第62回税理士試験　消費税法　模範解答（計算）

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しょうすけなかきむら
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1 第二問の解答黒抜数字は配点甲の納付税額又は還付税額の計算 15 点満点 Ⅰ 納税義務の有無の判定基準期間における 18,051,860 円 38,39,5 円 -19,0,000 円 =18,95,5 円課税売上高 2 18,95,5 円 =18,051,860 円 >10,000,000 円 Ⅱ 課税標準額に対する消費税額の計算課税標準額,7,000 円課税標準額の計算第種事業保険代理業収入不要物品売却収入 1,523,715 円 + 9,850 円 = 1,533,565 円第 5 種事業店舗事務所賃貸収入不動産仲介業収入 9,922,500 円 +1,892,520 円 = 11,815,020 円 + の計 =13,38,585 円 13,38,585 円 =,7,938 円,7,000 円課税標準額に対す 508,80 円課税標準額に対する消費税額の計算る消費税額 2,7,000 円 = 508,80 円 Ⅲ 仕入れに係る消費税額の計算等簡易課税制度の適用の有無の判定簡易課税制度の適用の有無の判定 18,051,860 円 50,000,000 円消費税簡易課税制度選択届出書の提出あり簡易課税制度の適用あり ( 判定 2) 控除対象仕入税額 260,081 円控除対象仕入税額の計算 1 事業別売上高第種事業 1,533,565 円 = 1,60,538 円第 5 種事業 11,815,020 円 =11,252,00 円 +=,7,938 円 2 事業別売上割合 1,60,538 円第種事業,7,938 円 = ,252,00 円第 5 種事業,7,938 円 = /13

2 3 事業別の消費税額第種事業 1,533,565 円 = 58,21 円第 5 種事業 11,815,020 円 = 50,096 円 += 508,517 円控除対象仕入税額原則 58,21 円 60%+50,096 円 50%( 260, 円 ) 508,80 円 508,517 円 =260,081 円特例 ( 判定及び計算 2) 第 5 種 % 適用あり 508,80 円 50%=25,20 円 > 260,081 円貸倒れに係る税額 11,200 円貸倒れに係る消費税額の計算 2 29,000 円 =11,200 円控除税額小計 271,281 円控除税額小計の計算 260,081 円 +11,200 円 = 271,281 円 Ⅳ 差引税額又は控除不足還付税額の計算レ差引税額又は 237, 円差引税額又は控除不足還付税額の計算控除不足還付税額 508,80 円 -271,281 円 =237,199 円 237, 円 ( 百円未満切捨 ) Ⅴ 中間納付税額の計算中間納付税額 0 円中間納付税額の計算 2 336,700 円 = 28,058 円,000,000 円 1 月申告不要 336,700 円 3= 8,17 円 1,000,000 円 3 月申告不要 336,700 円 6= 168,38 円 20,000 円 6 月申告不要 Ⅵ 納付税額又は中間納付還付税額の計算レ納付税額又は 237, 円納付税額又は中間納付還付税額の計算中間納付還付税額 3 8/13

3 乙の納税義務の有無の判定 5 点満点 Ⅰ 平成 2 年 1 月 1 日 ~ 平成 2 年月 31 日の課税期間の納税義務の有無の判定計算過程相続があった場合の特例 20,702,5 円 -10,10,000 円 =10,562,5 円 10,562,5 円 =10,059,80 円 >10,000,000 円 10 月 1 日 ~ 月 31 日納税義務あり2 Ⅱ 平成 25 年 1 月 1 日 ~ 平成 25 年月 31 日の課税期間の納税義務の有無の判定計算過程 1 前年の課税売上高の特例特定期間における課税売上高なし 2 相続があった場合の特例 (20,1,303 円 -10,200,000 円 ) = 9,8,860 円 10,000,000 円納税義務なし判定 3 ( いずれか不正解で 1) 丙の納付税額又は還付税額の計算 Ⅰ 納税義務の有無の判定 30 点満点基準期間における,679,009 円課税資産の譲渡等の税抜対価の額課税売上高 2 152,378,2 円 -952,800 円 =151,25, 円 151,25, 円 =1,21,678 円売上げに係る税抜対価の返還等 5 1,6,52 円 - 1,6,52 円 = 1,535,669 円 -=,679,009 円 >10,000,000 円納税義務あり Ⅱ 課税標準額に対する消費税額の計算課税標準額 132,038,000 円課税標準額の計算店舗 C 5 売上高 68,951,85 円 +(8,5,695 円 -83,700 円 -625,500 円 ) 店舗 E ( 誤り 1 つにつき +(1,861,232 円 -5,00 円 )= 130,730,8 円 2 点減点 ) 自家消費 215,682 円入会金収入 ( 雑収入 ) 305,00 円 ⑷ 不動産賃貸収入 2,979,000 円 ⑸ その他収入 189,000 円 ⑹ 倉庫売却収入 6,300,000 円 67%=,221,000 円 ⑺ ~⑹の計 138,60,89 円 =132,038,96 円 132,038,000 円店舗 D 課税標準額に対す 5,281,520 円課税標準額に対する消費税額の計算る消費税額 132,038,000 円 = 5,281,520 円 9/13

4 Ⅲ 仕入れに係る消費税額の計算等課税売上割合 130,82,350 円課税売上割合の計算,392,950 円 1 課税資産の譲渡等の税抜対価の額 5 課税売上高 132,038,96 円 ( 誤り 1 つにつき 5 税抜対価の返還等 1,256,25 円 -1,256,25 円 =1,196,596 円 2 点減点 ) -=130,82,350 円 500,000,000 円 2 その他の資産の譲渡等の対価の額売上高 ( 商品券 ) 83,700 円 +5,00 円 =969, 円店舗 D 社宅家賃 630,000 円不動産賃貸収入 2,590,000 円 +50,000 円 =3,00,000 円 ⑷ その他収入 ( 明渡遅滞 ) 180,000 円 ⑸ 倉庫敷地売却収入 10,000,000 円 67%= 6,700,000 円 ⑹ 預金利子 25,200 円 +,725 円 +1,575 円 =31,500 円 ⑺ ~⑹ の計 11,550,600 円 3 資産の譲渡等の対価の額 1+2=,392,950 円課税売上割合 130,82,350 円,392,950 円店舗 E = <95% あん分計算必要控除対象仕入税額,589,291 円課税仕入れ等の税額の合計額の計算 8( 誤り 1 つにつき 2 点減点 ) 1 課税資産の譲渡等にのみ要するもの課税仕入れに係る消費税額 1 仕入高 89,17,952 円 - 78,600 円 =88,633,352 円 2 荷造運賃 525,317 円 3 ポイントカードの作成費用 29,000 円寄付物品 ( 飲料水 ) 352,725 円 5 ベーカリー設備 1,890,000 円 6 土地購入仲介手数料 630,000 円 7 支払手数料 ( 店舗, 事務所 ) 11,975 円 8 屋上広告看板 1,,000 円 9 1~8 の計 93,50,369 円 93,50,369 円 = 3,563,2 円仕入れに係る対価の返還等に係る消費税額事業分量配当金販売奨励金仕入値引戻り高 52,375 円 +52,500 円 +725,235 円 = 1,230,110 円 1,230,110 円 =6,861 円 2 その他の資産の譲渡等にのみ要するもの修繕費 ( 草刈, 清掃等 ) 91,350 円支払手数料 ( 居住用 ) 109,16 円 += 200,96 円 200,96 円 = 7,637 円 10/13

5 3 共通して要するもの接待交際費 376,200 円 -115,000 円 =261,200 円福利厚生費 25,200 円 -10,000 円 -2,500 円 =,700 円給与手当 20,000 円 ⑷ 支払家賃 750,000 円 +2,250,000 円 +50,000 円 =3,50,000 円 ⑸ その他販売管理費 5,529,68 円 ⑹ 寄付物品 ( 衣料品 ) 9,500 円供用施設部分漏水事故 ⑺ 修繕費 36,500 円 +29,000 円 =60,500 円 ⑻ 水道光熱費 71,271 円 ⑼ 倉庫譲渡費用 (576,50 円 +21,000 円 ) 67%=00,291 円 ⑽ ~⑼ の計 11,280,16 円 11,280,16 円 =29,719 円 6,000,000 円 6,300,000 円 130,82,350 円判定又は < 共通有利 16,000,000 円 16,300,000 円,392,950 円課税仕入れ等の税額の合計額課税仕入れに係る消費税額 93,50,369 円 +200,96 円 +11,280,16 円 =,021,011 円,021,011 円 =,000,800 円仕入れに係る対価の返還等に係る消費税額 6,861 円調整対象固定資産に係る控除税額の調整の計算等 1 調整対象固定資産の判定 ( 対象資産及び金額 1, 注記はなくても良い ) マンションB 73,000,000 円 =69,523,809 円 1,000,000 円 ( 注 ) 食料品販売業に係る固定資産及び屋上公告看板はいずれも第 3 年度の課税期間に該当しないため調整なし 2 仕入れ等の課税期間の課税売上割合 18,051,860 円 = ,051,860 円 +19,0,000 円 (=37,91,860 円 ) 3 通算課税売上割合課税資産の譲渡等の対価の額 18,051,860 円 +17,368,860 円 +,7,938 円 +130,82,350 円 =178,976,008 円平成 23 年分 ( 甲 ) の課税売上高 (37,397,303 円 -19,160,000 円 ) =17,368,860 円その他の資産の譲渡等の対価の額 19,0,000 円 +19,160,000 円 +17,657,000 円 +11,550,600 円 =67,807,600 円平成 2 年分 ( 甲 ) の非課税売上高マンション賃貸収入 ( 居住用 ) 土地賃貸収入電柱使用料対価補償金 1,730,000 円 +900,000 円 +27,000 円 +2,000,000 円 =17,657,000 円通算課税売上割合 178,976,008 円 = ,807,600 円 +178,976,008 円 (=26,783,608 円 ) 11/13

6 著しい変動の判定変動差 = % 変動率 5 調整税額 (=0.238) = % 0.81 著しい増加に該当する調整対象基準税額 73,000,000 円 = 2,780,952 円調整税額 178,976,008 円 18,051,860 円 2,780,952 円 -2,780,952 円 =677,89 円 26,783,608 円 37,91,860 円控除対象仕入税額の計算 1 個別対応方式 3,563,2 円 -6,861 円 =3,516,581 円 130,82,350 円 29,719 円,392,950 円 =39,861 円 += 3,911,2 円 2 一括比例配分方式 130,82,350 円,000,800 円,392,950 円 = 3,676,263 円 130,82,350 円 6,861 円,392,950 円 = 3,059 円 -= 3,633,20 円 3 1<2 3,911,2 円 +677,89 円 =,589,291 円 /13

7 売上げの返還等 7,863 円売上げの返還等対価に係る税額の計算対価に係る税額 2 1,881,925 円 -625,500 円 =1,256,25 円 1,256,25 円 =7,863 円貸倒れに係る税額 3,807 円貸倒れに係る消費税額の計算 2 252,198 円 +661,500 円 =913,698 円 913,968 円 =3,807 円控除税額小計,671,961 円控除税額小計の計算,589,291 円 +7,863 円 +3,807 円 =,671,961 円 Ⅳ 差引税額又は控除不足還付税額の計算レ差引税額又は 609,500 円差引税額又は控除不足還付税額の計算控除不足還付税額 5,281,520 円 -,671,961 円 =609, ,500 円 ( 百円未満切捨 ) Ⅴ 中間納付税額の計算中間納付税額 10,700 円中間納付税額の計算 2 821,600 円 = 68,66 円,000,000 円 1 月申告不要 821,600 円 3= 205,398 円 1,000,000 円 3 月申告不要 821,600 円 6= 10,796 円 > 20,000 円 6 月申告必要 10,700 円 ( 百円未満切捨 ) Ⅵ 納付税額又は中間納付還付税額の計算レ納付税額又は 198,800 円納付税額又は中間納付還付税額の計算中間納付還付税額 1 609,500 円 -10,700 円 =198,800 円 13/13

間の初日以後 3 年を経過する日の属する課税期間までの各課税期間 6 高額特定資産を取得した場合の納税義務の免除の特例事業者 ( 免税事業者を除く ) が簡易課税制度の適用を受けない課税期間中に国内における高額特定資産の課税仕入れ又は高額特定資産に該当する課税貨物の保税地域からの引取り ( 以下高

間の初日以後 3 年を経過する日の属する課税期間までの各課税期間 6 高額特定資産を取得した場合の納税義務の免除の特例事業者 ( 免税事業者を除く ) が簡易課税制度の適用を受けない課税期間中に国内における高額特定資産の課税仕入れ又は高額特定資産に該当する課税貨物の保税地域からの引取り ( 以下高 Z-68-F 第一問解答問 1 計 30 点 (1) について (20 点 ) 1 概要消費税法第 9 条第 1 項の規定が適用されずに課税資産の譲渡等及び特定課税仕入れについて納税義務が課されるのは以下の特例が適用される場合におけるそれぞれに定める課税期間である 1 課税事業者の選択 2 前年又は前事業年度等における課税売上高による納税義務の免除の特例 3 新設法人の納税義務の免除の特例

第62回税理士試験 消費税法 模範解答（計算）

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