 権 総 数 の50% 超 を 保 有 されている 同 族 会 社 に 該 当 していないこ と (ホ) 投 資 口 の 発 行 価 額 の 総 額 のうちに 国 内 において 募 集 される 投 資 口 の 発 行 価 額 の 占 め る 割 合 が50%を 超 える 旨 が 投 資 法 人 の 規 約 に 記 載 記 録 されていること (へ) 事 業 年 度 の 終 了 時 において 発 行 済 の 投 資 口 が50 人 以 上 の 者 又 は 機 関 投 資 家 のみによ って 所 有 されていること (ト) 事 業 年 度 終 了 の 時 において 有 する 特 定 資 産 のうち 一 定 のものの 各 事 業 年 度 の 確 定 し た 決 算 に 基 づく 貸 借 対 照 表 に 計 上 されている 帳 簿 価 額 の 合 計 額 が その 時 における 貸 借 対 照 表 に 計 上 されている 総 資 産 の 帳 簿 価 額 の 合 計 額 の 二 分 の 一 に 相 当 する 金 額 を 超 えていること B. 不 動 産 流 通 税 の 軽 減 措 置 (イ) 登 録 免 許 税 不 動 産 を 取 得 した 際 の 所 有 権 の 移 転 登 記 に 対 しては 登 録 免 許 税 が 課 税 標 準 額 に 対 して 原 則 2%の 税 率 により 課 されますが 土 地 に 対 しては 平 成 29 年 3 月 31 日 まで は1.5%とされています 但 し 規 約 に 資 産 運 用 の 方 針 として 特 定 不 動 産 ( 投 資 法 人 が 取 得 する 特 定 資 産 のうち 不 動 産 不 動 産 の 賃 借 権 若 しくは 地 上 権 又 は 不 動 産 の 所 有 権 土 地 の 賃 借 権 若 しくは 地 上 権 を 信 託 する 信 託 の 受 益 権 をいいます )の 価 額 の 合 計 額 の 当 該 投 資 法 人 の 有 する 特 定 資 産 の 価 額 の 合 計 額 に 占 める 割 合 ( 下 記 (ロ)において 特 定 不 動 産 の 割 合 といいます )を100 分 の75 以 上 とする 旨 の 記 載 があることその 他 の 要 件 を 満 たす 投 資 法 人 が 取 得 する 不 動 産 に 対 しては 特 例 に より 登 録 免 許 税 の 税 率 が 平 成 29 年 3 月 31 日 まで( 倉 庫 等 については 平 成 27 年 4 月 1 日 から 平 成 29 年 3 月 31 日 まで)に 取 得 するものについては1.3%に 軽 減 されます (ロ) 不 動 産 取 得 税 不 動 産 を 取 得 した 際 には 不 動 産 取 得 税 が 課 税 標 準 額 に 対 して 原 則 4%の 税 率 に より 課 されますが 土 地 及 び 住 宅 用 の 建 物 に 対 しては 平 成 30 年 3 月 31 日 までは3% とされています また 平 成 30 年 3 月 31 日 までに 取 得 する 宅 地 及 び 宅 地 比 準 土 地 に ついては 不 動 産 取 得 税 の 課 税 標 準 が2 分 の1に 軽 減 されます さらに 規 約 に 資 産 運 用 の 方 針 として 特 定 不 動 産 の 割 合 を100 分 の75 以 上 とする 旨 の 記 載 があること その 他 の 要 件 を 満 たす 投 資 法 人 が 取 得 する 一 定 の 不 動 産 に 対 しては 特 例 により 不 動 産 取 得 税 の 課 税 標 準 額 が 平 成 29 年 3 月 31 日 まで( 倉 庫 等 ( 注 )については 平 成 27 年 4 月 1 日 から 平 成 29 年 3 月 31 日 まで)に 取 得 するものについては5 分 の2に 軽 減 されます ( 注 ) 不 動 産 取 得 税 の 本 特 例 の 適 用 対 象 となる 倉 庫 は 床 面 積 が 三 千 平 方 メートル 以 上 のものであって 流 通 加 工 の 用 に 供 する 空 間 を 有 するもの 及 びその 敷 地 の 用 に 供 されている 土 地 若 しくは 当 該 敷 地 の 用 に 供 するも のとして 建 設 計 画 が 確 定 している 土 地 に 限 り 適 用 されます