売上数値制御行動(sales management)
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- たみじろう わくや
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1 Working Paper Series No 利 益 稼 得 プロセスと 収 益 の 早 期 認 識 岡 部 孝 好 著 2013 年 12 月 第 3 版 Income Earning Process and premature Recognition of Revenue By Takayoshi Okabe 0
2 マーケット ドリブンの 激 烈 な 市 場 圧 力 にさらされている 会 社 の 経 営 者 は 市 場 にみせ る 収 益 の 会 計 数 値 を 裁 量 的 に 嵩 上 げし この 収 益 数 値 制 御 行 動 (revenue management) 収 益 調 整 とか 収 益 マネジメント ということもある によって 自 己 に 有 利 な 経 済 的 帰 結 を 導 こうとすることが 少 なくない アメリカでは 1990 年 代 の IT バブル 期 に 多 数 の 収 益 数 値 制 御 行 動 が 露 見 したが その 中 でも 特 に 目 立 ったのが 早 期 収 益 認 識 (premature revenue recognition)である 早 期 収 益 認 識 は 意 図 的 に 公 表 会 計 数 値 を 歪 める 機 会 主 義 的 行 動 (opportunism)の 一 種 であり 売 上 高 計 上 のタイミングを 繰 り 上 げ 売 上 高 と 利 益 の 数 値 を 膨 らませるアグレッシブな 会 計 政 策 である (1) 伝 統 的 な 利 益 測 定 モデルは 収 益 費 用 アプローチによっているが この 収 益 費 用 アプ ローチでは まず 利 益 稼 得 プロセス(earnings-process)を 通 じて 会 社 内 部 で 徐 々に 収 益 が 創 出 され 次 に 外 部 の 顧 客 への 販 売 を 通 じて 内 部 に 密 かに 稼 得 されていた 収 益 が 突 如 とし て 実 現 されると 考 えられている この 考 え 方 によると 社 内 で 創 出 されていない 未 稼 得 の 収 益 が 実 現 されることはありえないし また 稼 得 済 みであっても 販 売 ステップを 経 る 前 に 収 益 が 実 現 されることもありえない 収 益 が 実 現 されるためには 稼 得 済 みという 要 件 と 販 売 済 みという 要 件 の2つが 満 たされていなければならない 一 般 に 認 められた 会 計 原 則 (Generally Accepted Accounting Principles: GAAP)はこの 考 えから 実 現 原 則 と 販 売 基 準 によって 収 益 認 識 時 点 を 特 定 するとともに さらに 未 稼 得 利 益 (unearned income)の 認 識 と 未 実 現 利 益 (unrealized income)の 認 識 を 厳 格 に 制 限 している しかし それにもかか わらす 外 形 的 には GAAP への 準 拠 を 装 いながら 売 上 高 の 計 上 時 点 の 前 倒 しを 通 じて 未 稼 得 利 益 とか 未 実 現 利 益 が 認 識 される 例 がいまでも 少 なくない 本 稿 は 機 会 主 義 的 な 動 機 にもとづく 収 益 の 早 期 認 識 を 取 り 上 げ この 裁 量 行 動 に 含 ま れている 基 本 的 な 論 点 を 整 理 することを 目 的 としている 次 節 では まず 収 益 認 識 の 基 本 的 な 会 計 ルールを 再 検 討 し 早 期 収 益 認 識 においては 販 売 基 準 のどの 側 面 から 問 題 が 発 生 しているのかを 明 らかにする この 検 討 を 受 けて 第 2 節 では 返 品 条 項 がつけられた 売 買 契 約 を 取 り 上 げ それが 合 意 の 成 立 という 販 売 基 準 の 要 件 をどのように 変 質 させてい るのかを 解 明 する 第 3 節 では 売 り 手 から 買 い 手 への 財 サービスの 引 渡 しという 販 売 基 準 の 要 件 に 目 を 転 じ この 要 件 にも 早 期 収 益 認 識 にいたる 裁 量 の 余 地 が 多 数 あること を 指 摘 する 最 後 の 結 びは 本 稿 の 論 点 のまとめと 将 来 の 展 望 に 充 てられている 1. 販 売 基 準 と 早 期 収 益 認 識 会 社 が 行 った 財 サービスの 生 産 に 社 会 的 意 義 があったのかどうかを 最 終 的 に 判 定 する のは 市 場 であり 製 商 品 が 市 場 で 実 際 に 売 れたのかどうかによって この 評 定 が 下 される 売 り 手 の 製 商 品 は 買 い 手 が 購 買 の 決 断 を 下 すことによって 市 場 側 に 受 容 され はじめて その 落 ち 着 き 先 が 決 まる 支 払 対 価 が 売 り 手 のコストをカバーしている 場 合 には 製 商 品 1
3 の 価 格 に 相 当 する 犠 牲 を 買 い 手 があえて 引 き 受 けることによって 売 り 手 の 生 産 コストへ の 償 いをしていることになる 実 現 原 則 はこの 市 場 テスト(market test)によっており 収 益 の 売 上 高 が 認 識 される 時 点 を 製 商 品 が 販 売 されたときだけに 限 定 している 製 商 品 が 未 販 売 なのに 収 益 を 認 識 することは 堅 く 禁 じられているし また 製 商 品 が 販 売 済 みなのに 収 益 の 認 識 を 先 延 ばしにすることも 許 されていない 若 干 の 例 外 はあるものの GAAP にお ける 収 益 認 識 は 販 売 基 準 (sales basis)だけによりかかっている 販 売 基 準 では 次 の3 要 件 がすべて 満 たされる 時 点 においてのみ 収 益 の 認 識 が 行 われ る 1 売 り 手 と 買 い 手 の 間 に 合 意 が 成 立 していること 2 売 り 手 から 買 い 手 に 財 サービスが 引 き 渡 されていること 3 買 い 手 から 売 り 手 に 貨 幣 か 貨 幣 請 求 権 が 引 き 渡 されていること 会 社 における 実 際 の 収 益 の 認 識 がこの 販 売 基 準 を 充 足 しているかどうかは 個 別 にチェッ クされており どのタイプの 製 商 品 であれ どのタイプの 取 引 であれ これら3 要 件 のす べてが 完 全 に 満 たされていなければ 売 上 高 の 計 上 は 許 されない どれか1つの 満 たし 方 が 未 完 熟 (premature)だと 判 断 される 場 合 には 販 売 基 準 はクリアされていないとして 収 益 の 認 識 が 将 来 に 持 ち 越 される しかし 市 場 の 強 い 競 争 圧 力 にさらされている 会 社 の 経 営 者 は 市 場 にみせる 売 上 高 の 数 値 を1 円 でも 多 くしたい 売 上 高 の 数 値 を 引 き 上 げる 方 法 としては 収 益 認 識 時 点 を 繰 り 上 げるのが 手 っ 取 り 早 いし 収 益 認 識 時 点 を 繰 り 上 げるには 販 売 基 準 の3 要 件 のどれ かを 緩 め 早 めに 売 上 高 を 計 上 すればよい 3 要 件 のどれかを 緩 和 するだけで 収 益 認 識 時 点 が 前 倒 しにされ 将 来 の 売 上 高 が 当 期 の 売 上 高 に 前 転 される 会 計 監 査 における 重 点 的 なチェック 項 目 が 販 売 取 引 であるから 経 営 者 がいかに 強 く 嵩 上 げに 動 機 づけられていても 思 いのままに 売 上 高 の 数 値 を 増 やすようなことは 不 可 能 で ある そこで 早 期 収 益 認 識 においては 法 律 的 形 式 だけを 整 え 販 売 基 準 の3 要 件 が 満 たされているかのような 装 いを 凝 らすことになる 当 事 者 の 合 意 が 成 立 済 みにみえる 契 約 形 式 を 選 ぶとか 製 商 品 の 出 荷 を 見 せ 掛 けるとか あるいは 貨 幣 請 求 権 は 確 保 済 みという 外 見 を 整 えるというのがその 例 である このように 外 見 的 な 形 だけによって 収 益 認 識 時 点 を 前 倒 しにするのは 明 らかに 保 守 主 義 の 原 則 に 反 するが この 不 健 全 な 会 計 実 務 の 拡 がり を 露 呈 させたのが アメリカにおける IT バブルの 崩 壊 である 1990 年 代 後 半 の IT バブル 期 はさまざまな 会 計 不 正 の 温 床 になっていたが その 中 で 大 きなウェートを 占 めてい たのが 早 期 収 益 認 識 であった この 会 計 不 正 の 露 見 を 受 けて SEC では 1999 年 に Staff Accounting Bulletin, No. 101(SAB101), 財 務 諸 表 における 収 益 の 認 識 を 公 表 し 改 めて 収 益 認 識 のガイドラインを 示 した この SAB101 は 従 来 の 収 益 の 会 計 ルールを 変 更 するというよりも 既 存 の 会 計 ル ールの 再 確 認 によって 販 売 基 準 の 濫 用 を 防 ぐのを 狙 いにしており ソフトウェアの 収 益 認 識 基 準 についても 従 前 の 会 計 ルールをそのまま 受 け 継 いでいる しかし 形 式 優 先 から 2
4 実 質 優 先 (substance over form)へとスタンスを 転 換 し 個 別 の 産 業 や 状 況 を 特 定 して 収 益 認 識 のルールを 明 示 しているから 販 売 基 準 の3 要 件 は 同 じでも 会 計 ルールの 縛 りは 格 段 にタイトになっている SAB101 は 一 般 的 指 針 として 次 のことを 指 示 している 1 当 事 者 の 合 意 には 説 得 性 ある 取 決 めの 証 拠 (persuasive evidence of an arrangement) が 存 在 していて 買 い 手 に 対 する 売 り 手 の 価 格 が 確 定 されているか 決 定 可 能 である (fixed or determinable)こと 2 財 の 引 渡 しがすでに 生 じているか サービスがすでに 提 供 されていること 3 取 得 した 貨 幣 請 求 権 はその 回 収 可 能 性 が 合 理 的 に 確 保 されていること この SAB101 によると 販 売 基 準 の3 要 件 は いずれも 形 式 的 に 満 たされているだけでは 不 十 分 であり 実 質 的 にみて 販 売 取 引 の 存 在 を 裏 付 けるものでなければならない 当 事 者 間 の 合 意 の 存 在 にも 財 サービスの 引 渡 しにも さらに 貨 幣 請 求 権 の 取 得 にも 確 かな 証 拠 づけが 要 求 されており いずれかの 証 拠 づけが 不 十 分 であれば 早 期 収 益 認 識 とみな され 売 上 高 の 訂 正 が 要 求 される 次 節 では この 点 をもっと 具 体 的 に 検 討 して 販 売 基 準 の 適 用 について 議 論 することにしよう 2. 返 品 条 項 つき 販 売 と 委 託 販 売 取 引 (1) 売 買 契 約 の 成 立 と 返 品 条 項 販 売 基 準 の3 要 件 の 中 で 最 も 重 要 なのは 売 り 手 と 買 い 手 の 間 における 合 意 の 存 在 であ る (2) この 売 買 契 約 は 口 頭 でも 書 面 でもよいが SAB101 によると 説 得 性 ある 取 決 めの 証 拠 による 裏 付 けが 不 可 欠 であり 取 引 価 格 なども 明 確 に 曖 昧 さのない 形 で 取 り 決 めて おく 必 要 がある 売 り 手 と 買 い 手 の 合 意 に 柔 軟 性 があって 将 来 に 取 消 しの 可 能 性 があっ たり 取 引 価 格 とか 買 い 手 の 支 払 義 務 に 修 正 の 余 地 が 残 されたりしていては 売 買 契 約 は 未 完 熟 なステップにあると 判 断 される (3) SAB101 では 売 買 契 約 の 確 定 性 が 強 調 されているが この 確 定 性 とのかかわりで 深 刻 な 問 題 を 引 き 起 こしているのが 買 い 手 がしばしば 保 有 する 返 品 の 権 利 (right to return)であ る この 返 品 条 項 の 論 点 を 明 らかにするために パソコンのメーカーが 売 り 手 で パソコ ンの 小 売 店 が 買 い 手 の 場 合 を 考 えてみることにしよう 小 売 店 からの 注 文 にメーカーが 同 意 して メーカーが 小 売 りに 向 けてパソコンを 出 荷 すると 売 買 契 約 は 成 立 済 みとなり 財 サービスの 引 渡 しは 完 了 し さらに 売 り 手 の 債 権 ( 売 掛 金 )と 買 い 手 の 債 務 ( 買 掛 金 )も 確 定 する これらの 販 売 基 準 の3 要 件 の 充 足 が 文 書 により 証 拠 づけられているとすれば 売 り 手 のメーカーにおける 出 荷 時 の 収 益 認 識 にまったく 問 題 はないと 考 えられやすいし また 事 実 メーカーではこの 出 荷 時 点 に 売 上 高 を 計 上 する( 小 売 店 でも 同 時 に 仕 入 高 を 記 録 する) のが 特 に 日 本 では 標 準 的 な 会 計 実 務 になっている しかし この 販 売 取 引 に 返 品 条 項 が つけられているとすれば メーカーが 出 荷 時 に 売 上 高 を 計 上 すると その 収 益 は 早 期 認 識 の 疑 いが 濃 くなる 販 売 した 製 商 品 に 品 傷 み キズ 性 能 不 足 など 売 り 手 の 責 任 に 帰 すべき 欠 陥 があるこ 3
5 とが 後 日 に 発 見 された 場 合 には 買 い 手 側 において 返 品 の 権 利 が 発 生 するのは 世 界 共 通 の 商 慣 行 であるが 製 商 品 の 欠 陥 を 原 因 とするこの 返 品 条 項 に 特 に 会 計 上 の 問 題 があるわ けではない 教 科 書 に 書 かれているように 物 的 事 由 による 製 商 品 の 返 品 が 発 生 したとき には 会 計 では 売 上 高 を 減 額 するだけの 処 理 (および 返 品 を 受 けた 製 商 品 の 損 失 処 理 )で 簡 単 に 片 づく しかし 返 品 条 項 といっても 製 商 品 の 物 的 欠 陥 によるものではなく 小 売 側 の 売 れ 残 りを 理 由 とする 返 品 となると 事 情 は 大 幅 に 違 ってくる 返 品 が 許 されない 通 常 の 買 い 切 りの 取 引 では 小 売 店 が 仕 入 れたパソコンをその 顧 客 に 転 売 ( 再 販 売 )できない 場 合 には 売 れ 残 り 損 失 をかぶるのは 小 売 りである しかし メーカーが 小 売 りに 対 して 再 販 売 不 能 を 条 件 とする 返 品 の 権 利 を 供 与 すると 売 れ 残 り 損 失 の 最 終 的 な 負 担 者 はメーカ ーに 変 わり 小 売 りはその 損 失 を 免 れる この 点 で 再 販 売 不 能 を 条 件 とする 返 品 条 項 は 小 売 りの 損 害 を 救 済 するのが 目 的 で メーカーから 小 売 りへと 損 失 を 移 転 するリスク 分 担 契 約 (risk sharing contract)だといえる (4) 再 販 売 不 能 を 条 件 とするこの 返 品 条 項 では 2つの 取 引 が 連 接 していて メーカーが 小 売 りへ 出 荷 する 第 1の 取 引 と 小 売 りがメーカーへ 売 れ 残 りを 返 品 する 第 2の 取 引 とに 分 化 している しかし これら2つは 相 関 連 した 一 体 的 な 取 引 であり 相 互 に 独 立 していな い 返 品 の 権 利 が 組 み 込 まれている 場 合 には 第 1の 取 引 は 第 2の 取 引 を 引 き 起 こす 原 因 になるし また 第 2の 返 品 取 引 が 発 生 すると 第 2の 取 引 によって 第 1の 取 引 は 部 分 的 に 覆 され 第 1の 取 引 の 一 部 が 取 り 消 される 第 2の 返 品 取 引 は 取 引 内 容 を 部 分 的 に 修 正 する 第 1 取 引 の 一 部 であり この 点 で 買 戻 し(buy back)の 条 項 がついた 販 売 契 約 に 酷 似 して いる 第 1の 取 引 だけをみても それは 売 り 手 と 買 い 手 の 合 意 にもとづいていて 当 事 者 間 で 取 り 決 めた 取 引 価 格 も 売 り 手 が 取 得 した 貨 幣 または 貨 幣 請 求 権 の 金 額 も 客 観 的 に 証 拠 づけられているといえる そこで 通 常 はこの 形 式 の 完 備 に 注 目 して 第 1 取 引 の 発 生 時 点 に 販 売 基 準 の3 要 件 が 満 たされたものとして 売 上 高 を 認 識 し その 後 にもし 第 2の 取 引 が 発 生 すれば 第 1 取 引 の 売 上 金 額 に 修 正 を 加 える (5) しかし SAB101 の 指 針 によると この 会 計 処 理 は 正 当 なものではない 将 来 に 第 2の 返 品 取 引 が 発 生 する 可 能 性 が 大 きいか ぎり 第 1の 取 引 は 暫 定 的 なもので 第 2の 取 引 によりほぼまちがなく 修 正 される 第 1 取 引 の 内 容 を 最 終 的 に 確 定 させるのは 第 2の 返 品 取 引 であり 第 2 取 引 が 発 生 するまで 第 1 取 引 は 未 確 定 な 仮 の 取 引 になっている 返 品 条 項 が 販 売 取 引 を 覆 すかぎり 第 1の 取 引 の 発 生 時 においては たしかに 販 売 基 準 の3 要 件 は 不 完 全 にしか 満 たされておらず 実 質 優 先 (substance over form)の 原 則 に 照 らす と この 時 点 に 認 識 された 売 上 高 は 早 期 認 識 の 疑 いがある しかし そうだからといって すべてが 確 定 する 第 2の 返 品 取 引 の 完 了 時 点 まで 収 益 の 認 識 を 遅 らせるとなると 第 1 取 引 の 記 録 が 会 計 帳 簿 から 脱 落 して 会 計 実 務 を 混 乱 させることになりかねない 第 1 取 引 と 第 2 取 引 との 中 間 において いったどのように 会 計 処 理 を 行 ったらよいのであろうか この 問 題 を 解 決 する 手 掛 かりを 提 供 するのが 委 託 販 売 取 引 の 会 計 処 理 である 4
6 (2) 売 れ 残 りリスク 引 受 けと 委 託 販 売 取 引 小 売 りに 返 品 の 権 利 が 供 与 されると 小 売 りは 再 販 売 不 能 と 判 定 された 時 点 に 製 商 品 を メーカーに 返 品 するが この 返 品 分 を 差 し 引 くと 小 売 りにおける 正 味 の 仕 入 分 は 顧 客 に 再 販 売 しえたものだけになる 事 後 的 に 整 理 すると 小 売 りでは 自 分 の 顧 客 に 再 販 売 で きたものだけを 仕 入 れ 再 販 売 できなかったものは 仕 入 れなかったのと 同 じ 結 果 になる そのうえ 再 販 売 に 成 功 した 製 商 品 には 小 売 りのマージンが 上 乗 せされているから 小 売 りのビジネスは 受 託 販 売 業 者 としてメーカーの 製 商 品 を 預 かり その 受 託 販 売 の 報 酬 と して マージンを 受 け 取 っているのと 同 じになる 返 品 条 項 によって 小 売 りは 売 れ 残 りの リスクを 免 除 されているから 形 式 上 は 買 い 切 り 取 引 のようであっても 小 売 りが 従 事 し ているのは 受 託 販 売 事 業 に 酷 似 してくる この 点 は 売 り 手 のメーカー 側 からみても 同 じ ことであり 買 い 手 に 自 由 な 返 品 の 権 利 を 与 えた 販 売 取 引 は 形 式 上 は 売 り 切 りのようで も その 実 質 は 委 託 販 売 取 引 (consignment)でしかない 返 品 条 項 つき 販 売 が 委 託 販 売 取 引 と 同 等 なのであれば メーカーが 製 商 品 を 出 荷 した 第 1の 取 引 は 自 己 所 有 の 製 商 品 を 小 売 りに 積 送 した にすぎず 最 終 的 な 販 売 取 引 ではな いといえる 返 品 条 項 つきの 販 売 取 引 の 実 質 を 委 託 販 売 と 解 釈 するかぎり 第 1の 積 送 時 点 において 売 上 高 を 計 上 すると 未 販 売 のステップにおいて 未 実 現 利 益 を 認 識 することに なる メーカーが 小 売 りに 販 売 を 委 託 している 場 合 に 販 売 基 準 の3 要 件 を 満 たすのは 小 売 りが 最 終 顧 客 の 第 三 者 へパソコンを 再 販 売 した 時 点 であり この 時 点 まで 売 上 高 の 計 上 を 遅 らせなければ 収 益 の 早 期 認 識 になってしまう メーカーが 小 売 りにパソコンの 販 売 を 委 託 しているとみた 場 合 において 受 託 者 の 小 売 りが 第 三 者 へ 実 際 にパソコンを 販 売 すると そのパソコンは 第 三 者 の 手 に 渡 り 小 売 りは メーカーに 返 品 できなくなる 小 売 りは この 時 点 に 返 品 の 権 利 を 失 ったと 解 釈 できる そこで 返 品 条 項 つき 販 売 については 委 託 者 のメーカーでは 最 も 早 く 売 上 高 を 計 上 す る 場 合 でも 受 託 者 の 小 売 りが 返 品 の 権 利 を 喪 失 する 時 点 つまり 最 終 顧 客 の 第 三 者 への 販 売 時 点 まで 収 益 の 認 識 を 遅 らせなければならない (6) この 会 計 ルールを 指 示 しているの は SFAS No.48 である FASB は 早 くも 1981 年 に SFAS No.48 によって 返 品 の 権 利 が 存 在 する 販 売 取 引 につい ての 収 益 認 識 基 準 を 明 示 し 実 質 的 に 委 託 販 売 となっている 場 合 には 受 託 者 の 販 売 時 点 まで 売 上 高 の 計 上 を 繰 り 下 げることを 指 示 している 売 り 手 が 出 荷 した 第 1の 取 引 は 積 送 に 相 当 するから この 時 点 に 売 上 高 を 計 上 すると 未 実 現 利 益 の 認 識 になるとしているの である この SFAS No.48 には 販 売 価 格 の 確 定 買 い 手 の 支 払 義 務 の 確 定 在 庫 リスクの 買 い 手 負 担 など 6 つ 条 件 が 示 されており これらの 6 つの 条 件 がすべて 満 たされる 場 合 で なければ 小 売 りへの 出 荷 時 に 売 上 高 を 計 上 してはならないとされている(para.6) 6 つの 条 件 のどれかが 満 たされていない 場 合 には その 取 引 は 事 実 上 委 託 販 売 取 引 だとし すべ ての 条 件 が 満 たされる 時 点 か 返 品 の 権 利 が 消 失 する 時 点 ( 小 売 りが 最 終 顧 客 に 再 販 売 した 時 点 ) 5
7 まで 収 益 の 認 識 を 遅 らせなければならない 3. 財 サービス 引 渡 しにおける 早 期 認 識 (1) 未 渡 しの 製 商 品 販 売 基 準 の3 要 件 の1つは 財 サービスの 引 渡 しを 完 了 することであり 買 い 手 に 対 し て 販 売 した 財 を 引 き 渡 すか サービスを 提 供 するかの 手 順 が 終 了 していなければ 売 り 手 は 収 益 を 認 識 できない しかし この 財 の 引 渡 しとサービスの 提 供 も 多 段 階 のステップ から 構 成 されていることがあるから 財 サービスの 引 渡 時 点 の 選 定 にあたって タイミ ングが 裁 量 的 に 操 作 されやすい 財 サービスの 引 渡 時 点 の 繰 上 げによる 早 期 収 益 認 識 も 市 場 にみせる 会 計 数 値 を 意 図 的 に 歪 める 収 益 数 値 制 御 行 動 の1つである 有 形 の 財 が 取 引 される 場 合 には 製 商 品 が 実 際 に 引 き 渡 された 時 点 に 売 上 収 益 が 認 識 される この 引 渡 しは 売 り 手 の 出 荷 (shipment)の 時 点 でもよいし 買 い 手 の 受 領 (acceptance) の 時 点 でもよいとされているが 買 い 手 がスペックへの 適 合 品 質 性 能 規 準 のクリアな どを 受 領 の 条 件 にしている 場 合 には 指 定 条 件 の 充 足 が 確 認 されるまで 引 渡 しは 完 了 し ていないとみなされる これが 検 収 基 準 である これらのいずれの 場 合 であれ 有 形 の 財 であればその 引 渡 しが 視 認 できるから 収 益 認 識 時 点 に 曖 昧 さはまったく 生 じないと 思 わ れやすい しかし 有 形 の 財 についても 実 際 に 引 渡 しが 完 了 しているのかどうかが 明 確 でないケースがしばしばあり 早 期 収 益 認 識 の 問 題 が 生 じることがある 販 売 されたはず の 製 商 品 が 売 り 手 の 倉 庫 に 残 っている 預 かり 販 売 (bill and hold)も その 例 の1つであ る 預 かり 販 売 というのは 売 買 契 約 が 明 確 に 存 在 していて しかも 顧 客 への 出 荷 書 類 ( 送 り 状 など)も 整 っているのに 販 売 済 みの 商 品 が 売 り 手 の 手 許 に 保 管 されている 状 況 を 指 す 預 かり 販 売 は 架 空 売 上 認 識 の 典 型 的 な 手 口 であることから この 裁 量 行 動 には 会 計 ルール でもきびしい 制 限 がつけられていて 会 計 監 査 でも 厳 格 なチェックが 加 えられている SEC の SAB101 においても 7 つの 条 件 が 示 されており これらすべての 条 件 が 満 たされていなけ れば 預 かり 販 売 について 売 上 高 を 認 識 してはならない とされている その 要 点 は 預 かり 販 売 は 買 い 手 側 の 要 請 によるもので 売 り 手 側 の 事 情 は 無 関 係 であるから 出 荷 の 手 違 い 配 送 スケジュールの 遅 延 配 送 機 器 の 不 具 合 など 売 り 手 側 の 理 由 によるものはす べて 未 実 現 収 益 の 認 識 となる ということである 買 い 手 の 要 請 による 商 品 の 保 管 であっ ても 保 管 スペースの 不 足 製 造 スケジュールの 調 整 など 買 い 手 側 の 保 管 要 請 に 合 理 的 な 根 拠 があることが 必 要 であり 単 に 出 荷 を 先 送 りにしているだけでは 預 かり 販 売 につ いて 収 益 を 認 識 できない これらの 点 からして 預 かり 販 売 について 収 益 を 認 識 できる ケースはごく 限 られているといえる (2) 未 完 成 の 製 商 品 の 引 渡 し 収 益 費 用 アプローチでは 売 り 手 側 の 契 約 の 履 行 (enforcement)が 重 視 されており 販 売 6
8 基 準 でも 買 い 手 への 財 サービスの 引 渡 しが 重 要 なチェックポイントになっている 実 質 優 先 の 原 則 からすると 財 サービスの 引 渡 しというこの 要 件 はその 中 味 が 問 題 とされ るので 形 のうえで 買 い 手 に 製 商 品 が 引 き 渡 されている 場 合 でも なおも 収 益 の 早 期 認 識 が 疑 われるケースがでてくる 買 い 手 に 引 き 渡 された 製 商 品 がまだ 完 成 されていないケー スがその 典 型 だといえる たとえば 工 作 機 械 の 製 作 を 依 頼 されていたメーカーが まだ 最 終 工 程 を 終 えていない 機 械 を 顧 客 の 工 場 に 搬 入 し 内 蔵 のコンピュータのプログラムに 最 終 調 整 を 施 すケースを 考 えよう 工 作 機 械 の 本 体 は 組 立 てが 終 了 しているが 顧 客 の 要 望 に 応 えるソフトの 作 り 込 み 機 械 の 馴 らし 運 転 にはなおもかなりの 時 間 が 必 要 で コストに 換 算 すると 受 注 総 コストのたとえば 20%が 発 生 すると 見 込 まれているとする このケースでは 受 注 した 製 商 品 は 買 い 手 の 工 場 に 持 ち 込 まれ 形 式 的 には 買 い 手 の 支 配 下 におかれているが 実 質 的 にみると 売 り 手 から 買 い 手 への 製 商 品 の 引 渡 し はまだ 終 わっていない したがって たとえ 販 売 対 価 の 全 額 がすでに 支 払 済 みになっていても 売 り 手 にとってこの 工 作 機 械 の 販 売 収 益 が 未 実 現 であることは 明 白 である ここで 工 作 機 械 の 収 益 が 実 現 していないのは 単 に 製 商 品 の 引 渡 しが 未 完 了 という 理 由 にというよりも 売 り 手 の 製 造 プロセスがまだ 終 わっていないという 理 由 による 機 械 は 買 い 手 の 工 場 に 搬 入 されているが なおも 売 り 手 側 の 製 造 が 続 けられていて 追 加 のコス トがこれからも 発 生 する 売 り 手 が 製 造 を 継 続 しているということは 取 引 対 象 の 製 商 品 は 依 然 として 稼 得 プロセスのさ 中 にあって まだ 販 売 可 能 なステップには 達 していないこ とを 意 味 する 伝 統 的 な 収 益 費 用 アプローチによれば 稼 得 プロセスが 完 結 してはじめ て 製 商 品 は 販 売 可 能 となり 販 売 可 能 な 製 商 品 が 外 部 に 販 売 されてはじめて 収 益 が 実 現 さ れる この 収 益 費 用 アプローチの 考 え 方 にしたがうと 収 益 が 実 現 されるためには そ の 前 に 稼 得 プロセスが 終 了 していなければならないから 製 造 プロセスの 途 上 にある 製 商 品 は たとえ 買 い 手 に 引 渡 済 みのようであっても 収 益 が 実 現 されることはありえない もしこの 工 作 機 械 について 売 上 高 を 計 上 すれば 未 実 現 利 益 というより 未 稼 得 利 益 (unearned revenue)の 認 識 になる この 例 のように 売 買 契 約 が 存 在 し 代 金 も 支 払 われ 製 商 品 も 引 き 渡 されているのに 製 造 プロセスが 終 了 していないのではないかと 疑 われるケースは 実 際 には 少 なくない 有 形 の 財 の 場 合 でも 製 商 品 の 引 渡 後 に 買 い 手 の 支 配 下 において 据 付 け カスタマイズ 試 運 転 不 具 合 の 補 修 などの 調 整 作 業 がすすめられることが 多 いし マニュアル 作 成 運 転 要 員 の 訓 練 など 追 加 的 なサービスが 後 から 提 供 される 場 合 もある これらの 作 業 が 製 商 品 の 販 売 後 に 無 料 で 提 供 されるサービスなのであれば それは 単 なるアフター コスト の 発 生 といえなくもないが 製 造 工 程 の 一 部 の 遂 行 であったり 製 商 品 の 追 加 加 工 であっ たりすれば それは 収 益 認 識 の 後 にまだ 製 造 プロセスが 残 されていて 未 稼 得 利 益 が 認 識 されているということになる 7
9 (3) 未 提 供 のサービス サービス 経 済 への 移 行 にともない 形 のないサービスを 販 売 するビジネスが 激 増 してい るが このサービスの 取 引 では 売 り 手 から 買 い 手 へのサービス 提 供 時 点 を 特 定 するのが はなはだしく 困 難 である ショッピング クラブなど 会 員 制 クラブでは 会 員 から 入 会 金 を 徴 収 して 一 定 期 間 会 員 に 買 い 物 の 特 典 などのサービスを 提 供 しているし アスレチ ック クラブなどでも 会 員 だけに 対 して 施 設 や 機 器 の 利 用 権 を 供 与 し これによって 会 費 収 入 を 受 けている これらの 会 員 制 クラブのサービスの 収 益 計 上 にあたっては サービ スの 提 供 ごとに 個 別 にどれだけ 提 供 したのか 契 約 の 履 行 状 況 を 計 測 すべきであろうが 運 用 の 便 宜 からこうした 正 確 な 手 順 を 断 念 し 簡 便 法 によっているのがほとんどである 最 も 典 型 的 な 簡 便 法 は 入 会 時 に 受 け 取 る 前 払 いのサービス 料 (up-front service fees)を 現 金 基 準 によってそのまま 入 金 時 に 収 益 に 計 上 する 方 式 である しかし 現 金 基 準 によると 実 際 にサービスが 提 供 されるよりも 前 のステップにおいて 売 上 高 が 計 上 され 早 期 収 益 認 識 になる サービス 産 業 においては 収 益 の 稼 得 はサービスの 生 産 ということになるから 現 金 基 準 による 収 益 の 計 上 は 未 稼 得 利 益 の 認 識 にほかならない SAB101 はこの 批 判 を 受 けて 1999 年 に 繰 延 法 (deferral method)を 原 則 とするという 新 しいガイドレインを 示 して いる ここに 繰 延 法 というのは 時 間 の 経 過 とともにサービスが 提 供 されるという 考 えによ り 会 費 収 入 の 入 金 を 前 受 金 として 処 理 しておき 時 間 ベースで 契 約 期 間 に 配 分 する 方 法 である この 会 員 制 クラブの 前 払 サービス 料 と 同 等 の 会 計 処 理 が 要 求 されるのが 雑 誌 など 刊 行 物 の 購 読 料 (subscription)である 購 読 料 は 前 払 いされるが サービスが 提 供 されるのは 後 日 の 刊 行 物 の 引 渡 しであるから 入 金 時 には 前 受 金 として 計 上 しておき 刊 行 物 の 出 荷 に 見 合 う 部 分 だけを 収 益 に 認 識 しなければならない 現 金 基 準 によって 入 金 時 にすべての 購 読 料 収 入 を 売 上 高 に 計 上 すると 早 期 収 益 認 識 になる (4)ソフトウェア 販 売 収 益 の 早 期 認 識 コンピュータのソフトウェアの 取 引 では しばしばいくつかの 要 素 が 束 にされていて その 組 合 せ 方 によりサービスの 提 供 の 仕 方 に 多 様 性 が 生 じている ソフト 製 品 自 体 が 単 体 で( 箱 に 梱 包 されて) 販 売 されるケースが 最 も 単 純 といえるが この 場 合 でもソフト 製 品 の 販 売 がライセンスの 供 与 とされていることがあり 販 売 対 価 はライセンス 使 用 料 の 前 払 いと いう 性 格 をもつことがある また ソフト 製 品 は 関 連 の 他 サービスとパッケージにされて 販 売 されることも 多 く インストール トレーニング 技 術 サポート 顧 客 サービス( 電 話 サポートなど) アップグレードなどの 付 随 サービスがしばしば 本 体 に 組 み 込 まれている これらの 関 連 サービスは ソフト 製 品 の 出 荷 時 には 未 提 供 のサービスで 販 売 後 になって から 顧 客 にこれらのサービスがネットワークを 通 じて 追 加 的 に 提 供 されることが 少 なくな い そのほか ソフトウェアの 取 引 では 販 売 後 において 買 い 手 の 要 望 におうじてソフト の 造 り 込 み プログラムの 手 直 し カスタマイズが 行 われるケースがある 8
10 ソフトウェアの 取 引 に 関 しては かつては 会 計 ルールそのものが 不 存 在 であり 収 益 認 識 基 準 はまちまちとなっていた これらの 多 様 な 会 計 方 法 の 中 で 最 も 一 般 的 であったのは 現 金 基 準 によって 入 金 時 に 収 益 を 認 識 する 方 法 と ソフト 製 品 の 出 荷 時 に 販 売 基 準 により 収 益 を 認 識 する 方 法 である しかし これらはいずれも 顧 客 に 未 提 供 の 関 連 サービスを 考 慮 に 入 れておらず 早 期 収 益 の 認 識 というよりも 未 稼 得 収 益 の 認 識 になっているという 批 判 がたえなかった この 実 務 の 混 乱 を 受 けて 1997 年 に AICPA は Statement of Position(SOP) 97-2 ソフト ウェア 収 益 の 認 識 を 発 表 し その 収 益 認 識 のガイドラインを 示 した この SOP97-2 の 基 準 は 1999 年 の SAB101 にそのまま 引 き 継 がれているから 販 売 基 準 の3 要 件 を 満 たさなけ ればならない 点 は 通 常 の 財 サービスの 取 引 とまったく 同 じである しかし 売 り 手 か ら 買 い 手 へのサービスの 引 渡 し という 要 件 がことさら 強 調 されているので ソフトウェ アの 取 引 では 収 益 の 繰 延 べがむしろ 原 則 的 な 方 法 になっている ソフト 製 品 本 体 を 引 き 渡 すだけで 取 引 が 完 了 するのであれば 売 り 手 にとっては 出 荷 時 に 収 益 を 認 識 するのが 最 も 合 理 的 である しかし ソフト 製 品 の 販 売 代 金 が 使 用 ライセン スの 一 括 前 払 いであれば 売 り 手 では 契 約 条 項 にしたがって 時 間 基 準 で 収 益 を 繰 り 延 べ る 処 理 が 要 求 される さらに ソフト 製 品 の 本 体 と 関 連 サービスがパッケージにされてい る 場 合 には 複 合 的 要 素 (multiple elements)を 分 解 し 本 体 とそれぞれの 要 素 を 公 正 価 値 で 評 価 したうえで 全 体 のライセンス 料 を 本 体 と 各 要 素 に 按 分 する そして それぞれのサ ービスについて 提 供 の 度 合 いを 示 す 経 済 的 遂 行 度 (economic performance)を 見 積 もって こ の 遂 行 度 におうじて 収 益 を 認 識 しなければならない SOP97-2 は 例 外 を 設 けて ソフトの 造 り 込 み プログラムの 手 直 し カスタマイズを 行 うソフト 製 品 のケースと システムの 構 築 そのものを 請 合 うケースについては 契 約 会 計 (contract accounting) つまり 請 負 工 事 契 約 の 会 計 を 適 用 することを 指 示 している したが って これらの 例 外 的 なケースでは 原 則 として 工 事 進 行 基 準 (percentage-of-completion method) によって もし 工 事 進 行 基 準 の 適 用 が 困 難 であれば 工 事 完 成 基 準 (completed-contract method)によって 収 益 を 認 識 しなければならない 4. 結 び 会 計 ルールの 国 際 的 コンバーゼンスの 動 きがすすむ 中 で 資 産 負 債 アプローチが 拡 が ってきているが 貸 借 対 照 表 中 心 のこのものの 見 方 にしたがうと 事 業 活 動 を 源 泉 とする ものに 限 られるとはいえ 資 産 の 増 加 か 負 債 の 減 少 をもたらすものだけが 収 益 とされるか ら 収 益 の 認 識 にあたっては 売 り 手 が 貨 幣 か 貨 幣 請 求 権 をいつ 取 得 したかが 関 心 の 焦 点 になりがちである その 貨 幣 か 貨 幣 請 求 権 をもたらしたのが 売 買 契 約 の 締 結 であったとか 売 り 手 から 買 い 手 への 財 サービスの 引 渡 しであったといった 点 はとかく 背 後 に 押 しやら れやすい 売 り 手 の 内 部 で 収 益 が 形 づくられる 稼 得 プロセスになると 資 産 負 債 アプロ ーチでは 視 野 の 中 にさえ 入 ってこないらしく いささかの 注 意 も 払 われていないこと 多 い 9
11 これに 対 して 伝 統 的 な 収 益 費 用 アプローチでは 収 益 の 認 識 にあたって 取 引 相 手 つ まり 買 い 手 が 果 たす 主 導 的 役 割 に 目 を 向 け 買 い 手 における 購 買 の 決 断 買 い 手 への 財 サービスの 引 渡 しをまず 確 認 したうえで この 売 買 取 引 の 事 実 関 係 に 貨 幣 資 産 のフローを 結 びつける 販 売 基 準 では 合 意 の 成 立 財 サービスの 引 渡 し 貨 幣 または 貨 幣 請 求 権 の 取 得 を 収 益 認 識 の3 要 件 にしているが これらのどれかが 抜 け 落 ちると 買 い 手 側 の 買 い とのかかわりが 薄 れて 売 り 手 側 における 売 り の 会 計 処 理 がその 存 立 論 拠 を 弱 め てしまうという 考 えによるものである 伝 統 的 な 収 益 費 用 アプローチを 特 徴 づけるもう1つの 重 要 な 点 は 稼 得 プロセスが 想 定 されていて 収 益 の 稼 得 が 収 益 の 実 現 の 前 提 にされているということである 収 益 はま ず 製 造 を 通 じて 稼 得 され 内 部 で 稼 得 された 収 益 だけが 外 部 への 販 売 によって 実 現 され ると 考 えられる このため 早 期 収 益 認 識 の 検 討 にあたっても 販 売 基 準 の3 要 件 のいず れかが 満 たされていない 未 実 現 収 益 の 認 識 のケースと 未 完 成 の 財 サービスの 引 渡 しに よる 未 稼 得 収 益 の 認 識 は 区 別 して 取 り 扱 われることになる 収 益 費 用 アプローチにおいては 収 益 の 認 識 にあたり 重 要 なポイントに 絞 ってでは あるが このように 多 数 の 条 件 が 同 時 に 考 慮 され すべての 条 件 が 整 うまで 収 益 認 識 のタ イミングが 引 き 延 ばされる この 認 識 タイミングの 遅 延 は 保 守 主 義 につながるものであり 会 計 数 値 の 信 頼 性 を 高 めて その 品 質 を 引 き 上 げるのに 寄 与 している しかし 経 営 者 に おいては 無 理 にでも 売 上 高 の 計 上 を 急 ぎたいという 機 会 主 義 的 行 動 の 動 機 が 強 められが ちであるから 早 期 収 益 認 識 の 裁 量 行 動 が 誘 発 されることになる 本 稿 において 取 り 上 げ たのは 販 売 取 引 の 形 式 を 整 えることによって 売 上 高 の 計 上 を 前 倒 しにしようとする 経 営 者 の 裁 量 行 動 であるが 合 意 の 形 成 財 サービスの 引 渡 しという 販 売 基 準 の2 要 件 につ いての 検 討 だけからしても 収 益 費 用 アプローチにはなおも 深 刻 な 問 題 が 残 されている ことが 明 らかになった 注 (1) 虚 偽 の 売 上 計 上 は 架 空 収 益 の 認 識 (fictitious revenue recognition)とか 粉 飾 決 算 (window dressing)とか 呼 ばれているが これはアメリカでは 詐 欺 的 会 計 実 務 (fraudulent accounting practice)として 日 本 では 有 価 証 券 報 告 書 虚 偽 記 載 として 刑 事 罰 の 対 象 とされている 本 稿 で 取 り 上 げる 収 益 数 値 制 御 はこの 架 空 収 益 の 認 識 とは 一 線 を 画 しているので 一 般 に 認 められた 会 計 原 則 (GAAP)の 範 囲 内 で 行 われるものだけに 議 論 を 限 定 する (2) 日 本 では 会 計 学 の 教 科 書 において 売 り 手 と 買 い 手 の 合 意 が 販 売 基 準 の 要 件 であることが 明 確 に 指 摘 されるのはまれなことである これは 財 サービスの 引 渡 しと 貨 幣 請 求 権 の 取 得 の 両 方 が 販 売 によっ て 確 保 されているとすれば その 前 に 必 ず 売 り 手 と 買 い 手 の 合 意 があるはずだという 推 定 を 根 拠 にしてい ると 思 われるが 望 ましいこととはいえない 売 り 手 と 買 い 手 の 合 意 という 要 件 は 販 売 基 準 の 第 1の 最 も 重 要 な 要 件 なのであるから 明 示 的 に 列 挙 して 論 理 的 な 検 討 を 加 えるべきである (3) ここで 取 り 上 げる 返 品 条 項 のほかに 買 い 手 が 仕 入 れ 後 になって 仕 入 価 格 の 修 正 を 要 求 してくるケース 10
12 があり これも 売 買 契 約 の 不 確 定 性 に 該 当 する 日 本 の 取 引 慣 行 にはこの 価 格 修 正 条 項 にかかわることが 多 いが この 価 格 修 正 条 項 にまつわる 会 計 問 題 については 岡 部 [2000] 岡 部 [2005a] 岡 部 [2005b]を 検 討 されたい (4) このリスク 移 転 目 的 の 返 品 条 項 には 一 定 の 期 限 内 にという 制 限 がつけられるが そのほかにいろいろ な 条 件 がついているのがふつうである このため 返 品 条 項 の 寛 容 さ にはさまざまなバリエーションが 生 まれ ほとんど 無 条 件 に 返 品 を 許 容 する 場 合 から 返 品 数 量 の 増 加 に 応 じて 重 いペナルティを 科 す 場 合 まで 多 様 になる なお 返 品 条 項 は 売 れ 残 り 損 失 のダメージを 救 済 するリスク 分 担 契 約 なので そのリス クの 移 転 にともなって 小 売 りの 行 動 に 変 化 が 生 じる 小 売 りの 販 売 努 力 が 低 下 する 小 売 りが 投 げ 売 りを 控 える 小 売 りがメーカーの 希 望 小 売 価 格 を 順 守 するというのがその 例 である しかし ここではこれら のインセンティブへの 影 響 には 立 ち 入 る 余 裕 がない (5) この 第 1 取 引 の 時 点 において 収 益 を 認 識 する 場 合 将 来 に 発 生 すると 予 想 される 返 品 に 対 して 収 益 控 除 性 引 当 金 を 設 定 することが 必 要 とされる 第 1の 販 売 取 引 と 第 2の 返 品 取 引 とが2つ 以 上 の 期 間 に 跨 がれ ば 当 期 の 販 売 取 引 が 将 来 期 間 の 返 品 によって 取 り 消 されるから 正 確 にいえば 1 返 品 予 想 額 だけ 当 期 の 売 上 高 が 過 大 になる 2 返 品 予 想 額 だけ 期 末 の 売 掛 金 が 過 大 になる 3 返 品 予 想 額 に 見 合 うだけ 期 末 在 庫 が 過 小 で 売 上 原 価 も 過 大 になる という 誤 謬 が 生 じる しかし これらを 期 末 にすべて 修 正 するのは あまりに 大 掛 かりなので SFAS No.48 では 期 末 には 将 来 の 返 品 予 想 額 を 見 積 もることによって 売 上 収 益 と 売 上 原 価 を 修 正 し これにともない 貸 借 対 照 表 の 負 債 に 返 品 引 当 金 (provision for return)を 計 上 す ることが 要 求 されている(para.7) なお わが 国 ではアパレル 医 薬 農 薬 化 粧 品 などの 限 られた 業 種 で 税 務 上 返 品 調 整 引 当 金 の 設 定 が 認 められている この 返 品 調 整 引 当 金 は 予 想 される 返 品 による 過 大 な 営 業 利 益 を 修 正 するもので 返 品 にともなう 売 上 収 益 の 修 正 額 と 売 上 原 価 の 修 正 額 の 差 額 を 返 品 調 整 引 当 額 とし これを 売 上 原 価 に 追 加 することによって 売 上 総 利 益 を 補 正 する (6) 返 品 条 項 つきの 販 売 が 委 託 販 売 として 処 理 されるとなると 受 託 者 側 では 販 売 価 格 と 仕 入 原 価 の 差 額 だ けを 販 売 手 数 料 として 売 上 高 に 計 上 するというのが 会 計 のルールである もし 小 売 りの 仕 入 れが 受 託 販 売 だとすると 売 上 高 の 会 計 処 理 が 純 額 法 になるために 売 上 高 の 数 値 が 大 幅 に 圧 縮 されるというデメリッ トが 生 じるおそれがある 参 考 文 献 American Institute of CPAs, Accounting Standards Executive Committee, Statement of Position (SOP) 97-2, Software Revenue Recognition (October 1997). Financial Accounting Standards Board, Statement of Financial Accounting Standards No. 48, Revenue Recognition When Right of Return Exists (June 1981). Financial Accounting Standards Board, Emerging Issues Task Force Issue No , Reporting Revenue Gross as a Principal versus Net as an Agent (1999). Healy, P., and J. Wahlen, A Review of the Earnings Management Literature and Its Implication for Standard Setting, Accounting Horizons, Vol. 13, No. 4 (December,1999), pp McNichols Maureen F. Research Design Issues in Earnings Management Studies, Journal of Accounting 11
13 and Public Policy, Vol. 19 (2000), pp Mulford, Charles W., and Eugene E. Comiskey, The Financial Numbers Game: Detecting Creative Accounting Practices (John Wiley & Sons, Inc.,2002). 岡 部 孝 好 会 計 情 報 選 択 論 ( 増 補 ) ( 中 央 経 済 社 1993 年 ) 岡 部 孝 好 会 計 報 告 の 理 論 日 本 の 会 計 の 探 究 ( 森 山 書 店 1994b 年 ) 岡 部 孝 好 消 化 仕 入 れの 取 引 デザイン 会 計 第 158 巻 4 号 (2000 年, 10 月 ) 1-16 ページ 岡 部 孝 好 最 新 会 計 学 のコア ( 森 山 書 店 2003a 年 ) 岡 部 孝 好 市 場 の 期 待 利 益 数 値 と 裁 量 的 会 計 行 動 国 民 経 済 雑 誌 第 188 巻 6 号 (2003b 年 12 月 ) ページ 岡 部 孝 好 日 本 のビジネス 再 生 と 会 計 数 値 のコントロール 機 能 会 計 第 167 巻 4 号 (2005 年 4 月 ) 1-22 ページ 岡 部 孝 好 裁 量 行 動 としての 売 上 高 のグロスドアップ 国 民 経 済 雑 誌 第 191 巻 6 号 (2005a 年 6 月 ) ページ 岡 部 孝 好 日 本 企 業 のビジネス スタイルとその 収 益 認 識 企 業 会 計 第 57 巻 11 号 (2005b 年 11 月 ) 4-10 ページ 岡 部 孝 好 包 括 利 益 からの 離 脱 と 収 益 費 用 項 目 の 裁 量 的 分 類 会 計 第 169 巻 6 号 (2006 年 6 月 ) 1-16 ページ Securities and Exchange Commission, Staff Accounting Bulletin (SAB), No. 101, Revenue Recognition in Financial Statement (December 3, 1999). 12
商学 ５９‐５・６／１．岡部
283 revenue management 1990 IT premature revenue recognition opportunism 1 earnings-process Generally Accepted Accounting Principles : GAAP unearned income unrealized income GAAP fictitious revenue recognition
Ver. 1.0 (discretion) (revenue management) (fictitious revenue recognition) (window dressing) (fraudulent accounting practice) SEC (General
2004.11.25 Ver. 1.0 (discretion) (revenue management) (fictitious revenue recognition) (window dressing) (fraudulent accounting practice) SEC (Generally Accepted Accounting Principles: GAAP) GAAP (realization
は 固 定 流 動 及 び 繰 延 に 区 分 することとし 減 価 償 却 を 行 うべき 固 定 の 取 得 又 は 改 良 に 充 てるための 補 助 金 等 の 交 付 を 受 けた 場 合 にお いては その 交 付 を 受 けた 金 額 に 相 当 する 額 を 長 期 前 受 金 とし
3 会 計 基 準 の 見 直 しの 主 な 内 容 (1) 借 入 金 借 入 金 制 度 を 廃 止 し 建 設 又 は 改 良 に 要 する 資 金 に 充 てるための 企 業 債 及 び 一 般 会 計 又 は 他 の 特 別 会 計 からの 長 期 借 入 金 は に 計 上 することとなりまし た に 計 上 するに 当 たり 建 設 又 は 改 良 等 に 充 てられた 企 業 債 及
添 付 資 料 の 目 次 1. 当 四 半 期 決 算 に 関 する 定 性 的 情 報 2 (1) 経 営 成 績 に 関 する 説 明 2 (2) 財 政 状 態 に 関 する 説 明 2 (3) 連 結 業 績 予 想 などの 将 来 予 測 情 報 に 関 する 説 明 2 2.サマリー 情 報 ( 注 記 事 項 )に 関 する 事 項 3 (1) 当 四 半 期 連 結 累 計 期 間
1. 前 払 式 支 払 手 段 サーバ 型 の 前 払 式 支 払 手 段 に 関 する 利 用 者 保 護 等 発 行 者 があらかじめ 利 用 者 から 資 金 を 受 け 取 り 財 サービスを 受 ける 際 の 支 払 手 段 として 前 払 式 支 払 手 段 が 発 行 される 場 合
決 済 WG 7-1 論 点 の 整 理 1. 前 払 式 支 払 手 段 サーバ 型 の 前 払 式 支 払 手 段 に 関 する 利 用 者 保 護 等 発 行 者 があらかじめ 利 用 者 から 資 金 を 受 け 取 り 財 サービスを 受 ける 際 の 支 払 手 段 として 前 払 式 支 払 手 段 が 発 行 される 場 合 紙 ICチップ 等 の 有 体 物 にその 価 値 が 記
第1章 財務諸表
財 務 報 告 論 2009( 太 田 浩 司 ) Lecture Note 10 1 第 10 章 損 益 会 計 1. 損 益 計 算 書 の 基 本 原 則 1.1 発 生 主 義 発 生 主 義 とは 費 用 収 益 の 計 上 時 点 を 現 金 収 支 の 有 無 にかかわらず その 発 生 の 事 実 に 基 づいて 行 うことを 要 求 する 原 則 である しかし 収 益 を 生
添 付 資 料 の 目 次 1. 当 四 半 期 決 算 に 関 する 定 性 的 情 報 2 (1) 経 営 成 績 に 関 する 説 明 2 (2) 財 政 状 態 に 関 する 説 明 2 (3) 連 結 業 績 予 想 などの 将 来 予 測 情 報 に 関 する 説 明 2 2.サマリー 情 報 ( 注 記 事 項 )に 関 する 事 項 3 (1) 当 四 半 期 連 結 累 計 期 間
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平 成 23 年 3 月 期 第 1 四 半 期 決 算 短 信 日 本 基 準 ( 連 結 ) 平 成 22 年 8 月 11 日 上 場 会 社 名 松 井 建 設 株 式 会 社 上 場 取 引 所 東 コ ー ド 番 号 1810 URL http://www.matsui-ken.co.jp/ 代 表 者 ( 役 職 名 ) 取 締 役 社 長 ( 氏 名 ) 松 井 隆 弘 ( 役 職
第３１６回取締役会議案
貸 借 対 照 表 ( 平 成 27 年 3 月 31 日 現 在 ) 科 目 金 額 科 目 金 額 ( 資 産 の 部 ) ( 負 債 の 部 ) 流 動 資 産 30,235,443 流 動 負 債 25,122,730 現 金 及 び 預 金 501,956 支 払 手 形 2,652,233 受 取 手 形 839,303 買 掛 金 20,067,598 売 掛 金 20,810,262
PowerPoint プレゼンテーション
株 式 会 社 化 に 伴 う から 特 定 の 員 への 株 式 譲 渡 に 係 る 課 税 関 係 と 手 続 きについて 平 成 20 年 2 月 商 工 中 金 当 資 料 は 貴 において 本 件 取 引 に 関 する 検 討 をされるに 際 して ご 参 考 のための 情 報 提 供 のみを 目 的 として 国 税 庁 の 確 認 を 受 けた 内 容 に 基 づき 商 工 中 金 が
Taro-契約条項（全部）
糧 食 品 売 買 契 約 条 項 ( 総 則 ) 第 1 条 甲 及 び 乙 は 契 約 書 記 載 の 糧 食 品 売 買 契 約 に 関 し 契 約 書 及 び こ の 契 約 条 項 に 基 づ き 乙 は 甲 の 示 し た 規 格 仕 様 又 は 見 本 品 同 等 の 糧 食 品 ( 以 下 契 約 物 品 と い う ) を 納 入 期 限 ( 以 下 納 期 と い う ) ま で
損 益 計 算 書 ( 自 平 成 25 年 4 月 1 日 至 平 成 26 年 3 月 31 日 ) ( 単 位 : 百 万 円 ) 科 目 金 額 営 業 収 益 75,917 取 引 参 加 料 金 39,032 上 場 関 係 収 入 11,772 情 報 関 係 収 入 13,352 そ
貸 借 対 照 表 ( 平 成 26 年 3 月 31 日 現 在 ) ( 単 位 : 百 万 円 ) 科 目 金 額 科 目 金 額 ( 資 産 の 部 ) ( 負 債 の 部 ) 流 動 資 産 85,772 流 動 負 債 22,025 現 金 及 び 預 金 49,232 営 業 未 払 金 1,392 営 業 未 収 入 金 6,597 未 払 金 1,173 前 払 費 用 313 未
https://www.online3.tdnet.info/onre/jsp/tdzz.download?uji.verb=
平 成 21 年 3 月 期 平 成 20 年 7 月 31 日 上 場 会 社 名 松 井 建 設 株 式 会 社 上 場 取 引 所 東 コード 番 号 1810 URL http://www.matsui-ken.co.jp/ 代 表 者 ( 役 職 名 ) 取 締 役 社 長 ( 氏 名 ) 松 井 隆 弘 問 合 せ 先 責 任 者 ( 役 職 名 ) 管 理 本 部 経 理 部 長 (
している 5. これに 対 して 親 会 社 の 持 分 変 動 による 差 額 を 資 本 剰 余 金 として 処 理 した 結 果 資 本 剰 余 金 残 高 が 負 の 値 となるような 場 合 の 取 扱 いの 明 確 化 を 求 めるコメントが 複 数 寄 せられた 6. コメントでは 親
第 265 回 企 業 会 計 基 準 委 員 会 資 料 番 号 日 付 審 議 事 項 (3) 2013 年 5 月 29 日 プロジェクト 項 目 企 業 結 合 (ステップ2) 公 開 草 案 に 対 するコメントへの 対 応 I. 検 討 の 経 緯 1. 平 成 25 年 1 月 に 企 業 会 計 基 準 公 開 草 案 第 49 号 企 業 結 合 に 関 する 会 計 基 準 (
科 売 上 原 価 売 上 総 利 益 損 益 計 算 書 ( 自 平 成 26 年 4 月 1 日 至 平 成 27 年 3 月 31 日 ) 目 売 上 高 販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 営 業 利 益 営 業 外 収 益 受 取 保 険 金 受 取 支 援 金 補 助 金 収 入 保
貸 借 対 照 表 ( 平 成 27 年 3 月 31 日 現 在 ) 資 産 の 部 負 債 の 部 1 流 動 資 産 8,394,416 流 動 負 債 12,053,662 現 金 及 び 預 金 234,676 買 掛 金 1,838,002 受 取 手 形 15,672 関 係 会 社 短 期 借 入 金 3,352,137 売 掛 金 4,409,667 1 年 内 償 還 予 定 の
4. その 他 (1) 期 中 における 重 要 な 子 会 社 の 異 動 ( 連 結 範 囲 の 変 更 を 伴 う 特 定 子 会 社 の 異 動 ) 無 (2) 簡 便 な 会 計 処 理 及 び 四 半 期 連 結 財 務 諸 表 の 作 成 に 特 有 の 会 計 処 理 の 適 用 有
平 成 22 年 3 月 期 第 2 四 半 期 決 算 短 信 平 成 21 年 11 月 11 日 上 場 会 社 名 松 井 建 設 株 式 会 社 上 場 取 引 所 東 コード 番 号 1810 URL http://www.matsui-ken.co.jp/ 代 表 者 ( 役 職 名 ) 取 締 役 社 長 ( 氏 名 ) 松 井 隆 弘 問 合 せ 先 責 任 者 ( 役 職 名 )
疑わしい取引の参考事例
( 別 添 ) 疑 わしい 取 引 の 参 考 事 例 記 号 記 号 記 号 記 号 預 金 取 扱 い 金 融 機 関 保 険 会 社 証 券 会 社 外 国 証 券 会 社 及 び 投 資 信 託 委 託 業 者 証 券 金 融 会 社 貸 金 業 者 抵 当 証 券 業 者 商 品 投 資 販 売 業 者 小 口 債 権 販 売 業 者 不 動 産 特 定 共 同 事 業 者 金 融 先 物
Microsoft Word - H20中小会計指針新旧対照表080502.doc
中 小 企 業 の 会 計 に 関 する 指 針 ( 平 成 20 年 版 ) と 旧 指 針 との 新 旧 対 照 表 平 成 20 年 5 月 1 日 総 論 改 正 指 針 ( 平 成 20 年 5 月 1 日 ) 旧 指 針 ( 平 成 19 年 4 月 27 日 ) 対 象 要 点 対 象 要 点 本 指 針 の 適 用 対 象 は 以 下 を 除 く 株 式 会 社 とする (1) 金
1_2013BS(0414)
貸 借 対 照 表 ( 平 成 26 年 3 月 31 日 現 在 ) 三 井 住 友 金 属 鉱 山 伸 銅 株 式 会 社 科 目 金 額 科 目 金 額 ( 資 産 の 部 ) ( 負 債 の 部 ) 流 動 資 産 25,869,002 流 動 負 債 9,707,274 現 金 及 び 預 金 987,167 買 掛 金 3,612,919 受 取 手 形 1,225,710 短 期 借
損 益 計 算 書 自. 平 成 26 年 4 月 1 日 至. 平 成 27 年 3 月 31 日 科 目 内 訳 金 額 千 円 千 円 営 業 収 益 6,167,402 委 託 者 報 酬 4,328,295 運 用 受 託 報 酬 1,839,106 営 業 費 用 3,911,389 一
貸 借 対 照 表 平 成 27 年 3 月 31 日 現 在 資 産 の 部 負 債 の 部 科 目 内 訳 金 額 科 目 内 訳 金 額 流 動 資 産 千 円 千 円 流 動 負 債 千 円 千 円 預 金 5,145,515 預 り 金 240, 有 価 証 券 2,000,000 未 払 金 274, 前 払 費 用 61,184 未 払 収 益 分 配 金 789 未 収 入 金 未
弁護士報酬規定（抜粋）
はなみずき 法 律 事 務 所 弁 護 士 報 酬 規 定 ( 抜 粋 ) 2008 年 10 月 改 訂 2014 年 4 月 * 以 下 の 弁 護 士 報 酬 は いずれも 税 込 です ただし D E L の2の 表 に 基 づき 算 出 さ れた 金 額 については 消 費 税 を 上 乗 せした 額 を 弁 護 士 報 酬 とします 目 次 A 法 律 相 談 料 B 顧 問 料 C 手
6-1 第 6 章 ストック オプション 会 計 設 例 1 基 本 的 処 理 Check! 1. 費 用 の 計 上 ( 1 年 度 ) 2. 費 用 の 計 上 ( 2 年 度 )- 権 利 不 確 定 による 失 効 見 積 数 の 変 動 - 3. 費 用 の 計 上 ( 3 年 度 )-
テキスト 6-1 第 6 章 ストック オプション 会 計 設 例 1 基 本 的 処 理 Check! 1. 費 用 の 計 上 ( 1 年 度 ) 2. 費 用 の 計 上 ( 2 年 度 )- 権 利 不 確 定 による 失 効 見 積 数 の 変 動 - 3. 費 用 の 計 上 ( 3 年 度 )- 権 利 の 確 定 - 4. 権 利 行 使 ( 新 株 の 発 行 ) 5. 権 利 行
入 札 参 加 者 は 入 札 の 執 行 完 了 に 至 るまではいつでも 入 札 を 辞 退 することができ これを 理 由 として 以 降 の 指 名 等 において 不 利 益 な 取 扱 いを 受 けることはない 12 入 札 保 証 金 免 除 13 契 約 保 証 金 免 除 14 入
入 札 公 告 次 のとおり 一 般 競 争 入 札 に 付 します なお 本 業 務 の 契 約 締 結 は 当 該 業 務 に 係 る 平 成 27 年 度 予 算 の 執 行 が 可 能 となってい ることを 条 件 とします 平 成 27 年 2 月 17 日 独 立 行 政 法 人 鉄 道 建 設 運 輸 施 設 整 備 支 援 機 構 契 約 担 当 役 鉄 道 建 設 本 部 九 州
(2) 実 務 上 の 取 扱 い 減 価 償 却 の 方 法 は 会 計 方 針 にあたるため その 変 更 は 本 来 会 計 方 針 の 変 更 として 遡 及 適 用 の 対 象 と なります しかしながら 減 価 償 却 方 法 の 変 更 については 会 計 方 針 の 変 更 を 会
平 成 24 年 3 月 期 から 会 計 上 の 変 更 及 び 誤 謬 の 訂 正 に 関 する 会 計 基 準 ( 以 下 過 年 度 遡 及 会 計 基 準 ) ( 企 業 会 計 基 準 第 24 号 平 成 21 年 12 月 4 日 )が 新 たに 適 用 されます また 平 成 23 年 3 月 期 から 導 入 された 資 産 除 去 債 務 に 関 する 会 計 基 準 ( 企
Microsoft Word - ★ＨＰ版平成２７年度検査の結果
平 成 7 年 度 検 査 結 果 について () 検 査 体 制 等 農 政 部 農 地 整 備 課 の 検 査 員 名 以 上 により 土 地 改 良 区 等 あたり 日 間 から 日 間 実 施 しました 農 業 振 興 事 務 所 の 土 地 改 良 区 指 導 担 当 職 員 及 び 関 係 市 町 職 員 が 立 会 いました () 検 査 件 数 定 期 検 査 8( 土 地 改 良
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独 立 行 政 法 人 国 立 高 等 専 門 学 校 機 構 会 計 事 務 取 扱 規 則 独 立 行 政 法 人 国 立 高 等 専 門 学 校 機 構 規 則 第 36 号 制 定 平 成 16 年 4 月 1 日 一 部 改 正 平 成 17 年 2 月 23 日 一 部 改 正 平 成 18 年 2 月 28 日 一 部 改 正 平 成 19 年 3 月 30 日 一 部 改 正 平 成
4. その 他 (1) 期 中 における 重 要 な 子 会 社 の 異 動 ( 連 結 範 囲 の 変 更 を 伴 う 特 定 子 会 社 の 異 動 ) 無 (2) 簡 便 な 会 計 処 理 及 び 四 半 期 連 結 財 務 諸 表 の 作 成 に 特 有 の 会 計 処 理 の 適 用 有
平 成 22 年 3 月 期 第 3 四 半 期 決 算 短 信 平 成 22 年 2 月 10 日 上 場 会 社 名 松 井 建 設 株 式 会 社 上 場 取 引 所 東 コード 番 号 1810 URL http://www.matsui-ken.co.jp/ 代 表 者 ( 役 職 名 ) 取 締 役 社 長 ( 氏 名 ) 松 井 隆 弘 問 合 せ 先 責 任 者 ( 役 職 名 )
第一部【証券情報】
(5) 課 税 上 の 取 扱 い 本 書 の 日 付 現 在 日 本 の 居 住 者 又 は 日 本 法 人 である 投 資 主 及 び 投 資 法 人 に 関 する 課 税 上 の 一 般 的 な 取 扱 い( 本 投 資 法 人 が 上 場 することを 前 提 とします )は 以 下 のとおりです なお 税 法 等 の 改 正 税 務 当 局 等 による 解 釈 運 用 の 変 更 により 以
Microsoft Word ）40期決算公開用.doc
貸 借 対 照 表 [ 株 式 会 社 ニラク] ( 平 成 21 年 3 月 31 日 現 在 ) ( 単 位 : 千 円 ) 科 目 金 額 科 目 金 額 ( 資 産 の 部 ) ( 負 債 の 部 ) 流 動 資 産 現 金 及 び 預 金 売 掛 金 有 価 証 券 商 品 貯 蔵 品 前 払 費 用 短 期 貸 付 金 未 収 入 金 繰 延 税 金 資 産 貸 倒 引 当 金 固 定
定 性 的 情 報 財 務 諸 表 等 1. 連 結 経 営 成 績 に 関 する 定 性 的 情 報 当 第 3 四 半 期 連 結 累 計 期 間 の 業 績 は 売 上 高 につきましては 前 年 同 四 半 期 累 計 期 間 比 15.1% 減 少 の 454 億 27 百 万 円 となり
平 成 21 年 3 月 期 第 3 四 半 期 決 算 短 信 平 成 21 年 2 月 10 日 上 場 会 社 名 松 井 建 設 株 式 会 社 上 場 取 引 所 東 コード 番 号 1810 URL http://www.matsui-ken.co.jp/ 代 表 者 ( 役 職 名 ) 取 締 役 社 長 ( 氏 名 ) 松 井 隆 弘 問 合 せ 先 責 任 者 ( 役 職 名 )
(2) 簡 便 な 会 計 処 理 及 び 四 半 期 連 結 財 務 諸 表 の 作 成 に 特 有 の 会 計 処 理 の 適 用 該 当 事 項 はありません (3) 四 半 期 連 結 財 務 諸 表 作 成 に 係 る 会 計 処 理 の 原 則 手 続 表 示 方 法 等 の 変 更 当
定 性 的 情 報 財 務 諸 表 等 1. 連 結 経 営 成 績 に 関 する 定 性 的 情 報 当 第 3 四 半 期 連 結 会 計 期 間 ( 以 下 当 四 半 期 という)では 米 国 のサブプライムローンに 端 を 発 した 金 融 危 機 が 世 界 的 に 連 鎖 する 中 想 定 をはるかに 超 えた 円 高 株 安 雇 用 環 境 の 悪 化 や 個 人 消 費 の 低 迷
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Ⅱ 国 地 方 公 共 団 体 公 共 公 益 法 人 等 の 消 費 税 Q&A ( 問 1) 免 税 期 間 における 起 債 の 償 還 元 金 に 充 てるための 補 助 金 等 の 使 途 の 特 定 Q 地 方 公 共 団 体 の 特 別 会 計 が 消 費 税 の 納 税 義 務 が 免 除 される 課 税 期 間
4. その 他 (1) 期 中 における 重 要 な 子 会 社 の 異 動 ( 連 結 範 囲 の 変 更 を 伴 う 特 定 子 会 社 の 異 動 ) 無 新 規 社 ( 社 名 ) 除 外 社 ( 社 名 ) (2) 簡 便 な 会 計 処 理 及 び 四 半 期 連 結 財 務 諸 表 の
平 成 22 年 3 月 期 第 1 四 半 期 決 算 短 信 平 成 21 年 8 月 11 日 上 場 会 社 名 サンエツ 金 属 株 式 会 社 上 場 取 引 所 名 コード 番 号 5757 URL http://www.sanetu.co.jp 代 表 者 ( 役 職 名 ) 代 表 取 締 役 社 長 ( 氏 名 ) 釣 谷 宏 行 問 合 せ 先 責 任 者 ( 役 職 名 )
Microsoft Word - 1608 ETF・日経４００ベア決算短信.doc
平 成 ( 平 成 27 年 8 月 21 日 ~ 平 成 28 年 8 月 20 日 ) 決 算 短 信 平 成 28 年 9 月 28 日 上 場 取 引 所 東 証 フ ァ ン ド 名 JPX 日 経 400ベア 上 場 投 信 (インバース) コ ー ド 番 号 1468 連 動 対 象 指 標 JPX 日 経 400インバース インデックス 主 要 投 資 資 産 公 社 債 売 買 単
Speed突破！Premium問題集 基本書サンプル
は じ め に 合 格 (うかる) 勉 強 とは 1 試 験 に 合 格 するのに 絶 対 的 に 必 要 なことは 問 いに 正 しく 答 えることである このあたりまえのことを 考 えたこと 有 りますか 2 試 験 問 題 の 出 題 (= 作 問 )の 仕 方 から 勉 強 方 法 を 考 える 択 一 試 験 では 必 ず 正 誤 が 問 われるのでついつい 思 考 が 二 者 択 一 的
募集新株予約権（有償ストック・オプション）の発行に関するお知らせ
各 位 平 成 28 年 6 月 24 日 会 社 名 株 式 会 社 モバイルファクトリー 代 表 者 名 代 表 取 締 役 宮 嶌 裕 二 (コード 番 号 3912 東 証 マザーズ) 問 合 せ 先 執 行 役 員 計 数 管 理 部 長 谷 本 洋 (TEL. 03-3447-1181) 募 集 新 株 予 約 権 ( 有 償 ストック オプション)の 発 行 に 関 するお 知 らせ
2. 会 計 規 程 の 業 務 (1) 規 程 と 実 際 の 業 務 の 調 査 規 程 や 運 用 方 針 に 規 定 されている 業 務 ( 帳 票 )が 実 際 に 行 われているか( 作 成 されている か)どうかについて 調 べてみた 以 下 の 表 は 規 程 の 条 項 とそこに
第 7 章 会 計 規 程 1. 会 計 規 程 の 概 要 (1) 規 程 及 び 目 的 平 成 18 年 度 に 病 院 事 業 管 理 者 を 設 置 して 札 幌 市 病 院 局 会 計 規 程 ( 平 成 18 年 札 幌 市 病 院 局 規 程 第 37 号 以 下 この 章 で 規 程 という )を 定 め これに 則 って 会 計 処 理 が 行 わ れていなお 規 程 の 具 体
4 承 認 コミュニティ 組 織 は 市 長 若 しくはその 委 任 を 受 けた 者 又 は 監 査 委 員 の 監 査 に 応 じなければ ならない ( 状 況 報 告 ) 第 7 条 承 認 コミュニティ 組 織 は 市 長 が 必 要 と 認 めるときは 交 付 金 事 業 の 遂 行 の
地 域 づくり 一 括 交 付 金 の 交 付 に 関 する 要 綱 ( 趣 旨 ) 第 1 条 この 要 綱 は 川 西 市 地 域 分 権 の 推 進 に 関 する 条 例 ( 平 成 26 年 川 西 市 条 例 第 10 号 以 下 条 例 という ) 第 14 条 の 規 定 に 基 づく 地 域 づくり 一 括 交 付 金 ( 以 下 交 付 金 という )の 交 付 に 関 し 必 要
<4D F736F F F696E74202D2082C882E982D982C DD8ED88EE688F882CC82B582AD82DD C668DDA9770>
な る ほ ど! 貸 借 取 引 のしくみ Japan Securities Finance Co.,Ltd 1 目 次 1. 貸 借 取 引 について 2. 貸 借 取 引 における 株 式 調 達 について 3. 品 貸 料 の 決 定 方 法 について 4. 制 限 措 置 を 含 む 貸 借 取 引 情 報 について 5.よくある 質 問 Japan Securities Finance Co.,Ltd
(1) 率 等 一 覧 ( 平 成 26 年 度 ) 目 課 客 体 及 び 納 義 務 者 課 標 準 及 び 率 法 内 に 住 所 を 有 する ( 均 等 割 所 得 割 ) 内 に 事 務 所 事 業 所 又 は 家 屋 敷 を 有 する で 内 に 住 所 を 有 し ないもの( 均 等
8 資 料 ( 1 ) 率 等 一 覧 ( 平 成 26 年 度 ) ( 2 ) 最 近 の 主 な 制 改 正 一 覧 (1) 率 等 一 覧 ( 平 成 26 年 度 ) 目 課 客 体 及 び 納 義 務 者 課 標 準 及 び 率 法 内 に 住 所 を 有 する ( 均 等 割 所 得 割 ) 内 に 事 務 所 事 業 所 又 は 家 屋 敷 を 有 する で 内 に 住 所 を 有 し
私立大学等研究設備整備費等補助金（私立大学等
私 立 大 学 等 研 究 設 備 整 備 費 等 補 助 金 ( 私 立 大 学 等 研 究 設 備 等 整 備 費 ) 交 付 要 綱 目 次 第 1 章 通 則 ( 第 1 条 - 第 4 条 ) 第 2 章 私 立 大 学 等 ( 第 5 条 - 第 15 条 ) 第 3 章 専 修 学 校 ( 第 16 条 - 第 25 条 ) 第 4 章 補 助 金 の 返 還 ( 第 26 条 ) 第
第 4 経 理 の 状 況 1. 四 半 期 連 結 財 務 諸 表 の 作 成 方 法 について 当 社 の 四 半 期 連 結 財 務 諸 表 は 四 半 期 連 結 財 務 諸 表 の 用 語 様 式 及 び 作 成 方 法 に 関 する 規 則 ( 平 成 19 年 内 閣 府 令 第 64 号 )に 基 づいて 作 成 しております 2. 監 査 証 明 について 当 社 は 金 融 商
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一 般 社 団 法 人 日 本 ジェネリック 医 薬 品 学 会 利 益 相 反 マネジメント 規 程 ( 目 的 ) 第 1 条 一 般 社 団 法 人 日 本 ジェネリック 医 薬 品 学 会 ( 以 下 本 学 会 と 略 す)は その 活 動 におい て 社 会 的 責 任 と 倫 理 性 が 求 められていることに 鑑 み 利 益 相 反 マネジメント 規 程 を 策 定 する その 目
ていることから それに 先 行 する 形 で 下 請 業 者 についても 対 策 を 講 じることとしまし た 本 県 としましては それまでの 間 に 未 加 入 の 建 設 業 者 に 加 入 していただきますよう 28 年 4 月 から 実 施 することとしました 問 6 公 共 工 事 の
3 月 1 日 ( 火 )HP 公 表 基 本 関 係 社 会 保 険 等 未 加 入 対 策 に 関 する 想 定 問 答 問 1 社 会 保 険 等 とは 何 か 社 会 保 険 ( 健 康 保 険 及 び 厚 生 年 金 保 険 )と 労 働 保 険 ( 雇 用 保 険 )を 指 します 問 2 どのような 場 合 でも 元 請 と 未 加 入 業 者 との 一 次 下 請 契 約 が 禁 止
要 な 指 示 をさせることができる ( 検 査 ) 第 8 条 甲 は 乙 の 業 務 にかかる 契 約 履 行 状 況 について 作 業 完 了 後 10 日 以 内 に 検 査 を 行 うものとする ( 発 生 した 著 作 権 等 の 帰 属 ) 第 9 条 業 務 によって 甲 が 乙 に
契 約 書 ( 案 ) 独 立 行 政 法 人 医 薬 品 医 療 機 器 総 合 機 構 契 約 担 当 役 石 井 信 芳 ( 以 下 甲 という) と ( 以 下 乙 という)の 間 に 医 療 情 報 データベースに 関 するデータマッピング 業 務 ( 千 葉 大 学 医 学 部 附 属 病 院 )( 以 下 業 務 という)について 下 記 条 項 により 請 負 契 約 を 締 結 する
注 記 事 項 (1) 当 四 半 期 連 結 累 計 期 間 における 重 要 な 子 会 社 の 異 動 : 無 (2) 四 半 期 連 結 財 務 諸 表 の 作 成 に 特 有 の 会 計 処 理 の 適 用 : 有 ( 注 ) 詳 細 は 添 付 資 料 4ページ 2.サマリー 情 報 (
平 成 27 年 12 月 期 第 1 四 半 期 決 算 短 信 日 本 基 準 ( 連 結 ) 平 成 27 年 5 月 13 日 上 場 会 社 名 KLab 株 式 会 社 上 場 取 引 所 東 コ ー ド 番 号 3656 URL http://www.klab.com/jp/ 代 表 者 ( 役 職 名 ) 代 表 取 締 役 社 長 ( 氏 名 ) 真 田 哲 弥 問 合 せ 先 責
連結計算書
第 54 期 決 算 公 告 貸 借 対 照 表 ( 平 成 27 年 3 月 31 日 現 在 ) ( 単 位 : 百 万 円 ) 科 目 金 額 科 目 金 額 ( 資 産 の 部 ) ( 負 債 の 部 ) 流 動 資 産 728,213 流 動 負 債 527,973 現 金 及 び 預 金 22,917 短 期 借 入 金 398,450 営 業 貸 付 金 714,350 1 年 内 返
(ⅴ) 平 成 28 年 4 月 1 日 から 平 成 35 年 12 月 31 日 までの 期 間 未 成 年 者 に 係 る 少 額 上 場 株 式 等 の 非 課 税 口 座 制 度 に 基 づき 証 券 会 社 等 の 金 融 商 品 取 引 業 者 等 に 開 設 した 未 成 年 者 口
(5) 課 税 上 の 取 扱 い 日 本 の 居 住 者 又 は 日 本 法 人 である 投 資 主 及 び 投 資 法 人 に 関 する 課 税 上 の 一 般 的 な 取 扱 いは 下 記 のとおりです なお 税 法 等 の 改 正 税 務 当 局 等 による 解 釈 運 用 の 変 更 により 以 下 の 内 容 は 変 更 されることがあります また 個 々の 投 資 主 の 固 有 の
[2] 控 除 限 度 額 繰 越 欠 損 金 を 有 する 法 人 において 欠 損 金 発 生 事 業 年 度 の 翌 事 業 年 度 以 後 の 欠 損 金 の 繰 越 控 除 にあ たっては 平 成 27 年 度 税 制 改 正 により 次 ページ 以 降 で 解 説 する の 特 例 (
![[2] 控 除 限 度 額 繰 越 欠 損 金 を 有 する 法 人 において 欠 損 金 発 生 事 業 年 度 の 翌 事 業 年 度 以 後 の 欠 損 金 の 繰 越 控 除 にあ たっては 平 成 27 年 度 税 制 改 正 により 次 ページ 以 降 で 解 説 する の 特 例 (](/thumbs/43/23114215.jpg "[2] 控 除 限 度 額 繰 越 欠 損 金 を 有 する 法 人 において 欠 損 金 発 生 事 業 年 度 の 翌 事 業 年 度 以 後 の 欠 損 金 の 繰 越 控 除 にあ たっては 平 成 27 年 度 税 制 改 正 により 次 ページ 以 降 で 解 説 する の 特 例 (")
相 談 ~ 改 正 に 伴 い 改 めて 整 理 しておきたい~ 法 人 税 における 繰 越 欠 損 金 制 度 米 澤 潤 平 部 東 京 室 平 成 27 年 度 および28 年 度 の 税 制 改 正 による 法 人 税 率 引 き 下 げに 伴 う 課 税 ベース 拡 大 の 一 環 として 繰 越 欠 損 金 制 度 についても 大 改 正 が 行 われました 今 回 は 繰 越 欠 損
空 き 家 を 売 却 した 場 合 の,000 万 円 控 除 特 例 の 創 設 被 相 続 人 が 住 んでいた 家 屋 及 びその 敷 地 を 相 続 があった 日 から 年 を 経 過 する 年 の 月 日 までに 耐 震 工 事 をしてから あるいは 家 を 除 却 し てから 売 却
Q65 平 成 7 年 月 に 平 成 8 年 度 税 制 改 正 大 綱 が 発 表 されました 税 制 改 正 の 概 要 を 教 えてください A: 各 税 目 別 のトピックは 以 下 のとおりです 所 得 税 健 康 診 断 等 をきちんと 受 けている 人 専 用 の 医 療 費 控 除 が 創 設 されます 法 人 税 法 人 税 率 が 現 行 の.9%から 段 階 的 に.4%.%へ
関税評価
平 成 28 年 度 評 価 研 修 平 成 28 年 4 月 14.15 日 名 古 屋 税 関 業 務 部 関 税 評 価 部 門 1 税 関 における 租 税 収 入 額 について 税 関 約 8.9 兆 円 ( 関 税 輸 入 消 費 税 等 ) 事 後 調 査 における 徴 収 額 等 租 税 収 入 約 58 兆 円 ( 平 成 26 年 度 ) 種 別 申 告 漏 れ 課 税 価 格
( 質 問 5)[ 論 点 2-2] 履 行 義 務 の 充 足 支 配 の 考 え 方 及 び 顧 客 が 財 又 はサービスの 支 配 を 獲 得 している 指 標 は 実 態 に 応 じた 判 断 を 行 うために 十 分 であると 考 えますか 不 十 分 であるとすれば どのような 考 え
![( 質 問 5)[ 論 点 2-2] 履 行 義 務 の 充 足 支 配 の 考 え 方 及 び 顧 客 が 財 又 はサービスの 支 配 を 獲 得 している 指 標 は 実 態 に 応 じた 判 断 を 行 うために 十 分 であると 考 えますか 不 十 分 であるとすれば どのような 考 え](/thumbs/43/23117132.jpg "( 質 問 5)[ 論 点 2-2] 履 行 義 務 の 充 足 支 配 の 考 え 方 及 び 顧 客 が 財 又 はサービスの 支 配 を 獲 得 している 指 標 は 実 態 に 応 じた 判 断 を 行 うために 十 分 であると 考 えますか 不 十 分 であるとすれば どのような 考 え")
企 業 会 計 基 準 委 員 会 御 中 社 団 法 人 日 本 証 券 アナリスト 協 会 顧 客 との 契 約 から 生 じる 収 益 に 関 する 論 点 の 整 理 について 2011 年 1 月 20 日 に 公 表 された 標 記 の 論 点 整 理 ( 以 下 論 点 整 理 )について 当 協 会 の 企 業 会 計 研 究 会 で 検 討 した 結 果 下 記 のとおり 意 見
定款 変更
公 益 社 団 法 人 宮 崎 県 農 業 振 興 公 社 定 款 公 益 社 団 法 人 宮 崎 県 農 業 振 興 公 社 公 益 社 団 法 人 宮 崎 県 農 業 振 興 公 社 定 款 第 1 章 総 則 ( 名 称 ) 第 1 条 この 法 人 は 公 益 社 団 法 人 宮 崎 県 農 業 振 興 公 社 ( 以 下 公 社 という )と 称 する ( 事 務 所 ) 第 2 条 公
平成２２年度
平 成 2 2 年 度 新 地 方 公 会 計 制 度 基 準 モデル による 佐 呂 間 町 の 財 務 書 類 北 海 道 佐 呂 間 町 ( 企 画 財 政 課 ) 目 次 Ⅰ 新 しい 地 方 公 会 計 制 度 の 概 要 Ⅱ 平 成 22 年 度 佐 呂 間 町 財 務 書 類 Ⅰ 新 しい 地 方 公 会 計 制 度 の 概 要 市 町 村 など 地 方 公 共 団 体 の 財 務 情
(1) 貸 借 対 照 表 ( 平 成 26 年 11 月 30 日 現 在 ) ( 単 位 : 千 円 ) 資 産 の 部 負 債 の 部 科 目 金 額 科 目 金 額 流 動 資 産 4,623,985 流 動 負 債 3,859,994 現 金 及 び 預 金 31,763 支 払 手 形
第 44 期 計 算 書 類 ( 自 平 成 25 年 12 月 1 日 至 平 成 26 年 11 月 30 日 ) (1) 貸 借 対 照 表 (2) 損 益 計 算 書 (3) 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 (4) 個 別 注 記 表 株 式 会 社 アクタス 東 京 都 新 宿 区 新 宿 2 丁 目 19 番 1 号 1 (1) 貸 借 対 照 表 ( 平 成 26 年 11 月
国 税 通 則 法 の 見 直 しについて(23 年 度 改 正 ) 税 務 調 査 手 続 の 明 確 化 更 正 の 請 求 期 間 の 延 長 処 分 の 理 由 附 記 等 国 税 通 則 法 の 大 幅 な 見 直 しを 実 施 主 な 改 正 事 項 1. 税 務 調 査 手 続 ( 平
平 成 23 年 度 改 正 関 係 参 考 資 料 ( 国 税 通 則 法 関 係 ) 国 税 通 則 法 の 見 直 しについて(23 年 度 改 正 ) 税 務 調 査 手 続 の 明 確 化 更 正 の 請 求 期 間 の 延 長 処 分 の 理 由 附 記 等 国 税 通 則 法 の 大 幅 な 見 直 しを 実 施 主 な 改 正 事 項 1. 税 務 調 査 手 続 ( 平 成 25
損 益 計 算 書 ( 自 平 成 23 年 4 月 1 日 至 平 成 24 年 3 月 31 日 ) 金 額 ( 単 位 : 百 万 円 ) 売 上 高 99,163 売 上 原 価 90,815 売 上 総 利 益 8,347 販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 4,661 営 業 利 益
貸 借 対 照 表 ( 平 成 24 年 3 月 31 日 現 在 ) ( 単 位 : 百 万 円 ) 金 額 金 額 ( 資 産 の 部 ) ( 負 債 の 部 ) 流 動 資 産 59,772 流 動 負 債 30,678 現 金 及 び 預 金 7,239 支 払 手 形 121 受 取 手 形 1,047 買 掛 金 22,341 売 掛 金 43,230 短 期 借 入 金 5,506 商
<4D6963726F736F667420576F7264202D203032208E598BC68A8897CD82CC8DC490B68B7982D18E598BC68A8893AE82CC8A76905682C98AD682B782E993C195CA915B9275964082C98AEE82C382AD936F985E96C68B9690C582CC93C197E1915B927582CC898492B75F8E96914F955D89BF8F915F2E646F6
様 式 租 税 特 別 措 置 等 に 係 る 政 策 の 事 前 評 価 書 1 政 策 評 価 の 対 象 とした 産 業 活 力 の 再 生 及 び 産 業 活 動 の 革 新 に 関 する 特 別 措 置 法 に 基 づく 登 録 免 租 税 特 別 措 置 等 の 名 称 許 税 の 特 例 措 置 の 延 長 ( 国 税 32)( 登 録 免 許 税 : 外 ) 2 要 望 の 内 容
為 が 行 われるおそれがある 場 合 に 都 道 府 県 公 安 委 員 会 がその 指 定 暴 力 団 等 を 特 定 抗 争 指 定 暴 力 団 等 として 指 定 し その 所 属 する 指 定 暴 力 団 員 が 警 戒 区 域 内 において 暴 力 団 の 事 務 所 を 新 たに 設
暴 力 団 員 による 不 当 な 行 為 の 防 止 等 に 関 する 法 律 の 一 部 を 改 正 する 法 律 暴 力 団 員 による 不 当 な 行 為 の 防 止 等 に 関 する 法 律 例 規 整 備 * 暴 力 団 員 による 不 当 な 行 為 の 防 止 等 に 関 する 法 律 の 一 部 を 改 正 する 法 律 例 規 整 備 公 布 年 月 日 番 号 平 成 24 年
企業結合ステップ2に関連するJICPA実務指針等の改正について③・資本連結実務指針（その2）
会 計 監 査 企 業 結 合 ステップ2に 関 連 するJICPA 実 務 指 針 等 の 改 正 について3 資 本 連 結 実 務 指 針 (その2) 公 認 会 計 士 長 ながぬま 沼 ようすけ 洋 佑 1.はじめに 平 成 26 年 2 月 24 日 日 本 公 認 会 計 士 協 会 (JICPA)は 企 業 会 計 基 準 委 員 会 (ASBJ)によ り 平 成 25 年 9 月
第１章 簿記の一巡
第 1 節 現 金 1. 現 金 の 範 囲 (A) 簿 記 でいう 現 金 とは, 紙 幣 や 硬 貨 等 の 通 貨 に 加 え, 通 貨 代 用 証 券 を 含 んでいる 通 貨 代 用 証 券 は,すぐに 換 金 できるため, 簿 記 上 では 現 金 勘 定 ( 資 産 )として 扱 われる 現 金 = 通 貨 + 通 貨 代 用 証 券 通 貨 代 用 証 券 は, 金 融 機 関 などでいつでも
「経営者保証に関するガイドライン」に基づく保証債務の整理に係る課税関係の整理
経 営 者 保 証 に 関 するガイドライン に 基 づく 保 証 債 務 の 整 理 に 係 る 課 税 関 係 の 整 理 目 次 平 成 26 年 1 月 16 日 制 定 Q1 主 たる 債 務 と 保 証 債 務 の 一 体 整 理 を 既 存 の 私 的 整 理 手 続 により 行 った 場 合... 2 Q2 主 たる 債 務 について 既 に 法 的 整 理 ( 再 生 型 )が 終
Ｑ IFRSの特徴について教えてください
Q 改 正 後 の 退 職 給 付 に 関 する 会 計 基 準 と 改 訂 IAS 第 19 号 との 差 異 を 教 え てください A 数 理 計 算 上 の 差 異 過 去 勤 務 費 用 の 会 計 処 理 退 職 給 付 見 込 額 の 期 間 配 分 方 式 および 期 待 運 用 収 益 という 概 念 の 廃 止 が 主 な 差 異 として 残 っています 平 成 24 年 5 月
はファクシミリ 装 置 を 用 いて 送 信 し 又 は 訪 問 する 方 法 により 当 該 債 務 を 弁 済 す ることを 要 求 し これに 対 し 債 務 者 等 から 直 接 要 求 しないよう 求 められたにもかか わらず 更 にこれらの 方 法 で 当 該 債 務 を 弁 済 するこ
求 償 権 の 管 理 回 収 に 関 する 事 例 研 究 (その2) - 平 成 23 年 度 求 償 権 管 理 回 収 等 事 務 研 修 会 から- 農 業 第 二 部 前 号 に 引 き 続 き 昨 年 9 月 に 開 催 された 求 償 権 管 理 回 収 等 事 務 研 修 会 で 求 償 権 の 管 理 回 収 事 例 研 究 として 掲 げられたテーマから4つの 事 例 について
平 成 27 年 11 月 ~ 平 成 28 年 4 月 に 公 開 の 対 象 となった 専 門 協 議 等 における 各 専 門 委 員 等 の 寄 附 金 契 約 金 等 の 受 取 状 況 審 査 ( 別 紙 ) 専 門 協 議 等 の 件 数 専 門 委 員 数 500 万 円 超 の 受
資 料 5-1 平 成 28 年 6 月 16 日 専 門 協 議 等 の 実 施 に 関 する 各 専 門 委 員 における 寄 附 金 契 約 金 等 の 受 取 状 況 承 認 審 査 及 び 安 全 対 策 に 係 る 専 門 協 議 等 を 依 頼 した 専 門 委 員 の 寄 附 金 契 約 金 等 の 受 取 状 況 については 医 薬 品 医 療 機 器 総 合 機 構 における 専
リング 不 能 な 将 来 減 算 一 時 差 異 に 係 る 繰 延 税 金 資 産 について 回 収 可 能 性 がないも のとする 原 則 的 な 取 扱 いに 対 して スケジューリング 不 能 な 将 来 減 算 一 時 差 異 を 回 収 できることを 反 証 できる 場 合 に 原 則
第 323 回 企 業 会 計 基 準 委 員 会 資 料 番 号 日 付 審 議 事 項 (5)-4 2015 年 11 月 6 日 プロジェクト 項 目 税 効 果 会 計 公 開 草 案 に 対 するコメントへの 対 応 - 合 理 的 な 説 明 に 関 する 取 扱 い 本 資 料 の 目 的 1. 本 資 料 は 企 業 会 計 基 準 適 用 指 針 公 開 草 案 第 54 号 繰
添 付 資 料 の 目 次 1.サマリー 情 報 (その 他 )に 関 する 事 項... 2 (1) 当 四 半 期 連 結 累 計 期 間 における 重 要 な 子 会 社 の 異 動... 2 (2) 四 半 期 連 結 財 務 諸 表 の 作 成 に 特 有 の 会 計 処 理 の 適 用.
平 成 26 年 3 月 期 第 3 四 半 期 決 算 短 信 日 本 基 準 ( 連 結 ) 平 成 26 年 1 月 29 日 会 社 名 SMBC 日 興 証 券 株 式 会 社 (URL http://www.smbcnikko.co.jp/ ) 代 表 者 ( 役 職 名 ) 取 締 役 社 長 ( 氏 名 ) 久 保 哲 也 問 合 せ 先 責 任 者 ( 役 職 名 ) 経 理 部
（別紙３）保険会社向けの総合的な監督指針の一部を改正する（案）
監 督 指 針 Ⅱ 保 険 監 督 上 の 評 価 項 目 Ⅱ-2-7 商 品 開 発 に 係 る 内 部 管 理 態 勢 Ⅱ-2-7-2 主 な 着 眼 点 (1)~(4) (5) 関 連 部 門 との 連 携 1~3 4 関 連 部 門 は 販 売 量 拡 大 や 収 益 追 及 を 重 視 する 例 えば 営 業 推 進 部 門 や 収 益 部 門 から 不 当 な 影 響 を 受 けることなく
定款
地 方 公 務 員 共 済 組 合 連 合 会 定 款 ( 昭 和 59 年 4 月 1 日 ) 変 更 昭 和 59 年 12 月 1 日 平 成 11 年 4 月 1 日 平 成 21 年 3 月 31 日 昭 和 60 年 3 月 31 日 平 成 12 年 5 月 12 日 平 成 21 年 8 月 7 日 昭 和 61 年 4 月 1 日 平 成 13 年 5 月 8 日 平 成 24 年
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平 成 23 年 3 月 期 第 1 四 半 期 決 算 短 信 日 本 基 準 ( 連 結 ) 平 成 22 年 7 月 30 日 上 場 会 社 名 協 同 飼 料 株 式 会 社 上 場 取 引 所 東 コ ー ド 番 号 2052 URL http://www.kyodo-shiryo.co.jp/ 代 表 者 ( 役 職 名 ) 代 表 取 締 役 社 長 ( 氏 名 ) 村 井 弘 一
添 付 資 料 の 目 次 1. 当 四 半 期 決 算 に 関 する 定 性 的 情 報 2 (1) 経 営 成 績 に 関 する 説 明 2 (2) 財 政 状 態 に 関 する 説 明 2 (3) 連 結 業 績 予 想 などの 将 来 予 測 情 報 に 関 する 説 明 3 2.サマリー 情 報 ( 注 記 事 項 )に 関 する 事 項 3 (1) 四 半 期 連 結 財 務 諸 表 の
任意整理について | 多重債務Q＆A | 公益財団法人 日本クレジットカウンセリング協会
第 5 章 任 意 整 理 について Q25 任 意 整 理 のポイント 任 意 整 理 とはどういうことですか そのポイントを 教 えてください 1. 任 意 整 理 とは 任 意 整 理 とは 支 払 能 力 を 超 える 債 務 を 負 っている 債 務 者 について 支 払 能 力 に 応 じた 返 済 計 画 を 立 て その 返 済 計 画 にしたがって 個 々の 債 権 者 との 間
二 資本金の管理
外 商 投 資 企 業 の 資 本 金 に 関 する 外 貨 規 制 屠 錦 寧 ( 中 国 律 師 ) 中 国 では 外 資 による 中 国 の 不 動 産 や 株 式 などの 市 場 への 参 入 が 厳 格 な 管 理 や 制 限 を 受 けている そのため 海 外 の 投 機 的 資 金 がこれらの 規 制 を 回 避 しようと 通 常 の 外 商 投 資 企 業 の 資 本 金 を 装 うことは
Taro-匿名組合 １５１００９ 栄
匿 名 組 合 の 法 務 会 計 税 務 Ⅰ. 匿 名 組 合 とは 匿 名 組 合 契 約 とは 当 事 者 の 一 方 が 相 手 方 の 営 業 のために 出 資 をし その 営 業 から 生 ず る 利 益 を 分 配 することを 約 する 各 当 事 者 が 出 資 をして 共 同 の 事 業 を 営 むことを 約 する 契 約 である( 商 法 535) 出 資 は 財 産 出 資 のみ
目 次 貸 借 対 照 表 1 損 益 計 算 書 2 キャッシュ フロー 計 算 書 3 利 益 の 処 分 に 関 する 書 類 4 国 立 大 学 法 人 等 業 務 実 施 コスト 計 算 書 5 注 記 事 項 6 附 属 明 細 書 別 紙
平 成 22 事 業 年 度 財 務 諸 表 自 : 平 成 22 年 4 月 1 日 至 : 平 成 23 年 3 月 31 日 国 立 大 学 法 人 小 樽 商 科 大 学 目 次 貸 借 対 照 表 1 損 益 計 算 書 2 キャッシュ フロー 計 算 書 3 利 益 の 処 分 に 関 する 書 類 4 国 立 大 学 法 人 等 業 務 実 施 コスト 計 算 書 5 注 記 事 項
預 金 を 確 保 しつつ 資 金 調 達 手 段 も 確 保 する 収 益 性 を 示 す 指 標 として 営 業 利 益 率 を 採 用 し 営 業 利 益 率 の 目 安 となる 数 値 を 公 表 する 株 主 の 皆 様 への 還 元 については 持 続 的 な 成 長 による 配 当 可
ミスミグループ コーポレートガバナンス 基 本 方 針 本 基 本 方 針 は ミスミグループ( 以 下 当 社 グループ という)のコーポレートガバナン スに 関 する 基 本 的 な 考 え 方 を 定 めるものである 1. コーポレートガバナンスの 原 則 (1) 当 社 グループのコーポレートガバナンスは 当 社 グループの 持 続 的 な 成 長 と 中 長 期 的 な 企 業 価 値 の
c. 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 税 務 個 人 投 資 主 が 投 資 口 を 譲 渡 した 際 の 譲 渡 益 は 株 式 等 に 係 る 譲 渡 所 得 等 として 原 則 20%( 所 得 税 15% 住 民 税 5%)の 税 率 による 申 告 分 離 課 税 の 対 象 となりま
(5) 課 税 上 の 取 扱 い 日 本 の 居 住 者 又 は 日 本 法 人 である 投 資 主 及 び 投 資 法 人 に 関 する 課 税 上 の 一 般 的 な 取 扱 いは 以 下 のとおりです な お 税 法 等 の 改 正 税 務 当 局 等 による 解 釈 運 用 の 変 更 により 以 下 の 内 容 は 変 更 されることがあります また 個 々の 投 資 主 の 固 有 の
る 第 三 者 機 関 情 報 保 護 関 係 認 証 プライバシーマーク ISO27001 ISMS TRUSTe 等 の 写 しを 同 封 のうえ 持 参 又 は 郵 送 とする 但 し 郵 送 による 場 合 は 書 留 郵 便 とし 同 日 同 時 刻 必 着 とする 提 出 場 所 は 上
オープンカウンター 方 式 による 見 積 合 せの 公 示 次 のとおり オープンカウンター 方 式 による 見 積 合 せを 実 施 します 平 成 28 年 5 月 27 日 独 立 行 政 法 人 都 市 再 生 機 構 中 部 支 社 総 務 部 長 畔 柳 健 二 1 調 達 内 容 (1) 調 達 件 名 平 成 28 年 度 共 用 書 庫 機 密 文 書 廃 棄 ( 未 開 封 溶
スライド 1
総 則 関 係 説 明 資 料 自 治 税 務 局 企 画 課 平 成 27 年 4 月 10 日 ( 金 ) 平 成 26 年 度 税 制 改 正 における 猶 予 制 度 の 見 直 し 平 成 26 年 度 与 党 税 制 改 正 大 綱 ( 平 成 25 年 12 月 12 日 自 由 民 主 党 公 明 党 )( 抄 ) 4 円 滑 適 正 な 納 税 のための 環 境 整 備 納 税 者
<4D6963726F736F667420576F7264202D208E52979C8CA78E598BC68F5790CF91A390698F9590AC8BE08CF0957497768D6A2E646F6378>
山 梨 県 産 業 集 積 促 進 助 成 金 交 付 要 綱 ( 通 則 ) 第 1 条 山 梨 県 産 業 集 積 促 進 助 成 金 ( 以 下 助 成 金 という )の 交 付 については 山 梨 県 補 助 金 等 交 付 規 則 ( 昭 和 36 年 山 梨 県 規 則 第 25 号 以 下 規 則 という )に 定 め るところによるほか この 要 綱 に 定 めるところによる ( 目
Microsoft Word - 実施について.doc
平 成 19 年 4 月 24 日 証 券 会 員 制 法 人 札 幌 証 券 取 引 所 による パブリックコメント( 意 見 提 出 手 続 ) 実 施 について 本 所 は 上 場 制 度 の 整 備 等 を 行 います 概 要 は 次 のとおりです 取 引 所 取 引 に 係 る 約 定 取 消 しルールの 制 定 について ( 別 紙 参 照 ) ご 意 見 等 は 住 所 氏 名 会 社
平成24年度税制改正要望 公募結果 153. 不動産取得税
項 目 : 153. 不 動 産 取 得 税 岩 手 県 ( 商 工 労 働 観 光 部 企 業 立 地 推 進 課 ) 被 災 地 域 の 企 業 が 投 資 する 再 生 可 能 エネルギー 設 備 に 対 する 課 税 免 除 大 震 災 津 波 において 被 災 地 域 では 電 気 水 道 ガスなどのインフラ 機 能 が 喪 失 し 工 場 では 稼 働 再 開 まで 長 期 間 を 要
Microsoft PowerPoint - 基金制度
基 金 制 度 の 創 設 ( 医 療 法 施 行 規 則 第 30 条 の37 第 30 条 の38) 医 療 法 人 の 非 営 利 性 の 徹 底 に 伴 い 持 分 の 定 めのない 社 団 医 療 法 人 の 活 動 の 原 資 となる 資 金 の 調 達 手 段 として 定 款 の 定 めるところにより 基 金 の 制 度 を 採 用 することができるものとする ( 社 会 医 療 法
Taro13-01_表紙目次.jtd
209 210 1 2 4 3 ab c a 211 b c 212 1 3 50,000 30,000 20,000 2 10 100,000 1 10,000 10 =100,000 3 10 1,000,000 1 100,000 10 =1,000,000 23 1,200,000 1 40,000 5 400,000 2 10 5 10,000 3 1 500,000 1 100,000
23信託の会計処理に関する実務上の取扱い
実 務 対 応 報 告 第 23 号 信 託 の 会 計 処 理 に 関 する 実 務 上 の 取 扱 い 平 成 19 年 8 月 2 日 企 業 会 計 基 準 委 員 会 本 実 務 対 応 報 告 は 平 成 20 年 12 月 26 日 までに 公 表 された 次 の 会 計 基 準 等 による 修 正 が 反 映 されている (1) 企 業 会 計 基 準 第 16 号 持 分 法 に
は し が き
1 総 資 本 形 成 の 概 念 総 資 本 形 成 とは 一 般 政 府 公 的 企 業 対 家 計 民 間 非 営 利 団 体 民 間 法 人 及 び 家 計 ( 個 人 企 業 )の 支 出 ( 購 入 及 び 自 己 生 産 物 の 使 用 )のうち 中 間 消 費 とならないものであり 総 固 定 資 本 形 成 と 在 庫 品 増 加 に 区 別 される (1) 総 固 定 資 本 形
( 別 途 調 査 様 式 1) 減 損 損 失 を 認 識 するに 至 った 経 緯 等 1 列 2 列 3 列 4 列 5 列 6 列 7 列 8 列 9 列 10 列 11 列 12 列 13 列 14 列 15 列 16 列 17 列 18 列 19 列 20 列 21 列 22 列 固 定
資 料 10 減 損 損 失 及 び 資 本 金 の 変 動 に 関 する 調 査 記 載 上 の 注 意 事 項 当 調 査 は 減 損 損 失 を 認 識 するに 至 った 経 緯 資 本 金 の の 変 動 等 を 把 握 するために 調 査 する ものである 調 査 対 象 は 地 方 公 営 企 業 状 況 調 査 の 対 象 となっている 法 適 用 企 業 とする Ⅰ 提 出 物 について
内 において 管 理 されている 上 場 株 式 等 のうち 非 課 税 管 理 勘 定 に 係 るもの( 新 規 投 資 額 で 毎 年 80 万 円 を 上 限 とします )に 係 る 配 当 等 で 未 成 年 者 口 座 に 非 課 税 管 理 勘 定 を 設 けた 日 から 同 日 の 属
(5) 課 税 上 の 取 扱 い 平 成 28 年 7 月 1 日 現 在 日 本 の 居 住 者 又 は 日 本 法 人 である 投 資 主 及 び 投 資 法 人 に 関 する 課 税 上 の 一 般 的 な 取 扱 いは 以 下 のとおりです なお 税 法 等 の 改 正 税 務 当 局 等 による 解 釈 運 用 の 変 更 により 以 下 の 内 容 は 変 更 されることがあります また
スライド 1
公 的 年 金 制 度 の 健 全 性 及 び 信 頼 性 の 確 保 のための 厚 生 年 金 保 険 法 等 の 一 部 を 改 正 する 法 律 について 厚 生 労 働 省 年 金 局 公 的 年 金 制 度 の 健 全 性 及 び 信 頼 性 の 確 保 のための 厚 生 年 金 保 険 法 等 の 一 部 を 改 正 する 法 律 ( 平 成 25 年 法 律 第 63 号 )の 概 要
連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 ( 平 成 27 年 4 月 1 日 から 平 成 28 年 3 月 31 日 まで ) 項 目 株 主 資 本 ( 単 位 : 百 万 円 ) 資 本 金 資 本 剰 余 金 利 益 剰 余 金 自 己 株 式 株 主 資 本 合 計 当 連 結 会
法 令 および 定 款 に 基 づく インターネット 開 示 事 項 連 結 計 算 書 類 の 連 結 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 連 結 計 算 書 類 の 連 結 注 記 表 計 算 書 類 の 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 計 算 書 類 の 個 別 注 記 表 ( 平 成 27 年 4 月 1 日 から 平 成 28 年 3 月 31 日 まで) 木 村 化 工 機
損 益 計 算 書 ( 平 成 25 年 10 月 1 日 から 平 成 26 年 9 月 30 日 まで) ( 単 位 : 千 円 ) 科 目 金 額 営 業 収 益 304,971 営 業 費 用 566,243 営 業 総 損 失 261,271 営 業 外 収 益 受 取 利 息 3,545
貸 借 対 照 表 ( 平 成 26 年 9 月 30 日 現 在 ) ( 単 位 : 千 円 ) 科 目 金 額 科 目 金 額 ( 資 産 の 部 ) ( 負 債 の 部 ) 流 動 資 産 2,014,876 流 動 負 債 487,803 現 金 及 び 預 金 1,351,485 短 期 借 入 金 400,000 営 業 投 資 有 価 証 券 422,517 一 年 内 返 済 予 定
養 老 保 険 の 減 額 払 済 保 険 への 変 更 1. 設 例 会 社 が 役 員 を 被 保 険 者 とし 死 亡 保 険 金 及 び 満 期 保 険 金 のいずれも 会 社 を 受 取 人 とする 養 老 保 険 に 加 入 してい る 場 合 を 解 説 します 資 金 繰 りの 都
平 成 22 年 4 月 1 日 現 在 の 法 令 等 に 準 拠 Up Newsletter 養 老 保 険 の 減 額 逓 増 定 期 保 険 の 取 扱 い 変 更 介 護 費 用 保 険 の 導 入 企 業 の 保 険 のポイント http://www.up-firm.com 1 養 老 保 険 の 減 額 払 済 保 険 への 変 更 1. 設 例 会 社 が 役 員 を 被 保 険 者
第 40 回 中 央 近 代 化 基 金 補 完 融 資 推 薦 申 込 み 公 募 要 綱 1 公 募 推 薦 総 枠 30 億 円 一 般 物 流 効 率 化 促 進 中 小 企 業 高 度 化 資 金 貸 付 対 象 事 業 の 合 計 枠 2 公 募 期 間 平 成 28 年 6 月 20
利 子 補 給 つき 低 利 の 融 資 でトラック 業 界 の 近 代 化 を 第 40 回 ( 平 成 28 年 度 ) 中 央 近 代 化 基 金 補 完 融 資 推 薦 申 込 み 公 募 のしおり この 融 資 の 目 的 この 融 資 は 全 日 本 トラック 協 会 からの 利 子 補 給 により 長 期 低 利 の 融 資 を 推 進 し トラック 運 送 事 業 者 の 近 代 化
続 に 基 づく 一 般 競 争 ( 指 名 競 争 ) 参 加 資 格 の 再 認 定 を 受 けていること ) c) 会 社 更 生 法 に 基 づき 更 生 手 続 開 始 の 申 立 てがなされている 者 又 は 民 事 再 生 法 に 基 づき 再 生 手 続 開 始 の 申 立 てがなさ
簡 易 公 募 型 競 争 入 札 方 式 ( 総 合 評 価 落 札 方 式 )に 係 る 手 続 開 始 の 公 示 次 のとおり 指 名 競 争 入 札 参 加 者 の 選 定 の 手 続 を 開 始 します 平 成 28 年 9 月 20 日 分 任 支 出 負 担 行 為 担 当 官 東 北 地 方 整 備 局 秋 田 河 川 国 道 事 務 所 長 渡 邊 政 義 1. 業 務 概 要
TOBに 応 じた 株 主 の 会 計 税 務 処 理 1.みなし 配 当 の 課 税 関 係 上 場 会 社 が 株 式 公 開 買 付 で 自 己 株 式 を 取 得 する 場 合 は 市 場 取 引 で 取 得 するケースと 相 違 して 原 則 として 株 主 にみなし 配 当 課 税 と
平 成 22 年 4 月 1 日 現 在 の 法 令 等 に 準 拠 UP!Consulting Up Newsletter TOBに 応 じた 株 主 の 会 計 税 務 処 理 企 業 買 収 ストラクチャーの 有 利 選 択 ( 法 人 株 主 と 個 人 株 主 の 財 務 戦 略 ) http://www.up-firm.com 1 TOBに 応 じた 株 主 の 会 計 税 務 処 理
第 8 条 乙 は 甲 に 対 し 仕 様 書 に 定 める 期 日 までに 所 定 の 成 果 物 を 検 収 依 頼 書 と 共 に 納 入 する 2 甲 は 前 項 に 定 める 納 入 後 10 日 以 内 に 検 査 を 行 うものとする 3 検 査 不 合 格 となった 場 合 甲 は
契 約 書 ( 案 ) 独 立 行 政 法 人 医 薬 品 医 療 機 器 総 合 機 構 契 約 担 当 役 井 上 誠 一 ( 以 下 甲 という) と ( 以 下 乙 という)とは 法 定 調 書 提 出 業 務 ( 以 下 業 務 という)について 下 記 条 項 により 請 負 契 約 を 締 結 する 記 ( 信 義 誠 実 の 原 則 ) 第 1 条 甲 および 乙 は 信 義 に 従
一般競争入札について
( 一 般 競 争 入 札 ) 総 合 評 価 落 札 方 式 ガイドライン 平 成 21 年 4 月 ( 独 ) 工 業 所 有 権 情 報 研 修 館 1.はじめに 現 在 公 共 調 達 の 透 明 性 公 正 性 をより 一 層 めることが 喫 緊 の 課 題 とな っており 独 立 行 政 法 人 も 含 めた 政 府 全 体 で 随 意 契 約 の 見 直 しに 取 り 組 んで おります
(1)1オールゼロ 記 録 ケース 厚 生 年 金 期 間 A B 及 びCに 係 る 旧 厚 生 年 金 保 険 法 の 老 齢 年 金 ( 以 下 旧 厚 老 という )の 受 給 者 に 時 効 特 例 法 施 行 後 厚 生 年 金 期 間 Dが 判 明 した Bは 事 業 所 記 号 が
参 考 資 料 2 時 効 特 例 給 付 の 業 務 実 態 等 に 関 す る 調 査 結 果 に つ い て ( 報 告 書 で 取 り 上 げられた 10 ケースに 該 当 する 事 例 の 具 体 的 イメージ) (1)1オールゼロ 記 録 ケース 厚 生 年 金 期 間 A B 及 びCに 係 る 旧 厚 生 年 金 保 険 法 の 老 齢 年 金 ( 以 下 旧 厚 老 という )の
2 役 員 の 報 酬 等 の 支 給 状 況 平 成 27 年 度 年 間 報 酬 等 の 総 額 就 任 退 任 の 状 況 役 名 報 酬 ( 給 与 ) 賞 与 その 他 ( 内 容 ) 就 任 退 任 2,142 ( 地 域 手 当 ) 17,205 11,580 3,311 4 月 1
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する 場 合 だけが 下 請 法 の 対 象 となる 5000 万 円 基 準 の 場 合 3 億 円 を5000 万 円 と 置 き 換 えればよい つ まり 自 社 の 資 本 金 の 額 が5000 万 円 超 であれば 5000 万 円 以 下 の 事 業 者 ( 法 人 だけでなく 個 人
201200719 下 請 法 の 基 礎 知 識 太 樹 法 律 事 務 所 弁 護 士 高 橋 善 樹 1 下 請 法 の 趣 旨 下 請 代 金 支 払 遅 延 等 防 止 法 ( 以 下 下 請 法 という)は 読 んで 字 のごと く 下 請 代 金 の 支 払 遅 延 等 を 防 止 することを 目 的 とする 法 律 である 何 故 このような 法 律 ができたか 取 引 が 上 流