研究費の適正な管理に関する等
ソフトウェア等の検収に関する 1/5 日本公認会計士協会 情報サービス産業における監査上の諸問題について ( 平成 17 年 3 月 11 日 ) 参照 1 開発型 -(1) 販売取引 取引の特徴 ソフトウェアは無形の資産であり その実態が見えにくいため 当時者以外がその状況について確認することが難しいという特徴がある 会計記録について形式的に契約書 注文書 納品書 ( 控 ) 及び検収書等と照合するだけでなく 必要に応じて社内における検査報告書や得意先から入手した検査結果通知書等を確認する この場合 営業担当者や経理担当者だけでなく 開発担当者に対して開発や検査の状況について質問を行うことは その実態を確かめる上でより効果的である さらに 実態確認において十分な心証が得られない場合 IT 専門家に依頼してソフトウェアの外観チェック ( ファイルサイズ ファイルネーム ) や仕様書との整合性の確認 あるいはシステムの起動状況の確認をしてもらうことも有効である 1
ソフトウェア等の検収に関する 2/5 1 開発型 -(2) 人件費 外注費取引 取引の特徴 システム開発に係る原価には 社内や外注先における作業時間等のように物的に確認することが困難なものが多く含まれる 会計記録について 形式的に契約書 検収書又は請求書等と照合する また 労務費の会計記録について執務情報等の原価計算資料とを照合するといった手続の他に 必要に応じて社内の開発体制図や作業スケジュール 作業管理資料等との整合性について検証を行う 特に 外注先からの見積書や会社が提出する発注書の記載が 一式 あるいは 月分 というように 抽象的で具体的な作業が記載されていない場合には 上記手続を実施するとともに 開発担当者に開発の状況について質問し より具体的に確認を行うことが効果的である なお 外注先にシステム開発をすべて行わせる場合 社内検査の結果 必要とされる品質水準を満たしていると社内的に判断しているかどうか確認することも有効である 2
ソフトウェア等の検収に関する 3/5 2 コンサルティング型 取引の特徴 コンサルティングには 請負契約 委任契約 SES 契約等があり 契約のによって提供されるサービスが異なる 契約書や注文書を吟味することで コンサルティングがどのようなサービスに該当するのか検討する そのうえで 会計記録に対して検収書や請求書等と照合するだけでなく 必要に応じて 請負契約であれば納品成果物やこれに係る計画書 仕様書等との整合性を確認する SES 契約であれば 作業報告書や作業依頼票との整合性を確認する また 納品成果物や作業の状況について十分な心証を得ることができない場合 取引先の管理部門等窓口担当者以外の部署に対して取引確認を行うことも有効である なお SES 契約については 作業時間に応じて売上高が変動するのが通常であり 受注案件ごとに社内の作業時間を反映した人件費と これに係る売上高を対比することも効果的である 3
ソフトウェア等の検収に関する 4/5 3 商社的取引型 取引の特徴 ソフトウェアやライセンスを取次販売している ライセンスの使用許諾については 通常 社内やユーザーにおいて品質に係る検査は行われず 契約書とこれに従って受け払いされるロムのシリアルナンバーやアクセスキーによって管理される ライセンスの使用許諾について シリアルナンバーに基づいてロムが受払管理されている場合には たな卸立会を実施する また たな卸立会を実施することができない あるいは適当でない場合は ライセンサーに対してソフトウェアの使用許諾の状況について残高確認を実施する ライセンスの使用許諾に係る売上高や仕入高の会計記録については 契約書や納品書 検収書等との照合を行うほか その取引量がアクセスキーの解除実績で示されるユーザーのアクセスや利用状況と比較して余りに大きい等 異常が認められた場合には 取引先の管理部門等窓口担当者以外の部署に対して取引確認を行うことも有効である 4
ソフトウェア等の検収に関する 5/5 4 取引価額の合理性 特徴 ソフトウェアやそれに付随するライセンス コンサルティング契約について合理性を見出すのは難しい (1) 分析的実証手続個々の商品 製品ごと又はサービス形態ごとの取引価額及び取引単価の時系列的な推移比較や計画値との比較 取引先ごとの取引価額及び取引単価の比較などが挙げられる 分析の過程では特に単発的でかつ取引金額が大きい取引に留意を要する また 決算日近くでの金額の大きな取引にも留意が必要 (2) 無形資産の評価アプローチ以下の 3 つのアプローチに基づく検証が参考となる 1 インカムアプローチ 2 コストアプローチ 3 マーケットアプローチ 5
内部監査部門と監事及び会計監査人との連携 主務大臣 会計監査人 連携 監事 監事監査 学長 連携 連携 内部監査部門 指揮命令 内部監査 理事 業務執行組織 財務諸表 < 連携の事例 > 財務諸表監査 内部監査部門と会計監査人が部局等へ同時に往査し 情報の共有を図る 三者が定期的に監査の実施状況についてディスカッションし 深度ある監査の実施に向けた方向性を確認する 6
海外における取り組み事例等 1/2 Research Councils UK(RCUK) の Audit and Assurance Service Group(AASG) による Funding Assurance - 基礎的研究分野 説明責任 英国政府 資金 Research Councils(RC) 資金 Research Organizations 分野ごとに 7 つ 3-4 年ごとに往査 4 段階で評価 AHRC( 芸術 人文 ) BBSRC( 生物 ) EPSRC( 経済 社会 ) ESRC( 理工 ) MRC( 医学 ) NERC( 自然環境 ) STFC( 科学技術 ) Partnership RCUK AASG Mission AASG Funding Assurance exists to provide a professional assurance approach for the Research Councils and their Accounting Officers which confirms that public funds employed as research grants are used as intended. 7
海外における取り組み事例等 2/2 Higher Education Funding Council of England(HEFCE) による取り組み - 高等教育分野 英国政府 National Fraud Agency(NFA) 説明責任 HEFCE 連携 British Universities Finance Directors Group (BUFDG) Council of Higher Education Internal Auditors (CHEIA) Financial memorandum 資金 Alert system University It will increase fraud awareness and help reduce losses to fraud by coordinating and sharing counter-fraud intelligence. Each institution must have proper systems for managing and controlling its finances, and must submit annual audited financial statements. Fraud notifications Higher education institutions needs to notify HEFCE of instances of significant frauds as part of the accountability requirements. 8