法人税における役員特有の取扱いには 主に次のようなものがあります この取扱いは みなし役 員も対象となります 項目 役員給与 損金算入制限 過大役員給与 特有の取扱い 定期同額給与 ( 注 1) や事前確定届出給与 ( 注 2) など一定のもの以外は損金不算入 実質基準 ( 職務内容 収益状況など

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1 法人税の 役員 に関する相談 Q&A 千葉瞬一相談部東京相談室 法人税では 給与の取扱いなどについて 役員と使用人とでは異なる定めが設けられているものがあります 加えて 法人税における役員は 会社法などの役員より その範囲が広いものとされており この点にも留意が必要です また 単に役員というだけでなく 社外役員 非常勤役員 使用人兼務役員 執行役員 など 役員に関するさまざまな概念などがあり これらの法人税における取扱いをめぐり 当社に多くの相談が寄せられています 今回は 法人税における役員の意義と役員特有の取扱いをはじめ さまざまな役員の取扱いに関する相談内容を紹介し Q&A 形式により解説します 1. 法人税における役員の意義と役員特有の取扱い Q. 当社では 創業者が高齢を理由に取締役を退任しましたが 引き続き最高顧問として会社の経営を取り仕切る立場にあります このような場合 法人税では 給与の支給などについて 取締役ではないにもかかわらず役員として取扱われることがあると聞きました 具体的に どのように取扱われるのですか A. 取締役など法人の設立根拠法上の役員に該当しない者であっても 一定の者は法人税の役員とみなされ 役員特有の取扱いの対象とされます 法人税の役員には 会社法などの設立根拠法上の役員だけでなく 役員とみなされる者 ( みなし役員 ) が含まれます 法人税における役員設立根拠法上の役員 ( 取締役 執行役 会計参与 監査役 理事 監事 清算人 ) みなし役員 使用人以外の者 ( 相談役 顧問など ) で 同族会社の使用人のうち特定株主 ( 注 ) に該当する者で その法人の経営に従事しているもの 注 : 特定株主とは 次の1~3すべての要件を満たす者 1 持株割合が 50% 超となるまでの上位 3 位以内の株主グループに所属 2 持株割合が 10% 超の株主グループに所属 3 本人の持株割合 ( 配偶者などを含む ) が5% 超 1

2 法人税における役員特有の取扱いには 主に次のようなものがあります この取扱いは みなし役 員も対象となります 項目 役員給与 損金算入制限 過大役員給与 特有の取扱い 定期同額給与 ( 注 1) や事前確定届出給与 ( 注 2) など一定のもの以外は損金不算入 実質基準 ( 職務内容 収益状況など ) または形式基準 ( 株主総会などの決議による支給限度額 ) により 不相当に高額とされる部分の金額は損金不算入 退職給与過大退職給与業務従事期間などに照らし 不相当に高額な部分の金額は損金不算入 その他 分掌変更などによる打ち切り支給額の退職給与該当性について役員特有の要件 給与とされない経済的利益 ( 住宅の提供など ) について使用人の場合と異なる要件など 注 1:1 カ月以下の一定の期間ごとに支給される給与 ( 定期給与 ) で 各支給時期の支給額が同額であるものなど 注 2: 所定の時期に確定額を支給する旨の定めに基づき支給される給与で 一定の届出要件を満たすもの 2. 役員に関する個別的概念と社外役員の取扱い Q. 役員という場合 単に 役員 ではなく 社外役員や非常勤役員など さまざまな概念があるようです 主にどのようなものがあり 法人税における取扱いはどのようになりますか A. 役員に関するさまざまな概念を大別すると 1 設立根拠法に定めるもの 2 法人税法に定めるもの 3 特に根拠法令によらないもの などがあります 1の代表的な概念のひとつに 会社法における社外役員がありますが 法人税では役員について社内 社外の区分をしていないため 両者は同じ取扱いとなります 上記 2と3に区分される役員については Q4とQ5で解説します 社外役員とは 会社法に定める社外取締役と社外監査役を総称するものです 会社法では 社外取締役は委員会設置会社など一定の場合を除き また 社外監査役は監査役会設置会社の場合を除き設置を義務付けられていませんが 近年は上場会社を中心に いわゆるコーポレートガバナンスなどの観点から設置する会社が増えてきているようです 法人税においては 社内役員と社外役員の区分はなく 前項 [Q1] で解説した 役員特有の取扱い についても 両者は同じ取扱いとされます 3. 非常勤役員に支給する定期同額給与に該当しない給与 Q. 同族会社である当社の取締役として選任される見込みの者のうち 1 人は非常勤役員として 役員給与の支給を半年に一度とする予定です この給与の法人税における取扱いはどのようになりますか A. 定期同額給与に該当しないので 損金算入には事前確定届出給与としての取扱いが必要となります 2

3 常勤役員であるか 非常勤役員であるかは その役員の勤務形態の違いを示すもので 会社法では 監査役会設置会社は1 名以上の常勤監査役の選定が必要とされています 法人税では 常勤か 非常勤か により異なる取扱いなどは定めていません ただし 非常勤であれば 役員給与は毎月ではなく半年ごとのように より長いサイクルで支給することも多いと思われ この点に関する取扱いについては留意が必要です すなわち 定期同額給与は 1カ月以下 の一定期間ごとに支給されるものとされているため ( 前項 Q1 参照 ) 本問における給与は定期同額給与に該当せず 損金算入をするためには 所定の時期に確定額を支給する旨の定めに基づき支給されることを前提に 事前確定届出給与に関する届出書 を税務署長に提出することが必要とされます なお 同族会社に該当しない法人が定期給与を支給しない役員に支給する給与は この届出書の提出が不要とされています したがって 同族会社以外の法人が 上記と同じ定めに基づき支給されるものとの前提で 本問における給与を支給する場合は 届出なしに損金算入ができることになります 4. 使用人兼務役員に支給する給与 Q. 今期 営業部長 ( 当社株式の所有なし ) が取締役に選任される見込みで 取締役就任後も常時 営業部長の職務に従事する予定です 就任前と同様 毎月の給料と年 2 回の賞与を支給し 給料 賞与とも使用人分と役員分を合わせて支給します 法人税の取扱いはどのようになりますか A. 本問における取締役営業部長は 法人税法に定める使用人兼務役員に該当します 給与については 役員分は通常の役員給与と同様の取扱いとされ また 使用人分は定期同額給与などにかかる損金算入制限規定の対象とされませんが 一定の過大役員給与の損金算入制限の対象とされます 取締役が使用人を兼務することは多くの会社で行われています 会社法では この兼務を禁止する条文はなく 兼務することを容認していると考えられます これに対し法人税法は 明文をもって 使用人兼務役員 を規定しており 役員のうち 部長 課長その他法人の使用人としての職制上の地位を有し かつ 常時使用人としての職務に従事するもの としています ただし 次の役員は 使用人兼務役員になる役員から除かれています 肩書きによるもの 社長 理事長 代表取締役 代表執行役 代表理事 清算人 副社長 専務 常務その他これらに準ずる職制上の地位を有する役員 合名会社 合資会社 合同会社の業務を執行する社員 委員会設置会社の取締役 会計参与 監査役 監事 特定株主同族会社の役員またはみなし役員で 特定株主に該当する者 (Q1 参照 ) 注 : 前項 [Q3] の非常勤役員も 常時使用人職務に従事する との要件に該当しないため 使用人兼務役員とされません 使用人兼務役員に支給する給与は 使用人について定められた給与体系により当該使用人兼務役員の使用人職務に対応する額を使用人分とし そのうえで別途 機関決定した額を役員分として これらを合わせて支給することが一般的です このうち役員分は 通常の役員給与と同様の取扱いとされます 一方 使用人分は 定期同額給与などであることを損金算入の要件とする損金算入制限規定の対象給与から除かれていますが 不相当に高額な部分は損金算入しないとされています 換言すると 3

4 使用人分については 不相当に高額とされないのであれば 毎月の給料だけでなく賞与についても 損金算入されることになります 使用人分のうち不相当に高額とされる部分の金額は次のとおりとされ 特に 他の使用人と異なる時期に支給した賞与は 金額にかかわらず不相当に高額とされることに留意が必要です 給料役員分と使用人分を合わせた金額について 実質基準または形式基準により判定した金額 ( 注 ) 賞与 (1) 他の使用人の賞与支給時期と同時期に支給上記の給料と同じ (2) 他の使用人の賞与支給時期と異なる時期に支給金額にかかわらず不相当に高額 注 : 給料と 賞与のうちの (1) を合わせた金額について判定します また 形式基準に関し 使用人職務分の給与を含めないで役員給与の支給限度額を定めている場合は 職務に照らしての相当額 ( 概ね類似する職務に従事する他の使用人に対して支給した給与の額に相当する金額など ) を控除した金額が判定対象となります 5. 執行役員就任に伴い支給する退職金など Q. 当社では現在 執行役員制度の導入を検討しています 使用人の執行役員就任に伴い支給する退職金と 就任後に支給する給与の取扱いはどのようになりますか A. 本問における退職金は 原則的には給与所得とされますが 一定の要件を満たす場合は退職所得とされます どちらに該当するかで 支給する法人が源泉徴収する税額は異なります また 就任後に支給する給与は 執行役員がみなし役員に該当する場合を除き 通常の使用人給与として取扱われます 経営の効率化や取締役数の削減などを目的として多くの会社で導入されている執行役員制度は 会社法と税法のいずれにおいても法令上の根拠規定がなく 導入企業の任意の制度設計によるものです 法人税と所得税においても 執行役員はみなし役員に該当するケースを除き 使用人と位置付けられています したがって 使用人が執行役員に就任する際の退職金は 原則的には使用人としての勤務が継続しており 退職所得ではなく給与所得とされますが 次の場合は単なる従前の勤務関係が継続しているものではないとして 退職所得として取扱われるとされています ( 所得税基本通達 30-2の2) 例えば 次のいずれにも該当する場合 ( 今回の支給後に支給される将来の退職金の計算上 今回の支給額の計算の基礎となった勤続期間を一切加味しないとの条件で 今回支給されるものに限ります ) (1) 執行役員との契約は 委任契約またはこれに類するものであり かつ執行役員退任後の使用人としての再雇用が保障されているものではないこと (2) 執行役員に対する報酬 福利厚生 服務規律などは役員に準じたものであり 執行役員は その任務に反する行為などにより 使用者に生じた損害について賠償する責任を負うこと 上記の取扱いとは別に 使用人が 役員 に就任する際に支給を受ける退職金は退職所得とする取 扱いが定められており 上記の場合は執行役員を役員 ( みなし役員 ) とみて この使用人が役員に就 任する際の取扱いを準用するものなのか もし そうであれば 就任後も役員特有の取扱い ([Q1] 参照 ) が適用されるのかが疑問になります この点に関して税務当局は 所得税基本通達 30-2 の 4

5 2に定める要件を満たす執行役員制度の下での執行役員が 直ちにみなし役員に該当するとは限らない としたうえ その執行役員が会社の経営方針や業務執行の意思決定に参画する 場合などはみなし役員に該当するとしています ( 国税庁 所得税基本通達 30-2の2[ 使用人から執行役員への就任に伴い退職手当等として支給される一時金 ] の取扱いについて ( 情報 ) ) したがって 上記通達の要件に該当するだけであって 経営へ参画するなどの事情がないのであれば 執行役員はみなし役員ではなく使用人とされ 執行役員就任後に支給する給与も役員給与ではなく 通常の使用人給与として取扱われることになります 内容は 2015 年 3 月 25 日時点の情報に基づいて作成されたものです 本情報は 法律 会計 税務などの一般的な説明です 個別具体的な法律上 会計上 税務上等の判断や対策などについては専門家 ( 弁護士 公認会計士 税理士など ) にご相談ください また 本情報の全部または一部を無断で複写 複製 ( コピー ) することは著作権法上での例外を除き 禁じられています みずほ総合研究所相談部東京相談室 / 大阪相談室