Microsoft Word (17B・18A) 相続アドバイザー3級相続入門 doc

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よしじろうまるこ
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1 17B 18A TAC 相続アドバイザー講座相続入門 ( 民法相続税法 )

2 CONTENTS Theme 1 相続の意義 1 Theme 2 遺贈 2 Theme 3 贈与 3 Theme 4 相続開始後のタイムスケジュール 4 Theme 5 相続人の範囲と順位 5 Theme 6 承認放棄 8 Theme 7 相続人の欠格廃除 9 Theme 8 相続分 11 Theme 9 遺言 13 Theme10 相続税の計算体系 14 Theme10-1 第一段階各人の相続税の課税価格の計算 15 Theme10-2 第二段階相続税の総額の計算 19 Theme10-3 第三段階各人の納付すべき相続税額の計算 21 Theme11 贈与税の計算体系 24 < 補助資料 > 26

3 Theme 1 相続の意義 1 相続の意義相続とは民法が定めた財産等の無償移転の形態であり人の死亡によってその死亡した者 ( これを被相続人という ) の財産に属していた一切の権利義務をその死亡した者と一定の血族関係あるいは配偶関係にある者 ( これを相続人という ) が包括的に承継することをいうただし死亡した者の一身に専属するもの ( 文化功労者年金扶養請求権など ) については承継できない 2 相続の開始 (1) 相続は人の死亡によって開始するしたがって死亡の時点で財産は相続人に移転する (2) 死亡とみなす場合失踪宣告失踪宣告は人の生死および所在の不明が一定期間続いたときにその者の利害関係人の請求によって家庭裁判所が行うものである失踪には普通失踪と危難失踪とがある普通失踪は不在者の生死が7 年間不明な場合においてその7 年間の期間が満了した時に死亡したものとみなされ相続が開始する危難失踪は危難に遭遇した者の生死が1 年間不明な場合においてその危難が去った時に死亡したものとみなされ相続が開始する (3) 失踪の宣告の取消し失踪者が生存することまたは失踪宣告により死亡したものとみなされた時と異なる時に死亡したことの証明があったときは家庭裁判所は本人または利害関係人の請求により失踪の宣告を取り消さなければならないこの場合においてその取消しは失踪の宣告後その取消し前に善意でした行為の効力に影響を及ぼさない失踪の宣告によって財産を得た者はその取消しによって権利を失うただし現に利益を受けている限度においてのみその財産を返還する義務を負う 3 相続開始の場所相続は被相続人の住所において開始する相続の開始場所を定めることにより裁判の管轄が定められまた相続税の申告書の提出先にも影響を与えることとなるなお死亡届は7 日以内に死亡診断書を添付して市区町村役場に提出しなければならない -1-

4 Theme 2 遺贈 1 遺贈の意義遺贈とは遺言による財産的利益の無償の譲渡をいうしたがって死亡した者の意思に基づく財産の無償移転であるといえる遺贈においては遺贈により財産を与える者を遺贈者といい財産を受け取る者を受遺者という受遺者は遺贈者が自分の意思で決めることができるので血のつながりがない者でも法人でもなることができる 2 包括遺贈と特定遺贈遺贈には包括遺贈と特定遺贈の2 種類がある (1) 包括遺贈包括遺贈とは例えば財産の6 割を妻に財産の4 割を長男にというように財産の割合を示し受遺者が包括的に権利義務を承継する遺贈をいう包括遺贈を受ける者を包括受遺者といい相続人と同一の権利義務を有する (2) 特定遺贈特定遺贈とは遺言により遺産中の特定の財産を指定してその財産のみを承継させる遺贈をいう例えばこの土地は妻にこの株式は長男にというように具体的に財産を指定する遺贈である -2-

5 Theme 3 贈与 1 贈与の意義贈与とは当事者の一方が自己の財産を無償で相手方に与えるという意思を表示し相手方がこれを受諾することにより成立する契約である財産を与える者を贈与者といい財産を受け取る者を受贈者という 2 贈与の内容贈与は書面によるものとよらないもの ( 口頭 ) とがある書面によらない贈与の場合まだ履行していない部分については各当事者がこれを取り消すことができるがすでに履行した部分については取り消すことができない書面による場合はまだ履行されていない部分も取り消すことはできない贈与の特殊な形態として定期贈与負担付贈与死因贈与がある (1) 定期贈与定期贈与とは定期給付を目的とする贈与 ( 例えば毎月一定額を支給する贈与など ) をいう (2) 負担付贈与受贈者に贈与の目的と対価関係にない一定の給付をすべき義務を負わせる付款のある贈与 ( 例えば特定の財産を贈与するかわりに贈与者の債務の一部を負担させる贈与など ) をいう負担付贈与についてはその贈与財産の価額からその負担部分を控除した額を基に贈与税の課税価格を計算する (3) 死因贈与贈与者の死亡により効力を生ずる贈与を死因贈与といい贈与者が自分が死んだらこの土地をAに与えるという形態でなす贈与である死因贈与は外観上遺贈に似ているため民法上も相続税法上も贈与と同じには取り扱わず遺贈と同様に取り扱い相続税の課税対象となる -3-

6 Theme 4 相続開始後のタイムスケジュール相続開始後のスケジュール相続開始後はさまざまな手続きが必要になる相続の開始 7 日以内死亡届市区町村役場に提出 3 ヵ月以内相続放棄または限定承認家庭裁判所に申述 4 ヵ月以内準確定申告納付被相続人の死亡日までの所得税を税務署に申告納付遺産分割協議書の作成 10 ヵ月以内相続税の申告納付被相続人の死亡時の住所地の税務署に申告納付財産の名義書換え -4-

7 Theme 5 相続人の範囲と順位 1 相続人の概要相続人とは被相続人の財産を引き継ぐことのできる一定範囲内の者をいう相続人になることができる者は民法によって定められており ( 法定相続主義 ) 被相続人の配偶者と一定の血族関係者に限られている配偶者相続人血族相続人正式な婚姻関係にある被相続人の配偶者第 1 順位第 2 順位第 3 順位被相続人の子ちょっけいそんぞく被相続人の直系尊属けいていし被相続人の兄弟姉まい妹配偶者相続人は常に相続人となる血族相続人には優先順位がある( 上位者がいる場合は相続人にはなれない ) 配偶者相続人と血族相続人とは同順位で相続人となる 2 配偶者相続人配偶者相続人とは相続の開始時において被相続人と正式な婚姻関係にある配偶者のことをいうしたがって内縁関係にある者や離婚した者は相続人となることができない 3 血族相続人血族相続人とは被相続人と血族関係にある者をいう (1) 第 1 順位 ( 子 ) ちゃくしゅつし子には養子非嫡出子胎児を含むしたがって実子と養子嫡出子と非嫡出子の区別によって相続人の順位に差はない 1 養子普通養子: 実父母との親子関係は消滅しないため実父母養父母双方の相続人となる特別養子: 実父母との親子関係は消滅するため養父母のみの相続人となり実父母の相続人とはならない 2 非嫡出子非嫡出子とは正式な婚姻関係外のもとに生まれた子のことをいうなお被相続人が男性の場合は認知を必要とする 3 胎児胎児は既に生まれたものとみなして相続権を認めるが死産の場合は相続人として取り扱わない -5-

8 (2) 第 2 順位 ( 直系尊属 ) 被相続人に子がいない場合には直系尊属が相続人となる直系尊属とは直系で自分より世代が上の者のこと父母以外に祖父母も直系尊属となるが被相続人に親等の近い者から優先して相続人となる ( 父母祖父母曾祖父母 ) (3) 第 3 順位 ( 兄弟姉妹 ) 被相続人に子および直系尊属がいない場合には兄弟姉妹が相続人となる相続人の具体例 < 第 1 順位 > 被相続人父母 < 第 2 順位 > 父母 < 第 3 順位 > 父母妻長男長女妻長男被相続人長女妻長男被相続人長女相続開始前に死亡した人相続人 4 代襲相続 (1) 意義代襲相続とは相続人になることができる者が相続開始時において死亡または欠ひぞく格廃除によって相続権を喪失している場合その者の子 ( 直系卑属 ) が代わりに相続人になることをいうなお相続の放棄をした者には代襲相続が認められない配偶者直系尊属 ( 第 2 順位 ) に代襲相続は起こらない ( 第 1 順位と第 3 順位のみ ) 子 ( 第 1 順位 ) の場合再代襲 ( 代襲相続人の代襲相続 ) も認められている兄弟姉妹 ( 第 3 順位 ) の場合代襲相続は認められている ( 被相続人の甥おいめい姪 ) が再代襲は認められていない ( 一代限り ) (2) 代襲相続分代襲相続人の相続分を代襲相続分といい代襲相続分 ( 全体 ) は被代襲者 ( 代襲される者 ) が相続するはずであった相続分に一致する代襲相続人が複数いる場合には被代襲者が相続するはずであった相続分をその被代襲者の代襲相続人が法定相続分にしたがって分割する -6-

9 -7- 代襲相続分の具体例 < 参考 > 親族図 ( 傍系 ) ( 直系 ) ( 直系 ) ( 傍系 ) 血族印姻族印曾祖父母祖父母父母321伯叔父母従兄弟従兄弟の子 34兄弟姉妹おいめい兄弟姉妹の孫234配偶者3配偶者2配偶者3本人子孫曾孫 123配偶者223曾祖父母祖父母父母321伯叔父母尊属卑属配偶者3配偶者1( 注 ) 数字は親等を示す配偶者3兄弟姉妹おいめい被相続人母妻長男二男相続開始前に死亡した者相続人 =1 6 長女孫 A 孫 B = = =1 12 被代襲者 ( 長男 ) が相続するはずであった相続分父

10 Theme 6 承認放棄 1 相続の承認 (1) 単純承認被相続人の権利義務を無制限にすべて承継することをいうもし借金などの債務が相続財産より大きい場合には相続人は自分の固有の財産から弁済しなければならないまた相続人が財産の全部または一部を処分したとき相続の開始があったことを知った日から3ヵ月以内に限定承認または放棄をしなかったときなども単純承認したものとして取り扱う (2) 限定承認相続によって得た財産の限度においてのみ被相続人の債務を承継することをいうしたがって債務が相続財産より大きい場合でも相続人は自分の固有の財産から弁済する必要はない原則として相続の開始があったことを知った日から3ヵ月以内に相続人全員で家庭裁判所に申述する必要がある 2 相続の放棄被相続人の権利義務の承継をすべて拒否することをいうこの場合相続財産を承継せず債務も負担しない原則として自己のために相続の開始があったことを知った日から3ヵ月以内に家庭裁判所に申述する必要がある相続人全員が共同で行う必要はなく 1 人でもまた数人が共同ですることもできるなお相続の放棄は生前には行うことはできない -8-

11 Theme 7 相続人の欠格廃除 1 相続人になれない人相続人となれる立場にあっても次の4つのいずれかの事由に該当した者は相続人となることができない 1 相続開始以前に死亡した者 2 相続人の欠格事由に該当する者 3 相続人から廃除された者 4 相続の放棄をした者 2 相続欠格相続人となれる立場にあっても相続人として認めることが適切でない所定の欠格事由がある者は法律上当然に相続権がないものとして扱われるこれを相続欠格というこの所定の欠格事由とは被相続人等の生命に対する侵害行為や遺言に関する違法な干渉をいう欠格の事由と関係のある特定の被相続人に対する相続権を失うにとどまり他の被相続人に対する相続権まで失うわけではない家庭裁判所に請求する等特別な手続きを必要としない欠格事由下記に掲げる者は相続人となることができない 1. 故意に被相続人または相続について先順位もしくは同順位に在る者を死亡するに至らせまたは至らせようとしたために刑に処せられた者 2. 被相続人の殺害されたことを知ってこれを告発せずまたは告訴しなかった者ただしその者に是非の弁別がないときまたは殺害者が自己の配偶者もしくは直系血族であったときはこの限りでない 3. 詐欺または強迫によって被相続人が相続に関する遺言をしこれを取り消しまたはこれを変更することを妨げた者 4. 詐欺または強迫によって被相続人に相続に関する遺言をさせこれを取り消させまたはこれを変更させた者 5. 相続に関する被相続人の遺言書を偽造し変造し破棄しまたは隠匿した者 -9-

12 3 相続人の廃除廃除とは被相続人に対し虐待等を加えまたは著しい非行がある遺留分のある推定相続人を被相続人が家庭裁判所に請求をして家裁の審判または調停により相続権を失わせることをいう被相続人の兄弟姉妹および遺留分を放棄した者は遺留分を有しないので廃除の対象とならないなお廃除 ( 廃除の取消しを含む ) は生前でも遺言 ( 遺言執行者が行う ) でもどちらでもできる被相続人が遺言で推定相続人を廃除する意思を表示したときは遺言執行者はその遺言が効力を生じた後遅滞なくその推定相続人の廃除を家庭裁判所に請求しなければならないこの場合においてその推定相続人の廃除は被相続人の死亡の時にさかのぼってその効力を生ずる -10-

13 Theme 8 相続分 1 法定相続分法定相続分とは相続人が被相続人から承継する原則的な相続分のことをいい民法で定められているこの法定相続分は必ず従うべきものではなく目安になるものである実際には指定分割や分割協議 ( 話し合い ) によって各相続人が取得する財産を決めることになる相続人の組合せ配偶者と子配偶者と直系尊属配偶者と兄弟姉妹配偶者相続人第 1 順位 ( 子 ) 1 2 血族相続人第 2 順位 ( 直系尊属 ) 1 3 第 3 順位 ( 兄弟姉妹 ) 1 4 同順位者( 子直系尊属および兄弟姉妹 ) が複数いる場合にはその人数で上記の相続分を等分する子は実子養子嫡出子非嫡出子とも相続分は同一であるはんけつ半血ぜんけつ兄弟姉妹の相続分は全血兄弟姉妹の 1 2 となる法定相続分の具体例 < 第 1 順位 > 被相続人父母 =1 6 < 第 2 順位 > 父母 =1 6 < 第 3 順位 > 父母妻長男長女 = =1 4 妻 2 3 長男被相続人長女妻 3 4 長男被相続人長女 1 4 相続開始前に死亡した人相続人 2 指定相続分指定相続分とは被相続人が遺言により相続人の相続分を指定することをいいこの指定相続分は法定相続分や代襲相続分よりも優先する -11-

14 3 特別受益特別受益とは通常の財産の受渡しを超えた受渡しをした場合に超えた利益のことをいい遺産分割に影響を与える具体的には扶養義務を超えた教育資金援助や結婚資金援助婚姻養子縁組の持参金自立した子供への資金援助などがあり特別受益と判断されると特別受益は相続財産に持ち戻し遺産分割が行われることになる 4 寄与分寄与分とは被相続人の財産の維持増加について特別の影響を与えた場合の貢献割合のことをいい相続開始時の被相続人の財産の価額から寄与分を差し引いて相続財産とし遺産分割が行われることになる 5 遺留分民法では被相続人がその財産を自由に処分することができるようにさまざまな制度を設けているしかし被相続人から取得する財産を生活の基盤とすることを期待してのこいたであろう相続人の権利を保護するため被相続人が相続人に対して遺さなければならない相続財産のうちの一定の割合として遺留分が定められている (1) 遺留分権利者兄弟姉妹以外の相続人 ( 配偶者被相続人の子およびその代襲相続人直系尊属 ) は遺留分を有している (2) 遺留分の割合 1 直系尊属のみが相続人である場合 3 分の1 2 1 以外の場合 2 分の1-12-

15 Theme 9 遺言遺言とは人の生前における最終的な意思表示を尊重しこれを法律 ( 民法 ) で保護することにより遺言者の死後にその意思を実現させるものである遺言による財産の移転を遺贈という 1 遺言の特色 1 満 15 歳以上であれば未成年者でも行うことができる 2 制限行為能力者 ( 成年被後見人など ) でも一定条件のもとで可能である 3 相手方のいない単独行為である 4 遺言行為は法定されている 5 遺言の撤回は自由にできる 6 共同遺言は無効となる 2 普通方式の遺言の種類と特徴普通方式の遺言には自筆証書遺言公正証書遺言秘密証書遺言の 3 種類がある種類自筆証書遺言公正証書遺言秘密証書遺言作成方法本人が全文日付 ( 年月日 ) 氏名などを自書し押印 ( 認印可 ) するパソコンで作成音声映像など不可本人が口述し公証人が筆記するこれに遺言者公証人および証人が押印する本人が遺言書に署名押印し遺言書を封じる公証人の前で本人が住所氏名を記入し公証人が日付などを記入する場所自由公証役場公証役場証人不要 2 人以上 2 人以上検長短認所所必要不要必要作成が簡単存在と内容を秘密にできる費用がかからない紛失改ざんのおそれあり方式不備などによる無効のおそれ検認が必要安全確実紛失改ざんの心配なし ( 公証役場で保管 ) 検認不要手続きが煩雑存在と内容を秘密にできない費用がかかる証人が必要内容を秘密にできる改ざんの心配なし手続きがやや面倒費用がかかる証人および検認が必要家庭裁判所の検認とはその遺言書がどのように作成されているかを記録し検認調書を作成する一種の検証手続きである検認は遺言書の有効無効を判断する手続きではない -13-

16 合計計Theme 10 相続税の計算体系第一段階各人の相続税の課税価格の計算 ( 取得した財産の価額の計算 ) 本来の相続遺贈財産の価額 + みなし相続遺贈財産の価額 - 非課税財産の価額 - 債務控除額 + 生前贈与財産の加算額 = 各人の相続税の課税価格第二段階相続税の総額の計算各人の課税価格各人の課税価格各人の課税価格相続税の課税価格の合計額 - 遺産に係る基礎控除 3,000 万円万円法定相続人の数 = 課税遺産総額課税遺産総額法定相続人の数に応じた相続人の法定相続分および代襲相続分 = 各取得金額税率 = 税額合各取得金額税率 = 税額各取得金額税率 = 税額相続税の総額第三段階各人の納付すべき相続税額の計算相続税の総額あん分割合 = 算出相続税額算出相続税額 + 相続税額の加算額 = 相続税額の加算適用後の算出相続税額各人の相続税額の加算適用後の算出相続税額 - 税額控除額 1 贈与税額控除額 2 配偶者の税額軽減額 3 未成年者控除額 4 障害者控除額 5 相次相続控除額 6 外国税額控除額 = 各人の納付すべき相続税額 -14-

17 Theme 10-1 第一段階各人の相続税の課税価格の計算被相続人の財産はすべてが課税される財産 ( 課税財産 ) ではなく課税されない財産 ( 非課税財産 ) や控除される財産 ( 債務控除 ) がある課税財産は本来の相続遺贈財産みなし相続遺贈財産生前贈与財産の3つに分類できる本来の相続遺贈財産の価額 + みなし相続遺贈財産の価額 - 非課税財産の価額 - 債務控除額 + 生前贈与財産の加算額 = 各人の相続税の課税価格直接承継する財産生命保険金や死亡退職金をプラスする課税すべきでないものをマイナスする生前の借入金や葬儀費用をマイナスする相続開始前 3 年以内の贈与財産をプラスする相続税の計算の基となる財産の価額 1 本来の相続遺贈財産被相続人が死亡時に所有していた現金預貯金有価証券土地家屋立木事業用財産家庭用財産貴金属宝石書画骨董電話加入権営業権など物権債権および無体財産権に限らず金銭に見積もることができる経済的価値のあるすべての財産をいう 2 みなし相続遺贈財産被相続人から直接取得した財産ではないものの経済的にみて相続や遺贈で財産を取得したのと同じ効果のある場合には課税の公平を図るためにみなし相続遺贈財産として相続税の課税財産とする主なものに生命保険金退職手当金がある (1) 生命保険金等被相続人 (= 被保険者 ) の死亡によって支払われる生命保険金または損害保険金のうち被相続人が保険料を負担するもの ( 契約例 ) 被相続人 = 夫契約者 ( 保険料負担者 ) 被保険者受取人夫夫妻 (2) 退職手当金等被相続人の死亡退職によって支払われる退職手当金功労金慰労金などで被相続人の死亡後 3 年以内に支給が確定したものなお弔慰金や花輪代などについては次の範囲内は課税されない業務上の死亡死亡時の普通給与の3 年分 ( 賞与を除く ) 業務上以外の死亡死亡時の普通給与の6ヵ月分 ( 賞与を除く ) -15-

18 3 非課税財産財産の性質国民感情公益性や社会政策的な見地から課税対象とすることが適当ではない財産については相続税の非課税財産としている (1) 主な非課税財産 1 墓地墓石仏壇仏具など 2 相続人が受け取った生命保険金等のうち一定の金額 3 相続人が受け取った退職手当金等のうち一定の金額 (2) 生命保険金等退職手当金等のうちの一定の金額の非課税相続人が受け取った生命保険金等や退職手当金等のそれぞれについて一定の非課税金額がある非課税限度額 =500 万円法定相続人の数相続を放棄した者が受け取る生命保険金等退職手当金等には非課税の適用はない ( 相続人ではないため ) したがって取得した金額の全額が相続税の課税財産となる (3) 相続税法上の法定相続人の数のルール相続税法上の法定相続人とは相続の放棄があった場合にその放棄がなかったものとした場合の相続人をいいまた養子がいる場合には一定の算入制限を適用した相続税の計算上の相続人のことをいう法定相続人の数は次の1 2のルールで人数を数える 1 相続の放棄があった場合放棄がなかったものとして数に算入する 2 被相続人に養子がいる場合法定相続人の数に算入できる養子の数は次の通り実子がいる場合養子が何人いても1 人まで実子がいない場合養子が3 人以上いても2 人まで ( 注 ) ただし被相続人の養子でも次の者などは実子とみなすため上記の養子からは除かれる特別養子配偶者の実子で被相続人の養子 -16-

19 練習問題次のケースで被相続人の死亡により5,500 万円の死亡保険金が支払われた契約者 ( 保険料負担者 ) および被保険者は被相続人保険金受取人は下記のとおりである各人の生命保険金の非課税金額はいくらか被相続人配偶者 A 長男 B 長女 C 二女 D ( 相続放棄 ) 保険金受取人配偶者 A 長男 B 二女 D 取得した死亡保険金額 4,000 万円 1,000 万円 500 万円解答法定相続人 :A B C Dの4 人非課税枠 :500 万円 4 人 =2,000 万円 A:2,000 万円 B:2,000 万円 4,000 万円 =1,600 万円 4,000 万円 +1,000 万円 1,000 万円 =400 万円 4,000 万円 +1,000 万円 D: 相続を放棄したため非課税の適用なし -17-

20 4 債務控除被相続人の債務を承継した場合はその債務金額を課税価格の計算の際に控除することができる葬式費用は被相続人の債務ではないが相続に伴って必然的に支出する費用なので債務控除が認められている債務控除の範囲債務葬式費用控除できるもの被相続人の債務で相続開始の際現に存するもの ( 公租公課を含む ) で確実と認められるもの借入金未払医療費未払税金など通夜費用仮葬本葬費用お布施戒名料通常必要とされる葬式費用遺体の捜索費用運搬費用控除できないもの生前に購入した非課税財産( 墓地等 ) の未払金相続財産に係る公租公課遺言執行費用遺産分割費用保証債務( 主たる債務者が弁済不能で所定の要件を満たす場合は控除可 ) 香典返礼費用法要費用( 初七日四十九日等 ) 死後の墓地等の購入費用遺体解剖費用 5 生前贈与加算相続または遺贈によって財産を取得した者がその相続開始前 3 年以内に被相続人から贈与を受けた財産がある場合にはその贈与財産の価額をその者の相続税の課税価格に加算するこれは生前に贈与され既に贈与税の課税を受けている財産に再度相続税の課税を行おうとするものであるそこで贈与税と相続税の二重課税となるため贈与時に支払った贈与税は相続税額算出の段階 ( 第三段階 ) で贈与税額控除として控除することで税負担が調整される相続または遺贈により財産を取得していない者については適用がない加算される金額はその財産の贈与時の価額となる ( 相続開始時の価額ではない ) 相続が開始した年に贈与された財産は贈与税の課税対象とはならず相続税の課税対象となる -18-

21 合計計Theme 10-2 第二段階相続税の総額の計算第二段階では相続税の総額を計算するまず各人の課税価格の合計額から遺産に係る基礎控除額を控除して課税遺産総額を算出する次に実際の遺産の分割割合とは無関係に課税遺産総額を法定相続人が法定相続分に応じて分割されたと仮定して各人の取得金額に相続税の税率を乗じて相続税額を算出しそれを合計して求める各人の課税価格各人の課税価格各人の課税価格相続税の課税価格の合計額 - 遺産に係る基礎控除 3,000 万円万円法定相続人の数 = 課税遺産総額課税遺産総額法定相続人の数に応じた相続人の法定相続分および代襲相続分 = 各取得金額税率 = 税額合各取得金額税率 = 税額各取得金額税率 = 税額相続税の総額 < 相続税の速算表 > 税額 =A B-C 法定相続分に応ずる取得金額 A 税率 B 控除額 C 1,000 万円以下 10% 1,000 万円超 3,000 万円以下 15% 50 万円 3,000 万円超 5,000 万円以下 20% 200 万円 5,000 万円超 1 億円以下 30% 700 万円 1 億円超 2 億円以下 40% 1,700 万円 2 億円超 3 億円以下 45% 2,700 万円 3 億円超 6 億円以下 50% 4,200 万円 6 億円超 55% 7,200 万円 -19-

22 1 遺産に係る基礎控除各人の課税価格の合計額が遺産に係る基礎控除額以下である場合は課税遺産総額がゼロとなるため相続税は課税されない ( 相続税の申告書を提出する必要もない ) 遺産に係る基礎控除額 =3,000 万円 +600 万円法定相続人の数 2 相続税の総額の計算練習問題次のケースで相続税の総額を求めなさいなお各相続人の課税価格の合計額は2 億円とする相続人は配偶者 A 長男 B 二男 Cの3 人である法定相続分に応ずる取得金額税率控除額 1,000 万円以下 10% 1,000 万円超 3,000 万円以下 15% 50 万円 3,000 万円超 5,000 万円以下 20% 200 万円 5,000 万円超 1 億円以下 30% 700 万円 1 億円超 2 億円以下 40% 1,700 万円 2 億円超 3 億円以下 45% 2,700 万円 3 億円超 6 億円以下 50% 4,200 万円 6 億円超 55% 7,200 万円解答 1 遺産に係る基礎控除額 3,000 万円 +600 万円 3 人 =4,800 万円 2 課税遺産総額 2 億円 -4,800 万円 =1 億 5,200 万円 3 法定相続人の法定相続分に応ずる各取得金額 A 1 億 5,200 万円 1 2 =7,600 万円 B 1 億 5,200 万円 =3,800 万円 C 1 億 5,200 万円 =3,800 万円 4 相続税の基となる税額 A 7,600 万円 30%-700 万円 =1,580 万円 B 3,800 万円 20%-200 万円 = 560 万円 C 3,800 万円 20%-200 万円 = 560 万円 5 相続税の総額 1,580 万円 +560 万円 +560 万円 =2,700 万円 -20-

23 Theme 10-3 第三段階各人の納付すべき相続税額の計算第三段階では各人の納付すべき相続税額を計算する第二段階で求めた相続税の総額に各人の実際の相続割合 ( あん分割合 ) を乗じたものが算出相続税額であるただし一定の者については税負担の調整を図るために算出相続税額に2 割加算した金額を算出相続税額とするまた相続税では財産取得者の生活保障や二重課税の排除などのため一定の要件のもとに6 種類の税額控除を設けている相続税の総額あん分割合 = 算出相続税額算出相続税額 + 相続税額の加算額 = 相続税額の加算適用後の算出相続税額各人の相続税額の加算適用後の算出相続税額 - 税額控除額 1 贈与税額控除額 2 配偶者の税額軽減額 3 未成年者控除額 4 障害者控除額 5 相次相続控除額 6 外国税額控除額 = 各人の納付すべき相続税額 1 各人の算出相続税額ここでは実際の相続割合 ( あん分割合 ) にしたがって次の式で相続税の総額をあん分し各人の相続税額を算出する各人の課税価格相続税の総額各人の課税価格の合計額 2 相続税額の2 割加算被相続人の配偶者および1 親等の血族 ( 子父母 ) 以外の者が相続または遺贈により財産を取得した場合その算出相続税額の2 割相当額を加算する子の代襲相続人は 2 割加算の対象外被相続人の養子となった当該被相続人の孫 ( いわゆる孫養子のこと代襲相続人は除く ) は2 割加算の対象 -21-

24 練習問題次のケースで A B C E Fが被相続人の財産を取得した場合相続税の2 割加算の対象となる者はだれかなお Eは被相続人の養子となっている ( すでに死亡 ) 父母 ( すでに死亡 ) 妹 B 被相続人配偶者 A 長男 C 長女 D( すでに死亡 ) 孫 E 孫 F 解答妹 B 孫 E 3 税額控除 (1) 贈与税額控除生前贈与加算の対象となった財産 ( 相続開始前 3 年以内の贈与財産 ) を取得した者でその財産につき贈与税を課された者についてはその者の贈与税額相当額を相続税額から控除する (2) 配偶者の税額軽減配偶者については被相続人死亡後の生活保障および配偶者の財産形成に対する貢献度を考慮して税額軽減の規定が設けられている一定の算式で求めた金額を相続税額から控除できるため結果として配偶者が取得した遺産額が 1 億 6,000 万円以下または配偶者の法定相続分相当額以下である場合には配偶者に相続税はかからない税額軽減の計算の基礎となる財産には相続税の申告期限までに分割されていない財産は含まれないただし申告期限から3 年以内に分割された場合は税額軽減を適用することができるこの税額軽減を適用したことによって相続税額がゼロとなった場合でも申告は必要である -22-

25 (3) 未成年者控除と障害者控除適用対象者未成年者控除障害者控除 20 歳未満の者 85 歳未満の障害者 1 相続または遺贈により財産を取得した者 2 居住無制限納税義務者 ( 日本国内に住所を有する者 ) 3 被相続人の法定相続人 ( 法定相続人の数に算入されない養子を含む) 控除額 10 万円 (20 歳 - 相続開始時の年齢 * ) 10 万円 ( 特別障害者は20 万円 ) (85 歳 - 相続開始時の年齢 * ) *1 年未満切捨 -23-

26 Theme 11 贈与税の計算体系 1 贈与税の計算体系 1 暦年 ( その年の1 月 1 日から12 月 31 日まで ) に受贈者が贈与により取得した財産の価額の合計額をもとに計算する ( 暦年単位課税 ) 贈与税の課税財産には本来の贈与により取得した財産 ( 本来の贈与財産 ) と贈与により取得したとみなされる財産 ( みなし贈与財産 ) がある贈与税額は贈与税の課税価格から基礎控除額を控除した金額に税率を乗ずることにより算出する本来の贈与財産 + みなし贈与財産 - 非課税財産 = 贈与税の課税価格贈与税の課税価格 - 基礎控除 (110 万円 ) 税率 = 納付すべき贈与税額 < 贈与税の速算表 ( 一般税率 )> 税額 =A B-C 基礎控除後の課税価格 A 税率 B 控除額 C 200 万円以下 10% 200 万円超 300 万円以下 15% 10 万円 300 万円超 400 万円以下 20% 25 万円 400 万円超 600 万円以下 30% 65 万円 600 万円超 1,000 万円以下 40% 125 万円 1,000 万円超 1,500 万円以下 45% 175 万円 1,500 万円超 3,000 万円以下 50% 250 万円 3,000 万円超 55% 400 万円 < 贈与税の速算表 ( 特例税率 )> 税額 =A B-C 基礎控除後の課税価格 A 税率 B 控除額 C 200 万円以下 10% 200 万円超 400 万円以下 15% 10 万円 400 万円超 600 万円以下 20% 30 万円 600 万円超 1,000 万円以下 30% 90 万円 1,000 万円超 1,500 万円以下 40% 190 万円 1,500 万円超 3,000 万円以下 45% 265 万円 3,000 万円超 4,500 万円以下 50% 415 万円 4,500 万円超 55% 640 万円 20 歳以上の者が直系尊属から贈与により財産を取得した場合には特例税率を適用して贈与税額を計算しその他の場合には一般税率を適用して贈与税額を計算する -24-

27 2 相続税と贈与税の関係贈与税は個人から贈与により財産を取得した場合にかかる税金であり相続税の補完税といわれる仮に被相続人が生前に相続人などに財産を贈与することによって将来相続税の課税がなされないとすると贈与をしない者に比べ税負担に不公平が生じることになるそこで贈与税は生前の贈与に対して課税することにより相続税で課税されない部分を補完する性格をもっているためともに1つの法律 ( 相続税法 ) の中で規定されている ( 一税法二税目 ) -25-

28 < 補助資料 > 債務者債権者担保物的担保人的担保不動産担保抵当権根抵当権動産担保動産質権動産譲渡担保権債権担保保証人連帯保証人貸金等根保証の保証人 -26-

落丁乱丁本はお取り替えいたします Printed in Japan 本書は著作権法によって著作物等の権利が保護されている著作物です

29 相続アドバイザー相続入門 ( 民法相続税法 )/17B 18A 2016 年 8 月 23 日第 2 版第 1 刷発行 2017 年 8 月 25 日第 3 版第 1 刷発行発行者発行所斎藤博明 TAC 株式会社東京都千代田区三崎町 TAC2017 落丁乱丁本はお取り替えいたします Printed in Japan 本書は著作権法によって著作物等の権利が保護されている著作物です本書の一部または全部につき無断で転載複写されると著作権等の権利侵害となります上記のような使い方をされる場合にはあらかじめ小社宛許諾を求めてください

A は全ての遺産を社会福祉施設に寄付すると遺言に書き残し死亡した A には配偶者 B と B との間の子 C と D がある C と D 以外にも A と B との子 E もいたが E は A が死亡する前にすでに死亡しており E の子 F が残されているまた A には内妻 G との子 (

A は全ての遺産を社会福祉施設に寄付すると遺言に書き残し死亡した A には配偶者 B と B との間の子 C と D がある C と D 以外にも A と B との子 E もいたが E は A が死亡する前にすでに死亡しており E の子 F が残されているまた A には内妻 G との子 ( 宅建の民法 ( 補足 ) 相続おしゃれ呪文相続の計算問題はアナログで切り抜けろ 1 A は全ての遺産を社会福祉施設に寄付すると遺言に書き残し死亡した A には配偶者 B と B との間の子 C と D がある C と D 以外にも A と B との子 E もいたが E は A が死亡する前にすでに死亡しており E の子 F が残されているまた A には内妻 G との子 ( 非嫡出子 )H

Microsoft Word (17B・18A) 相続アドバイザー3級 相続入門 doc

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