(z66d\225\\\216\206houjin-2)

Size: px

Start display at page:

Download "(z66d\225\\\216\206houjin-2)"

ためひとすえがら
5 years ago
Views:

第 66 回税理士試験解答速報法人税法本解答は平成 28 年 8 月 12 日 12 時

2 本試験模範解答法人税法第一問問 1 A 社の税務上の処理についての法的な理由考え方 (20 点 ) 1 益金の額の意義 (2 点 ) 内国法人の各事業年度の所得の金額の計算上その事業年度の益金の額に算入すべき金額は別段の定めがあるものを除き資産の販売有償又は無償による資産の譲渡又は役務の提供無償による資産の譲受けその他の取引で資本等取引以外のものに係るその事業年度の収益の額とする 2 損金の額の意義 (2 点 ) 内国法人の各事業年度の所得の金額の計算上その事業年度の損金の額に算入すべき金額は別段の定めがあるものを除き次の額とするその事業年度の収益に係る売上原価完成工事原価その他これらに準ずる原価の額のほかその事業年度の販売費一般管理費その他の費用 ( 償却費以外の費用でその事業年度終了の日までに債務の確定しないものを除く ) の額その事業年度の損失の額で資本等取引以外のもの 3 税務処理 (16 点 ) カード発行時に会員から受け取る代金及び追加のチャージ代金は換金及び払戻しは行われないことから権利が確定しているためカードを利用しなくても収益は確定していると解すべきであるしたがってカードの発行時及びチャージ時に収益計上すべきであり収益との個別対応により原価の見積計上は認められるなお手数料は利用額に応じて支払うこととされているため未利用分の収益については確定したと解すべきではない線部分 4 点線部分各 2 点 -1-

3 問 2 (30 点 ) 1 テレビ CM 費用の処理 ( 仕訳 2 点理由 8 点 ) 借方貸方項目金額項目金額建設仮勘定 5,000,000 円現金預金 8,000,000 円前払金 3,000,000 円 ( 法的な理由考え方 ) 当期の平成 28 年 6 月 10 日において小切手で支払ったテレビ CM 費用の合計額 8,000,000 円は翌期の平成 28 年 7 月 20 日から 2ヶ月間放映されることから広告効果は翌期以降に限定され当期において費用性を有しないと考えられる 2 法人税法上 CMの制作に直接要した費用の額 5,000,000 円 ( タレントの出演料 3,000,000 円及び CM 制作費用 2,000,000 円の合計額 ) は減価償却資産 ( 器具及び備品 : 法定耐用年数 2 年 ) に該当する 2が事業供用日は放映時であると解されることから当期末において事業の用に供されていないと考え減価償却資産以外の資産として取り扱う 2こととなるなお当該資産は事業の用に供した翌期において少額減価償却資産 ( 使用可能期間が1 年未満 ( 放映期間 2ヶ月 )) として損金の額に算入されることとなる一方テレビ局に支払われる広告料 3,000,000 円は前払金として資産計上 2することとなる 2 見本品の製作費用の処理 ( 仕訳 1~2 行目 1 点 3 行目 1 点理由 8 点 ) 借方貸方項目金額項目金額現金預金 1,000,000 円見本品 4,000,000 円繰延資産 3,000,000 円繰延資産償却費 50,000 円繰延資産 50,000 円 ( 法的な理由考え方 ) 見本品として製作した費用 4,000,000 円は販売特約店において見本品として展示することで新製品の販売促進に繋がる広告効果が発生 1 し法定耐用年数が 10 年である 1 ことからその支出の効果は支出日以後 1 年以上に及ぶと考えられる 2 したがって当該製作費用 4,000,000 円から譲渡価額として収受した 1,000,000 円を控除した金額 3,000,000 円は広告宣伝用資産の贈与費用として繰延資産に該当する 2 と考えられるなお繰延資産の償却については償却費として損金経理した金額のうち償却限度額に達するまでの金額が当期の損金の額に算入される 2ことから償却限度額に相当する金額の償却処理を行う償却限度額償却期間 10 年 7 10 =7 年 >5 年 5 年償却限度額 3,000,000 円 1 月 =50,000 円 12 月 5 年 -2-

4 保険料の処理 ( 仕訳 2 点理由 8 点 ) 借方貸方項目金額項目金額保険料 200,000 円現金預金 200,000 円 ( 法的な理由考え方 ) 損害保険契約に係る保険料は当該契約を締結しただけでは債務確定しているとはいえず保険期間の経過に従って債務確定する 2 ため契約日の属する事業年度において保険料の全額を損金の額に算入することはできないしたがって当期に支払った保険料 (200,000 円 ) のうち当期に対応する部分 (1,200,000 円 11 日 365 日 = 36,164 円 ) が保険料として損金の額に算入され残額 (163,836 円 ) は前払費用として取扱う 2 こととなる一方本問の場合は保険期間が 1 年以下であり支払日から 1 年以内に提供を受ける役務に係るものに該当するため支払額を継続して支払日の属する事業年度の損金の額に算入している場合 2 には短期前払費用として支払額 (200,000 円 ) が保険料として当期の損金の額に算入される 2-3-

5 第二問 ( 問 1) 区分総 1 額計算欄当期利益又は当期欠損の額 1 154,209,000 円損金経理をした法人税及び地方法 2 8,000,000 人税 ( 附帯税を除く ) 2 損金経理をした道府県民税 ( 利子 2 2,450, ,000+1,800,000=2,450,000 割額を除く ) 及び市町村民税 3 損金経理をした道府県民税利子割額加 4 損金経理をした納税充当金 ,000,000 損金経理をした附帯税 ( 利子税を除く ) 加算金延滞金 ( 延納分 6 を除く ) 及び過怠税減価償却の償却超過額 39,362,501 機械装置 1 償却限度額機械装置に関する資料が (3,000,000+2,500,000) D5 頁及び D8 頁に重複してお =1,604,166 算り取得価額及び耐用年数の 2 償却超過額 ( 注 ) 相違から下記の別解などが想 (700,000+2,500,000)-1=1,595,8341 定されます ( 注 ) 3,000, =700,000 7 別解 1 1,916,667 建物附属設備 ( 資本的支出 ) 別解 2 2,354,167 1 償却限度額別解 3 2,675,000 40,000, =2,233,333 2 償却超過額 40,000,000-1=37,766, =39,362,501-4-

6 役員給与の損金不算入額 3 270, ,000 (100%-70%)=270,000 8 交際費等の損金不算入額 9 加貸倒引当金繰入超過額 ( 一括評価 ) ,000 繰入限度額 (38,500, ,000,000 当期に申立てが行われてい +150,000,000-5,000,000) 8 1,000 る場合には次の金額となりま =2,460,000 す別解 520,000 繰入超過額 2,900,000- =440,000 貸倒引当金繰入超過額 ( 個別評価 ) 3 4,800,000 繰入限度額 0 別解 200,000( 切捨て ) 繰入超過額 (7,700,000-2,900,000)-0 =4,800,000 算 K 社株式評価損損金不算入額 3 3,000,000 32,000,000-29,000,000=3,000,000 先物利益計上もれ 2 3,200,000 (A 社株式 ) 50,000,000 (800 株 -800 株 10%)-45,000, 株 = 0 調整なし 2 小計 11 89,522,501 減価償却超過額の当期認容額減 12 算 -5-

7 納税充当金から支出した事業税等 2 5,000,000 24,080,000-19,080,000=5,000,000 の金額 13 受取配当等の益金不算入額 2 1,125,326 受取配当等の額 1 完全子法人株式等 900,000 総資産の簿価について貸 2 関連法人株式等 157,500 1 倒引当金が控除表示かの明示 3 非支配目的株式等 480,000 がないことから貸方表示の控除負債利子 ( 原則法 ) 14 可能性もありますしたがって総資産の簿価に加算しない解答も別解として考えられます別解 1,125,240 1 支払利子総額 3,260, ,450=3,392, 株式等の簿価 12,600,000+12,600,000=25,200,000 3 総資産の簿価減 1,504,336,000+1,520,791,000 +1,600,000+7,700,000=3,034,427,000 4 控除額 =28,174 益金不算入額 900,000+(157,500-28,174) +480,000 20%=1,125,326 外国子会社から受ける剰余金の配当等の益金不算入額 15 算受贈益の益金不算入額 16 適格現物分配に係る益金不算入額 17 法人税等の中間納付額及び過誤納に係る還付金額 18 所得税額等及び欠損金の繰戻しによる還付金額等 19 仮払税金認定損 3 13,450,000 8,000, ,000+1,800,000+3,000, =13,450,000-6-

8 譲渡損益調整勘定繰入額 3 250,000, ,000, ,000,000=250,000,000 時価ヘッジに伴う損金算入額 2 3,000,000 減算小計 ,575,326 仮計 22 28,843,825 関連者等に係る支払利子等の損金不算入額 23 超過利子額の損金算入額 24 仮計 25 28,843,825 寄附金の損金不算入額 1 250,542,774 その他 2,000, 完全支配関係 250,000,0001 ( -1,457,226)+ =250,542,774 法人税額から控除される所得税額 2 313, ,780+32,162+98,016=313, 税額控除の対象となる外国法人税の額 30 合計 ,012,907 参考 {(100,000, ,000 )+( 28,843,825+2,000, ,000,000) } 1 4 =1,457,226-7-

9 契約者配当の益金算入額 34 非適格合併又は残余財産の全部分配等による移転資産等の譲渡利益額又は譲 36 渡損失額差引計 ,012,907 欠損金又は災害損失金等の当期控除額 38 総計 ,012,907 新鉱床探鉱費又は海外新鉱床探鉱費の特別控除額残余財産の確定の日の属する事業年度に係る事業税の損金算入額所得金額又は欠損金額 ,012,907 ( 問 2 ) C 社の当期末における土地の帳簿価額 5 400,000,000 円 -8-

10 合格ラインの読み今年の本試験は理論計算のボリュームは共に少なく個々の解答の判断において比較的時間を要する問題でした理論については解釈問題のみの出題となり判断が容易ではない問題が出題されました別段規定に関する問いの出題はありませんでした計算については昨年と同様の出題形式となりました個々の内容は平易な項目が多く出題されていましたが資料の読み取りが困難な箇所も見受けられました以下各問の合格ラインについて簡単に触れることにします第一問本年度の理論は 2 問構成で実務執行上の取扱いを中心に問う難易度の高い問題になります個々の解答量は少ないものの題意を読み取り解答骨子を探るのに時間を要する問題でした問 1はチャージ式プリペイドカードを発行した法人におけるチャージ代金及び加盟店から徴収する手数料に係る益金の額及び損金の額の帰属時期についてそれぞれの意義を示した上で相談者の質問事項を糸口に解答させる問題になりますチャージ代金手数料ともに収益の権利確定の観点から結論を導き出すことがポイントとなります問 2は決算期直前に支払った各種費用についての税務上の取扱いを問う問題になりますの広告宣伝のために支出した金額のうち 1 テレビ CM 費用については仕訳及び法的な理由考え方を正答することは困難である一方 2 見本品の製作費用については繰延資産に該当するという判断分析は解答可能であると思われますまたの事業用資産の損害保険契約に係る保険料については総額又は支出額のいずれで認識すべきか? 期間対応又は一時損金化のいずれで認識すべきか? を複合的に判断させる難易度の高い問題のため法的な理由考え方については部分点をいかに獲得できたかがポイントとなります第二問本年度の計算は当期分の課税所得金額 ( 別表四 ) を求める問題が中心でしたまた個別問題として完全支配関係がある子会社へ土地を譲渡した場合の当該子会社における帳簿価額を求めさせる内容も含まれていましたなおコメントについては特段指示が入っていなかったため積極的な解答をする必要はなかったものと思われます解答してほしい項目としては租税公課譲渡損益調整資産受取配当等所得税額控除貸倒引当金冷暖房設備 C 社における土地の帳簿価額の計算が挙げられます総じて基本的な項目を正確に解答できたかが合否の分かれ目になると思われますがその他の項目として役員給与デリバティブ取引については解答できれば有利になると思われますなおデリバティブ取引については繰延ヘッジによる処理も考えられますが出題の意図を鑑みて時価ヘッジによる処理を模範解答としておりますまた貸倒引当金 A 社株式寄附金の処理については計算欄のスペースを考慮し計算過程を簡略化しておりますボーダーラインは理論 20 点計算 36 点合計 56 点前後になると思われ合格確実ラインは理論 25 点計算 41 点合計 66 点前後になると思われます -9-

11 -10-

12 -11-

13 -12-

Microsoft Word - 01　16本試験／理論解答（法人） docx

Microsoft Word - 01　16本試験／理論解答（法人） docx Z 66 D 第一問法人税法解答速報問 1 A 社の税務上の処理についての法的な理由考え方 ( 益金の額及び損金の額各 4 点 A 社からの質問の回答 12 点 ) ⑴ 益金の額の意義内国法人の各事業年度の所得の金額の計上その事業年度の益金の額に入すべき金額は別段の定めがあるものを除き資産の販売有償又は無償による資産の譲渡又は役務の提供無償による資産の譲受けその他の取引で資本等取引以外のものに係るその事業年度の収益の額とする