租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 目第一 公社債 公社債投資信託等に対する課税方式の見直し 85 一利子所得の分離課税の改正 86 二国外で発行された公社債等の利子所得の分離課税等の改正 89 三勤労者財産形成貯蓄契約に基づく生命保険等の差益等の課税の特例の改正 92 四金融機関等の受ける利子所得等に対する源泉徴収の不適用の改正 92 五私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る配当所得の分離課税等の改正 94 六国外で発行された投資信託等の収益の分配に係る配当所得の分離課税等の改正 97 七上場株式等に係る配当所得の課税の特例の改正 98 八確定申告を要しない配当所得の改正 ( 改正後 : 確定申告を要しない配当所得等 ) 102 九上場株式等の配当等に係る源泉徴収税率等の特例の改正 104 十上場株式等の配当等に係る源泉徴収義務等の特例の改正 105 十一株式等に係る譲渡所得等の課税の特例の改正 ( 改正後 : 一般株式等に係る譲渡所得等の課税の特例 ) 108 十二上場株式等に係る譲渡所得等の課税の特例の創設 113 十三特定管理株式等が価値を失った場合の株式等に係る譲渡所得等の課税の特例の改正 120 次十四特定口座内保管上場株式等の譲渡に係る所得計算等の特例等の改正 124 十五源泉徴収選択口座内配当等に係る所得計算及び源泉徴収等の特例の改正 133 十六上場株式等に係る譲渡損失の損益通算及び繰越控除の改正 135 十七特定中小会社が発行した株式に係る課税の特例の改正 137 十八非課税口座内の少額上場株式等に係る譲渡所得等の非課税の改正 142 十九公社債等の譲渡等による所得の課税の特例の改正 ( 改正後 : 貸付信託の受益権等の譲渡による所得の課税の特例 ) 143 二十割引の方法により発行されている公社債等の譲渡による所得の課税の特例の廃止 144 二十一株式等の譲渡の対価に係る支払調書等の特例の改正 145 二十二償還差益等に係る分離課税等の改正 148 二十三割引債の差益金額に係る源泉徴収等の特例の創設 152 二十四公共法人及び公益信託等に係る非課税の改正 160 二十五利子所得の改正 161 二十六信用取引等による株式の取得価額の改正 162 二十七利子 配当 償還金等の受領者の告知の改正 ( 改正後 : 利子 配当等の受領者の告知 ) 163 二十八株式等の譲渡の対価の受領者等の告知の改正 167 84
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 二十九支払調書等の改正 170 第二非課税口座内の少額上場株式等に係る配当所得及び譲渡所得等の非課税措置の改正等 176 一非課税口座内の少額上場株式等に係る配当所得及び譲渡所得等の非課税措置の改正 176 二上場株式等に係る配当等及び譲渡所得等に対する 7 % 軽減税率の特例の廃止 188 第三その他の改正 189 一先物取引の差金等決済をする者の告知等の改正 189 二特定口座内保管上場株式等の譲渡等に係る所得計算等の特例等の改正 192 三特定目的信託の社債的受益権の収益の分配に係る配当等の支払調書の改正 196 四上場証券投資信託等の償還金等に係る課税の特例の改正 197 五特定新規中小会社が発行した株式を取得した場合の課税の特例及び復興指定会社が発行した株式を取得した場合の課税の特例の改正 198 第一 公社債 公社債投資信託等に対する 課税方式の見直し はじめに公社債の譲渡益は経過利子の反映であるとの考え方に基づき非課税とされ 譲渡損失はないものとみなされていましたが 公社債市場では 日々の金利の動き等により市場価格が変動し その結果として譲渡損益が発生しています また 金融商品の多様化により 株価に連動する債券など金利以外の要因により譲渡損益が発生する金融商品や 譲渡益が非課税であることを利用して 収益の分配を行わずにその受益権等を譲渡することにより投資収益を回収する金融商品も販売されている状況にあります このような現行の公社債の取扱いは 企業の資金調達の手段として公社債と類似の性質を有する株式をはじめとする他の金融商品との中立性の観点から問題があるものであり 公社債についても 税負担の違いに左右されずにニーズに応じた投資を可能とするとともに その投資リスクの軽減を図る観点から 課税方式を20% 分離課税とし他の所得との損益通算の対象とする金融所得課税の一体化の対象とする改正が行われました ( 参考 1 ) 平成 24 年 8 月 22 日に公布された 社会保障の安定財源の確保等を図る税制の抜本的な改革を行うための消費税法の一部を改正する等の法律 においては 次の検討条項が設けられています 〇社会保障の安定財源の確保等を図る税制の抜本的な改革を行うための消費税法の一部を改正する等の法律 ( 平成 24 年法律第 68 号 ) ( 税制に関する抜本的な改革及び関連する諸施策に関する措置 ) 第 7 条 ( 省略 ) 二個人所得課税については 次に定めるとおり検討すること イ金融所得課税については 平成 26 年 1 月から所得税並びに個人の道府県民税及び市町村民税 ( ニにおいて 個人住民税 という ) をあわせて100 分の 20の税率が適用されることを踏まえ その前提の下 平成 24 年度中に公社債等に対する課税方式の変更及び損益通産の範囲の拡大を検討する ロ~ニ ( 省略 ) 85
平成 25 年 3 月改正 ( 参考 2 ) 公社債 公社債投資信託等に対する課税方式の見直しの概要 一 利子所得の分離課税の改正 1 改正前の制度の概要 ⑴ 居住者又は国内に恒久的施設を有する非居住者が昭和 63 年 4 月 1 日以後に国内において支払を受けるべき利子等については その支払を受けるべき金額に対し15%( 他に個人住民税 5 %) の税率による源泉徴収のみで課税関係が完結する分離課税 ( 源泉分離課税 ) により課税することとされていました ( 旧措法 3 1) ⑵ 源泉分離課税の対象となる利子等については 利子等の受領者の告知等並びに利子等の支払調書及び名義人受領の利子所得の調書の提出を要しないこととされていました ( 旧措法 3 3) 2 改正の内容 ⑴ 源泉分離課税の対象となる利子等の範囲の改正利子等のうち 次に掲げる公社債に係るものについては 本特例による源泉分離課税の対象 から除外されました ( 措法 3 1) 改正後は 次の1から3までの利子等については 株式や公社債等の譲渡損失との損益通算の対象とされたことに伴い 原則として15%( 他に個人住民税 5 %) の税率による申告分離課税 ( 措法 8 の 4 ) が適用されます 一方 次の4の利子については 改正後は総合課税が適用されますが これは本来総合課税が適用されるべき所得を源泉分離課税の適用を受ける利子所得に転換することによって税負担を軽減する事例がみられたため これを適正化する観点から採られる措置です ( 措法 3 1) 1 特定公社債の利子特定公社債とは次に掲げる公社債をいいますが 詳細については後述 十二上場株式等に係る譲渡所得等の課税の特例の創設 の解説を参照してください ( 措法 37の112 一 五 ~ 十四 ) 86
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 イ金融商品取引所に上場されている公社債 外国金融商品市場において売買されている公社債その他これらに類するものロ国債 地方債ハ外国又はその地方公共団体が発行し 又は保証する債券ニ会社以外の法人が特別の法律により発行する債券 ( 外国法人に係るもの並びに投資信託及び投資法人に関する法律の投資法人債 同法の短期投資法人債 資産の流動化に関する法律の特定社債及び同法の特定短期社債を除きます ) ホ公社債でその発行の際の有価証券の募集が一定の公募により行われたものヘ社債のうち その発行の日前 6 月以内に金融商品取引法に規定する有価証券届出書 有価証券報告書等を内閣総理大臣に提出している法人が発行するものト金融商品取引所 ( これに類するもので外国の法令に基づき設立されたものを含みます ) においてその金融商品取引所の規則に基づき公表された公社債情報 ( 一定の期間内に発行する公社債の種類及び総額 その公社債の発行者の財務状況及び事業の内容その他その公社債及び発行者に関して明らかにされるべき基本的な情報をいいます ) に基づき発行する公社債で その発行の際に作成される目論見書に その公社債がその公社債情報に基づき発行されるものである旨の記載のあるものチ国外において発行された公社債で 次に掲げるものイ多数の者を相手方として行われた有価証券の売出しに応じて取得した公社債で その取得の時から引き続きその売出しをした金融商品取引業者等の営業所において保管の委託がされているものロ金融商品取引法第 2 条第 4 項に規定する売付け勧誘等に応じて取得した公社債 ( 上記イの公社債を除きます ) で その 取得の日前 6 月以内に有価証券届出書 有価証券報告書等を提出している会社が発行したもの ( その取得の時から引き続きその売付け勧誘等をした金融商品取引業者等の営業所において保管の委託がされているものに限ります ) リ外国法人が発行し 又は保証する債券のうち 次のものイ次に掲げる外国法人が発行し 又は保証する債券 ⅰ その出資金額又は拠出をされた金額の合計額の 2 分の 1 以上が外国の政府により出資又は拠出をされている外国法人 ⅱ 外国の特別の法令の規定に基づき設立された外国法人で その業務がその外国の政府の管理の下に運営されているものロ国際間の取極に基づき設立された国際機関が発行し 又は保証する債券ヌ銀行業若しくは第 1 種金融商品取引業を行う者若しくは外国の法令に準拠してその国において銀行業若しくは金融商品取引業を行う法人 ( 以下 銀行等 といいます ) 又は次に掲げる者が発行した社債 ( その取得をした者が実質的に多数でないものとして一定のものを除きます ) イ銀行等がその発行済株式又は出資の全部を直接又は間接に保有する関係にある法人ロ親法人 ( 銀行等の発行済株式又は出資の全部を直接又は間接に保有する関係のある法人をいいます ) がその発行済株式又は出資の全部を直接又は間接に保有する関係にあるその銀行等以外の法人ル平成 27 年 12 月 31 日以前に発行された公社債 2 公社債投資信託のうち 次のいずれかのものの収益の分配イその設定に係る受益権の募集が一定の公募により行われたもの 87
平成 25 年 3 月改正 この 一定の公募により行われたもの とは その募集が 次に掲げる場合の区分に応じ それぞれ次に定める取得勧誘により行われた証券投資信託をいいます ( 措令 1の42) イその受益権の募集が国内において行われる場合その募集に係る金融商品取引法第 2 条第 3 項に規定する取得勧誘が同項第 1 号に掲げる場合 ( 多数の者を相手方として行う場合をいいますが 適格機関投資家のみを相手方とするものは除かれます ロにおいて同じです ) に該当し かつ 委託者指図型投資信託約款にその取得勧誘が同号に掲げる場合に該当するものである旨の記載がなされて行われるものロその受益権の募集が国外において行われる場合その募集に係る取得勧誘が金融商品取引法第 2 条第 3 項第 1 号に掲げる場合に該当するものに相当するものであり かつ 目論見書その他これに類する書類にその取得勧誘が同号に掲げる場合に該当するものに相当するものである旨の記載がなされて行われるものロその受益権が金融商品取引所に上場しているもの又はその受益権が外国金融商品市場において売買されているもの 3 公募公社債等運用投資信託の収益の分配 4 特定公社債以外の公社債の利子で 次に掲げる個人が支払を受けるもの ( 措令 1 の 4 3) イその特定公社債以外の公社債の利子の支払の確定した日 ( 無記名の公社債の利子については その支払をした日 ) において 法人税法の規定に基づいて同族会社の判定を行った場合にその利子の支払をした法人が法人税法第 2 条第 10 号に規定する同族会社に該当するときにおけるその判定の基礎となる一定の株主 ( 以下 特定個人 とい います ) ( 注 ) 上記の一定の株主とは その者を法人税法施行令第 71 条第 1 項の役員であるとした場合に同項第 5 号イに掲げる要件を満たすこととなるその株主をいいます ( 措規 2 2) ロ特定個人の親族ハ特定個人と婚姻の届出をしていないが事実上婚姻関係と同様の事情にある者ニ特定個人の使用人ホ上記ロからニまでに掲げる者以外の者で 特定個人から受ける金銭その他の資産によって生計を維持しているものヘ上記ハからホまでに掲げる者と生計を一にするこれらの者の親族 ⑵ 利子等の受領者の告知等を要しない利子等の範囲の改正これまで 公社債の利子等については 原則として源泉分離課税の対象とされ 確定申告をすることができなかったことから その受領者の告知等及び利子等の支払調書の対象外とされていましたが 今般の改正で上記 ⑴1から4までに掲げる利子等 ( 以下 特定公社債等の利子等 といいます ) については 申告分離課税や総合課税の対象となったことに伴い 特定公社債等の利子等の受領者は その支払者に対して一定の本人確認書類を提示してその者の氏名及び住所を告知する ( 又はその者の氏名及び住所を記載した告知書を提出する ) とともに その支払者は その告知された氏名及び住所をその本人確認書類により確認しなければならないこととされました ( 措法 3 3 所法 22412) また 特定公社債等の利子等の支払者等は 利子等の支払調書及び名義人受領の利子等の調書を提出しなければならないこととされました ( 措法 3 3 所法 2251 2281) 3 適用関係上記 2 の改正は 平成 28 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき特定公社債等の利子等について適用 88
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 し 同日前に支払を受けるべき特定公社債等の利子等については従前どおりとされています ( 措法 3 13 改正法附則 19) 二国外で発行された公社債等の利子所得の分離課税等の改正 1 改正前の制度の概要 ⑴ 居住者又は内国法人が 昭和 63 年 4 月 1 日以後に支払われる国外において発行された公社債又は公社債投資信託若しくは公募公社債等運用投資信託の受益権 ( 以下 国外公社債等 といいます ) の利子又は収益の分配に係る利子等 ( 以下 利子等 といいます ) を国内における支払の取扱者を通じて交付を受ける場合には その国内における支払の取扱者が その国外公社債等の利子等を居住者又は内国法人に対して交付をする際に その交付をする金額を課税標準として 15%( 他に個人住民税 5 %) の税率による源泉徴収を行うこととされていました ( 旧措法 3 の 3 3) なお 居住者が交付を受ける国外公社債等の利子等については 源泉徴収だけで課税関係が完結する源泉分離課税の対象とされていました ( 旧措法 3 の 3 1) ⑵ 居住者又は内国法人が支払を受けるべき国外公社債等の利子等に対して源泉徴収を行う場合において その国外公社債等の利子等について その支払の際に課される外国所得税 ( これに相当するものを含みます ) の額があるときは その外国所得税の額は 国内において源泉徴収すべきその国外公社債等の利子等に係る所得税の額を限度としてその所得税の額から控除することとされていました この場合には 居住者については その国外公社債等の利子等に係る外国所得税の額について外国税額控除の対象としないこととされていました ( 旧措法 3 の 3 4) ⑶ 内国法人が国外公社債等の利子等 ( 源泉徴収不適用となるものを除きます ) につき国内における支払の取扱者を通じてその交付を受ける場合には 国内において支払われる公社債等の 利子等と同様に その国外公社債等の利子等について 次に掲げる告知 告知書の提出 調書の提出の対象とされています ( 旧措令 2 の 2 13) 1 公社債等の利子等の受領者の告知及び無記名公社債等の利子等の受領者の告知書の提出並びに名義人として公社債等の利子等の支払を受ける者に対する告知 ( 所法 2241~3 所令 3364) 2 利子等の支払調書及び名義人受領の利子所得の調書の提出 ( 所法 2251 2281) 3 内国法人等に対して支払う利子所得等に係る支払調書の特例 ( 措法 3 の 2 ) ⑷ 所得税法別表第一に掲げる公共法人等 金融機関等の受ける利子所得等に対する源泉徴収の不適用 ( 措法 8 ) の適用を受ける金融機関若しくは金融商品取引業者等又は公益信託若しくは加入者保護信託 ( 以下 公共法人等 といいます ) が 国外公社債等の利子等の支払を受ける場合には 一定の手続の下で その国外公社債等の利子等の額のうち その公共法人等がその国外公社債等の利子等に係る公社債又は公社債投資信託若しくは公募公社債等運用投資信託の受益権を引き続き所有していた期間等に対応する部分の金額については 源泉徴収を行わないこととされていました ( 旧措法 3 の 3 6) この場合の源泉徴収を行わない利子等の額は 次のように計算することとされていました ( 旧措令 2の27) 1 公共法人等が その所有する国外公社債等の利子等に係る公社債又は公社債投資信託若しくは公募公社債等運用投資信託の受益権をその利子又は収益の分配の計算期間を通じて引き続きその支払の取扱者に保管の委託をしている場合 その計算期間に対応する利子又は収益の分配の額 89
平成 25 年 3 月改正 2 公共法人等が その所有する公社債又は公社債投資信託若しくは公募公社債等運用投資信託の受益権をその利子又は収益の分配の計算期間の中途においてその支払の取扱者に保管の委託をし かつ その保管の委託をした日からその利子又は収益の分配の計算期間の末日まで引き続きその支払の取扱者に保管の委託をしている場合 その計算期間に対応する利子又は収益の分配の額にその保管の委託をしている期間の日数を乗じこれをその計算期間の日数で除して計算した金額 2 改正の内容 ⑴ 居住者が支払を受ける国外公社債等の利子等の課税方式等の変更 1 源泉分離課税からの除外居住者が支払を受ける国外公社債等の利子等のうち 前述 一利子所得の分離課税の改正 の 2⑴1の特定公社債の利子 2の公募により設定された公社債投資信託若しくは上場公社債投資信託の収益の分配又は3の公募公社債等運用投資信託の収益の分配に該当するものついては 本特例による源泉分離課税の対象から除外され 15% 申告分離課税の対象とされました ( 措法 3 の 3 1 8 の 4 1) これは 国外において発行された公社債又は投資信託の受益権についても 国内発行のものと同様に公社債等の譲渡損失との損益通算等の対象とするために採られた措置です なお 国外公社債等の利子等のうち15% 申告分離課税の対象とされたもの以外のもの ( 以下 国外一般公社債等の利子等 といいます ) については 引き続き源泉徴収のみで完結する源泉分離課税の対象とされています ( 措法 3 の 3 1) 2 利子所得の確定申告不要制度の適用国外一般公社債等の利子等以外の国外公社債等の利子等 ( 以下 国外特定公社債等の利子等 といいます ) が申告分離課税の対象とされたことに併せて 本特例により源泉徴 収が行われる国外特定公社債等の利子等について 公社債等の譲渡損失との損益通算等の適用により確定申告を行わない場合には 源泉徴収のみで課税関係が終了することも可能となるように 利子所得等の確定申告不要制度 ( 措法 8 の 5 ) の適用を可能とする措置が講じられました ( 措法 3 の 3 7) 具体的には 次のように利子所得等の確定申告不要制度の適用を認めることとされています イ国外特定公社債等の利子等が内国法人から支払を受けるものである場合その国外特定公社債等の利子等の国内における支払の取扱者から交付を受けるべき金額については その 1 回に交付を受けるべき金額ごとに利子所得等の確定申告不要制度の対象となる支払を受けるべき利子等とみなして 確定申告不要制度を適用します ロ国外特定公社債等の利子等が内国法人以外の者から支払を受けるものである場合その国外特定公社債等の利子等の国内における支払の取扱者から交付を受けるべき金額については その 1 回に交付を受けるべき金額ごとに利子所得等の確定申告不要制度の対象となる支払を受けるべき利子等とみなすとともに これを内国法人から支払を受けるものとみなして 確定申告不要制度を適用します なお これにより利子所得等の確定申告不要制度の適用を受ける国外特定公社債等の利子等についてその支払の際に徴収された外国所得税の額がある場合には 下記 ⑵2にかかわらず その外国所得税の額については所得税法の外国税額控除の適用はできないこととされました ( 措令 2 の 2 14) ⑵ 外国所得税の額の控除に関する改正居住者又は内国法人に対して支払の取扱者が国内において国外公社債等の利子等を交付する 90
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 際に行う源泉徴収は引き続き15% の税率を適用することとされていますが ( 措法 3 の 3 3) 申告分離課税の対象とされた国外特定公社債等の利子等については 確定申告をすることが可能となったため その国外公社債等の支払の際に課された外国所得税の額の控除については次のように計算することとされました ( 措法 3 の 3 34) 1 国外一般公社債等の利子等の場合 ( 改正前の制度と同様です ) その交付を受けるべき金額 ( 外国所得税が課されている場合には その額を加算した金額 ) に対し15% の税率を適用して所得税の源泉徴収を行いますが その外国所得税の額は 源泉徴収した所得税の額を限度としてその所得税の額から控除します この場合に 居住者はその外国所得税の額に対して外国税額控除の適用は受けられません 2 国外特定公社債等の利子等の場合その交付を受けるべき金額 ( その支払を受けるべき配当等の金額から外国所得税の額を控除した金額 ) に対し15% の税率を適用して所得税の源泉徴収を行います 源泉徴収の際には外国所得税の控除は行いませんが 居住者は確定申告によりその外国所得税の額について外国税額控除の適用を受けることができます ⑶ 支払調書及び支払通知書等に関する改正居住者が支払を受ける国外特定公社債等の利子等が源泉分離課税の対象から除外され15% 申告分離課税の対象とされたことに伴い 居住者が国内における支払の取扱者を通じて交付を受ける国外特定公社債等の利子等については 内国法人が交付を受けるものと同様に 上記 1 ⑶ 1の利子等に関する告知及び告知書の提出並び に2の利子等の支払調書及び名義人受領の利子所得の調書の提出の対象とされました あわせて 特定公社債等の利子等が上場株式等配当等の支払通知書の対象とされたことに伴い ( 措法 8 の 4 4) 国外特定公社債等の利子等の国内における支払の取扱者は その国外特定公社債等の利子等に関する上場株式配当等の支払通知書をその居住者に交付しなければならないこととされました ( 措令 2 の 2 12) また 国外特定公社債等の利子等については 利子等の支払調書及び名義人受領の利子所得の調書の提出を要しないこととされる限度額に関する規定 ( 所規 822 三 972) を適用せず すべての国外特定公社債等の利子等について調書の提出を要することとされました ( 措令 2 の 2 13 ) ⑷ 公共法人等に対する源泉徴収不適用に関する改正公共法人等及び公益信託等に係る非課税 ( 所法 11) 及び金融機関等の受ける利子所得等に対する源泉徴収の不適用 ( 措法 8 ) について 公共法人等が支払を受ける公社債等の利子等については その所有期間にかかわらず支払を受ける利子等の全額について源泉徴収を要しないこととなったことに伴い 国外公社債等の利子等についても その支払を受ける金額の全額について源泉徴収を要しないこととされました ( 措法 3の36 措令 2の278) 3 適用関係上記 2 の改正は 平成 28 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき国外公社債等の利子等について適用し 同日前に支払を受けるべき国外公社債等の利子等については 従前どおりとされています ( 措法 3 の 3 1~4 改正法附則 20) 91
平成 25 年 3 月改正 三 勤労者財産形成貯蓄契約に基づく生命保険等の 差益等の課税の特例の改正 1 改正前の制度の概要勤労者が 勤労者財産形成貯蓄契約等 ( 勤労者財産形成貯蓄契約 勤労者財産形成年金貯蓄契約又は勤労者財産形成住宅貯蓄契約 ) に基づき購入した公社債投資信託以外の証券投資信託の受益権につき その証券投資信託の終了又は一部の解約があった場合において その終了又は一部の解約により交付を受ける金銭の額及び金銭以外の資産の価額の合計額のうちその証券投資信託について信託された金額 ( その証券投資信託の受益権に係る部分の金額 ( 信託元本額 ) に限ります ) に達するまでの金額については その金額を株式等に係る譲渡所得等に係る収入金額とし ( 旧措法 4 の 4 3) 信託元本の金額を超える部分の金額について配当所得の収入金額とすることとされています ( 旧所令 5912) ( 注 ) これにより 配当所得の収入金額に該当する金額については 勤労者財産形成住宅 ( 年金 ) 貯蓄の非課税制度の対象となります 2 改正の内容公募公社債投資信託の終了又は一部の解約により交付を受ける金銭等が上場株式等に係る譲渡所得等の収入金額として課税されることになったことに伴い ( 措法 37の114 一 ) 勤労者財産形成貯 蓄契約等に基づき購入した公社債投資信託については非課税制度を引き続き適用することが可能となるように 勤労者財産形成貯蓄契約等に基づき購入した公社債投資信託の終了又は一部の解約により交付を受ける金銭の額及び金銭以外の資産の価額の合計額のうちその公社債投資信託について信託された金額 ( その公社債投資信託の受益権に係る部分の金額に限ります ) に達するまでの金額については その金額を上場株式等に係る譲渡所得等に係る収入金額として課税することとされました これにより 勤労者財産形成住宅 ( 年金 ) 貯蓄契約に基づき購入した公社債投資信託の受益権につきその公社債投資信託の終了又は一部の解約により交付を受ける金銭の額及び金銭以外の資産の価額の合計額のうちその公社債投資信託について信託された金額 ( 信託元本額 ) を超える部分の金額は 利子所得の収入金額となり ( 所令 581) 非課税制度の対象となります 3 適用関係上記 2 の改正は 平成 28 年 1 月 1 日以後の証券投資信託の終了又は一部の解約について適用し 同日前の証券投資信託の終了又は一部の解約については 従前どおりとされています ( 改正法附則 21) 四 金融機関等の受ける利子所得等に対する源泉徴収の 不適用の改正 1 改正前の制度の概要 ⑴ 国内に営業所を有する銀行その他一定の金融機関 ( 以下 金融機関 といいます ) が支払を受ける公社債若しくは預貯金の利子 合同運用信託若しくは特定公募公社債等運用投資信託 の収益の分配又は社債的受益権の剰余金の配当で次に掲げるものについては 所得税の源泉徴収を行わないこととされています ( 旧措法 8 1) 1 社債 株式等の振替に関する法律に規定する振替口座簿 ( 以下 振替口座簿 といいます ) に記載又は記録がされた公社債の利子 92
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 ( 金融機関の信託業務の兼営等に関する法律により信託業務を営む金融機関のその記載又は記録がされた公社債の利子で一定のものを除きます ) でその記載又は記録がされていた期間内に生じたもの 2 金融機関に対する預貯金の利子 ( 一定のものを除きます ) 3 金融機関を委託者とし かつ その金融機関を受益者とする合同運用信託又は特定公募公社債等運用投資信託の収益の分配でその委託した期間 ( 貸付信託又は特定公募公社債等運用投資信託の収益の分配については その貸付信託又は特定公募公社債等運用投資信託の受益証券が引き続き記名式であった 又は振替口座簿に記載若しくは記録がされていた期間 ) 内に生じたもの 4 振替口座簿に記載又は記録がされた社債的受益権の剰余金の配当 ( 金融機関の信託業務の兼営等に関する法律により信託業務を営む金融機関のその記載又は記録がされた社債的受益権の剰余金の配当で一定のものを除きます ) でその記載又は記録がされていた期間内に生じたもの ⑵ 金融商品取引業者 金融商品取引清算機関又は証券金融会社 ( 以下 金融商品取引業者等 といいます ) が支払を受ける公社債の利子又は社債的受益権の剰余金の配当で上記 ⑴1 又は 4に掲げるもの ( 以下 公社債又は社債的受益権の利子等 といいます ) については 所得税の源泉徴収を行わないこととされています ( 旧措法 8 2) ⑶ 内国法人でその資本金の額又は出資金の額の金額が 1 億円以上であること等について一定の確認書類を添付した申請書を提出して社債 株式等の振替に関する法律に規定する振替機関等の営業所等の長の確認を受けたものが支払を受ける公社債又は社債的受益権の利子等のうち その確認を受けた日以後 1 年を経過する日までの期間内に開始するその公社債又は社債的受益権の利子等の計算期間に対応するものについて は 所得税の源泉徴収を行わないこととされています ( 旧措法 8 3) 2 改正の内容 ⑴ 金融機関等の受ける利子所得等に対する源泉徴収の不適用の特例の改正改正前の制度では 公社債の利子 公募公社債等運用投資信託の収益の分配又は社債的受益権の剰余金の配当 ( 以下 公社債の利子等 といいます ) について金融機関が支払を受ける場合の非課税の範囲は その金融機関がその公社債又は受益権 ( 以下 公社債等 といいます ) を引き続き所有していた期間に対応する部分に限定されていました ( 旧措法 8 1 一 三 四 ) これは 利払又は収益の分配の際に金融機関が所有している公社債の利子等の全額を非課税の対象とした場合には 個人の公社債等の譲渡による所得が非課税となっていることを利用して 個人が有する公社債等をその利払の直前に金融機関に譲渡することにより その譲渡までの間に発生した公社債等に係る経過利子相当部分に対する税負担を回避することを防止するためのものです 今般の改正で 公社債等の譲渡による所得が非課税の対象から除外され 15% 申告分離課税の対象とされたことに伴い 公社債の利子等の支払を受ける金融機関や金融商品取引業者等の所有期間にかかわらず その支払を受ける利子等の額の全額について源泉徴収を不適用とすることとされました 具体的には この特例の対象となる金融機関が支払を受ける公社債の利子 特定公募公社債等運用投資信託の収益の分配又は社債的受益権の剰余金の配当について その公社債 特定公募公社債等運用投資信託の受益証券 ( 受益権を含みます ) 又は社債的受益権が振替口座簿に記載若しくは記録がされ 又は引き続き記名式であった期間にかかわらず その支払を受ける公社債の利子 特定公募公社債等運用投資信託 93
平成 25 年 3 月改正 の収益の分配又は社債的受益権の剰余金の配当の額の全額を源泉徴収不適用とすることとされました ( 措法 8 1 一 三 四 ) また 金融商品取引業者等が支払を受ける公社債の利子又は社債的受益権の剰余金の配当についても 同様に その支払を受ける利子又は剰余金の配当の全額について源泉徴収不適用とすることとされました ( 措法 8 2) ⑵ 資本金等 1 億円以上の内国法人が支払を受ける公社債の利子所得等の源泉徴収の不適用の特例の改正資本金等が 1 億円以上であること等につき確認を受けた内国法人が支払を受ける公社債等又は社債的受益権の利子等に係る利子所得等については 利子の計算期間の中途において非課税主体となることによってその利払の際の税額計算が複雑化することを回避する観点から その確認を受けた日以後に開始する利子計算期間に対応する公社債又は社債的受益権の利子等につ いて源泉徴収不適用とされていましたが 金融機関等が支払を受ける公社債の利子等について所有期間にかかわらず源泉徴収が不適用となったことに伴い 上記 1 ⑶の特例の適用対象となる公社債又は社債的受益権の利子等は 資本金等の額が 1 億円以上であること等について確認を受けた日の翌日から同日以後 1 年を経過する日までの間に支払を受けるべき公社債又は社債的受益権の利子等とすることとされました ( 措令 3の39) 3 適用関係上記 2 の改正は 金融機関 金融商品取引業者等又は内国法人が平成 28 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき利子 収益の分配又は剰余金の配当について適用し 金融機関 金融商品取引業者等又は内国法人が同日前に支払を受けるべき利子 収益の分配又は剰余金の配当については 従前どおりとされています ( 改正法附則 23) 五 私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る 配当所得の分離課税等の改正 1 改正前の制度の概要 ⑴ 居住者又は国内に恒久的施設を有する非居住者 ( 以下 居住者等 といいます ) が平成 16 年 1 月 1 日以後に国内において支払を受けるべき所得税法第 24 条第 1 項に規定する剰余金の配当で次に掲げる受益権の収益の分配に係るもの ( 以下 私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る配当等 といいます ) については その支払を受けるべき金額に対し15%( 他に個人住民税 5 %) の税率による源泉分離課税により所得税が課されることとされています ( 旧措法 8の21) 1 公募公社債等運用投資信託以外の公社債等運用投資信託の受益権 2 社債的受益権 ⑵ 非居住者 内国法人又は外国法人が平成 16 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る配当等については 所得税法の規定による20% の源泉徴収税率によらず 15% の源泉徴収税率により所得税が課されることとされています ( 旧措法 8 の 2 3 ) ⑶ 私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る配当等の支払を受ける居住者又は非居住者及びその支払をする者並びに業務に関連して他人のために名義人として私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る配当等の支払を受ける者からその私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る配当等の支払を受ける居住者又は非居住者及びその名義人としてその私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る配当等 94
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 の支払を受ける者については 所得税法の規定による配当等の受領者の告知制度並びに配当等の支払調書及び名義人受領の配当所得の調書制度の適用はないこととされています ( 旧措法 8 の25) 2 改正の内容今般の改正においては 公社債のうち 一般の個人投資家の投資対象となるものとして 公平なアクセスが可能であり かつ 情報公開が適正に行われている企業等が発行したものを特定公社債と定義し その利子 譲渡所得の課税方式を20% 分離課税とするとともに 損益通算等の対象とされたところですが 公社債等運用投資信託の受益権及び特定目的信託の社債的受益権についても 同様の考え方により その設定等に係る受益権の募集が公募により行われたものの配当 譲渡所得を20% 分離課税とするともに 損益通算等の対象とされました この結果 公社債等運用投資信託及び特定目的信託の社債的受益権については その設定に係る受益権の募集が公募以外の方法 ( 私募 ) により行われたものについて その収益の分配に係る配当所得の課税方式を本特例による15%( 他に個人住民税 5 %) の税率による源泉分離課税を維持することとされ 具体的には次のような改正が行われました ⑴ 公社債等運用投資信託の受益権に関する改正改正前の制度においてこの特例の対象となる公社債等運用投資信託の受益権は 所得税法第 2 条第 1 項第 15 号の 3 に規定する公募公社債等運用信託以外の公社債等運用投資信託の受益権とされていましたが この公募公社債等運用投資信託は 法人税法第 2 条第 29 号に掲げる投資信託に限られているため その受益権の募集が公募の方法により行われたものであっても 国内募集割合が50% 以下のものは公募公社債等運用投資信託に該当しないこととなっていました ( 法法 2 二十九ロ⑵ 法令 14の 3 ) 改正後の制 度ではこれを改め 国内募集割合にかかわらず 15% 申告分離課税の対象とならない公社債等運用投資信託の収益の分配を本特例の対象とすることとされました 具体的には 平成 28 年 1 月 1 日以後に国内において支払を受けるべき剰余金の配当で公社債等運用投資信託 ( その設定に係る受益権の募集が一定の公募により行われたものを除きます ) の受益権 ( 金融商品取引所に上場されているものその他これに類するものを除きます ) の収益の分配に係るものがこの特例の対象とされ ( 措法 8 の 2 1 一 措令 3 の 4 1) この 一定の公募により行われたもの とは その募集が 次に掲げる場合の区分に応じ それぞれ次に定める取得勧誘により行われた公社債等運用投資信託をいうこととされました ( 措令 3 の 4 1) 1 その受益権の募集が国内において行われる場合その募集に係る金融商品取引法第 2 条第 3 項に規定する取得勧誘が同項第 1 号に掲げる場合 ( 多数の者を相手方として行う場合をいいますが 適格機関投資家のみを相手方とするものは除かれます 次の2 及び⑵において同じです ) に該当し かつ 委託者指図型投資信託約款又は委託者非指図型投資信託約款にその取得勧誘が同号に掲げる場合に該当するものである旨の記載がなされて行われるもの 2 その受益権の募集が国外において行われる場合その募集に係る取得勧誘が金融商品取引法第 2 条第 3 項第 1 号に掲げる場合に該当するものに相当するものであり かつ 目論見書その他これに類する書類にその取得勧誘が同号に掲げる場合に該当するものに相当するものである旨の記載がなされて行われるもの ⑵ 特定目的信託の社債的受益権に関する改正特定目的信託の社債的受益権の剰余金の配当についても 最初に発行された受益権の募集方 95
平成 25 年 3 月改正 法に応じて課税方式を区分することとされ この特例の対象となる社債的受益権の剰余金の配当から15% 申告分離の対象とされた特定目的信託の社債的受益権でその募集が公募により行われたものの剰余金の配当が除外されました 具体的には 平成 28 年 1 月 1 日以後に国内において支払を受けるべき剰余金の配当で特定目的信託 ( その信託契約の締結時において資産の流動化に関する法律第 224 条に規定する原委託者が有する社債的受益権の募集が一定の公募により行われたものを除きます ) の社債的受益権 ( 金融商品取引所に上場されているものその他これに類するものを除きます ) の収益の分配に係るものがこの特例の対象とされました ( 措法 8の21 二 措令 3の42) ( 注 ) 資産の流動化に関する法律第 224 条に規定する原委託者とは 信託会社等 ( 信託会社及び信託業務を営む銀行その他の金融機関をいいます ) と特定目的信託契約を締結する者をいいます ( 資産の流動化に関する法律 224) この 一定の公募により行われたもの とは その募集が 次に掲げる場合の区分に応じ それぞれ次に定める取得勧誘により行われた社債的受益権をいいます ( 措令 3 の 4 2) 1 その社債的受益権の募集が国内において行われる場合その募集に係る金融商品取引法第 2 条第 3 項に規定する取得勧誘が同項第 1 号に掲げる場合に該当し かつ 目論見書及び資産信託流動化計画にその取得勧誘が同号に掲げる場合に該当するものである旨の記載がなされて行われるもの 2 その社債的受益権の募集が国外において行われる場合その募集に係る取得勧誘が金融商品取引法 第 2 条第 3 項第 1 号に掲げる場合に該当するものに相当するものであり かつ 目論見書その他これに類する書類及び資産信託流動化計画にその取得勧誘が同号に掲げる場合に該当するものに相当するものである旨の記載がなされて行われるもの ⑶ 配当等の受領者の告知及び支払調書制度等の適用上記 ⑴ 及び⑵のとおり 1 公社債等運用投資信託のうち その設定に係る受益権の募集が一定の公募により行われたもの及びその受益権が金融商品取引所に上場されているものその他これに類するものの収益の分配及び2 特定目的信託の社債的受益権で 公募のもの及び金融商品取引所に上場されているものその他これに類するものの剰余金の配当については この特例の対象から除外され申告分離課税の対象とされたところですが これに伴い これらの配当等については上記 1 ⑶の措置の対象外となり 他の投資信託の配当等と同様に 配当等の受領者の告知等並びに配当等の支払調書及び名義人受領の配当所得の調書の提出を要することとされました ( 措法 8 の 2 5) 3 適用関係上記 2 の改正は 個人又は内国法人若しくは外国法人が平成 28 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき私募公社債等運用投資信託の収益の分配に係る配当等について適用し 個人又は内国法人若しくは外国法人が同日前に支払を受けるべき私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る配当等については 従前どおりとされています ( 措法 8 の 2 13 改正法附則 24) 96
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 六 国外で発行された投資信託等の収益の分配に係る 配当所得の分離課税等の改正 1 改正前の制度の概要 ⑴ 居住者が 平成 16 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき国外において発行された投資信託 ( 公社債投資信託及び公募公社債等運用投資信託を除きます 以下同じです ) 又は特定受益証券発行信託の受益権の収益の分配に係る配当等 ( 国外において支払われるものに限ります 以下 国外投資信託等の配当等 といいます ) につき 国内における支払の取扱者を通じてその交付を受ける場合には その支払を受けるべき国外投資信託等の配当等については その国内における支払の取扱者を源泉徴収義務者として 次に掲げる国外投資信託等の配当等の区分に応じそれぞれ次に定める課税を行うこととされています ( 旧措法 8 の 3 13) 1 国外私募公社債等運用投資信託等の配当等 15% の税率による源泉分離課税 2 国外私募公社債等運用投資信託等の配当等以外の国外投資信託等の配当等 20% の税率による源泉徴収 ( 総合課税又は申告分離課税 ) なお 上記 1 及び2の 国外私募公社債等運用投資信託等の配当等 とは 国外において発行された公募公社債等運用投資信託以外の公社債等運用投資信託の受益権及び特定目的信託の社債的受益権の収益の分配に係る剰余金の配当 ( 国外において支払われるものに限ります ) をいいます ⑵ また 内国法人は 平成 16 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき国外投資信託等の配当等につき 国内における支払の取扱者を通じてその交付を受ける場合には その国内における支払の取扱者を源泉徴収義務者として その国外投資信託等の配当等の次に掲げる区分に応じそれぞれ次に定める税率による源泉徴収により 所得 税が課されることとされています ( 旧措法 8 の 3 23) 1 国外私募公社債等運用投資信託等の配当等 15% 2 国外私募公社債等運用投資信託等の配当等以外の国外投資信託等の配当等 20% ⑶ なお 国外発行投資信託等 ( 国外において発行された投資信託又は特定受益証券発行信託の受益権をいいます 以下同じです ) について国内の支払の取扱者を通じて交付を受ける次に掲げる国外投資信託等の配当等については 一定の要件の下 上記 ⑵の源泉徴収は行わないこととされています ( 旧措令 4 4~8) 1 公益信託又は加入者保護信託の信託財産に属する国外発行投資信託等に係る国外投資信託等の配当等 2 内国法人である信託会社等が 証券投資信託又は退職年金等信託の信託財産である旨その他一定の事項をその支払の取扱者の帳簿に登載を受けている国外発行投資信託等に係る国外投資信託等の配当等 3 租税特別措置法第 9 条の 4 第 1 項第 1 号の投資法人又は同項第 2 号の特定目的会社が その運用に係る資産である旨その他一定の事項をその支払の取扱者の帳簿に登載を受けている国外発行投資信託等に係る国外投資信託等の配当等 4 租税特別措置法第 9 条の 4 第 2 項の内国法人である信託会社等が 証券投資信託以外の投資信託の信託財産である旨その他一定の事項をその支払の取扱者の帳簿に登載を受けている国外発行投資信託等に係る国外投資信託等の配当等 5 租税特別措置法第 9 条の 4 第 3 項に規定する特定目的信託の受託法人が その特定目的信託の信託財産である旨その他一定の事項を 97
平成 25 年 3 月改正 その支払の取扱者の帳簿に登載を受けている国外発行投資信託等に係る国外投資信託等の配当等 2 改正の内容 ⑴ 国外私募公社債等運用投資信託等の配当等の範囲の改正前述 五私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る配当所得の分離課税等の改正 により15% 源泉分離課税の対象となる私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る配当等の範囲が変更されたことに伴い 15% の税率により源泉徴収がされる上記 1 ⑴1の国外私募公社債等運用投資信託等の配当等の範囲が 国外において発行された上記五 2⑴の公社債等運用投資信託 ( その設定に係る受益権の募集が一定の公募により行われたものを除きます ) の受益権 ( 金融商品取引所に上場されているものその他これに類するものを除きます ) の収益の分配及び上記五 2⑵の特定目的信託 ( その信託契約の締結時において資産の流動化に関する法律第 224 条に規定する原委託者が有する社債的受益権の募集が一定の公募により行われたものを除きます ) の社債的受益権 ( 金融商品取引所に上場されているものその他これに類するものを除きます ) の収益の分配に係る剰余金の 配当 ( いずれも国外において支払われるものに限ります ) とされました ( 措法 8 の 3 12 8 の 2 1 一 二 ) ⑵ 内国法人が支払を受けるべき国外投資信託等の配当等の範囲の改正上記 1 ⑵による源泉徴収が行われる国外投資信託等の配当等の範囲に 内国法人が支払を受けるべき国外において発行された社債的受益権の剰余金の配当 ( 国外において支払われるものに限ります ) が追加されました ( 措法 8 の 3 2 ) これに伴い 上記 1 ⑶の源泉徴収を行わない国外発行投資信託等の配当等の範囲に 国外において発行された社債的受益権に係る国外投資信託等の配当等が追加されました 3 適用関係上記 2 の改正は 居住者又は内国法人が平成 28 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき国外私募公社債等運用投資信託等の配当等及び国外投資信託等の配当等について適用し 同日前に支払を受けるべき国外私募公社債等運用投資信託等の配当等及び国外投資信託等の配当等については 従前どおりとされています ( 改正法附則 25) 七上場株式等に係る配当所得の課税の特例の改正 1 改正前の制度の概要 ⑴ 上場株式等に係る配当所得の申告分離課税居住者又は国内に恒久的施設を有する非居住者 ( 以下 居住者等 といいます ) が 平成 21 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき上場株式等の配当等を有する場合において その上場株式等の配当等に係る配当所得につきこの特例の適用を受けようとする旨の記載のある確定申告書を提出したときは その上場株式等の配当等に係る配当所得については 他の所得と区分し て その年中のその上場株式等の配当等に係る配当所得の金額 ( 以下 上場株式等に係る配当所得の金額 といいます ) に対し 上場株式等に係る課税配当所得の金額 ( 所得控除を適用した後の上場株式等に係る配当所得の金額をいいます 以下同じです ) の15% 相当額の所得税 ( 他に個人住民税 5 %) を課することとされています ( 旧措法 8 の 4 1) 上記の 上場株式等の配当等 とは 所得税法第 24 条第 1 項に規定する配当等で次に掲げるものをいいます ( 旧措法 8 の 4 1 一 ~ 三 ) 98
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 1 金融商品取引所に上場されている株式等その他これに類するものの配当等 ( 次の2 又は 3に掲げるものを除きます ) で 内国法人から支払がされるその配当等の支払に係る基準日においてその内国法人の発行済株式の総数又は出資金額の100 分の 3 以上に相当する数又は金額の株式 ( 投資口を含みます ) 又は出資を有する個人 ( いわゆる大口株主等 ) 以外の者が支払を受けるもの 2 公社債投資信託以外の証券投資信託でその設定に係る受益権の募集が一定の公募により行われたもの ( 特定株式投資信託を除きます ) の収益の分配に係る配当等 3 特定投資法人の投資口の配当等 ( 注 ) 平成 21 年 1 月 1 日から平成 25 年 12 月 31 日までの間に支払を受けるべき上場株式等の配当等に係る配当所得については その上場株式等に係る課税配当所得の金額に 7 % の税率により所得税 ( 他に個人住民税 3 %) を課することとされていました ( 平成 20 年改正法附則 321) ⑵ 上場株式配当等の支払通知書の交付居住者等に対して国内において上場株式配当等の支払をする者 ( 上場株式配当等の支払を受ける信託の受託者及び上場株式配当等を他人のために業務に関連して名義人として支払を受ける者 ( 以下 準支払者 といいます ) を含みます 以下同じです ) は その支払の確定した上場株式配当等の金額等を記載した支払通知書を その支払の確定した日 ( 無記名株式等の剰余金の配当又は無記名の投資信託若しくは特定受益証券発行信託の受益証券に係る収益の分配に係る通知書については その支払をした日 ) から 1 月以内 ( 準支払者が交付をする場合には 45 日以内 ) に その支払を受ける者に交付しなければならないこととされています ( 旧措法 8の44 旧措規 4の41) なお 支払通知書の提出対象となる 上場株式配当等 とは 上場株式等の配当等のうち オープン型の証券投資信託の収益の分配に係る配当等及びいわゆるみなし配当 ( 所得税法第 25 条第 1 項の規定により剰余金の配当 利益の配当又は剰余金の分配とみなされるものに係る配当等 ) 以外のものとされています ( 旧措法 8 の 4 4 ) 2 改正の内容今般の改正においては 一般の個人投資家の投資対象となる特定公社債 公募公社債投資信託の受益権 証券投資信託以外の公募投資信託の受益権及び特定目的信託 ( その社債的受益権の募集が一定の公募により行われたものに限ります ) の社債的受益権 ( 以下 特定公社債等 といいます ) の利子所得等を損益通算等の対象とすることとされましたが 損益通算等を行うに当たっては その課税方式の均衡化を図る必要があるため 特定公社債等の利子所得等について 上場株式等に係る配当所得と同様に その課税方式を20% 申告分離課税とするなど 必要な改正が行われました 具体的には 次の改正が行われました ⑴ 申告分離課税の対象となる利子 配当等の追加上記 1⑴の上場株式等の配当等の範囲に 居住者等が 平成 28 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき利子等 ( 源泉分離課税の対象となる利子等その他一定のものを除きます ) 又は配当等で次に掲げるものが追加されました ( 措法 8 の 4 1 二 四 五 ) 1 金融商品取引所に上場されている公社債等その他これに類するものの利子 配当等この 金融商品取引所に上場されている公社債等その他これに類するもの の範囲は 上場株式等に係る譲渡所得の課税の特例 ( 措法 37の11) の対象となる公社債や投資信託と同様ですが 具体的には 次のイからハまでの受益権又は公社債のうち 金融商品取引所に上場されているもの又は外国金融商品市場 99
平成 25 年 3 月改正 において売買されているものが該当します ( 措法 37の112 措令 25の 9 2) イ公社債投資信託及び公社債等運用投資信託の受益権ロ特定目的信託の社債的受益権ハ公社債 ( 次に掲げるものを除きます ) イ預金保険法に規定する長期信用銀行債等ロ償還差益について発行時に源泉徴収がされた割引債 2 公社債投資信託又は証券投資信託以外の投資信託で その設定に係る受益権の募集が一定の公募により行われたものの収益の分配この 一定の公募により行われたもの とは その募集が 次に掲げる場合の区分に応じ それぞれ次に定める取得勧誘により行われた投資信託をいいます ( 措令 4 の 2 5) イその受益権の募集が国内において行われる場合その募集に係る金融商品取引法第 2 条第 3 項に規定する取得勧誘が同項第 1 号に掲げる場合 ( 多数の者を相手方として行う場合をいいますが 適格機関投資家のみを相手方とするものは除かれます ロにおいて同じです ) に該当し かつ 委託者指図型投資信託約款又は委託者非指図型投資信託約款にその取得勧誘が同号に掲げる場合に該当するものである旨の記載がなされて行われるものロその受益権の募集が国外において行われる場合その募集に係る取得勧誘が金融商品取引法第 2 条第 3 項第 1 号に掲げる場合に該当するものに相当するものであり かつ 目論見書その他これに類する書類にその取得勧誘が同号に掲げる場合に該当するものに相当するものである旨の記載がなされて行われるもの 3 特定目的信託 ( その信託契約の締結時において原委託者が有する社債的受益権の募集が 一定の公募により行われたものに限ります ) の社債的受益権の剰余金の配当この 一定の公募により行われたもの は その社債的受益権の募集が国内又は国外のいずれかにおいて行われたかの区分に応じて定められていますが 具体的には前述 五私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る配当所得の分離課税等の改正 の 2⑴1 及び2を参照してください 4 特定公社債の利子この 特定公社債の利子 の範囲は 前述 一利子所得の分離課税の改正 の 2⑴1 と同様です ( 注 ) 上場株式等の配当等に対する 7 % 軽減税率の特例は 平成 25 年 12 月 31 日の適用期限の到来をもって廃止されましたが 詳細については 後述第二 二上場株式等に係る配当等及び譲渡所得等に対する 7 % 軽減税率の特例の廃止 を参照してください ⑵ 特例の対象となる利子等の範囲から除かれるもの上記 ⑴の申告分離課税の対象となる利子等の範囲から除外される 源泉分離課税の対象となる利子等その他一定のもの とは次に掲げる利子等をいいますが ( 措法 8 の 4 1 措令 4 の 2 1) これらの利子等は15% 源泉分離課税の対象となっているものや利子等の支払調書の提出及び支払通知書の交付の対象外となっているものです 1 租税特別措置法第 3 条第 1 項に規定する一般利子等 2 租税特別措置法第 3 条の 3 第 1 項に規定する国外一般公社債等の利子等 3 国内源泉所得となる利子等 ( 所得税法第 161 条第 4 号に掲げる利子等 ) のうち同法第 212 条第 2 項の規定の適用を受けるもの 4 租税特別措置法第 6 条第 1 項に規定する民間国外債の利子 ( 同条第 2 項に規定する利子をいいます 以下同じです ) 及び同条第 11 100
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 項に規定する外貨債の利子のうち 同条第 2 項 ( 同条第 11 項において準用する場合を含みます ) の規定の適用を受けるもの ⑶ 特例の対象となる配当等の範囲からの除外上記 1⑴の上場株式等の配当等の範囲から 配当等の支払調書の提出及び上場株式配当等の支払通知書の交付の対象となっていない次に掲げる配当等が除外されました ( 措令 4 の 2 2) 1 国内源泉所得となる配当等 ( 所得税法第 161 条第 5 号に掲げる配当等 ) のうち同法第 212 条第 2 項の規定の適用を受けるもの 2 租税特別措置法第 9 条の 6 第 7 項第 1 号に規定する外国特定目的信託の利益の分配又は同項第 2 号に規定する外国特定投資信託の収益の分配のうち 同条第 5 項の規定の適用を受けるもの ⑷ 上場株式等に係る配当所得等の金額の計算上場株式等の配当等の範囲に特定公社債等の利子等が追加されたことに伴い この特例の対象となる上場株式等に係る配当所得等の金額は その年中の上場株式等の配当等に係る利子所得の金額及び配当所得の金額の合計額とされました この場合において その上場株式等の配当等に係る配当所得の金額の計算上生じた損失の金額があるときは その損失の金額は その上場株式等の配当等に係る利子所得の金額から控除することとされました ( 措令 4 の 2 3) ⑸ 上場株式配当等の支払通知書の対象の拡充今般の改正では 特定公社債等や上場株式の譲渡損失とこれらの利子所得及び配当所得との損益通算を行うことができることとされ 同時に納税者の確定申告事務を考慮し 特定口座においても同様の損益通算を行うことが可能とされたところです したがって 特定口座において受け取った特定公社債等の利子等について特定口座で既に損益通算が行われた場合には 納 税者に特定口座年間取引報告書が交付されますが 特定公社債等の利子等を特定口座以外で受け取ったものであるときは その支払者等から支払通知書を納税者に交付することによって 申告による損益通算等が可能であるものである旨を納税者及び税務当局が分かりやすくする必要があります このような必要性を踏まえ 特定公社債等の利子等に対する適正な申告及び課税を確保する観点から 納税者及び税務当局が特定公社債等の利子等の金額とそれに対する源泉徴収税額を的確に把握できるようにするため 上記 1⑵の上場株式配当等の支払通知書の提出対象となる上場株式配当等の範囲に 上記 ⑴1から4までに掲げる特定公社債等の利子等が追加されました ( 措法 8 の 4 4) なお 特定公社債等の利子等を確定申告する場合には この支払通知書を確定申告書に添付しなければならないこととされています ( 措令 4 の 3 710) ( 注 ) 支払通知書をその上場株式配当等の支払の確定した日の属する年の翌年 1 月 31 日までに交付することができる支払通知書の交付時期の特例や 支払通知書の交付に代えてその支払通知書に記載すべき事項を電磁的方法により提供することができる特例については 特定公社債等の利子等についても同様に適用されます ( 措法 8 の 4 5~7) 3 適用関係 ⑴ 上記 2⑴から⑷までの改正は 居住者等が平成 28 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき上場株式等の配当等について適用し 居住者等が同日前に支払を受けるべき上場株式等の配当等については 従前どおりとされています ( 措法 8 の 4 1 改正法附則 261) ⑵ 上記 2⑸の改正は 平成 28 年 1 月 1 日以後に支払うべき上場株式配当等について適用し 同日前に支払うべき上場株式配当等については 従前どおりとされています ( 改正法附則 262) 101
平成 25 年 3 月改正 八 確定申告を要しない配当所得の改正 ( 改正後 : 確定申告を要しない配当所得等 ) 1 改正前の制度の概要 ⑴ 配当所得の申告不要の特例平成 21 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき所得税法第 24 条第 1 項に規定する配当等 ( 源泉分離課税の対象となる配当等その他一定の配当等は除きます ) で次の1から4までに掲げるものを有する居住者又は国内に恒久的施設を有する非居住者 ( 以下 居住者等 といいます ) は 同年以後の各年分の所得税については 総所得金額 配当控除の額若しくは純損失の金額若しくは確定申告を要しない場合に該当するかどうかの判定の基礎となる給与所得及び退職所得以外の所得金額若しくは公的年金等に係る雑所得以外の所得金額又は上場株式等に係る配当所得の金額の計算上 これらの配当等に係る配当所得の金額を除外したところにより その計算をすることができることとされています ( 旧措法 8の51) 1 内国法人から支払を受ける配当等 ( 次の2 から4までに掲げるものを除きます ) で その内国法人から一回に支払を受けるべき金額が 10 万円に配当計算期間 ( その配当等の直前にその内国法人から支払がされた配当等の支払に係る基準日の翌日からその内国法人から支払がされるその配当等の支払に係る基準日までの期間をいいます 以下同じです ) の月数を乗じてこれを12で除して計算した金額以下であるもの 2 内国法人から支払を受ける金融商品取引所に上場されている株式等その他これに類するものの配当等のうち その配当等の支払に係る基準日においてその内国法人の発行済株式 ( 投資法人にあっては 発行済みの投資口 ) 又は出資の総数又は総額の 3 % 以上に相当する数又は金額の株式又は出資を有する者がそ の内国法人から支払を受けるもの以外のもの 3 内国法人から支払を受ける公社債投資信託以外の証券投資信託でその設定に係る受益権の募集が一定の公募により行われたもの ( 特定株式投資信託を除きます ) の収益の分配に係る配当等 4 特定投資法人から支払を受けるべき投資口の配当等 ⑵ 配当等の受領者の告知及び調書の提出に関する特例申告不要の特例の対象となる配当所得のうち 上記 ⑴1に掲げる配当等については 所得税法の規定による配当等の受領者の告知等及び調書の提出を要しないこととされています ( 旧措令 4の32 一 ) また 上記 ⑴2から4までに掲げる配当等 ( 上場株式等の配当等 ) については 所得税法の規定による配当等の受領者の告知等及び調書の提出省略基準額の規定が適用されず 全ての上場株式等の配当等について配当等の受領者の告知等及び調書の提出を要することとされています ( 旧措令 4 の 3 2 二 ) 2 改正の内容 ⑴ 申告不要の特例の対象の追加特定公社債等の利子等については15% 申告分離の対象とすることにより特定公社債等や上場株式の譲渡損失との損益通算等の対象とされたところですが この損益通算等を適用しない場合には これまでどおり源泉徴収のみでその課税関係を終了することが可能となるように この特例の対象となる所得の範囲に 平成 28 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき利子等 ( 源泉分離課税の対象となる利子等その他一定のものを除きます ) 又は配当等で次に掲げるものが追 102
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 加されました ( 措法 8 の 5 1 二 三 五 六 ) 1 国若しくは地方公共団体又はその他の内国法人 (4において 内国法人等 といいます ) から支払を受ける金融商品取引所に上場されている公社債等その他これに類するものの利子 配当等この 金融商品取引所に上場されている公社債等その他これに類するものの利子 配当等 の範囲は 金融商品取引所に上場されている公社債等又は外国金融商品市場において売買されている公社債等の利子 配当等で 前述 七上場株式等に係る配当所得の課税の特例の改正 の 2⑴1イからハまでに掲げる投資信託の受益権 特定目的信託の社債的受益権及び公社債に係るものが該当します 2 内国法人から支払を受ける公社債投資信託又は証券投資信託以外の投資信託で その設定に係る受益権の募集が一定の公募により行われたものの収益の分配この 一定の公募により行われたもの は その受益権の募集が国内又は国外のいずれかにおいて行われたかの区分に応じて定められていますが 具体的には前述 七上場株式等に係る配当所得の課税の特例の改正 の 2 ⑴2イ及びロを参照してください 3 内国法人から支払を受ける特定目的信託 ( その信託契約の締結時において原委託者が有する社債的受益権の募集が一定の公募により行われたものに限ります ) の社債的受益権の剰余金の配当この 一定の公募により行われたもの は その社債的受益権の募集が国内又は国外のいずれかにおいて行われたかの区分に応じて定められていますが 具体的には前述 五私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る配当所得の分離課税等の改正 の 2⑴1 及び2を参照してください 4 内国法人等から支払を受ける特定公社債の利子この 特定公社債の利子 の範囲は 前述 一利子所得の分離課税の改正 の 2⑴1 と同様です ⑵ 特例の対象となる利子等の範囲から除かれる ものこの特例の対象となる利子等の範囲から除外される上記 ⑴の 源泉分離課税の対象となる利子等その他一定のもの とは次に掲げる利子等をいいますが ( 措法 8 の 5 1 措令 4 の 3 1) これらの利子等は15% 源泉分離課税又は総合課税の対象となっているものや所得税の源泉徴収の対象外となっているものです 1 租税特別措置法第 3 条第 1 項に規定する一般利子等 2 特定公社債以外の公社債の利子で同族会社の判定の基礎となった株主等がその同族会社から支払を受けるもの 3 国内において発行された公社債又は公社債投資信託若しくは公募公社債等運用投資信託の受益権の利子又は収益の分配で 国外において支払われるもの ( 国内に恒久的施設を有する非居住者が支払を受けるものを除きます ) 4 租税特別措置法第 3 条の 3 第 1 項に規定する国外一般公社債等の利子等で 国内における支払の取扱者を通じて交付を受けるもの ( 国内に恒久的施設を有する非居住者が支払を受けるものを除きます ) 5 租税特別措置法第 3 条の 3 第 2 項に規定する国外公社債等の利子等 ( 国内における支払の取扱者を通じて交付を受けるもの及び国内に恒久的施設を有する非居住者が支払を受けるものを除きます ) ( 注 ) 上記 2の利子の具体的な範囲は 前述 一利子所得の分離課税の改正 の 2⑴4の利子と同様です ⑶ 利子等に係る調書の提出に関する特例 個人に対して平成 28 年 1 月 1 日以後に支払うべき特定公社債等の利子等については 利子等 103
平成 25 年 3 月改正 の支払調書及び名義人受領の利子所得の調書の提出を要しないこととする措置を適用しないこととされたことに伴い 上場株式等の配当等に係る調書と同様に適正な課税を確保する観点から 上記 ⑴1から4までに掲げる利子等については 利子等の支払調書及び名義人受領の利子所得の調書の利子等の提出省略基準額の規定を適用せずに すべての特定公社債等の利子等について利子等の支払調書及び名義人受領の利子 所得の調書の提出を要することとされました ( 措令 4の33 二 措規 4の5) 3 適用関係上記 2 の改正は 居住者等が平成 28 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき利子等又は配当等について適用し 同日前に支払を受けるべき配当等については 従前どおりとされています ( 措法 8 の 5 1 改正法附則 27) 九上場株式等の配当等に係る源泉徴収税率等の特例の改正 1 改正前の制度の概要平成 15 年 4 月 1 日以後に支払を受けるべき上場株式等の配当等について 所得税の源泉徴収等を行う場合に適用する所得税法等で定められている 20% の税率は 15%( 他に個人住民税 5 %) とすることとされています ( 旧措法 9 の 3 ) この特例の対象となる 上場株式等の配当等 とは 所得税法第 24 条第 1 項に規定する配当等で次に掲げるものをいいます ( 旧措法 9 の 3 ) 1 金融商品取引所に上場されている株式等その他これに類するものの配当等で 内国法人から支払がされるその配当等の支払に係る基準日においてその内国法人の発行済株式の総数又は出資金額の100 分の 3 以上に相当する数又は金額の株式 ( 投資口を含みます ) 又は出資を有する個人 ( いわゆる大口株主等 ) 以外の者が支払を受けるもの 2 公社債投資信託以外の証券投資信託でその設定に係る受益権の募集が一定の公募により行われたもの ( 特定株式投資信託を除きます ) の収益の分配に係る配当等 3 特定投資法人の投資口の配当等 ( 注 ) 平成 21 年 4 月 1 日から平成 25 年 12 月 31 日までの間に支払を受けるべき上場株式等の配当等については 源泉徴収税率を 7 %( 他に個人住民税 3 %) とすることとされていました ( 平成 20 年改正法附則 332) 2 改正の内容この特例の対象となる上場株式等の配当等の範囲に 平成 28 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき配当等で次に掲げるものが追加されました ( 措法 9 の 3 1 二 四 ) 1 証券投資信託以外の投資信託 ( 公募公社債等運用投資信託を除きます ) でその設定に係る受益権の募集が一定の公募により行われたものの収益の分配この収益の分配は 改正前は15% 源泉分離課税又は総合課税により課税されていましたが ( 旧措法 8 の 2 1 一 所法 24) 今回の改正により15% 申告分離課税及び確定申告不要制度の対象とされています また 一定の公募 の範囲は 改正前の公社債投資信託以外の証券投資信託と同様です 2 特定目的信託 ( その信託契約の締結時において原委託者が有する社債的受益権の募集が一定の公募により行われたものに限ります ) の社債的受益権の剰余金の配当この剰余金の配当は 改正前は15% 源泉分離課税により課税されていましたが ( 旧措法 8 の 2 1 二 ) 今回の改正により15% 申告分離課税及び確定申告不要制度の対象とされています また 一定の公募により行われたもの は その社債的受益権の募集が国内又は国外のいずれにおいて行われたかの区分に応じて定められ 104
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 ていますが 具体的には前述 五私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る配当所得の分離課税等の改正 の 2⑴1 及び2を参照してください ( 注 ) 上場株式等の配当等に対する 7 % 軽減税率の特例は 平成 25 年 12 月 31 日の適用期限の到来をもって廃止されましたが 詳細については 後述第二 二上場株式等に係る配当等及び譲渡 所得等に対する 7 % 軽減税率の特例の廃止 を参照してください 3 適用関係上記 2 の改正は 平成 28 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき配当等について適用し 同日前に支払を受けるべき配当等については 従前どおりとされています ( 措法 9 の 3 改正法附則 28) 十上場株式等の配当等に係る源泉徴収義務等の特例の改正 1 改正前の制度の概要 ⑴ 上場株式等の配当等の支払の取扱者の源泉徴収義務平成 22 年 1 月 1 日以後に個人又は内国法人 ( 公共法人等を除きます ) 若しくは外国法人に対して支払われる上場株式等の配当等の国内における支払の取扱者は その個人又は内国法人若しくは外国法人にその上場株式等の配当等の交付をする際 その交付をする金額に20% の源泉徴収税率を乗じて計算した金額の所得税を徴収し その徴収の日の属する月の翌月 10 日までに これを国に納付しなければならないこととされています ( 旧措法 9 の 3 の 2 1) この特例の対象となる 上場株式等の配当等 は 国内において支払われる次の1から3 までに掲げる配当等のうち一定のものです ( 旧措法 9の3の21) 1 金融商品取引所に上場されている株式等その他これに類するものの配当等 2 公社債投資信託以外の証券投資信託でその設定に係る受益権の募集が一定の公募により行われたもの ( 特定株式投資信託を除きます ) の収益の分配に係る配当等 3 特定投資法人の投資口の配当等 ( 注 1) 大口株主等が支払を受ける上場株式等の配当等も この特例では対象となります ( 注 2) 上記の20% の源泉徴収税率は 平成 21 年 4 月 1 日から平成 25 年 12 月 31 日までの間に 支払うべき上記 ⑴の上場株式等の配当等については 7 %( 他に個人住民税 3 %) 平成 26 年 1 月 1 日以後に支払うべき上記 ⑴の上場株式等の配当等については15%( 他に個人住民税 5 %) とされていました ( 旧措法 9 の 3 平成 20 年改正法附則 332) ( 注 3) 上記の 配当等のうち一定のもの とは 次に掲げるその配当等の支払を受ける者の区分に応じそれぞれ次に定める配当等をいいます ( 措令 4 の 6 の 2 1) イ居住者及び内国法人 上記 ⑴1から 3までに掲げる配当等ロ非居住者及び外国法人 国内源泉所得となる配当等 ( 所得税法第 161 条第 5 号に掲げる配当等 ) のうち上記 ⑴1から3 までに掲げる配当等に該当するもの ⑵ 配当等の受領者の告知等及び配当等の支払調書等の特例上場株式等の配当等について 国内における支払の取扱者を通じてその交付を受ける場合には 所得税法の規定による配当等の受領者の告知等及び配当等の支払調書の提出等については 次のようになります ( 措法 9 の 3 の 2 5 措令 4の6の2910) 1 配当等の受領者の告知等配当等の受領者の告知等に関する手続については その上場株式等の配当等の支払者に代わり 支払の取扱者がこれを行わなければ 105
平成 25 年 3 月改正 ならないこととされています ( 措令 4 の 6 の 2 9 一 ) この場合 その上場株式等の配当等の支払者は その上場株式等の配当等につき配当等の受領者の告知等に関する手続を行うことは不要とされています ( 措令 4 の 6 の 2 10 ) 2 配当等の支払調書及び支払通知書配当等の支払調書の提出又は支払通知書の交付については その上場株式等の配当等の支払者に代わり 支払の取扱者がこれを行わなければならないこととされています ( 措令 4 の 6 の 2 9 二 ) この場合 その上場株式等の配当等の支払者は その上場株式等の配当等につき支払調書の提出又は支払通知書の交付を行うことは不要とされています ( 措令 4の6の210) 3 名義人受領の配当所得の調書上場株式等の配当等の支払の取扱者から業務に関連して他人のために配当等の交付を受ける者については 名義人受領の配当所得の調書の提出並びに配当等の受領者の告知等及び本人確認を行わなければならないこととされています ( 措令 4 の 6 の 2 9 三 ) 4 上場株式配当等の支払通知書この上場株式配当等の支払通知書の交付については その上場株式等の配当等の支払者に代わり 支払の取扱者がこれを行わなければならないこととされています ( 措令 4 の 6 の 2 9 四 ) この場合 その上場株式等の配当等の支払者は その上場株式等の配当等につき支払通知書の交付を行うことは不要とされています ( 措令 4 の 6 の 2 10) 2 改正の内容 ⑴ 上場株式等の配当等の範囲の拡充この特例の対象となる上場株式等の配当等の範囲に 平成 28 年 1 月 1 日以後に個人又は内国法人若しくは外国法人に対して国内において支払われる次に掲げる利子 配当等のうち一定のものが追加されました ( 措法 9 の 3 の 2 1 一 二 四 五 ) 1 金融商品取引所に上場されている公社債等その他これに類するものの利子 配当等この利子 配当等の範囲は 金融商品取引所に上場されている公社債等又は外国金融商品市場において売買されている公社債等に係る利子 配当等で 前述 七上場株式等に係る配当所得の課税の特例の改正 の 2⑴1 イからハまでに掲げる投資信託の受益権 特定目的信託の社債的受益権及び公社債に係るものと同様です 2 公社債投資信託又は証券投資信託以外の投資信託で その設定に係る受益権の募集が一定の公募により行われたものの収益の分配この 一定の公募により行われたもの は その受益権の募集が国内又は国外のいずれにおいて行われたかの区分に応じ定められており その範囲は改正前の公社債投資信託以外の証券投資信託と同様です 3 特定目的信託 ( その信託契約の締結時において原委託者が有する社債的受益権の募集が一定の公募の方法により行われたものに限ります ) の社債的受益権の剰余金の配当この 一定の公募により行われたもの は その社債的受益権の募集が国内又は国外のいずれにおいて行われたかの区分に応じて定められていますが 具体的には前述 五私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る配当所得の分離課税等の改正 の 2⑴1 及び 2を参照してください 4 特定公社債の利子この 特定公社債の利子 の範囲は 前述 一利子所得の分離課税の改正 の 2⑴1 と同様です ⑵ この特例の対象となる利子等の範囲上記 ⑴の対象となる一定の利子等は 次に掲げるその利子等の支払を受ける者の区分に応じそれぞれ次に定める利子等をいいます ( 措令 4 の6の21) 106
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 1 居住者及び内国法人 上記 ⑴1から4までに掲げる利子等 2 非居住者及び外国法人 国内源泉所得となる利子等 ( 所得税法第 161 条第 4 号に掲げる利子等 ) のうち上記 ⑴1から4までに掲げる利子等に該当するもの ⑶ この特例による源泉徴収税率の改正この特例において適用される源泉徴収税率は 上記 1⑴のとおり20% とされ 上場株式等の配当等に係る源泉徴収税率等の特例 ( 措法 9 の 3 ) 等の適用により15%( 又は 7 %) とされていましたが この特例の対象となる上場株式等の配当等の範囲に上記 ⑴1から4までの特定公社債等の利子等が追加されたことに伴い この特例により上場株式等の配当等に対して適用される源泉徴収税率が15% とされました ( 措法 9 の 3 の 2 1) ただし 上記 1⑴1の金融商品取引所に上場されている株式等その他これに類するものの配当等でその支払をする内国法人に係る大口株主等に対し交付するものについては 引き続き20% の源泉徴収税率が適用されます ⑷ 利子等の受領者の告知及び配当等の支払調書等の特例上記 ⑴の改正に伴い 上場株式等の配当等の範囲に追加された上記 ⑴1から4までの特定公社債等の利子等について 国内における支払の取扱者を通じてその交付を受ける場合には 所得税法等の規定による利子等の受領者の告知等及び利子等の支払調書の提出等については 次のとおりとされました ( 措法 9 の 3 の 2 5 措令 4の6の2910) 1 利子等の受領者の告知等利子等の受領者の告知及び告知書の提出に関する手続については その特定公社債等の利子等の支払者に代わり 支払の取扱者がこれを行わなければならないこととされました ( 措令 4 の 6 の 2 9 一 ) この場合 その特定公社債等の利子等の支払者は その特定公社 債等の利子等につき利子等の受領者の告知又は告知書の提出に関する手続を行うことは不要とされました ( 措令 4 の 6 の 2 10) 2 利子等の支払調書利子等の支払調書の提出については その特定公社債等の利子等の支払者に代わり 支払の取扱者がこれを行わなければならないこととされました ( 措令 4 の 6 の 2 9 二 ) この場合 その特定公社債等の利子等の支払者は その特定公社債等の利子等につき支払調書の提出を行うことは不要とされました ( 措令 4の6の210) 3 名義人受領の利子所得の調書特定公社債等の利子等の支払の取扱者から業務に関連して他人のために利子等の交付を受ける者については 名義人受領の利子所得の調書の提出並びに利子等の受領者の告知又は告知書の提出及び本人確認を行わなければならないこととされました ( 措令 4 の 6 の 2 9 三 ) 4 内国法人等に対して支払う利子所得等に係る支払調書の特例イ内国法人又は国内に恒久的施設を有する外国法人に対し国内において昭和 63 年 4 月 1 日以後に支払うべき利子等又は投資信託若しくは特定受益証券発行信託の収益の分配に係る配当等 ( 所得税法第 24 条第 1 項に規定する剰余金の配当を除きます ) の支払をする者は その調書を同一法人に対する 1 回の支払ごとに作成する場合には その調書をその支払の確定した日の属する月の翌月末日までに税務署長に提出することができることとされています ( 措法 3 の 2 ) ロこの特例による利子等の支払調書又は配当等の支払調書の提出については その上場株式等の配当等又は特定公社債等の利子等の支払者に代わり 支払の取扱者がこれを行わなければならないこととされました ( 措令 4 の 6 の 2 9 四 ) この場合 その上場株式等の配当等又は特定公社債等の利子 107
平成 25 年 3 月改正 等の支払者は その上場株式等の配当等又は特定公社債等の利子等につき支払調書の提出を行うことは不要とされました ( 措令 4の6の210) 5 上場株式配当等の支払通知書特定公社債等の利子等に係る上場株式配当等の支払通知書の交付については その特定公社債等の利子等の支払者に代わり 支払の取扱者がこれを行わなければならないこととされました ( 措令 4 の 6 の 2 9 五 ) この場合 その特定公社債等の利子等の支払者は その特定公社債等の利子等につき支払通知書の交付を行うことは不要とされました ( 措令 4の6の210) 3 適用関係上記 2 の改正は 平成 28 年 1 月 1 日以後に個人又は内国法人若しくは外国法人に対して支払われる上場株式等の配当等について適用し 同日前に個人又は内国法人若しくは外国法人に対して支払われる上場株式等の配当等については 従前どおりとされています ( 改正法附則 29) 十一 株式等に係る譲渡所得等の課税の特例の改正 ( 改正後 : 一般株式等に係る譲渡所得等の課税の特例 ) 1 改正前の制度の概要 ⑴ 居住者又は国内に恒久的施設を有する非居住者 ( 以下 居住者等 といいます ) が 平成 16 年 1 月 1 日以後に株式等の譲渡 ( 有価証券先物取引の方法により行うものを除きます ) をした場合には その株式等の譲渡による事業所得 譲渡所得及び雑所得については 他の所得と区分し その年中のその株式等の譲渡に係る事業所得の金額 譲渡所得の金額及び雑所得の金額の合計額 ( 以下 株式等に係る譲渡所得等の金額 といいます ) に対し 株式等に係る課税譲渡所得等の金額 ( 各種の所得控除をした後の株式等に係る譲渡所得等の金額をいいます ) の15%( 他に個人住民税 5 %) 相当額の所得税を課する ( 申告分離課税 ) こととされていました この場合において 株式等に係る譲渡所得等の金額の計算上生じた損失の金額があるときは 所得税に関する法令の規定の適用については その損失の金額は生じなかったものとみなすこととされていました ( 旧措法 37の10 1 ) ⑵ 上記 ⑴の株式等とは 次に掲げるもの ( 外国法人に係るものを含みます ) をいうこととされていました ( 旧措法 37の102) 1 株式 ( 株主又は投資主となる権利 株式の割当てを受ける権利 新株予約権及び新株予約権の割当てを受ける権利を含みます ) 2 特別の法律により設立された法人の出資者の持分 合名会社 合資会社又は合同会社の社員の持分 協同組合等の組合員又は会員の持分その他法人の出資者の持分 ( 出資者 社員 組合員又は会員となる権利及び出資の割当てを受ける権利を含みます ) 3 新株予約権付社債 ( 資産の流動化に関する法律の転換特定社債及び新優先出資引受権付特定社債を含みます ) 4 協同組織金融機関の優先出資に関する法律の優先出資 ( 優先出資者となる権利及び優先出資の割当てを受ける権利を含みます ) 及び資産の流動化に関する法律の優先出資 ( 優先出資社員となる権利等を含みます ) 5 公社債投資信託以外の証券投資信託 ( 以下 株式等証券投資信託 といいます ) の受益権及び証券投資信託以外の投資信託で公社債等運用投資信託に該当しないもの ( 以下 非公社債等投資信託 といいます ) の受益権 6 特定受益証券発行信託の受益権 ⑶ 居住者等が交付を受ける次に掲げる金額 ( 配当等とみなされる部分の金額を除きます ) は 108
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 株式等の譲渡所得等に係る収入金額とみなして 課税することとされていました ( 旧措法 37の10 3 ) 1 法人 ( 公益法人等を除きます 以下同じです ) の株主等がその法人の合併 ( その法人の株主等に合併法人の株式若しくは出資又は合併法人との間にその合併法人の発行済株式等の全部を保有する関係がある法人の株式若しくは出資のいずれか一方の株式又は出資以外の資産の交付がされなかったものを除きます ) により交付を受ける金銭の額及び金銭以外の資産の価額の合計額 2 法人の株主等がその法人の分割 ( 法人税法に規定する分割対価資産として分割承継法人の株式若しくは出資又は分割承継法人との間にその分割承継法人の発行済株式等の全部を保有する関係がある法人の株式若しくは出資のいずれか一方の株式又は出資以外の資産の交付がされなかったものを除きます ) により交付を受ける金銭の額及び金銭以外の資産の価額の合計額 3 法人の株主等がその法人の資本の払戻し ( 株式に係る剰余金の配当 ( 資本剰余金の額の減少に伴うものに限ります ) のうち 分割型分割によるもの以外のものをいいます ) により 又はその法人の解散による残余財産の分配として交付を受ける金銭の額及び金銭以外の資産の価額の合計額 4 法人の株主等がその法人の自己の株式又は出資の取得 ( 金融商品取引所の開設する市場における購入による取得その他一定の方法による取得を除きます ) により交付を受ける金銭の額及び金銭以外の資産の価額の合計額 5 法人の株主等がその法人の出資の消却 ( 取得した出資について行うものを除きます ) その法人の出資の払戻し その法人からの退社若しくは脱退による持分の払戻し又はその法人の株式若しくは出資をその法人が取得することなく消滅させることにより交付を受ける金銭の額及び金銭以外の資産の価額の合計 額 6 法人の株主等がその法人の組織変更 ( その組織変更に際してその組織変更をしたその法人の株式又は出資以外の資産が交付されたものに限ります ) により交付を受ける金銭の額及び金銭以外の資産の価額の合計額 ⑷ 株式等証券投資信託 非公社債等投資信託又は特定受益証券発行信託 ( 以下 株式等証券投資信託等 といいます ) の受益権を有する居住者等が交付を受ける次に掲げる金額は 株式等の譲渡所得等に係る収入金額とみなして 課税することとされていました ( 旧措法 37の104) 1 その公募株式等証券投資信託等の終了 ( その公募株式等証券投資信託等の信託の併合に係るものである場合にあっては その公募株式等証券投資信託等の受益者にその信託の併合に係る新たな信託の受益権以外の資産の交付がされた信託の併合に係るものに限ります ) 又は一部の解約により交付を受ける金銭の額及び金銭以外の資産の価額の合計額 ( 注 ) 上記の公募株式等証券投資信託等とは 株式等証券投資信託 ( その設定に係る受益権の募集が一定の公募により行われたものに限ります ) 及び特定受益証券発行信託 ( その受益権が金融商品取引所に上場されていることその他の一定の要件に該当するものに限ります ) をいいます 2 その私募株式等証券投資信託等の終了 ( その私募株式等証券投資信託等の信託の併合に係るものである場合にあっては その私募株式等証券投資信託等の受益者にその信託の併合に係る新たな信託の受益権以外の資産の交付がされた信託の併合に係るものに限ります ) 又は一部の解約により交付を受ける金銭の額及び金銭以外の資産の価額の合計額のうちその私募株式等証券投資信託等について信託されている金額 ( その私募株式等証券投資信託等の受益権に係る部分の金額に限ります ) に達するまでの金額 ( 注 ) 上記の私募株式等証券投資信託等とは 109
平成 25 年 3 月改正 株式等証券投資信託等のうち公募株式等証券投資信託等に該当しないものをいいます 3 その特定受益証券発行信託に係る信託の分割 ( 分割信託の受益者に承継信託の受益権以外の資産の交付がされたものに限ります ) により交付を受ける金銭の額及び金銭以外の資産の価額の合計額のうちその特定受益証券発行信託について信託されている金額 ( その特定受益証券発行信託の受益権に係る部分の金額に限ります ) に達するまでの金額 ( 注 ) 上記の分割信託とは 信託の分割によりその信託財産の一部を受託者を同一とする他の信託又は新たな信託の信託財産として移転する信託をいい 承継信託とは 信託の分割により受託者を同一とする他の信託からその信託財産の一部の移転を受ける信託をいいます 2 改正の内容これまで公社債の譲渡益は 経過利子の反映によるものであるとの考え方から非課税とされ 譲渡損失はなかったものとみなすこととされていましたが 実際の公社債の日々の値動きは経過利子以外の要因に基づくものも存在していることや 公社債の譲渡所得が非課税であることを利用して収益の回収をする金融商品も販売されています また いわゆる税制抜本改革法等においても 公社債を含めた金融所得課税の一体化を進めることが検討課題とされていること ( 社会保障の安定財源の確保等を図る税制の抜本的な改革を行うための消費税法の一部を改正する等の法律 7 二イ ) 等にかんがみ 公社債等の譲渡所得等を非課税とする制度を改め 株式等と同様に譲渡益課税の対象とすることとされました この金融所得課税の一体化を進めるにあたっては 簡素かつ分かりやすい税制の構築を目指すとともに 配当所得との課税方式のバランスや非上場株式の特性も考慮して 損益通算等の対象となる上場株式等に係る譲渡所得と対象とならない非上場株式等に係る譲渡所得等とを別々の分離課税 制度とすることとされました この結果 本特例による分離課税制度は上場株式等以外の株式等 すなわち一般株式等に係る譲渡所得等の分離課税制度とされ 上場株式等に係る譲渡所得等については 新たな分離課税制度が創設されています ( 措法 37の11) 以下では 本特例の一般株式等に係る分離課税制度への改正について説明します ⑴ 一般株式等に係る譲渡所得等の課税の特例への改組居住者等が 平成 28 年 1 月 1 日以後に一般株式等の譲渡 ( 有価証券先物取引の方法により行うもの並びに法人の自己の株式又は出資の取得及び公社債の買入れの方法による償還に係るものを除きます 以下同じです ) をした場合には その一般株式等の譲渡による事業所得 譲渡所得及び雑所得については 他の所得と区分し その年中のその一般株式等の譲渡に係る事業所得の金額 譲渡所得の金額及び雑所得の合計額 ( 以下 一般株式等に係る譲渡所得等の金額 といいます ) に対し 一般株式等に係る課税譲渡所得等の金額 ( 各種所得控除をした後の一般株式等に係る譲渡所得等の金額をいいます ) の15%( 他に個人住民税 5 %) 相当額の所得税を課する ( 申告分離課税 ) こととされました ( 措法 37の101) また 従来と同様に 一般株式等に係る譲渡所得等の金額の計算上生じた損失の金額があるときは 所得税に関する法令の規定の適用については その損失の金額は生じなかったものとみなすこととされています なお この分離課税の対象となる一般株式等とは 株式等のうち上場株式等に係る譲渡所得等の課税の特例 ( 措法 37の11) の対象となる上場株式等以外のものをいいます ( 注 ) 上記の一般株式等の譲渡の範囲から 公社債の買入れの方法による償還に係る譲渡 が除かれているのは 下記 ⑶1において同族会社の役員等以外の者がその同族会社から支払 110
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 を受ける公社債の買入れの方法による償還金を一般株式等の譲渡所得等に係る収入金額とみなすこととされているため 譲渡の範囲からは一旦除外しているものです ⑵ 株式等の範囲の拡充公社債等の譲渡による所得を従来の株式等譲渡益課税と同様に他の所得と分離して15% の税率により課税することとされたことに伴い この特例の対象となる株式等の範囲に 次のものが追加されました ( 措法 37の102) 1 公社債投資信託及び公社債等運用投資信託の受益権 2 特定目的信託の社債的受益権 3 公社債 ( 次に掲げるものを除きます ) イ預金保険法に規定する長期信用銀行債等ロ償還差益について発行時に源泉徴収がされた割引債 ( 注 ) 上記イの預金保険法に規定する長期信用銀行債等とは 具体的には リッチョーワイド ( 新生銀行 ) リッシンワイド( あおぞら銀行 ) 及びリッショーワイド ( 商工組合中央金庫 ) のうち預金保険の対象となっているものが該当します また 上記ロの割引債はその譲渡による所得について非課税とされているため ( 措法 37の15) 本特例の対象となる株式等の範囲からは除外されているものです ⑶ 株式等譲渡所得等に係る収入金額とみなされる金額の改正居住者等が支払を受ける次に掲げる金銭の額及び金銭以外の資産の価額の合計額 ( 以下 金銭等の額 といいます ) は 株式等の譲渡所得等に係る収入金額とみなして課税することとされました ( 措法 37の1034) 1 公社債の元本の償還により支払を受ける金銭等の額これまで公社債の償還により交付を受ける金銭等の額は 雑所得に係る収入金額として 総合課税の対象とされていましたが いわゆる償還差損益については公社債に対して投資したことにより生じた損益であることには変わりがないため これを公社債の譲渡による収入金額とみなすことにより 15% 申告分離課税の対象とすることとされました ( 措法 37 の103 七 ) ( 注 ) この場合の償還により交付を受ける金額には いわゆる株価指数連動債や物価連動国債のように償還により支払を受ける金銭等の額が一定の指標に従って増減する場合のその増加部分も含まれます ( ただし 物価連動国債は 後述のとおり 上場株式等である公社債に該当します ) これにより 公社債の取得価額を下回って償還金の交付を受けた場合には譲渡損失が生じることとなり その損失は他の一般株式等に係る譲渡所得等の金額の計算上控除することが可能となります ただし 特定公社債以外の公社債の償還により交付を受ける金銭又は金銭以外の資産で 次に掲げる個人が支払を受けるものは 引き続き雑所得として総合課税の対象となります ( 措法 37の103 七 措令 25の 8 10 措規 18の 9 1 ) イ特定公社債以外の公社債の償還により交付を受ける金銭又は金銭以外の資産で その償還の日において法人税法の規定に基づいて同族会社の判定を行った場合にその金銭又は金銭以外の資産の交付をした法人が法人税法第 2 条第 10 号に規定する同族会社に該当するときにおけるその判定の基礎となる一定の株主 ( 以下 特定個人 といいます ) ( 注 ) 上記の一定の株主とは その者を法人税法施行令第 71 条第 1 項の役員であるとした場合に同項第 5 号イに掲げる要件を満たすこととなるその株主をいいます ( 措規 2 2) ロ特定個人の親族 111
平成 25 年 3 月改正 ハ特定個人と婚姻の届出をしていないが事実上婚姻関係と同様の事情にある者ニ特定個人の使用人ホ上記ロからニまでに掲げる者以外の者で 特定個人から受ける金銭その他の資産によって生計を維持しているものヘ上記ハからホまでに掲げる者と生計を一にするこれらの者の親族 2 分離利子公社債に係る利子の金額公社債で元本に係る部分と利子に係る部分とに分離されてそれぞれ独立して取引されるもののうち その利子に係る部分であった公社債 ( 分離利子分社債 ) に係る利子として交付を受ける金銭等の額については これを譲渡所得等の収入金額とみなして 15% 申告分離課税の対象とすることとされました ( 措法 37の103 八 ) 公社債で元本に係る部分と利子に係る部分とに分離されてそれぞれ独立して取引されるもの とは いわゆるストリップス債がこれに該当しますが このストリップス債は 実際には割引債と同様の商品性で流通しているため ストリップス債のうち利子に係る部分であったものについて交付を受ける利子を譲渡所得等として課税することとされました ( 注 ) ストリップス債のうち元本に係る部分であった公社債については 上記 1の公社債の元本の償還に該当して15% 申告分離課税の対象となります 3 投資信託又は特定受益証券発行信託の終了又は一部解約により交付を受ける金銭等の額イ公募株式等証券投資信託等の終了又は一部解約公募株式等証券投資信託はすべて上場株式等に該当して後述の上場株式等に係る譲渡所得等の課税の特例 ( 措法 37の11) の適用対象となるため 公募株式等証券投資信託の終了又は一部解約により交付を受ける金銭の額は 本特例の適用対象からは除外されました ( 旧措法 37の104 一 ) 同様に特定受益証券発行信託でその受益権が金融商品取引所に上場されているものについても 上場株式等に該当して上場株式等に係る譲渡所得等の課税の特例の適用対象となるため 本特例の適用対象から除外されましたが その受益権の金融商品取引所への上場が廃止された後に行われた信託の終了又は信託財産の一部解約により交付を受ける金銭等の額については その受益権が一般株式等に該当するため 引き続き本特例の対象として存置されています ( 措法 37の104 一 ) ロ株式等証券投資信託 証券投資信託以外の投資信託又は特定受益証券発行信託の終了又は一部解約次に掲げる投資信託又は特定受益証券発行信託 ( 以下 投資信託等 といいます ) の受益権で一般株式等に該当するものを有する者が その投資信託等の終了又は一部解約により交付を受ける金銭等の額のうちその投資信託等について信託されている金額 ( その投資信託等の受益権に係る部分に限ります ) は 一般株式等の譲渡所得等に係る収入金額とみなして課税することとされました ( 措法 37の104 二 ) イ公社債投資信託ロ証券投資信託以外の投資信託で非公社債等投資信託に該当しないもの ( 注 ) 上記の一般株式等に該当する受益権には その投資信託等の設定に係る受益権の募集が公募以外の方法 ( 私募 ) により行われたもの又はその受益権が金融商品取引所に上場されていないもの等が該当します 4 社債的受益権の元本の償還により交付を受ける金銭等の額特定目的信託の社債的受益権で一般株式等に該当するものの元本の償還により交付を受ける金銭等の額についても 公社債等の償還と同様に 一般株式等の譲渡所得等に係る収 112
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 入金額とみなして課税することとされました ( 措法 37 の 104 四 ) 3 適用関係 一般株式等の譲渡について適用し 同日前に行った株式等の譲渡については 従前どおりとされています ( 措法 37の101 改正法附則 42) 上記 2 の改正は 平成 28 年 1 月 1 日以後に行う 十二上場株式等に係る譲渡所得等の課税の特例の創設 1 制度の創設の趣旨今般の改正では 金融所得課税の一体化の更なる進展を図るため 公社債や公社債投資信託等の受益権の譲渡所得等を課税対象とした上で 一般個人投資家の投資対象となる金融商品について損益通算等の対象とすることとされました このような金融所得課税の一体化を進めるにあたっては 前述のとおり 簡素かつ分かりやすい税制の構築を目指して行われているところでありますが 改正前の制度においては 配当所得については上場株式等に係るものとそれ以外のものとでは異なる扱いとなっている一方で 株式等譲渡所得等については上場株式等に係るものとそれ以外のものとの間の所得の通算が可能となっており 配当所得との損益通算を行う場合には その生じた損失が上場株式等について生じたものか 上場株式等以外の株式等について生じたものかを判定する必要が生じるなど 納税者にとって分かりにくい制度となっています 今般の改正で 公社債や公社債投資信託等の受益権を損益通算等の対象とした場合には これがさらに複雑になることが懸念されていました また 上場株式等以外の株式等については 市場性がないためその譲渡のタイミングや譲渡価額について一定程度の任意性が認められ これを利用した租税回避を行うことも可能となっている状況にあります このような状況を改善するため 公社債等の課税方式を見直すことを機に 株式等に係る譲渡所得等の分離課税制度を一般株式等 ( 非上場株式等 ) に係るものと上場株式等に係るものとの 2 つの制度に改組することとされました 以下では このうち上場株式等の譲渡所得等に係る分離課税制度について説明します 2 制度の内容 ⑴ 概要居住者又は国内に恒久的施設を有する非居住者 ( 以下 居住者等 といいます ) が 平成 28 年 1 月 1 日以後に上場株式等の譲渡 ( 有価証券先物取引の方法により行うもの並びに法人の自己の株式又は出資の一定の取得及び公社債の買入れの方法による償還に係るものを除きます 以下同じです ) をした場合には その上場株式等の譲渡による事業所得 譲渡所得及び雑所得については 他の所得と区分し その年中のその上場株式等の譲渡に係る事業所得の金額 譲渡所得の金額及び雑所得の金額の合計額 ( 以下 上場株式等に係る譲渡所得等の金額 といいます ) に対し 上場株式等に係る課税譲渡所得等の金額 ( 各種所得控除をした後の上場株式等に係る譲渡所得等の金額をいいます ) の 15% 相当額の所得税 ( 他に個人住民税 5 %) を課する ( 申告分離課税 ) こととされました ( 措法 37の111 措令 25の 9 1) ( 注 ) 上記の上場株式等の譲渡の範囲から 法人の自己の株式又は出資の一定の取得及び公社債の買入れの方法による償還に係る譲渡 が除かれている理由は 下記 ⑶4 又は7においてこれらの事由に基づき交付される金銭等を上場株式等の譲渡所得等に係る収入金額とみなすこととされているため 譲渡の範囲からは一旦除外しているものです 113
平成 25 年 3 月改正 ⑵ 上場株式等の範囲本特例の対象となる上場株式等とは 株式等 ( 株式 公社債 投資信託の受益権その他株式等譲渡益課税の対象となる株式等をいいます ) のうち次に掲げるものをいいます ( 措法 37の10 2 37の112 措令 25の 9 2~10 措規 18の10 1) なお 本特例の対象となる上場株式等は 上場株式等に係る 7 % 軽減税率や特定口座制度の対象となっていた上場株式等に新たに一定の公社債や公社債投資信託等の受益権を追加したものとなっていますが この上場株式等の範囲に追加された公社債等は 一般個人投資家の取引対象となる公平なアクセスが可能なものとする観点から 公社債の発行者の情報が一般に公開され その商品内容を入手することが容易に可能なものをそのメルクマールとしています 1 株式等で金融商品取引所に上場されているものその他これに類するものとして次に掲げる株式 公社債等イ店頭売買登録銘柄として登録された株式 ( 出資及び投資法人の投資口を含みます ) 店頭転換社債型新株予約権付社債 ( 新株予約権付社債で 認可金融商品取引業協会が その定める規則に従い その店頭売買につき その売買価格を発表し かつ その新株予約権付社債の発行法人に関する資料を公開するものとして指定したものをいいます ) ( 注 ) 上記の新株予約権付社債には 資産の流動化に関する法律の転換特定社債及び新優先出資引受権付特定社債を含みます ロ店頭管理銘柄株式 ( 金融商品取引所への上場が廃止され 又は店頭売買登録銘柄としての登録が取り消された株式 ( 出資及び投資法人の投資口を含みます ) のうち 認可金融商品取引業協会が その定める規則に従い指定したものをいいます ) ハ認可金融商品取引業協会の定める規則に従い 登録銘柄として認可金融商品取引業協会に備える登録原簿に登録された日本銀 行出資証券ニ外国金融商品市場において売買されている株式 公社債等 2 投資信託でその設定に係る受益権の募集が一定の公募により行われたもの ( 特定株式投資信託を除きます ) の受益権 ( 注 ) 上記の一定の公募は 上場株式等に係る配当所得等の課税の特例 ( 措法 8 の 4 ) の対象となる公募投資信託の公募と同様です 3 特定投資法人の投資口 ( 注 ) 上記の特定投資法人は 上場株式等に係る配当所得等の課税の特例 ( 措法 8 の 4 ) の対象となる特定投資法人と同様です 4 特定目的信託 ( その信託契約の締結時において原委託者が取得する社債的受益権の募集が公募により行われたものに限ります ) の社債的受益権 ( 注 ) 上記の公募の社債的受益権は 私募公社債等運用投資信託等の収益の分配に係る配当所得の分離課税等 ( 措法 8 の 2 ) の対象外となる公募の社債的受益権と同様です 5 国債及び地方債 6 外国又はその地方公共団体が発行し 又は保証する債券 7 会社以外の法人が特別の法律により発行する債券 ( 外国法人に係るもの並びに投資法人債 短期投資法人債 資産の流動化に関する法律の特定社債及び同法の特定短期社債を除きます ) ( 注 ) 具体的には いわゆる財投機関債や独立行政法人がその設立根拠法に基づき発行する債券等が該当します なお 投資法人債や特定社債についても 公募発行されたものなど他の類型に該当すれば 上場株式等に該当することとなります 8 公社債でその発行の際の有価証券の募集が一定の公募により行われたものこの 一定の公募により募集が行われた公社債 とは その募集が 次に掲げる場合の区分に応じそれぞれ次に定める取得勧誘によ 114
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 り行われた公社債をいいます イその公社債の募集が国内において行われる場合その募集に係る金融商品取引法第 2 条第 3 項に規定する取得勧誘が同項第 1 号に掲げる場合 ( 多数の者を相手方として行う場合をいいますが 適格機関投資家のみを相手方とするものは除きます ) に該当し かつ 目論見書にその取得勧誘が同号に掲げる場合に該当するものである旨の記載がなされて行われるものロその公社債の募集が国外において行われる場合その募集に係る取得勧誘が金融商品取引法第 2 条第 3 項第 1 号に掲げる場合に該当するものに相当するものであり かつ 目論見書その他これに類する書類にその取得勧誘が同号に掲げる場合に該当するものに相当するものである旨の記載がなされて行われるもの 9 社債のうち その発行の日前 6 月以内に金融商品取引法の規定により有価証券届出書 有価証券報告書 四半期報告書 半期報告書 外国会社届出書 外国会社報告書 外国会社四半期報告書又は外国会社半期報告書 ( 以下 有価証券報告書等 といいます ) を内閣総理大臣に提出している法人が発行するもの ( 注 ) 具体的には 株式を金融商品取引所に上場している会社が発行する私募債や 株式を金融商品取引所に上場していないが有価証券報告書等を提出している会社が発行する社債がこれに該当します 10 金融商品取引所 ( これに類するもので外国の法令に基づき設立されたものを含みます ) においてその金融商品取引所の規則に基づき公表された公社債情報 ( 一定の期間内に発行する公社債の種類及び総額 その公社債の発行者の財務状況及び事業の内容その他当該公社債及び当該発行者に関して明らかにされるべき基本的な情報をいいます ) に基づき発 行する公社債で その発行の際に作成される目論見書に その公社債がその公社債情報に基づき発行されるものである旨の記載のあるもの ( 注 ) この公社債情報には 東京プロボンドマーケットにおけるプログラム情報 ( 特定上場有価証券に関する有価証券上場規程の特例第 2 条 ) や欧州市場におけるMTNプログラムが該当します 11 国外において発行された公社債で 次に掲げるものイ有価証券の売出し ( その売付け勧誘等が一定の場合に該当するものに限ります ) に応じて取得した公社債 ( ロにおいて 売出し公社債 といいます ) で その取得の時から引き続きその有価証券の売出しをした金融商品取引業者 ( 第一種金融商品取引業を行う者に限ります ) 登録金融機関又は投資信託委託会社 ( 以下 金融商品取引業者等 といいます ) の営業所において保管の委託がされているもの上記の 一定の場合 とは 有価証券の売出しに係る金融商品取引法第 2 条第 4 項に規定する売付け勧誘等が同項第 1 号に掲げる場合 ( 多数の者を相手方として行う場合をいいますが 適格機関投資家のみを相手方とするものを除きます ) に該当し かつ 目論見書又は外国証券情報にその売付け勧誘等が同号に掲げる場合に該当するものである旨の記載又は記録がなされて行われる場合です ( 措令 25の 9 5) ( 注 ) 上記の外国証券情報とは 外国証券売出しが行われた有価証券及びその有価証券の発行者に関する情報として公表を義務付けられているものをいいます ( 金融商品取引法 27の32の 2 1) ロ金融商品取引法第 2 条第 4 項に規定する売付け勧誘等に応じて取得した公社債 ( 売出し公社債を除きます ) で その取得の日前 6 月以内に有価証券報告書等を提出し 115
平成 25 年 3 月改正 ている会社が発行したもの ( その取得の時から引き続きその売付け勧誘等をした金融商品取引業者等の営業所において保管の委託がされているものに限ります ) ( 注 ) 上記イの公社債は 国外において発行された公社債で国内の金融商品取引業者等が多数 (50 名以上 ) の者を相手方として売り出したもの等が該当します 上記ロの公社債は 国外において発行された公社債で国内の金融商品取引業者等が50 名未満の者を相手方として売り出したもののうち 取得の日前 6 月以内に有価証券報告書等を提出している会社が発行したもの等が該当します 12 外国法人が発行し 又は保証する債券で次に掲げるものイ次に掲げる外国法人が発行し 又は保証する債券イその出資金額又は拠出をされた金額の合計額の 2 分の 1 以上が外国の政府により出資又は拠出をされている外国法人ロ外国の特別の法令の規定に基づき設立された外国法人で その業務がその外国の政府の管理の下に運営されているものロ国際間の取極に基づき設立された国際機関が発行し 又は保証する債券 ( 注 ) 流通している具体的な債券としては 上記イイにはフィンランド地方金融公社 クイーンズランド州財務公社等が発行する債券が該当し 上記イロにはFNMA ( 米国連邦住宅抵当公庫 ) GNMA( 米国連邦抵当金庫 ) FHLB( 米国連邦住宅貸付銀行 ) 等が発行する債券が該当し 上記ロには世界銀行 国際復興開発銀行 アジア開発銀行等が発行する債券が該当します 13 銀行業若しくは第一種金融商品取引業を行う者若しくは外国の法令に準拠してその国において銀行業若しくは金融商品取引業を行う法人 ( 以下 銀行等 といいます ) 又はそ の銀行等の関連会社として次に掲げる者が発行した社債 ( その取得をした者が実質的に多数でない社債として一定のものを除きます ) イ関連会社の範囲上記の関連会社は 次に掲げる法人をいいます イ銀行等がその発行済株式又は出資の全部を直接又は間接に保有する関係として一定の関係 ( ロにおいて 完全支配の関係 といいます ) にある法人 ( 子会社 孫会社等 ) この一定の関係とは 銀行等が法人の発行済株式又は出資 ( その法人が有する自己の株式又は出資を除きます 以下 発行済株式等 といいます ) の全部を保有する場合におけるその銀行等と法人との間の関係 ( 以下 直接支配関係 といいます ) をいいますが この場合において その銀行等及びこれとの間に直接支配関係がある一若しくは二以上の法人又はその銀行等との間に直接支配関係がある一若しくは二以上の法人が他の法人の発行済株式等の全部を保有するときは その銀行等は当該他の法人の発行済株式等の全部を保有するものとみなすこととされています ( 措令 25の 9 9) ロ親法人 ( 銀行等の発行済株式又は出資の全部を直接又は間接に保有する関係として一定の関係のある法人をいいます ) が完全支配の関係にあるその銀行等以外の法人 ( いわゆる兄弟会社 ) この一定の関係とは 法人が銀行等の発行済株式又は出資 ( その銀行等が有する自己の株式又は出資を除きます ) の全部を保有する場合におけるその法人と銀行等との間の関係をいいますが この場合において その法人 ( 以下 判定法人 といいます ) 及びこれとの間に直接支配関係 ( その判定法人が法人の発行済株式等の全部を保有する場合における 116
租税特別措置法等 ( 金融 証券税制関係 ) の改正 その判定法人と法人との間の関係をいいます ) がある一若しくは二以上の法人又はその判定法人との間に直接支配関係がある一若しくは二以上の法人がその銀行等の発行済株式等の全部を保有するときは その判定法人はその銀行等の発行済株式等の全部を保有するものとみなすこととされています ( 措令 25の 9 10) ロ取得者が実質的に多数でない社債上記の その取得をした者が実質的に多数でない社債として一定のもの とは 社債を発行した日において その社債を取得した者の全部がその社債を取得した者の一人 ( 以下 判定対象取得者 といいます ) 及び次に掲げる者である場合におけるその社債をいいます ( 措令 25の 9 7) イ次に掲げる個人 ⅰ その判定対象取得者の親族 ⅱ その判定対象取得者と婚姻の届出をしていないが事実上婚姻関係と同様の事情にある者 ⅲ その判定対象取得者の使用人 ⅳ 上記 ⅰからⅲまでに掲げる者以外の者でその判定対象取得者から受ける金銭その他の資産によって生計を維持しているもの ⅴ 上記 ⅱからⅳまでに掲げる者と生計を一にするこれらの者の親族ロその判定対象取得者と他の者との間にいずれか一方の者 ( その者が個人である場合には その者の上記イⅰからⅴまでに掲げる個人を含みます ) が他方の者 ( 法人に限ります ) を直接又は間接に支配する関係がある場合における当該他の者ハその判定対象取得者と他の者 ( 法人に限ります ) との間に同一の者 ( その者が個人である場合には その者の上記イ ⅰからⅴまでに掲げる個人を含みます ) がその判定対象取得者及び当該他の者を 直接又は間接に支配する関係がある場合における当該他の者 ( 注 ) 上記ロ及びハの直接又は間接に支配する関係とは 一方の者と他方の者との間に当該他方の者が次に掲げる法人に該当する関係がある場合におけるその関係をいいます ( 措令 25の 9 8) a 当該一方の者が法人を支配している場合 ( 法人税法施行令第 14 条の 2 第 2 項第 1 号に規定する法人を支配している場合をいいます ) におけるその法人 b 上記 a 若しくは下記 cに掲げる法人又は当該一方の者及び上記 a 若しくは下記 cに掲げる法人が他の法人を支配している場合 ( 法人税法施行令第 14 条の 2 第 2 項第 2 号に規定する他の法人を支配している場合をいいます ) における当該他の法人 c 上記 bに掲げる法人又は当該一方の者及び上記 bに掲げる法人が他の法人を支配している場合 ( 法人税法施行令第 14 条の 2 第 2 項第 3 号に規定する他の法人を支配している場合をいいます ) における当該他の法人 14 平成 27 年 12 月 31 日以前に発行された公社債 ( 注 ) 平成 27 年 12 月 31 日以前に発行された公社債であれば 上記 1から13までに掲げる公社債のいずれにも該当しない公社債であっても 上場株式等である公社債となります ⑶ 株式 公社債等について交付を受ける金銭等の額のうち 上場株式等の譲渡所得等に係る収入金額とみなされる金額上場株式等を有する居住者等が その上場株式等につき交付を受ける次に掲げる金銭の額及び金銭以外の資産の価額の合計額 ( 配当等とみなされる部分の金額を除きます 以下 金銭等の額 といいます ) は 上場株式等の譲渡所 117
平成 25 年 3 月改正 得等に係る収入金額とみなして課税されます ( 措法 37の113) 1 法人 ( 公益法人等を除きます 以下同じです ) の株主等がその法人の合併 ( その法人の株主等に合併法人の株式若しくは出資又は合併法人との間にその合併法人の発行済株式等の全部を保有する関係がある法人の株式若しくは出資のいずれか一方の株式又は出資以外の資産の交付がされなかったものを除きます ) により交付を受ける金銭等の額 2 法人の株主等がその法人の分割 ( 法人税法に規定する分割対価資産として分割承継法人の株式若しくは出資又は分割承継法人との間にその分割承継法人の発行済株式等の全部を保有する関係がある法人の株式若しくは出資のいずれか一方の株式又は出資以外の資産の交付がされなかったものを除きます ) により交付を受ける金銭等の額 3 法人の株主等がその法人の資本の払戻し ( 株式に係る剰余金の配当 ( 資本剰余金の額の減少に伴うものに限ります ) のうち 分割型分割によるもの以外のものをいいます ) により 又はその法人の解散による残余財産の分配として交付を受ける金銭等の額 4 法人の株主等がその法人の自己の株式又は出資の取得 ( 金融商品取引所の開設する市場における購入による取得その他一定の方法による取得を除きます ) により交付を受ける金銭等の額 5 法人の株主等がその法人の出資の消却 ( 取得した出資について行うものを除きます ) その法人の出資の払戻し その法人からの退社若しくは脱退による持分の払戻し又はその法人の株式若しくは出資をその法人が取得することなく消滅させることにより交付を受ける金銭等の額 6 法人の株主等がその法人の組織変更 ( その組織変更に際してその組織変更をしたその法人の株式又は出資以外の資産が交付されたものに限ります ) により交付を受ける金銭等 の額 7 公社債の元本の償還 ( 買入れの方法による償還を含みます ) により交付を受ける金銭の額及び金銭以外の資産の価額 ( その金銭又は金銭以外の資産とともに交付を受ける金銭又は金銭以外の資産で元本の価額の変動に基因するものの価額を含みます ) の合計額 8 分離利子公社債 ( 公社債で元本に係る部分と利子に係る部分とに分離されてそれぞれ独立して取引されるもののうち その利子に係る部分であった公社債をいいます ) に係る利子として交付を受ける金銭等の額 9 合併に係る被合併法人の新株予約権者がその合併によりその新株予約権者が有していたその被合併法人の新株予約権に代えて金銭その他の資産の交付を受ける場合 ( その合併により合併法人の新株予約権のみの交付を受ける場合を除きます ) におけるその金銭の額及び金銭以外の資産の価額の合計額 10 組織変更をした法人の新株予約権者がその組織変更によりその新株予約権者が有していたその法人の新株予約権に代えて交付を受ける金銭の額 ( 注 ) 公社債の償還により交付を受ける金銭等の額 ( 償還金 ) については 改正前の制度では 一定の割引債については発行時の18 % 源泉徴収による分離課税とされ それ以外のもの ( 利付債等 ) については雑所得の収入金額として総合課税により課税されていましたが 改正後の上場株式等に該当する公社債の償還金については 上記 7により 上場株式等の譲渡所得等に係る収入金額として15% 申告分離課税の対象となります これにより 公社債の取得価額を下回って償還金の交付を受けた場合には譲渡損失が生じることとなり その損失は他の上場株式等に係る譲渡所得等の金額の計算上控除することが可能となります 118