目 次 ページ テーマ 1 データで見る相続税申告 1~4 テーマ 2 相続税申告までのスケジュール 5 テーマ 3 相続税計算の仕組み 6~7 テーマ 4 相続税申告における実務上の問題点 8~12

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2 目 次 ページ テーマ 1 データで見る相続税申告 1~4 テーマ 2 相続税申告までのスケジュール 5 テーマ 3 相続税計算の仕組み 6~7 テーマ 4 相続税申告における実務上の問題点 8~12

3 テーマ 1 データで見る相続税申告 1 相続税の申告状況 平成 25 年度税制改正に伴い 平成 27 年 1 月 1 日開始の相続より相続税の基礎控除が従来の 5,000 万円 +(1,000 万円 法定相続人 ) から 3,000 万円 +(600 万円 法定相続人 ) に引下げられました 従来の基礎控除以下であった人でも相続税の申告 納税が必要となりました 特に地価の高い東京 名古屋 大阪の三大都市圏では自宅の土地 建物を含めた遺産総額が4 千万円 ~6 千万円程度の人達を中心に増加傾向にあります 国税庁のデータによれば平成 27 年中に亡くなられた方 約 129 万人のうち相続税の課税対象となった被相続人数は平成 26 年約 5 万 6 千人であったものが約 10 万 3 千人と前年比で 1.84 倍となっています ( 表 1) このように平成 27 年以降 基礎控除額の引き下げにより相続税の申告 納税が増加したことが分かります 今後 税理士にとっても相続税の申告業務は増加するもと思われます ( 表 1) 被相続人数の推移 ( 国税庁 : ホームページ ) - 1 -

4 2 課税価格の合計 課税価格の合計は平成 26 年 11 兆 4,766 億円に対して平成 27 年 14 兆 5,554 億円 平成 28 年 14 兆 7,813 億円と拡大傾向となっており ここにも基礎控除額引き下げの影響が現れています ( 表 2) ( 表 2) 相続税の課税価格及び税額の推移 ( 国税庁 : ホームページ ) ( 注 )1 課税価格は 相続財産価額に相続時精算課税適用財産価額を加え 被相続人の債務 葬式費用を控除し 相続開始前 3 年以内の被相続人から相続人等への生前贈与財産価額を加えたものである 2 上記の計数は 相続税額のある申告書 ( 修正申告書を除く ) データに基づいて作成している 3 相続財産の構成 平成 28 年分相続財産の金額の構成比は 土地 38.0% 現金 預貯金等 31.2% 有価証券 14.4% の順となっています ( 表 3) 時系列で構成比を見てみますと平成 25 年分と平成 26 年分では いずれも土地の割合が 41.5% 現金 預貯金等の割合が平成 25 年分 26.0% 平成 26 年分 26.6% と相続財産の構成比に変化はありません これに対して平成 27 年分と平成 28 年分では いずれも土地の割合が 38.0% 現金 預貯金等の割合が平成 27 年分 30.7% と平成 28 年分 31.2% となっており 構成比も平成 27 年を境に変化が見られます 従来は相続税の対象者が土地などを中心とした いわゆる資産家であったものが 基礎控除額の引下げで 対象者にマイホームと金融資産を中心とした人達が含まれたことが伺えます - 2 -

5 ( 表 3) 相続財産の金額の構成比の推移 ( 国税庁 : ホームページ ) ( 注 ) 上記の計数は 相続税額のある申告書 ( 修正申告書を除く ) データに基づいて作成している - 3 -

6 4 平成 28 年度における相続税の調査の状況 1 実地調査件数及び申告漏れ等の件数 国税庁のホームページによれば平成 28 年度相続税の実地調査は 平成 26 年に発生した相続を中心に 国税局及び税務署で収集した資料情報等から申告額が過少であると想定される事案や 申告義務があるにもかかわらず無申告と想定される事案等について実施されました 実地調査の件数は 12,116 件 このうち申告漏れ等があった件数は 9,930 件で 非違割合 ( 法令違反の申告漏れ割合 ) は約 82.0% となっています 相続税は他の法人税や所得税に比較して 税務調査を受ける確率が非常に高く 調査結果として 80% 以上の割合で何らかの申告漏れがあることが分かります 2 申告漏れ相続財産の金額の内訳申告漏れ相続財産の金額の内訳は 現金 預貯金等 1,070 億円が最も多く 続いて有価証券 535 億円 土地 383 億円の順となっています ( 表 4) 土地 建物につては登記事項証明書 ( 登記簿謄本 ) や固定資産税の課税明細一覧表 ( 名寄帳 ) が存在するため ほとんどの場合 申告漏れはないと考えられます それに対して現金 預貯金や株式等の有価証券は本来被相続人の財産であるにもかかわらず 名義が家族 ( 名義財産 ) であることから申告されない場合が多いと考えられます ( 表 4) 申告漏れ相続財産の金額の構成比の推移 ( 国税庁ホームページ ) - 4 -

7 テーマ 2 相続税申告までのスケジュール 相続は 家族の突然の死亡から開始し 相続税の申告期限までは 10 ヶ月ありますが 物理的に意外と短いものです 税理士は 相続税申告の業務依頼を受けた場合 相続に伴う手続などを具体的にかつ いつまでに何を行わなければならないのかを相続人に説明する必要があります そのためには 下記のようなスケジュール表を使用して 期限の定めが多いことを理解してもらうことが大切です 被相続人の死亡 ( 相続開始 ) お通夜 葬儀 初七日法要 香典返し 四十九日忌 3 月以内相続放棄の手続 4 月以内被相続人の所得税 消費税の準確定申告と納付 遺産や債務の調査 評価額の確定遺産分割協議及び遺産分割協議書の作成相続税申告書の作成納税資金の確認 ( 土地の売却 換金 ) 納税方法 ( 一時 延納 物納 ) の選択 延納申請書 物納申請書の作成 相続税の申告 ( 延納申請 物納申請と納付 10 月以内 遺産の名義変更手続 - 5 -

8 テーマ 3 相続税計算の仕組み 1 相続税の計算の流れ 1 各相続人が取得した相続税がかかる財産 ( 死亡保険金 死亡退職金 一定の生前贈与 を含み 非課税財産を考慮 ) から債務 葬式費用の金額を控除し 各相続人の相続税の 課税価格を確定します 2 各相続人の相続税の課税価格をいったん合計します 3 2 から基礎控除額を控除し課税遺産総額を計算します 4 3 の課税遺産総額を法定相続人が法定相続分どおり分割したものと仮定して 各相続 人の取得金額を計算し税率を乗じます 5 各相続人の税額を合計して 相続税の総額 を計算します 6 5 を各相続人が実際に取得した遺産の価額に応ずる割合 ( あん分割合 ) を乗じて計算 します 7 各人の状況に応じて税額控除等により税額調整を行います 8 各人の納付すべき相続税額が確定します - 6 -

9 1 A 相続税がかかる財産 - 債務 葬式費用 = 課税価格 B 相続税がかかる財産 - 債務 葬式費用 = 課税価格 C 相続税がかかる財産 - 債務 葬式費用 = 課税価格 2 課税価格 の合計額 課税価格 の合計額 - 基礎控除額 課税遺産総額 各取得金額 税率 = 税額各取得金額 税率 = 税額各取得金額 税率 = 税額 相続税の総額 A 算出相続税額 (- 税額控除 )= 納付税額 B 算出相続税額 (- 税額控除 )= 納付税額 C 算出相続税額 (- 税額控除 )= 納付税額 基礎控除額 =3,000 万円 +600 万円 相続人の数 - 7 -

10 テーマ 4 相続税申告における実務上の問題点 相続税は 被相続人から取得した財産に対して課される 財産課税 という特徴をもっています したがって その税金計算は他の税金の計算方法と異なる独特の計算方法となります 相続税は原則として相続人が相続又は遺贈により取得した被相続人の所有していた土地 家屋などの不動産 有価証券 ( 株式や債券 ) 預貯金又は家庭用財産など 金銭に見積もることができるすべての財産が相続税の対象となります なお この他にも被相続人が死亡したことにより保険会社から支払われる死亡保険金や被相続人の死亡退職に伴う死亡退職金は 被相続人が死亡したことによって相続人が利益を受けるため相続税の対象とされます 民法では生命保険金や死亡退職金は被相続人の死亡により発生するものであり 死亡時には被相続人の財産ではありません また相続人に直接支給されるもので被相続人から相続人へ相続されるものではありません 民法では相続財産に該当しなくても 実際には被相続人の死亡により相続人が財産を取得することにかわりないので 相続税法は相続財産として取り扱われます なぜ 民法の相続法と相続税法ではこのような認識の違いが生じるのでしょうか 民法は 法律解釈 を要件とするのに対して 相続税法 ( 他の税法も同じ ) は 事実 を課税対象としている点で相違するからです Q1 妻名義の定期預金は相続財産になるのか? A 相続税の調査で調査官から これらの定期預金の名義はすべて奥様ですが お金の流れは亡くなったご主人の普通預金からのものです 資金の流れからご主人のものだと思われますので 名義預金 として相続税が課税されます と指摘されることがあります そもそも 名義預金 とは 預金通帳の名義は 亡くなった人の妻や子 孫の名前であっても収入等からみると 本来の所有者は亡くなった人の預金つまり 親族の名義を借りているのに過ぎない預金をいいます では実務上 預金の名義で判断せず本当の預金所有者は どのように判断するのでしょうか 実際には通帳名義といった形式ではなく その預金は1 誰が稼ぎ出したお金なのか 2その預金通帳や銀行印 キャッシュカードの管理や使用は誰かで判断します つまり 1と2の両方を満たす人が本当の預金所有者と判断します この基準は判例上も採用され確立しています - 8 -

11 Q2 亡くなった夫が保険料を負担した生命保険契約は相続財産か? A 未だ保険事故が発生していない状況で保険契約者と保険料負担者が異なる場合に 保険料負担者が死亡したときの保険契約者に対して相続税が課税されます 例えば 妻が保険契約者である生命保険の保険料を死亡した夫が負担していた場合 妻は夫より払込保険料相当額の贈与を受けているのと同じであり 生命保険契約の解約が行われた場合にはその解約返戻金の取得により経済的利益を受けることとなります そこで 夫が死亡した場合には その時点で妻が生命保険契約に関する権利を相続により取得したものとみなして課税されることになります その評価額は解約返戻金相当額で評価されます Q3 税務署から 相続税についてのお尋ね という書類が届きましたが なぜ税務署は相続開始の事実を知っているのか? A 人が亡くなると その遺族は七日以内に死亡届を市区町村の戸籍係に提出しなければなりません また 死亡届を受理した市区町村は相続税法の規定にしたがい 死亡届に記載された事項を所轄の税務署に通知しなければなりません ( 相続税法第 58 条 1 項 ) この時点で 税務署は相続の発生を把握し 同時に市区町村から提出される固定資産税の名寄帳や生命保険会社から送付される生命保険金の支払調書 被相続人の過去の所得税の申告内容による資産の確認を行い 被相続人の相続財産を大体把握することができます そこで 相続税の申告が確実と判断した場合は 相続人の代表者に対して相続税の申告書を送付します また相続税の申告の可能性がある場合は 相続税についてのお尋ね を送付することとなっています 参考相続税法第 58 条 1 項 ( 市町村長等の通知 ) 市町村長その他戸籍に関する事務をつかさどる者は 死亡又は失踪に関する届書を受理したときは その届書に記載された事項を その届書を受理した日の属する日の翌月末日までにその事務所の所在 地の所轄税務署長に通知しなければならない - 9 -

12 Q4 葬儀の当日に 初七日の法要まで執り行う慣習がある場合 葬儀費用として認められるのか? A お通夜 葬儀の形式や方法は 亡くなった人が住んでいた地域や慣習 宗教等によってかなり異なります そのため 実務上は葬儀費用の内容も様々であり どういった費用が葬儀費用として債務控除となるのか その判断は相続税法基本通達 の取り扱いを根拠に判断せざるを得ません 形式上 初七日の法要にかかる費用は 葬儀費用ではありませんが その地域の慣習から判断して 葬式の前後に要した費用で通常葬式に伴うもの であれば葬式費用として問題はないと思われます 参考相続税法基本通達 13-4 法第 13 条第 1 項の規定により葬式費用として控除する金額は 次に掲げる金額の範囲内のものとする 1 葬式若しくは葬送に際し 又はこれらの前において 埋葬 火葬 納骨又は遺がい若しくは遺骨の回送その他に要した費用 ( 仮葬式と本葬式とを行うものにあっては その両者の費用 ) 2 葬式に際し 施与した金品で 被相続人の職業 財産その他の事情に照らして相当程度と認められるものに要した費用 3 1 又は2に掲げるもののほか 葬式の前後に生じた出費で通常葬式に伴うものと認められるもの 4 死体の捜索又は死体若しくは遺骨の運搬に要した費用 13-5 次に掲げるような費用は 葬式費用として取り扱わないものとする 1 香典返戻費用 2 墓碑及び墓地の買入費並びに墓地の借入料 3 法会に要する費用 4 医学上又は裁判上の特別の処置に要した費用

13 Q5 遺産分割協議が成立したあとで その分割と異なる適法な遺言書 ( 受遺者は相続人に限定され第三者は含まれていない ) が発見された場合 遺産分割協議書と遺言書のどちらが優先するのか また 遺言書にしたがわず 相続人全員の合意による遺産分割は出来ないのか? A 民法では 法定相続として相続人の範囲とその相続分を定めています ( 民法第 900 条 ) が 遺言書があれば遺言が優先します 遺言書とは被相続人が自分の財産を誰に相続させるかを書面にしたものです これは相続人間で争わないように また 特定の財産を特定の相続人へ承継させたい場合などに活用されます この遺言書による財産の移転を 遺贈 といいます 被相続人が財産に関する遺言書を残していた場合は 被相続人の最終の意思を尊重してその遺言どおりに財産を取得することとなります ( 民法第 902 条 1 項 908 条 ) さらに 遺言書で遺言執行者が指定されている場合は 遺言執行者は相続財産についての管理処分権と遺言内容を実現する義務が生じます ( 民法 1012 条 1 項 ) また 相続人が遺言執行者の遺言執行を妨げることはできません ( 民法 1013 条 ) したがって すでに成立した遺産分割協議書は無効となり 遺言書に従い分割のやり直しをしなければなりません 遺言書 > 相続人間の 分割協議 遺贈優先相続 ただし 遺言にもとづき特定の財産を特定の相続人に遺贈する ( 特定遺贈 ) の場合には いつでも受遺者は遺贈を放棄することができ その放棄の効果は さかのぼって遺言者が亡くなった時から遺贈を受けなかったことになります ( 民法第 986 条 ) このため 受遺者が遺贈の放棄をすることで 遺贈がなかったことになり すでに成立した遺産分割協議書は有効となります また 民法の文理解釈の上では 遺言執行者が指定されている場合 相続人全員の合意があったとしても 遺言書とことなる遺産分割はできないと解されます しかし 実務では民法解釈上の問題はありますが 遺言書の内容を相続人全員が納得できない場合 遺言執行者も相続人全員の反対を押し切って遺言を執行することはありません 遺言書と異なる遺産分割が行われ その遺産分割協議書にもとづく相続税申告が行われています

14 参考 民法第 900 条 ( 法定相続分 ) 同順位の相続人が数人あるときは その相続分は 次の各号の定めるところによる 1 号子及び配偶者が相続人であるときは 子の相続分及び配偶者の相続分は 各 2 分の1とする 2 号配偶者及び直系尊属が相続人であるときは 配偶者の相続分は 3 分の2とし 直系尊属の相続分は 3 分の1とする 3 号配偶者及び兄弟姉妹が相続人であるときは 配偶者の相続分は 4 分の3とし 兄弟姉妹の相続分は 4 分の1とする 4 号子 直系尊属又は兄弟姉妹が数人あるときは 各自の相続分は 相等しいものとする ただし 父母の一方のみを同じくする兄弟姉妹の相続分は 父母の双方を同じくする兄弟姉妹の相続分の2 分の1とする 民法第 902 条 1 項 ( 遺言による相続分の指定 ) 被相続人は 前 2 条の規定にかかわらず 遺言で 共同相続人の相続分を定め 又はこれを定めることを第三者に委託することができる ただし 被相続人又は第三者は 遺留分に関する規定に違反することができない 民法第 908 条 ( 遺産の分割の方法の指定及び遺産の分割の禁止 ) 被相続人は 遺言で 遺産の分割の方法を定め 若しくはこれを定めることを第三者に委託し 又は相続開始の時から 5 年を超えない期間を定めて 遺産の分割を禁ずることができる 民法第 986 条 ( 遺贈の放棄 ) 受遺者は 遺言者の死亡後 いつでも 遺贈の放棄をすることができる 2 項遺贈の放棄は 遺言者の死亡の時にさかのぼってその効力を生ずる 民法第 1012 条 1 項 ( 遺言執行者の権利義務 ) 遺言執行者は 相続財産の管理その他遺言の執行に必要な一切の行為をする権利義務を有する 民法第 1013 条 ( 遺言の執行の妨害行為の禁止 ) 遺言執行者がある場合には 相続人は 相続財産の処分その他遺言の執行を妨げるべき 行為をすることができない