第16回税制調査会　参考資料

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たけなりあかさか
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1 個人所得課税の見直し ( 所得税関係 ) 33

2 得金額所得税における税負担の調整所得税負担の累進性は主に控除のあり方と税率構造の組み合わせによって実現所課税所得を担税力の指標として位置付けその計算の過程で家族構成や収入等の納税者が置かれた事情の斟酌やその他の政策的な配慮を行うために各種の所得控除を適用同じ課税所得を有する者に同じ税負担を求めるという考え方 ( どのような者に同じ税負担を求めるのか分かりやすい ) 所得控除の適用により課税最低限が画されることとなり一定の所得金額までは負担を求めないという役割その上で課税所得に対して累進税率を適用することで累進的な税負担を実現 ( 現行 :5%~45% の 7 段階 ) 所得控除の適用は同じ税率が適用されるブラケットの中での税負担の累進性を確保する役割も果たしている人的控除その他の控除課税所得課税所得の金額の計算 45% 累進税率の適用 5% 算出税額 34

3 所得控除方式に代わる諸外国の制度 ( 例 ) 所得控除 ( 日本 ) 1 ゼロ税率 ( ドイツフランス ) 2 税額控除 ( カナダ ) 3 所得控除 ( アメリカイギリス ) 所得金額から控除を行うことで一定金額までの所得について税負担を求めないこととする方式課税所得の一部にゼロ税率を適用することにより税負担を求めないこととする方式一定の所得金額に最低税率を乗じた金額を税額から控除することにより税負担を軽減する方式所得控除額に一定の上限を設け所得の増加に応じて控除額を逓減消失させる方式所得金額所得金額所得金額所得控除額逓減消失所得控除 = = 課税所得課税所得課税所得所得累進税率を適用所得控除なしで累進税率を適用所得控除なしで累進税率を適用所得控除 ( 日本 ) ゼロ税率を適用税額控除所得控除額高所得者ほど大負担軽減負担軽減ゼロ税率対象所得所得水準によらず一定最低税率負担軽減税額控除対象所得所得水準によらず一定所得によらず定額所得 35

4 各方式の考え方と論点基礎控除の見直し案所得控除方式 ( 現行 ) 所得金額によらず一定の金額を所得金額から控除所得金額から所得控除額を差し引いた課税所得を担税力の指標 ( 物差し ) として位置づけ同じ課税所得に同じ税負担を求める仕組みどのような者に同じ税負担を求めるのかが分かりやすい所得控除の存在は累進税率の下で税負担の累進性を高める効果を持つ税負担軽減効果は金額ベースでは高所得者ほど大きいが割合ベースでは高所得者ほど減少税額控除方式ゼロ税率方式所得金額によらず一定の金額を所得税額から控除所得再分配機能を大きく高める観点から税負担軽減効果は金額ベースで一定であるべきとの考え方に基づく仕組み所得再分配機能は所得控除方式より高い逓減消失型の所得控除方式高所得者に対して所得控除額を逓減消失担税力の減殺を調整する必要性や所得再分配機能の回復の観点から高所得者にまで税負担の軽減効果を及ぼす必要性は乏しいのではないかとの考え方に基づき現行の所得控除方式を修正所得再分配機能は現行の所得控除方式より高い 36

5 働き方の多様化について ~ 職種別自営業主数及び構成比の推移 ~ 自営業主を職種別でみると農林漁業従事者生産工程従事者小売卸売店主といった伝統的自営業の割合が減少する一方建築技術者 SE 保険代理人外交員などの労働者に近い雇用的自営等の割合が増加している 100% 1,000 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 14.4% 16.4% 17.9% 885 万人 4.3% 4.8% 806 万人 5.7% 10.0% 763 万人 11.9% 3.0% 12.4% 3.4% 3.3% 4.1% 3.3% 3.5% 4.2% 3.6% 13.4% 4.5% 12.2% 11.9% 18.4% 18.9% 16.2% 自営業主数 22.5% 22.7% 6.5% 8.0% 697 万人 12.0% 657 万人 12.8% 3.9% 3.4% 4.1% 3.9% 3.4% 3.4% 10.4% 9.2% 16.1% 14.9% 28.7% 7.8% 12.8% 551 万人 4.3% 3.4% 2.2% 7.5% 13.7% 雇用的自営等士業等その他の伝統的自営理容師美容師大工飲食店主旅館主小売卸売店主生産工程従事者伝統的自営業 10% 28.9% 25.1% 24.3% 21.4% 21.5% 19.7% 100 農林漁業従事者 0% ( 年 ) ( 出典 ) 総務省国勢調査 ( 備考 ) 伝統的自営業とは農林漁業製造業小売卸売店主など取引先との関係で使用従属性の低い従来型の自営業をいい士業等とは医師弁護士会計士税理士画家芸術家など使用従属性の低い専門的職業をいい雇用的自営等とは建築技術者やSE 保険代理人外交員など使用従属性の高い自営業主が多く含まれる職種をいうこの区分は山田久働き方の変化と税制社会保障制度への含意 ( 平成 27 年 9 月 3 日政府税制調査会資料 ) による 37

6 兼業副業の現状平成 24 年就業構造基本調査 ( 総務省 ) によれば全就業者 6,442 万人のうち副業をしている者は 234 万人程度 ( 全就業者の3.6%) 同調査によれば現在就業している者のうち現在就いている仕事を続けながら他の仕事もしたいと思っている者 ( 追加的就業希望者 ) は368 万人程度おり年々増加傾向にあるまた副業の従業上の地位の内訳をみると雇用者が半数を占めるものの自営業者も3 割以上となっている無回答 1.9% 就業者の兼業副業の有無副業あり 3.6% ( 万人 ) 副業を希望する就業者数 ( 追加的就業希望者数 ) 万人 (5.7%) 就業者数 :6,442 万人副業あり :234 万人副業なし 94.5% 働き方改革実行計画 ( 抄 ) ( 平成 29 年 3 月働き方改革実現会議決定 ) 副業兼業を希望する方は近年増加している一方でこれを認める企業は少ない労働者の健康確保に留意しつつ原則副業兼業を認める方向で副業兼業の普及促進を図る ( 注 ) 括弧内の数字は就業者数に占める割合副業の従業上の地位自営業主 31.4% 家族従業者 13.9% 雇用者 54.7% ( 年 ) ( 出典 ) 総務省就業構造基本調査 38

7 的控除等所得計算の方法給与や年金には収入類型に応じた特別の所得計算上の控除が存在しており働き方や収入の稼得形態によって所得計算の方法が異なっている収入の種類所得計算上の控除所得分類給与収入給与所得控除 ( 収入の約 3 割 ) 2 ( 特定支出控除も適用可 ) 給与所得事業収入例 : 自営業者の収入 SE 保険代理人外交員などの雇用的自営の収入雑収入 ( 年金以外 ) 例 : 原稿料や印税民泊の収入アフィリエイト収入等 1 総人必要経費事業所得所得金 1 必要経費雑所得額( 1) 上記の例示はあくまで一般的な職種を示したものであり実際の所得区分は異なりうることに留意税額公的年金等収入公的年金等控除 ( 収入の約 5 割 ) 2 (3 階部分も含めた企業年金も対象 ) 雑所得 ( 2) 各控除の総額を給与収入又は公的年金等収入の総額で除したものであり個々の納税者に適用される控除割合とは異なる 39

8 総所得金額総所得金額税負担の調整のあり方 ( イメージ ) 税負担の調整に当たっては各類型の所得の合算前に働き方等に応じた所得の種類ごとの負担調整 ( 所得計算上の控除 ) を行うことが主体となる場合と合算後に所得の種類と関係なく家族構成などの人的な事情に配慮した負担調整 ( 人的控除等 ) を行うことが主体となる場合が存在所得の種類ごとの負担調整 ( 所得計算上の控除 ) 家族構成や所得水準などの納税者の人的な事情に配慮した負担調整 ( 人的控除等 ) 所得の種類ごとの負担調整が主体 A 収入 A 控除 A 所得所得控除のほか税額控除やゼロ税率を含む税率構造等によって負担の調整が行われる働き方や収入の稼得形態によって税制上の取扱いが大きく異なる B 収入 C 収入 B 控除必要経費 B 所得 C 所得人的控除等税額人的な事情による負担調整が主体 A 収入必要経費一体的に取扱い働き方や収入の稼得形態に対して中立的 B 収入 C 収入必要経費人的控除等税額 40

9 給与所得控除制度の概要給与所得については概算控除として給与所得控除の適用がある控除額は給与収入に応じて逓増 ( 給与収入 1,000 万円で上限 220 万円 ) ( 万円 ) 300 給与所得控除額の例平成 29 年分給与収入金額給与所得控除給 245 万円 ( 平成 27 年分 ) 230 万円 ( 平成 28 年分 ) 220 万円 ( 平成 29 年分以後 ) ~162.5 万円 65 万円与万円 108 万円所得平成 29 年分最低保障額定率控除 ( 収入金額 ) 65 万円 500 万円 154 万円 800 万円 200 万円控除額万円以下の部分 40% 360 万円以下の部分 30% 660 万円以下の部分 20% 1,000 万円以下の部分 10% 控除限度額 220 万円 1,000 万円 ~ 220 万円最低保障額 ,000 1,200 1,500 2,000 給与収入 ( 万円 ) ( 参考 ) 給与総額は約 216 兆円給与所得控除総額は約 63 兆円給与総額に対する給与所得控除総額の割合は約 29% である ( 平成 28 年度市町村税課税状況等の調 ( 総務省 )) 41

10 除額給与収入控給与所得者を対象とした概算控除の国際比較 (2017 年 1 月現在 ) 主要国の給与所得者を対象とした概算控除の水準はわが国に比較して低くまた定額制又は上限が設定されている日本イギリスドイツフランス ( 参考 ) アメリカ概算控除給与所得控除 ( 定率上限あり ) 給与収入に応じ 4 段階の控除率 (40%~10%) を適用最低保障額 65 万円上限 220 万円なし ( 注 1) 被用者概算控除 ( 定額 ) ( 注 2) 1,000 ユーロ (11.7 万円 ) 給与所得者に限る必要経費概算控除 ( 定率上限あり ) ( 注 2) 給与収入 ( 社会保険料控除後 ) の 10% 最低 426 ユーロ (5.0 万円 ) 上限 12,183 ユーロ (142.5 万円 ) 給与所得者に限る概算控除 ( 定額 ) ( 注 2) 6,350 ドル (68.6 万円 ) 給与所得者に限らないまた給与所得控除だけではなく医療費控除や寄附金控除等の各種所得控除を含む性格の概算控除日本 ( 万円 ) フランスアメリカドイツ ( 注 1) イギリスでは給与所得者を対象とした概算控除制度は設けられていない一方で職務上の旅費等について実額控除が認められている ( 注 2) ドイツフランスアメリカでは概算控除制度と実額控除制度との選択制とされている ( 上記の概算控除を選択した場合実額控除は適用できない ) ( 注 3) 上記のグラフは日本は給与所得控除額ドイツは被用者概算控除額フランスは必要経費概算控除額アメリカは概算控除額を記載している ( 注 4) グラフ中の数値は給与収入 1,000 万円及び 2,000 万円の場合の各国の控除額である ( 注 5) 邦貨換算レートは 1 ドル =108 円 1 ユーロ =117 円 ( 基準外国為替相場及び裁定外国為替相場 : 平成 29 年 (2017 年 )1 月中適用 ) なお端数は四捨五入している 42

11 年間収入 5 分位階級 Ⅰ ( ~ 449 ) Ⅱ ( ~ 582 ) Ⅲ ( ~ 722 ) Ⅳ ( ~ 903 ) Ⅴ ( 903 ~ ) 勤労者世帯の年間収入 5 分位階級別 1 世帯当たり品目別年間支出金額調給与所得者の勤務に関連する経費ではないかと指摘される平均年間支出額は全体で 25.2 万円年間収入最上位の平均年間支出額は 39.8 万円収入に占める支出の割合は過去 4~10% 程度この表は従来から給与所得者の勤務に関連する経費ではないかと指摘される支出品目を幅広く抜き出しその年間支出額を調べたものである ( 支出品目は従来から同一のものを使用している ) したがって実際には給与所得者の勤務とは関係がない支出も含まれていることがあろうしまたむしろ家事上の支出とみるべきものもあることに留意する必要がある平成 28 年年間収入額 (A) 年間支出額 (B) / 衣料品身の回り品理容洗濯文具新聞書籍こづかいつきあい費計 (B) (A) 万円千円円円円円円円円円 % 3,544 8,604 6,433 6, ,468 80,990 3, , ,743 13,392 8,330 7,512 1,518 30, ,020 6, , ,923 19,744 12,460 10,158 1,737 36, ,336 10, , ,111 25,010 14,404 13,051 1,597 44, ,526 15, , ,297 40,183 20,053 20,807 2,218 59, ,058 22, , 平均 6,324 21,387 12,336 11,539 1,609 39, ,786 11, , ( 出所 ) 総務省統計局家計調査 ( 二人以上の世帯 ) ( 年間収入五分位階級別 1 世帯当たり支出金額購入数量及び平均価格 ) ( 注 1) 年間収入額は月平均実収入 12 としている ( 注 2) 年間支出額には世帯主以外の家族の分も含まれている昭和 48 年 60 年平成 22 年 23 年 24 年 25 年 26 年 27 年 28 年収入に占める勤務関係経費の割合 ( 平均 ) 11.3 % 9.2 % 5.3 % 5.0 % 4.8 % 4.7 % 4.4 % 4.2% 4.0% 平均年間支出額 22.5 万円 46.8 万円 32.9 万円 30.6 万円 29.6 万円 29.6 万円 27.5 万円 26.4 万円 25.2 万円年間収入最上位の平均年間支出額 37.2 万円 68.3 万円 53.8 万円 49.3 万円 47.3 万円 48.5 万円 41.9 万円 40.5 万円 39.8 万円 ( 出所 ) 総務省統計局家計調査 ( 二人以上の世帯 ) ( 年間収入五分位階級別 1 世帯当たり支出金額購入数量及び平均価格 ) ( 注 1) 年間収入額は月平均実収入 12 としている ( 注 2) 年間支出額には世帯主以外の家族の分も含まれている 43

12 公的年金等控除制度の概要 ( 控除額 : 万円 ) 対象とされる公的年金等の範囲 ( ( 次の制度に基づく年金 ) ) 国民年金厚生年金厚生年金基金国民年金基金確定給付企業年金確定拠出年金等等歳未満 65 歳以上 65 歳以上 ( 参考 ) 給与所得控除 ( 参考 ) 給与所得控除 1+2 又は 3 の大きい額 1 定額控除 50 万円 2 定率控除 ( 定額控除後の年金収入 ) 360 万円までの部分 25% 720 万円までの部分 15% 720 万円を超える部分 5% 3 最低保障額 65 歳以上の者 120 万円 65 歳未満の者 70 万円 ,000 ( 年金収入 1500 : 万円 ) [ モデル年金額 ] 万円 [ 課税最低限 ] 年金受給者 ( 夫婦世帯 ):208.0 万円 ( 平成 28 年度 ) ( 現行 ) ( 参考 ) 給与所得者 ( 夫婦世帯 ):168.8 万円 ( 注 1) モデル年金額は平均的な賃金で 40 年加入の場合のサラリーマンの受け取る年金額 (26 年度物価スライド実施後 ) である ( 注 2) 年金受給者の課税最低限は本人は 65 歳以上の者配偶者は 70 歳未満の者で構成する夫婦世帯のものである 44

13 出段階主要国における公的年金税制 (2017 年 1 月現在 ) 日本アメリカイギリスドイツフランス制度類型 EET TET TET EET EET 拠事業所得者本人負担分全額控除控除あり (1/2) 控除なし控除あり ( 限度額あり ) ( 注 3) 全額控除本人負担分全額控除控除なし控除なし控除あり ( 限度額あり ) ( 注 3) 全額控除給与所得者事業主負担分損金算入損金算入損金算入損金算入損金算入被用者の給与課税なしなしなしなしなし運用段階非課税非課税非課税非課税非課税給付段階一部課税 ( 注 1) 一部課税 ( 注 2) 課税課税 ( 注 4) 課税 ( 注 5) ( 注 1) 給付段階において課税となる公的年金等についてはその所得の計算上公的年金等控除の適用がある ( 注 2) 給付額の一定部分が課税対象となる ( 給付額の 50% にその他の所得を加えた暫定所得額が $25,000 から $34,000 の場合 ( 単独申告の場合 ) はア給付の 50% イ $25,000 を超える暫定所得の 50% のうち少ない金額 ( ) が課税対象暫定所得額が $34,000 を超える場合はウ給付の 85% エ $34,000 を超える暫定所得の 85%+( ) で計算された額又は $4,500 のうち少ない金額のうち少ない方の金額が課税対象担税力減殺及び二重課税への配慮のためとされている ) ( 注 3) 年金保険料の一定部分及び疾病保険介護保険等の社会保険制度に対する社会保険料と生命保険料の合計額に対する実額控除 ( ただし限度額ありまた給与所得者は実額控除に代えて概算控除を選択することもできる ) 年金保険料の控除割合は実額控除の場合 2013 年に 76% で設定され以降毎年 2% ずつ引き上げられて 2017 年に 84% 概算控除の場合 2010 年に 40% で設定され以降毎年 4% ずつ引き上げられて 2017 年に 68% となっておりいずれも 2025 年に 100% となる予定 ( 注 4) 受給が開始された年度に応じて給付額の一定部分が課税対象となる ( 受給開始が 2005 年以前の納税者は課税対象となる割合が 50% 2006 年以降の納税者は 50% から毎年上昇 (2017 年は 74% 2040 年に 100% となる予定 )) また当該部分について他の一定の年金給付の課税対象部分と併せて年 102 ユーロの控除が認められる ( 注 5) 年金額に対する 10% の控除 ( 各世帯構成員一人あたり最低控除額 379 ユーロ世帯あたり控除限度額 3,715 ユーロ ) が認められる 45

14 アメリカの公的年金等控除の仕組 ( イメージ ) アメリカの公的年金課税は公的年金の給付額と公的年金以外の所得額の多寡に応じて年金給付額に対する控除割合が決定される仕組みとなっている ( 注 1) ( 拠出段階で社会保険料が控除されないため給付段階で控除 ) 仮に同額の年金を受給する納税者であれば年金以外の所得額が大きくなるにしたがって課税対象に算入される年金給付額の割合は増加し最大 85% まで課税対象となりうる年間の年金給付額が 16,100 ドル ( 注 2) の納税者の例 1 年金以外に所得がなくかつ年金給付額も一定額以下の場合全額非課税となる 2 年金以外の所得が 30,000 ドルの場合年金給付の約 50% が課税所得に算入 3 年金以外の所得が 40,000 ドルの場合年金給付の 85% が課税所得に算入 16,100 ドル 16,100 ドル 16,100 ドル年金給付全額非課税約 50% 85% 年金以外の所得課税対象課税対象 30,000 ドル 40,000 ドル ( 注 1) アメリカの公的年金課税の具体的な計算方法は給付額の 50% にその他の所得を加えた暫定所得額が $25,000 から $34,000 の場合 ( 単独申告の場合 ) はア給付の 50% イ $25,000 を超える暫定所得の 50% のうち少ない金額 ( ) が課税対象暫定所得額が $34,000 を超える場合はウ給付の 85% エ $34,000 を超える暫定所得の 85%+( ) で計算された額又は $4,500 のうち少ない金額のうち少ない金額が課税対象となる ( 注 2) 2015 年における米国の老齢年金受給資格者のうち配偶者や子を除く本人の平均月間受給額約 1,342 ドル ( 米国社会保障局 Annual Statistical Supplement,2016 による ) から算出 46

経済社会の ICT 化と取引形態の変化従来型のビジネスにおいては基本的に商品やサービスの提供側と消費利用側が区分され本業として資本を投下した企業が商品やサービスの提供側を担うケースが多かった (B to B 取引 B to C 取引 ) 他方近年経済社会の ICT 化に伴い商品やサービスの提供側と消費利用側を結びつけるオンラインプラットフォームが発展

15 経済社会の ICT 化と取引形態の変化従来型のビジネスにおいては基本的に商品やサービスの提供側と消費利用側が区分され本業として資本を投下した企業が商品やサービスの提供側を担うケースが多かった (B to B 取引 B to C 取引 ) 他方近年経済社会の ICT 化に伴い商品やサービスの提供側と消費利用側を結びつけるオンラインプラットフォームが発展本業として資本を投下していない ( 当該商品やサービスの提供についてプロではない ) 個人も提供側を担うケースが増加 (C to B C to C 取引 ) 個人にとって収入の稼得方法が多様化している従来型のビジネスプラットフォームビジネス提供側消費利用側提供側オンラインプラットフォーム消費利用側 B to B 取引 B to B 取引商品サービス商品サービス対価対価 B to C 取引企業商品サービス B to C 取引企業企業対価個人企業商品サービス対価個人 C to B 取引商品サービス対価 C to C 取引企業商品サービス個人対価個人 47

経済社会の ICT 化と所得把握企業 (B) が一定の役務提供等に関する仕事 ( 例 : ウェブサイトのデザイン等 ) を個人 (C)

(C) に発注し報酬を支払う場合には当該報酬について支払調書を税務署に提出する必要は原則 ( 注 ) ない経済社会の ICT

ICT 化が進んだ経済社会における取引全般の特徴として 1 市場参加者の匿名性が高く 21 対 1 ではなく多数対多数のマッチング市場であり 3

個人対個人消費側提供側消費側提供側オンラインプラットフォーム企業個人個人個人一定の範囲の役務一定の範囲の役務報酬報酬支払調書

16 経済社会の ICT 化と所得把握企業 (B) が一定の役務提供等に関する仕事 ( 例 : ウェブサイトのデザイン等 ) を個人 (C) に発注し報酬を支払う場合当該企業は当該報酬について支払調書を税務署に提出する必要他方個人 ( 事業主 )(C) が同様の仕事を個人 (C) に発注し報酬を支払う場合には当該報酬について支払調書を税務署に提出する必要は原則 ( 注 ) ない経済社会の ICT 化の進展に伴い電子的プラットフォームを経由した個人対個人 (C to C) 取引が拡大するにつれてこうした所得の把握が困難となるまた ICT 化が進んだ経済社会における取引全般の特徴として 1 市場参加者の匿名性が高く 21 対 1 ではなく多数対多数のマッチング市場であり 3 消費者と提供者の直接の取引関係であることが挙げられるこれらの特徴によりいつ誰がどこで取引を行ったのか把握が困難である企業対個人個人対個人消費側提供側消費側提供側オンラインプラットフォーム企業個人個人個人一定の範囲の役務一定の範囲の役務報酬報酬支払調書申告義務支払調書不要申告義務所得把握可能所得把握できない税務署税務署 ( 注 ) 当該個人事業主が従業員を雇用し給与を支払っている場合等については調書の提出が必要 48

17 制度の信頼性向上に向けた取り組み ( 情報提供の仕組み ) の各国比較近年経済活動における ICT の利用拡大に伴い経済活動や決済手段の多様化グローバル化も進展しつつあるそのような中適正公平な課税を実現するため各国の税務当局は様々な方法により必要な情報を収集できるような制度的な対応を進めているアメリカイギリスドイツフランス第三者からの法定調書銀行等の決済機関及び第三者決済機関を対象とした売上等情報申告制度 - ( 注 ) - インターネット上のプラットフォーム事業者に対しプラットフォーム利用者の収入等の情報に関する法定調書の提出を義務化 (2020 年から ) 税務当局の情報提供要請権限不特定の納税者に係る情報について第三者への情報提供要請が可能不特定の納税者に係る情報について第三者への情報提供要請が可能不特定の納税者に係る情報について第三者への情報提供要請が可能不特定の納税者に係る情報について第三者への情報提供要請が可能 ( 注 ) HMRC( 国税当局 ) は決済業者等の法令で定められた第三者 ( データ保持者 ) に対し不特定多数の納税者に関する一定のデータの提供を要請することが可能となっており運用上定期的に要請を行っている 49

18 老後の備え等に対する自助努力 ( 資産形成 ) への主な支援措置の現状 ( イメージ ) 正規雇用労働者正規雇用労働者 ( 大企業役員従業員 ) ( 中小企業役員従業員 ) 非正規雇用労働者自営業主 ( 雇用的自営等 ) 自営業主 ( 伝統的自営業士業等 ) 専業主婦 ( 正規雇用労働者の無就業配偶者 ) NISA( 上場株式等 ) 投資貯蓄促進個人年金 ( 保険 ) 障害者等マル優等 ( 預貯金公債等 ) 退職金共済財形住宅年金貯蓄 ( 預貯金保険等 ) 従業員のみ小規模企業共済役員のみ中小企業退職金共済従業員のみ企業が任意で実施小規模企業共済 DB 及び企業型 DC は企業が任意で実施厚生年金被保険者のうち企業年金加入者の割合は 4 割弱企業年金等確定給付企業年金 (DB) 企業型 / 個人型確定拠出年金 ( 企業型 DC/ 個人型 DC( 注 1,2)) 個人型 DC/ 国民年金基金個人型 DC( 注 1) 公的年金厚生年金基礎年金基礎年金基礎年金 ( 凡例 ) 老後の備え等に対する自助努力 ( 資産形成 ) への支援について税制上の措置が講じられている主なものを掲げた色分けの分類は以下のとおり事業主が ( 主に ) 拠出するもの事業主拠出本人拠出 ( 折半 ) 本人が ( 主に ) 拠出するもの本人拠出なし ( 注 1) 平成 28 年の確定拠出年金法改正により企業年金加入者公務員等共済加入者第 3 号被保険者について個人型 DC へ加入できることとされた ( 平成 29 年 1 月 1 日施行 ) ( 注 2) 平成 28 年の確定拠出年金法改正により企業年金の実施が困難な小規模事業主 ( 従業員 100 人以下 ) については従業員の個人型 DC に係る拠出限度額の範囲内で事業主が追加拠出を行えることとされた ( 施行日は改正法の公布の日 ( 平成 28 年 6 月 3 日 ) から 2 年以内で政令で定める日とされている ) 50

19 退職所得の課税方式他の所得と区分して次により分離課税 ( 収入金額 - 退職所得控除額 ) 1/2( 注 )= 退職所得の金額勤続年数 20 年まで勤続年数 20 年超 1 年につき40 万円 1 年につき70 万円 ( 注 ) 勤続年数 5 年以下の法人役員等の退職金については 2 分の 1 課税を適用しない退職所得の金額税率 = 所得税額課税所得金額税率 195 万円以下 330 万円以下 695 万円以下 900 万円以下 1,800 万円以下 4,000 万円以下 4,000 万円超 5% 10% 20% 23% 33% 40% 45% ( 例 ) 勤続年数 30 年の場合退職一時金 2,000 万円退職所得控除額 1,500 万円退職所得の金額 250 万円 40 万円 20 年 + 70 万円 (30 年 -20 年 ) 所得税額 15.3 万円 500 万円 1/2 51

20 個人所得課税の見直し ( 個人住民税関係 ) 52

21 その他の控除所得課金税額所得個人住民税における税負担の調整個人住民税の税負担の調整は主に控除のあり方によって実現課税所得を担税力の指標として位置付けその計算の過程で家族構成や収入等の納税者が置かれた事情の斟酌やその他の政策的な配慮を行うために各種の所得控除を適用同じ課税所得を有する者に同じ税負担を求めるという考え方 ( どのような者に同じ税負担を求めるのかわかりやすい ) 所得控除の適用により課税最低限が画されることとなり一定の所得金額までは負担を求めないという役割課税所得に対して比例税率 ( 標準税率 :10%) を適用人的控除課税所得の金額の計算比例税率 10% の適用算出税額 53

22 人的控除の種類及び概要個人住民税の人的控除については地域社会の会費という個人住民税の基本的性格から所得税の控除と同様の体系としながらその金額は所得税よりも低く設定創設年 ( 個人住民税 ) 対象者住民税控除額所得税本人の所得要件基礎的基礎控除配偶者控除一般の控除対象配偶者老人控除対象配偶者昭和 37 年度 (1962 年度 ) 昭和 41 年度 (1966 年度 ) 昭和 41 年度 (1966 年度 ) 昭和 56 年度 (1981 年度 ) 本人生計を一にしかつ年間所得が 38 万円以下である配偶者 ( 控除対象配偶者 ) を有する者年齢が 70 歳未満の控除対象配偶者を有する者年齢が 70 歳以上の控除対象配偶者を有する者 33 万円最高 33 万円最高 38 万円 38 万円最高 38 万円最高 48 万円 - 年間所得 1,000 万円以下 (900 万円から控除額が逓減 ) な人配偶者特別控除扶養控除昭和 63 年度 (1988 年度 ) 昭和 37 年度 (1962 年度 ) 生計を一にしかつ年間所得が 38 万円を超え 76 万円未満 38 万円を超え 123 万円以下である配偶者を有する者生計を一にしかつ年間所得が 38 万円以下である親族等 ( 扶養親族 ) を有する者最高 33 万円最高 38 万円年間所得 1,000 万円以下年間所得 1,000 万円以下 (900 万円から控除額が逓減 ) 的一般の扶養親族昭和 37 年度 (1962 年度 ) 年齢が 16 歳以上 19 歳未満又は 23 歳以上 70 歳未満の扶養親族を有する者 33 万円 38 万円 - 控特定扶養親族平成 2 年度 (1990 年度 ) 年齢が 19 歳以上 23 歳未満の扶養親族を有する者 45 万円 63 万円 - 除老人扶養親族 ( 同居老親等加算 ) 昭和 48 年度 (1973 年度 ) 昭和 55 年度 (1980 年度 ) 年齢が 70 歳以上の扶養親族を有する者直系尊属である老人扶養親族と同居を常況としている者 38 万円 +7 万円 48 万円 +10 万円 - - 特障害者控除昭和 37 年度 (1962 年度 ) 障害者である者障害者である同一生計配偶者又は扶養親族を有する者 26 万円 27 万円 - 別 ( 特別障害者控除 ) 昭和 43 年度 (1968 年度 ) 特別障害者である者特別障害者である同一生計配偶者又は扶養親族を有する者 30 万円 40 万円 - な ( 同居特別障害者控除 ) 平成 24 年度 (2012 年度 ) 特別障害者である同一生計配偶者又は扶養親族と同居を常況としている者 53 万円 75 万円 - 人寡婦控除昭和 37 年度 (1962 年度 ) 1 夫と死別した者 2 夫と死別又は夫と離婚した者でかつ扶養親族を有する者 26 万円 27 万円 1 の場合年間所得 500 万円以下的 ( 特別寡婦加算 ) 平成 2 年度 (1990 年度 ) 寡婦で扶養親族である子を有する者 +4 万円 +8 万円年間所得 500 万円以下控寡夫控除昭和 57 年度 (1982 年度 ) 妻と死別又は離婚をして扶養親族である子を有する者 26 万円 27 万円年間所得 500 万円以下除勤労学生控除昭和 37 年度 (1962 年度 ) 本人が学校教育法に規定する学校の学生生徒等である者 26 万円 27 万円年間所得 65 万円以下かつ給与所得等以外が 10 万円以下 ( 注 ) は平成 29 年度改正 ( 平成 31 年度分以後の個人住民税について適用 ) 54

23 税率我が国における個人住民税は比例税率となっておりこの比例税率における所得課税の場合は負担調整効果の観点から見れば 1 所得控除 2 ゼロ税率 3 税額控除についてはいずれも同じ効果となる給与収入の額に税率をそのまま適用した場合税額収入給与収入税率減額収入軽ゼロ税率税率 2 ゼロ税率 1 所得控除 ( 比例税率 ) における負担調整制度の効果 ( イメージ ) 軽減額収入 Y 所得控除 3 税額控除税率税額控除軽減額所得課税収入 55

24 個人住民税の所得計算の方法個人住民税の課税標準は所得税の計算の例によって算定することとされており地方税法上特段の規定を置かない限り給与所得控除公的年金等控除等の所得計算上の控除等は所得税と同一このため所得税と同様働き方や収入の稼得形態によって所得計算の方法が異なっている < 個人住民税所得割の計算の仕組み > 課税対象から除外することによる配慮非課税所得 (NISA 障害者等マル優等 ) 所得の区分種類に応じた配慮所得計算上の控除給与所得控除 ( 特定支出控除 ) 公的年金等控除退職所得控除家族構成や家族の収入年齢その他の事情に応じた配慮人的控除 ( 基礎控除配偶者控除扶養控除等 ) その他の政策的配慮その他の所得控除 ( 社会保険料控除医療費控除等 ) 比例税率二重課税の調整 ( 外国税額控除等 ) 政策的要請を受けた調整 ( 寄附金税額控除等 ) 税額控除所得税と同一の計算 ( 1) ( 2) ( 2) ( 2) ( 1) 個人住民税の課税標準は所得税の計算の例によって算定 ( 2) 個人住民税の人的控除 ( 所得控除 ) は所得税の人的控除 ( 所得控除 ) の範囲内 ( 低めに控除額が設定 ) とされておりまた政策的な所得控除及び税額控除は所得税と比較して限定的 ( 地域社会の会費的性格をより明確化する観点 ) 56

25 税源移譲時の個人住民税の税率構造の見直し個人住民税については応益性や偏在度縮小の観点から所得割の税率をフラット化 5% (~ 平成 18 年度 ) ( 平成 19 年度 ~) 10% 比例税率化 10% 13% 万円 700 万円国から地方への税源移譲 (3 兆円 ) 0 10% < 参考 > 所得税率 (~ 平成 18 年 ) 4 段階 30% 20% 10% 37% 国から地方へ ( 約 3.4 兆円 ) 5% 5% 国 ( 所得税 ) 10% 万円 700 万円 3% 10% 地方から国へ ( 約 0.4 兆円 ) 個人住民税は 5% 10% 13% の累進税率から 10% 比例税率化一方所得税は最低税率 10% 5% 最高税率 37% 40% 5% ( 平成 19 年 ~ 平成 26 年 ) 6 段階 10% 20% 23% 33% ( 注 ) 平成 27 年分以後の所得税から税率 45% を加えた 7 段階となる 40% 57

26 報酬配当利子等の法定調書については eltax を通じて国税庁から市町村へデータ送信され市町村の課税事務に活用市町村と税務署の間で新たに捕捉した所得情報等については相互に情報交換課税資料給与支払報告書公的年金等支払報告書確定申告書住民税申告書 ( 国税庁から電子データで送信される ) 報酬配当利子等の法定調書提提出出税務署から入手提出税務署から入手次の 5 種類の法定調書 1 利子等の支払調書 2 報酬料金契約金及び賞金の支払調書 3 配当剰余金の分配及び基金利息の支払調書 4 給与所得の源泉徴収票 5 公的年金等の源泉徴収票市町村の税務部局による所得情報の収集市町村の税務部局寄せ調査名突合調調査調査調査独自調査等による情報所得控除に係る調査による情報扶養控除配偶者控除等の対象要件の調査など法定調書等の各種課税資料の調査による情報国税庁から電子データで送信される法定調書以外のものに係る調査など給与支払報告書未提出事業所の調査による情報未提出事業所に対する聴き取り実地調査など申告書未提出者の調査による情報申告書未提出者に対する聴き取り実地調査など 58

27 収入に応じて適用の異なるもの市町村民税所得割額が基準負担が変化するもの収入に応じて比例的に介護保険料医療保険料就学援助 ( 横浜市の場合 ) 総所得金額等が基準児童扶養手当 ( 妻が死亡した場合 ) 総所得金額等が基準公営住宅 ( 家賃算定基礎額 ) 総所得金額等が基準保育料所得情報 ( 税情報 ) を活用している社会保障制度等 (1/2) 社会保障制度等には収入等に応じて負担が変化するものがありこれらの制度を運用する地方団体等は個人住民税のかからない者であっても収入等を把握する必要がある負担額の判断基準として市町村民税所得割額を用いているもの ( 保育料 ) や個人住民税の基礎控除後の総所得金額等を用いているもの ( 介護保険料や医療保険料 ) 等がある給与所得者のケースのイメージ協会けんぽの場合標準報酬月額が基準国民健康保険の場合基礎控除後の総所得金額等が基準協会けんぽの場合標準報酬月額が基準国民健康保険の場合基礎控除後の総所得金額等が基準全額支給 (52,280 円 / 月 ) 6,000 円 / 月一部支給 (52,260~14,980 円 / 月 ) 34,400 円 / 月 16,500 円 / 月最大 107,300 円 / 年 39,700 円 / 月 45,400 円 / 月 51,200 円 / 月 27,000 円 / 月 ( 原則 ) 入居不可 41,500 円 / 月 ( 注 1) 平成 29 年 10 月時点ベースで作成給与所得者夫 45 歳 ( 給与所得のみ ) 妻 45 歳 ( 収入なし ) 子 6 歳 ( 小学校 1 年生 ) 子 4 歳 ( 保育所 ) のケース ( 注 2) 保育料については妻が就労しており年収 103 万円以下の場合また生活保護世帯の場合は 0 円となる ( 注 3) 国民健康保険は特別区の平均介護保険料には介護分医療保険料には医療分 ( 基礎分及び後期高齢者支援金分 ) の保険料 ( 所得割 ) を計上このほか保険料 ( 均等割 )( 介護分 :15,520 円 / 年, 医療分 :49,210 円 / 年 ) があり低所得者対策として均等割を 7/10 5/10 2/10 とする 3 段階の軽減措置がある 0.83% ( 標準報酬月額がベース ) 1.41% ( 基礎控除後総所得金額がベース ) 5.00% ( 標準報酬月額がベース ) 9.38% ( 基礎控除後総所得金額がベース ) 収入金額 ( 万円 ) 59

28 所得情報 ( 税情報 ) を活用している社会保障制度等 (2/2) 公的年金等受給者のケースのイメージ後期高齢者医療保険料国民健康保険料 ( 特別区の場合 ) 介護保険所得割額基礎控除後の総所得金額等が基準均等割額総所得金額等が基準所得割額基礎控除後の総所得金額等が基準均等割額総所得金額等が基準保険料課税非課税の別や公的年金等収入額等が基準高額介護サービス費 ( 上限 ) 課税非課税の別や公的年金等収入額等が基準 4,530 円 / 年 6,790 円 / 年 2,481 円 / 月 14,760 円 / 年 7.27% 22,650 円 / 年 36,230 円 / 年 45,290 円 / 年 24,610 円 / 年 9.09% ( 基礎控除後総所得金額がベース ) 9,38% ( 基礎控除後総所得金額がベース ) 39,370 円 / 年 49,210 円 / 年 4,136 円 / 月 6,617 円 / 月 7,168 円 / 月 8,271 円 / 月 9,374 円 / 月 44,400 円 / 月 24,600 円 / 月 15,000 円 / 月個人住民税均等割の非課税限度額収入金額 ( 万円 ) ( 注 1) 平成 29 年 10 月時点ベースで作成夫 70 歳以上 ( 年金収入のみ ) 妻 70 歳以上 ( 年金収入 80 万円 ) 子なしのケース図表の収入金額は夫の年金収入を示す ( 注 2) 後期高齢者医療保険料は夫婦ともに 75 歳以上の場合この他高齢者における医療費の自己負担割合 ( 国民健康保険後期高齢者医療 ) については個人住民税の各所得控除後の所得金額を利用している 60

第2回税制調査会　総2-2

第2回税制調査会　総2-2 4. 所得控除方式の見直し 19 その他の控除所得課金税額所得20 個人住民税における税負担の調整個人住民税の税負担の調整は主に控除のあり方によって実現課税所得を担税力の指標として位置付けその計算の過程で家族構成や収入等の納税者が置かれた事情の斟酌やその他の政策的な配慮を行うために各種の所得控除を適用所得控除の適用により課税最低限が画されることとなり一定の所得金額までは負担を求めないという役割

第16回税制調査会 参考資料

第16回税制調査会　参考資料