新たな国際課税ルールを策定特集 BEPS プロジェクト の取組と概要 G20 財務大臣会合で BEPS プロジェクト最終報告書について報告 11 月開催の G20 サミットでも報告予定 BEPSプロジェクトとは 多国籍企業が国際的な税制の隙間や抜け穴を利用した租税回避によって 税負担を軽減している問

Transcription

1 特集 新たな国際課税ルールを策定 BEPS プロジェクト の 取組と概要 多国籍企業が国際的な税制の隙間や抜け穴を利用した租税回避により 税負担を軽減している問題 いわゆる BEPS が顕著になっている これに対応するため OECD 租税委員会が BEPSプロジェクト を発足 10 月 8 日に開催された G20 財務大臣会合に最終報告書が報告された G20 財務大臣会合での様子やBEPSプロジェクトの概要を紹介する 取材 文 / 風間立信 ( 株式会社表参道総合研究所 ) 2 ファイナンス

2 新たな国際課税ルールを策定特集 BEPS プロジェクト の取組と概要 G20 財務大臣会合で BEPS プロジェクト最終報告書について報告 11 月開催の G20 サミットでも報告予定 BEPSプロジェクトとは 多国籍企業が国際的な税制の隙間や抜け穴を利用した租税回避によって 税負担を軽減している問題 税源浸食と利益移転 (BEPS:Base Erosion and Profit Shifting) に対処するために立ち上げられたプロジェクトである 2013 年 7 月にOECD 租税委員会 ( 議長 : 浅川財務省財務官 ) が作成した 税源浸食と利益移転 (BEPS) 行動計画 に基づき作業が進められ 2014 年 9 月には第一弾報告書が公表された そして今回 本年 9 月のOECD 租税委員会において最終報告書がとりまとめられ 10 月 5 日に公表された後 10 月 8 日にペルー リマで開催されたG20 財務大臣 中央銀行総裁会議 ( 以下 G20 財務大臣会合 ) に報告された BEPS 最終報告書の公表を受け 麻生大臣は10 月 5 日に談話を発表した ( 次ページ参照 ) また G20 財務大臣会合のワーキング ディナーにおいて BEPSプロジェクトの真価は この合意がグローバルに協調して実施され 実際に公正な競争 G20 財務大臣会合の会場入口 条件が確保されてはじめて発揮される 今後は G20 各国が自ら範を示し 税制を堕落させて底辺への競争に参加することなく BEPSプロジェクトの合意を着実に 高い質を維持したままで実施することが必要 と発言 共同記者会見では 企業課税の歴史における明らかな転換点 我々は 底辺への競争から 協力と協調へと移行している 協調のない一方的な措置は 問題を解決するのではなく より多くの問題を生むことを我々はとても良く理解している と強調した 同報告書は 11 月開催のG20サミット ( トルコ アンタルヤ ) で最終的に報告される予定 なお 同報告書はOECDホームページ ( oecd.org/tax/beps-2015-final-reports.htm: 英語 ) で閲覧できる 共同記者会見に出席した財務大臣等 日 本 : 麻生太郎 米 国 : ジェイコブ ルー 英 国 : ジョージ オズボーン ド イ ツ : ヴォルフガング ショイブレ フランス : ミッシェル サパン イタリア : ピエル カルロ パドアン オーストラリア : スコット モリソン 中 国 : 楼継偉 メキシコ : ルイス ビデガライ カソ ト ル コ : ジュヴデト ユルマズ ペ ル ー : アロンソ セグラ EU 議長国 ( ルクセンブルク ): ピエール グラメーニャ E C: ピエール モスコヴィッシ OECD 事務総長 : アンヘル グリア ファイナンス

3 G20 財務大臣会合での麻生大臣の発言要旨 < ワーキング ディナー > 本日 G20 財務大臣として BEPS プロジェクトの最終報告書を受け取ったことは 大変 感慨深い 様々な意見の違いを乗り越え 税制において積極的に協調行動を採ることに合意できたことは 我々のグローバルなリーダーシップをより強固なものとするであろう 今回の合意は画期的だが BEPS プロジェクトの真価は この合意がグローバルに協調して実施され 実際に公正な競争条件が確保されてはじめて発揮される 今後は G20 各国が自ら範を示し 税制を堕落させて底辺への競争に参加することなく BEPS プロジェクトの合意を着実に 高い質を維持したままで実施することが必要 そのために日本は 既に実施のための法改正を始めている G20 としても各国の実施状況をしっかりモニタリングしていくことが重要 さらに 広く国際社会の参加を求め なるべく多くの国で BEPS プロジェクトで培われた制度や解釈の調和と統合が進むことを期待する この際 途上国が直面する課題や優先順位は大きく異なることに配慮し 各国の実情に合った支援を併せて実施していくことも重要 このために関係国際機関が協力していくことを期待するとともに 日本としても 途上国に対する技術支援を一層充実させていきたい <BEPS 共同記者会見 > この場で 同僚大臣達と共に 歴史的偉業を記念できることを光栄に思う 我々は この 2 年間懸命に作業し 国際課税分野においてグローバルな問題にグローバルな解決策を提示できることを示した これは企業課税の歴史における明らかな転換点 我々は 底辺への競争から 協力と協調へと移行している 協調のない一方的な措置は 問題を解決するのではなく より多くの問題を生むことを我々はとても良く理解している 列席の大臣達やプロジェクトに参加する大臣達と 協調を深めていくことを期待 参考 BEPS 行動計画に関する最終報告書の公表についての麻生大臣談話 (10 月 5 日付 ) 1. 平成 25 年 7 月に OECD 租税委員会 ( 議長 : 浅川財務省財務官 ) がとりまとめた 税源浸食と利益移転 (BEPS:Base Erosion and Profit Shifting) 行動計画 を受け 昨年 9 月の第一弾報告書に続き 本日 最終報告書が公表され G20 財務大臣 中央銀行総裁会議に提出された この BEPS プロジェクトは 私自身 G7 や G20 などの場で議論を積極的に主導し 日本政府も強く支持し OECD などの場で議論を先導してきた 国際課税に関する国際的な協力の歴史において転機となる BEPS プロジェクトの成果が 各国の協力の下 結実の第一歩となったことを歓迎する 2. 近年 グローバルな経済活動の構造変化に各国の税制や既存の国際課税ルールが追いつかず 多国籍企業の活動実態とルールの間にずれが生じている こうした中 多国籍企業がこのようなずれを利用することで 課税所得を人為的に操作し 課税逃れを行うこと (BEPS) がないよう 各国の税制の調和を図ると共に 国際課税ルールを経済活動の実態に即したものとする必要がある BEPS プロジ ェクトの最終報告書は その実現のため 実体面及び企業の透明性の向上や不確実性の排除といった手続面も含めた 15 の行動計画の下 包括的に BEPS に対応する諸措置を勧告している 日本は 本プロジェクトのこのような問題意識に強く共感し また とりまとめられた対応策を高く評価している これらの対応策により 企業間において公正な競争条件が整い 納税者の公平感や税制に対する信頼が確固たるものとなるであろう 3. この最終報告書を受け 今後は実施段階 ( ポスト BEPS ) に入っていくが BEPS プロジェクトの真価は グローバルに協調して実施されてはじめて発揮される 各国が 税制を堕落させることなく BEPS プロジェクトの合意を着実に実施することを期待する 日本としても 引き続き 実施に向け適切な対応をしていく また BEPS プロジェクトの成果が広く国際社会で共有されるよう 引き続き国際的な議論を先導し 途上国を含む幅広い国と OECD や関係する国際機関が協調するポスト BEPS 枠組みの構築に貢献していきたい 4 ファイナンス

4 新たな国際課税ルールを策定特集 BEPS プロジェクト の取組と概要 オールジャパンとしての BEPS プロジェクトへの取組 BEPS プロジェクトは 中国等の OECD 非加盟国がルールメーキングの段階から参加するなど 多くの国の関与を得て進められてきたが それだけでなく 産業界 学会等の意見も幅広く取り入れながら進められてきた グローバル社会において重要な地位を占める日本の産業界 学会も BEPS プロジェクトの進展に大きく貢献してきた 例えば BEPS プロジェクトには 真面目に納税する日本企業に過度な事務負担を与え 国際競争上の不利な立場に追いやることがないことを確保するという意義もあるところ このような観点から 経団連等の経済団体は BEPS プロジェクトに積極的に関与してきた また BEPS プロジェクトは 既存の国際課税ルールを全体的に見直し 新たに策定されるルールに合わせて各国国内法の改正を勧告するものであることから 日本の学会も あるべき国際税制という観点から貴重なインプットを与えてきた そして 財務省主税局は 田中琢二主税局参事官の有害税制フォーラム共同議長就任を筆頭に 各種作業部会の運営委員会のメンバーを務めるなど BEPS プロジェクトの議論の進行に主導的役割を担うとともに 日本の産業界 学会と累次のヒアリング 意見交換を行い 産業界 学会の意見を BEPS プロジェクトの成果物に最大限反映させるべく努めてきた 加えて BEPS プロジェクトは 与党 政府の税制調査会でも取り上げられ 活発な議論が行われており 国境を越えた役務提供への消費税課税等については 最終報告書の内容を先取りする形で 既に法制化が行われている このように BEPS プロジェクトに対し 日本は 産学官が緊密に連携して いわばオールジャパンとして精力的に取り組んできた このような BEPS プロジェクトの成功に向けた日本の積極的な関与の中でも特に重要な存在であるのが アジアから初めて OECD 租税委員会 (CFA:Committee on Fiscal Affairs) の議長に選出された浅川雅嗣財務官である 浅川議長の活躍 2011 年 6 月の CFA 議長就任以来 浅川議長は CFA での議論を牽引し続けてきた 財務省幹部として多忙を極める立場にありながら 浅川議長は CFA 議長への就任早々 CFA の業務改革を行った 各作業部会での議論の結果を承認するというボトムアップ方式であった従来の CFA の業務のあり方を CFA ビューロー (CFA の今後の作業の方向性を議論する運営委員会 ) が各作業部会に積極的に指示を与えるトップダウン方式へと大きく改革した その結果 議長就任前は年 3~4 回程度の開催であった CFA ビューローは 昨年は 6 回も開催された BEPS プロジェクトの最終報告書のとりまとめに至る過程での 浅川議長の貢献度は計り知れない しかし 前述の麻生大臣の発言にもあるとおり BEPS プロジェクトの真価は 最終報告書の内容がグローバルに協調して実施され 実際に公正な競争条件が確保されてはじめて発揮されるものである 引き続き浅川議長のリーダーシップの下 最終報告書の内容が着実に実施されることを期待したい 今後の BEPS プロジェクト上述のとおり BEPS プロジェクトは OECD 加盟国のみならず OECD 非加盟の G20 メンバー 8 か国も OECD 加盟国と同様に意見を述べ 意思決定に参加するものである OECD 加盟国以外にも門戸を開放することによって より意義のある議論が可能となる一方 参加国が増えるにつれ 各国の利害対立が大きくなり 議論が複雑化することとなる とりわけ 新興国が BEPS プロジェクトの議論を通じて自国の課税権の拡大に利用する傾向にあることが 議論の複雑さの大きな要因となっている 今後の実施段階においても 様々な困難が生じることが予想されるが 日本の積極的な先導により 円滑にプロジェクトが進められていくものと期待する OECD 租税委員会議長浅川雅嗣財務官 Profile 浅川雅嗣 ( あさかわまさつぐ ) 1981 年大蔵省入省 85 年プリンストン大学修士 アジア開発銀行総裁補佐官 IMF 財政局審議役 主税局国際租税課長 国際局総務課長 内閣総理大臣秘書官 国際局次長 総括審議官 国際局長を経て 2015 年 7 月より現職 2011 年 6 月より OECD 租税委員会議長 著書 論文に コンメンタール改訂日米租税条約 ( 大蔵財務協会 05 年 ) Base erosion and profit shifting (World Commerce Review, June 2012) 等多数 ファイナンス

5 BEPS プロジェクトの概要 国際的な税制の抜け穴を利用する多国籍企業に対処 多国籍企業が国際的な税制の隙間や抜け穴を利用 近年 企業が調達 生産 販売 管理等の拠点を国際的に展開し 電子商取引も急増するなど グローバルなビジネスモデルの構造変化が進む中 この構造変化に各国の税制や国際課税ルールが追いつかず 多国籍企業の活動実態と課税ルールとの間にずれが生じている 多国籍企業がこうした国際的な税制の隙間や抜け穴を利用した租税回避を行うことにより 税負担を軽減している問題 税源浸食と利益移転 (BEPS:Base Erosion and Profit Shifting) が顕在化している 多国籍企業によるBEPSは 政府 個人 法人のそれぞれに問題をもたらす まず政府にとっては 納税者の不公平感の高まりによる税制に対する信頼の揺らぎや 税収の減少等による財政の悪化をもたらすとともに 発展途上国においては経済成長を促進するための公共投資に必要な財源が不足することとなる また 個人にとっては 国境を容易に越えられないことから より大きな割合の税負担を強いられることとなる そして 企業にとっては BEPSを利用した節税を行っていない企業やBEPSを利用できない国内企業 ( 中小企業等 ) の競争条件が不利になり 公平な競争が害されることとなる こうした問題に対応するためには 公正な競争条件 (Level Playing Field) を確保し 多国籍企業が国際的な税制の隙間や抜け穴を利用して課税逃れを行うことがないよう 国際課税ルールを世界経済及び企業行動の実態に即したものとするとともに 各国政府 多国籍企業の透明性を高める ために国際課税ルール全体を見直すことが必要であるところ OECD 租税委員会 ( 議長 : 浅川財務省財務官 ) は 2012 年 6 月より BEPSプロジェクト を立ち上げた その後 OECDは 2013 年 7 月に15の行動から成る BEPS 行動計画 を公表した BEPS 行動計画は G20サミット (2013 年 9 月 サンクトペテルブルク ) に報告され 日本をはじめとする G20 諸国から全面的な支持を得た 行動計画の実施にあたっては OECD 非加盟のG20メンバー 8 か国 ( 中国 インド ロシア アルゼンチン ブ BEPS プロジェクト 年表 2012 年 6 月 OECD 租税委員会本会合において BEPSプロジェクトを開始 G20サミット ( 墨 : ロスカボス ) でBEPS 防止の必要性を明記 2013 年 2 月 Addressing BEPS 公表 2013 年 6 月 G8サミット ( 英 ロックアーン ) で BEPSプロジェクトを支持 2013 年 7 月 19 日 BEPS 行動計画 公表 G20サミット ( 露 サンクトペテルブルク ) に報告 2014 年 9 月 BEPS 報告書 ( 第一弾 ) を公表 11 月のG20サミット ( 豪 ブリスベン ) に報告 2015 年 9 月 BEPS 最終報告書をとりまとめ 10 月のG20 財務大臣会合 ( ペルー リマ ) に報告 11 月のG20サミット ( トルコ アンタルヤ ) に報告予定 6 ファイナンス

6 新たな国際課税ルールを策定特集 BEPS プロジェクト の取組と概要 ラジル インドネシア サウジアラビア 南アフリカ ) がOECD 加盟国と同様に意見を述べ 意思決定に参加しうる枠組みが採用されている 2014 年 9 月のBEPSプロジェクト第一弾報告書の公表に続き 本年 9 月のOECD 租税委員会においてBEPS 最終報告書がとりまとめられ 10 月 5 日に公表された 同最終報告書は 10 月 8 日の G20 財務大臣会合 ( 於 : ペルー リマ ) に報告されたところ 今後 11 月 日のG20サミット ( 於 : トルコ アンタルヤ ) で報告される予定となっている 機能不全になった伝統的な国際課税ルール 今回のBEPSプロジェクトの議論の背景にあるのは 課税権は国家歳入の中核であるとともに 最も重要な国家主権の一つであり 各国は自国の課税主権に基づき他国の税制への影響とは独立して国内税制を設計しているということである グローバルな経済活動に対し ローカルな税制が適 用される結果 多国籍企業の所得に対し 課税権の重複 ( 二重課税 ) あるいは隙間 ( 二重非課税 ) が生じる可能性がある 二重課税と二重非課税のうち これまでの伝統的な国際課税ルールは 二重課税の調整を主目的としており 例えば PE( 恒久的施設 ) なければ課税なしの原則 や 独立企業原則 (ALP) などの原則に基づいて 二重課税が生じないよう 各国の課税権の配分を行ってきた 企業の所在地と価値創出の場所が概ね一致していた従来のビジネスモデルにおいては 伝統的な国際課税ルールは二重課税の調整のためのツールとして 適切に機能していた ところが 近年 多国籍企業は 販売 知財管理 生産の各段階 雇用 マーケティング等の機能をグローバルなレベルで最適な国に配分 ( グローバルサプライチェーン ) している グローバルサプライチェーンにおいて 多国籍企業は 各国に展開されたグループ企業に自由に機能を配分することが可能であり とりわけ大きな付加価値を生み出す無形資産や資本については 容易にグ BEPS プロジェクトについて BEPS(Base Erosion and Profit Shifting 税源浸食と利益移転 ) プロジェクトとは 企業が調達 生産 販売 管理等の拠点をグローバルに展開し 電子商取引も急増するなど グローバルなビジネスモデルの構造変化が進む中 この構造変化に各国の税制や国際課税ルールが追いつかず 多国籍企業の活動実態とルールの間にずれが生じていた BEPS プロジェクトは 公正な競争条件 (Level Playing Field) という考え方の下 多国籍企業がこのようなずれを利用することで 課税所得を人為的に操作し 課税逃れを行うこと (BEPS) がないよう 国際課税ルールを世界経済並びに企業行動の実態に即したものとするとともに 各国政府 グローバル企業の透明性を高めるために国際課税ルール全体を見直すプロジェクト 背景 経緯 各国がリーマンショック後に財政状況を悪化させ より多くの国民負担を求める中 多国籍企業の課税逃れに対する批判が高まったことを背景に 2012 年 6 月 OECD 租税委員会 ( 議長 : 浅川財務省財務官 ) が本プロジェクトを立ち上げ G20( 財務大臣 ) からの要請も受け 2013 年 7 月には BEPS 行動計画 を公表 行動計画の実施にあたり OECD 非加盟の G20 メンバー 8 か国 ( 中国 インド 南アフリカ ブラジル ロシア アルゼンチン サウジアラビア インドネシア ) も議論に参加 2014 年 9 月に 第一弾報告書 2015 年 10 月には 最終報告書 を公表し G20 財務大臣に報告 11 月の G20 サミットにも報告予定 今後の取組み ( ポスト BEPS) 今後は ポスト BEPS として 以下の取組を実施していく 1 各国で必要な法整備及び租税条約の改正作業 各国の実施状況のモニタリング 2 残された課題につき 継続検討 3 開発途上国を含む幅広い国と関係機関が協調する枠組み ( 技術支援等を含む ) の構築 2016 年は 日本が G7 議長国 ( 中国が G20 議長国 ) となることから 上記の取組みを重要議題の一つに掲げ 議論を推進するべく各国と協調していく BEPS プロジェクト の三本柱 A. グローバル企業は払うべき ( 価値が創造される ) ところで税金を支払うべきとの観点から 国際課税原則を再構築 実質性 ( 企業が調達 生産 販売 管理等の拠点をグローバルに展開し グループ間取引を通じた租税回避のリスクが高まる中 経済活動の実態に即した課税を重視するルールを策定 ) B. 各国政府 グローバル企業の活動に関する透明性向上 透明性 C. 企業の不確実性の排除 予見可能性 ( 例えば グローバル企業の活動 納税実態の把握のための各国間の情報共有等の協調枠組みの構築等 ) ( 租税に係る紛争について より効果的な紛争解決手続きを構築すると共に 今回の BEPS プロジェクトの迅速な実施を確保 ) ファイナンス

7 ループ企業間を移動させることが可能である また 情報技術の発展により 物理的な移動を伴わずに提供されるサービスも増大している その結果 多国籍企業は 価値創造の場ではなく軽課税国において所得を生み出すことが可能となっており そのような多国籍企業の所得に対して伝統的な国際課税ルールを機械的に適用する場合 二重非課税 や 価値創造の場と納税の場のかい離 が生じるおそれがある このような伝統的な国際課税ルールでは対応しきれない 二重非課税 や 価値創造の場と納税の場のかい離 に対し 各国の税務当局は これまで独自に対抗策を試みてきたが 一国のみでグローバルに展開する多国籍企業の租税回避を防止することには限界がある そのため 新たな国際課税ルール ( 二重非課税の防止 価値創造の場に基づく課税権の配分 ) の必要性が高まっていた BEPSプロジェクトはこのような背景のもと G20との共同プロジェクトとして 進められてきたものである BEPS プロジェクトの意義 BEPSプロジェクトの意義として まず 上述のBEPSがもたらす問題点が解決されることが挙げられる すなわち BEPSプロジェクトが実施されることにより 各国政府にとっては 多大なコストをかけることなく多国籍企業の租税回避行為を防止することができ BEPSによる税収の減少を防ぐとともに 税制に対する信頼を回復することができる 個人にとっては 多国籍企業の租税回避による個人納税者の相対的負担増を解消することができる そして 企業にとっては 租税回避を行う多国籍企業との競争条件の不利が是正されることになる これに加え BEPSプロジェクトは 次の3 点において これまでのOECD 租税委員会のプロジェクトとは異なる画期的なものである 1 二重課税の排除 から 二重非課税の排除 に大きく重点を移すものであり 既存の国際課 BEPS プロジェクト最終報告書の概要 A. グローバル企業は払うべき ( 価値が創造される ) ところで税金を支払うべきとの観点から 国際課税原則を再構築 実質性 (1) 電子経済の発展への対応 電子経済に伴う問題への対応について 海外からの B2C 取引に対する消費課税のあり方等に関するガイドラインを策定した 電子経済を利用した BEPS については 他の勧告を実施することで対応可能 更に 消費課税や BEPS 対抗措置で対応できない問題について 物理的概念の存在を根拠として課税する現行の税制とは異なる課税方法の可能性等について 検討を継続 行動 1 電子経済の課税上の課題への対応 27 年度税制改正で対応済み (2) 各国制度の国際的一貫性の確立 各国間の税制の隙間を利用した多国籍企業による租税回避を防止するため 各国が協調して国内税制の国際的調和を図った 行動 2 ハイブリッド ミスマッチ取極めの効果の無効化 27 年度税制改正で対応済み行動 3 外国子会社合算税制の強化 今後 法改正の要否を含め検討行動 4 利子控除制限 今後 法改正の要否を含め検討行動 5 有害税制への対抗 既存の枠組みで対応 (3) 国際基準の効果の回復 伝統的な国際基準 ( モデル租税条約 移転価格ガイドライン ) が近年の多国籍企業のビジネスモデルに対応できていないことから 価値創造の場 において適切に課税がなされるよう 国際基準の見直しを図った 行動 6 条約濫用の防止 租税条約の拡充 ( 含行動 15) の中で対応行動 7 人為的な PE 認定回避 租税条約の拡充 ( 含行動 15) の中で対応行動 8-10 移転価格税制と価値創造の一致 今後 法改正の要否を含め検討 B. 各国政府 グローバル企業の活動に関する透明性向上 透明性 (4) 透明性の向上 多国籍企業による租税回避を防止するため 国際的な協調のもと 税務当局が多国籍企業の活動やタックス プランニングの実態を把握できるようにする制度の構築を図った 行動 5 ルーリング ( 企業と当局間の事前合意 ) に係る自発的情報交換行動 11 BEPS 関連のデータ収集 分析方法の確立行動 12 タックス プランニングの義務的開示 今後検討行動 13 多国籍企業情報の報告制度 ( 移転価格税制に係る文書化 ) 28 年度税制改正で対応予定 C. 企業の不確実性の排除 予見可能性 (5) 法的安定性の向上 BEPS 対抗措置によって予期せぬ二重課税が生じる等の不確実性を排除し 予見可能性を確保するため 租税条約に関連する紛争を解決するための相互協議手続きをより実効的なものとすることを図った 行動 14 より効果的な紛争解決メカニズムの構築 対応済み (6)BEPS への迅速な対応 BEPS 行動計画を通じて策定される各種勧告の実施のためには 各国の二国間租税条約の改正が必要なものがあるが 世界で無数にある二国間租税条約の改定には膨大な時間を要することから BEPS 対抗措置を効率的に実現するための多数国間協定を 2016 年末までに策定する 行動 15 多国間協定の開発 参加予定 8 ファイナンス

8 新たな国際課税ルールを策定特集 BEPS プロジェクト の取組と概要 税ルール 国内法を所与とした上で議論を行ってきた従来のCFAとは異なり 既存の国際課税ルールを全体的に見直し 新ルールに合わせた各国国内法の改正を勧告するものであること 2 OECD 加盟国のみならず OECD 非加盟のG20 メンバー 8か国もOECD 加盟国と同様に意見を述べ 意思決定に参加するものであること 3 G8/G20で議題に上がるなど プロジェクト推進に向けて多大なる政治的サポートを得たものであること BEPS プロジェクトにより期待される具体的な効果 今般とりまとめられた15の行動のうち 1つの行動の勧告内容を実施することによって 全ての BEPSに対応できるわけではなく BEPSプロジェクトでは 包括的 (holistic) アプローチをとることによって 効果的にBEPSに対応することが期待されている 例えば 資金提供等を行うが重要な経済活動等を行わない いわゆる Cash box といわれる関連企業( 図におけるX 社 ) を 軽課税国に置き 他の関連企業に資金提供を行った対価として多額の超過利潤を得るというBEPS の典型例について BEPSプロジェクトでは図のように各行動の勧告内容が相互補完的に作用することにより効果的に対応されることとなる 今後 BEPSプロジェクトは最終報告書の勧告内容を実施する段階に移行する すなわち 各国は 国内法改正を伴う勧告については 勧告の内容を踏まえ国内法改正の必要性及び改正のタイミングを検討し 租税条約に関する勧告については 同勧告の内容を含む租税条約を拡充することが期待される 財務省は 国境を越えた役務提供への消費税課税や外国子会社配当益金不算入制度等について 最終報告書の内容を先取りする形で見直すこととし 税制調査会や国会での審議を経て 平成 27 年度税制改正において既に法制化を行っている 各国がBEPSプロジェクトの成果を協調的に実施することによって 多国籍企業のBEPSを防止し 各国の税源が適正かつ公平な形で確保されるとともに 納税者間の公正な競争条件が達成されることに期待したい BEPS プロジェクトの包括的 (holistic) アプローチ Cash box の例 ( 国 税 ) ( 国 税 ) ( 性 ) ( 価 税 ) ( 税 の ) 税 ー 報告 ( 価 税 に る 書 ) 国 定 ファイナンス