円 満 想 続 の3K 感 謝 絆 供 養 号 外 (201 2013 年 12 月 16 日 ) 月 刊 想 続 発 行 : 一 般 社 団 法 人 日 本 想 続 協 会 107-0052 東 京 都 港 区 赤 坂 4-1-1SHIMA 赤 坂 ビル 5F TEL 03-6454-1567 FAX 020-4664-9664 E-mail info@n-sk.org ( 担 当 : 内 田 ) 定 期 購 読 ( 無 料 )のお 申 込 は 上 記 までどうぞ 速 報! 平 成 26 年 度 税 制 改 正 大 綱 ( 資 産 税 関 係 ) 税 理 士 内 田 麻 由 子 12 月 12 日 に 与 党 ( 自 民 党 公 明 党 )より 平 成 26 年 度 税 制 改 正 大 綱 が 発 表 されました この 税 制 改 正 大 綱 をもとに 作 られる 平 成 26 年 度 税 制 改 正 関 連 法 案 については 平 成 26 年 1 月 から 3 月 の 通 常 国 会 における 審 議 を 経 て 3 月 中 に 成 立 し 4 月 から 施 行 されることとなる 見 込 みです ただし 国 会 審 議 の 動 向 により 改 正 の 内 容 や 時 期 が 変 動 する 可 能 性 もあります 税 制 改 正 の 内 容 については 主 に 法 人 税 の 減 税 ( 復 興 特 別 法 人 税 の 1 年 前 倒 し 廃 止 など) 消 費 税 の 軽 減 税 率 ( 引 き 続 き 検 討 ) 高 額 所 得 者 の 給 与 所 得 控 除 の 縮 小 軽 自 動 車 税 の 増 税 などについて 報 じられています が 資 産 税 ( 相 続 税 贈 与 税 譲 渡 )の 改 正 については ほとんど 報 じられません 相 続 税 については ご 存 じのとおり すでに 平 成 25 年 度 の 税 制 改 正 において 平 成 27 年 1 月 より 相 続 税 の 基 礎 控 除 が 4 割 縮 小 されるなど 大 幅 な 増 税 が 行 われることが 決 まっています 平 成 26 年 度 の 税 制 改 正 大 綱 では 資 産 税 については 大 きな 改 正 こそありませんが ぜひ 押 さえておきたい 改 正 事 項 がいくつかあります 本 日 の 号 外 では 平 成 26 年 度 税 制 改 正 大 綱 のうち 資 産 税 関 係 の 改 正 を 中 心 に 速 報 するとともに 特 に 重 要 な 改 正 内 容 についてポイントを 解 説 することとします 資 産 税 関 係 の 改 正 案 のポイント 1. 相 続 財 産 である 土 地 等 を 譲 渡 した 場 合 の 取 得 費 加 算 の 特 例 増 税 相 続 財 産 である 土 地 等 を 譲 渡 した 場 合 において 譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 算 上 土 地 等 の 取 得 費 に 加 算 すること のできる 金 額 を その 者 が 相 続 した 全 ての 土 地 等 に 対 応 する 相 続 税 相 当 額 から その 譲 渡 した 土 地 等 に 対 応 する 相 続 税 相 当 額 とします 相 続 した 財 産 を 売 るなら 3 年 以 内 に といわれるのは 相 続 税 の 申 告 期 限 から 3 年 以 内 (つまり 被 相 続 人 の 死 亡 から 3 年 10 ヶ 月 以 内 )に 譲 渡 すれば の 取 得 費 加 算 の 特 例 が 使 えるためです 特 に 土 地 については これまでは 相 続 したすべての 土 地 に 対 応 する 相 続 税 を 譲 渡 した 土 地 の 取 得 費 に 加 算 することができていました ところが 今 回 の 改 正 により 平 成 27 年 1 月 以 後 の 相 続 により 取 得 した 土 地 については 譲 渡 した 土 地 の みに 対 応 する 相 続 税 を 取 得 費 加 算 の 対 象 にすることとなってしまいました 1
つまり 今 回 の 改 正 による 増 税 の 影 響 を 受 ける 人 は 平 成 27 年 1 月 以 後 の 相 続 により 複 数 の 土 地 を 相 続 し そのうちいずれかの 土 地 を 譲 渡 する 人 です なお 改 正 時 期 は 平 成 27 年 1 月 以 後 の 譲 渡 ではなく 相 続 ですので すでに 相 続 が 発 生 している 人 や 平 成 26 年 中 に 相 続 が 発 生 した 人 については これまで 通 りの 取 り 扱 いとなります 2. 事 業 用 資 産 の 買 換 えの 場 合 の 譲 渡 所 得 の 課 税 の 特 例 廃 止 延 長 長 期 (10 年 超 ) 所 有 の 土 地 建 物 等 から 国 内 にある 土 地 建 物 等 への 買 換 え 特 例 については 平 成 26 年 12 月 31 日 の 期 限 をもって 廃 止 します それ 以 外 の 事 業 用 資 産 の 買 換 え 特 例 については 適 用 期 限 を 3 年 間 延 長 します 事 業 用 資 産 の 買 換 え 特 例 とは 一 定 の 事 業 用 の 土 地 建 物 等 を 譲 渡 し 一 定 期 間 内 に 一 定 の 土 地 建 物 等 を 取 得 し その 取 得 の 日 から 1 年 以 内 に 買 換 資 産 を 事 業 の 用 に 供 した 場 合 には の 譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 算 上 譲 渡 益 の 一 部 に 対 する 課 税 を 将 来 に 繰 り 延 べることができるという 特 例 です 事 業 用 資 産 の 買 換 え 特 例 には 1 号 から 10 号 まで 10 種 類 の 買 換 えがあります そのうち 国 内 の 土 地 建 物 等 で 所 有 期 間 が 10 年 を 超 えるものを 譲 渡 し 国 内 の 土 地 建 物 等 へ 買 換 えた 場 合 の 特 例 (9 号 買 換 ) が 租 税 特 別 措 置 法 の 期 限 である 平 成 26 年 12 月 31 日 を 持 って ついに 廃 止 されることとなってしまいま した したがって 10 年 を 超 えて 所 有 する 土 地 建 物 等 の 買 換 えをお 考 えの 方 は この 9 号 買 換 の 特 例 が 使 える 平 成 26 年 中 に 買 換 えすることを 検 討 した 方 がよいでしょう 3. ゴルフ 会 員 権 等 の 譲 渡 損 失 の 損 益 通 算 等 増 税 譲 渡 損 失 の 他 の 所 得 との 損 益 通 算 及 び 雑 損 控 除 を 適 用 することができない 生 活 に 通 常 必 要 でない 資 産 の 範 囲 に 主 として 趣 味 娯 楽 保 養 又 は 鑑 賞 の 目 的 で 所 有 する 不 動 産 以 外 の 資 産 (ゴルフ 会 員 権 等 )を 加 えます (1) 平 成 26 年 3 月 までに 譲 渡 した 場 合 ゴルフ 会 員 権 を 売 ったことにより 生 じた 損 失 は 不 動 産 所 得 事 業 所 得 給 与 所 得 など 他 の 所 得 と 損 益 通 算 することができます たとえば 給 与 所 得 が 1,000 万 円 である 人 が ゴルフ 会 員 権 を 売 却 して 300 万 円 の 譲 渡 損 失 が 生 じた 場 合 に は 給 与 所 得 の1,000 万 円 から 譲 渡 損 失 の300 万 円 を 差 し 引 いた700 万 円 を 所 得 金 額 とすることができます (2) 平 成 26 年 4 月 以 降 に 譲 渡 した 場 合 ゴルフ 会 員 権 を 売 ったことにより 生 じた 損 失 は 生 活 に 通 常 必 要 でない 資 産 の 譲 渡 に 含 まれることとなり 不 動 産 所 得 事 業 所 得 給 与 所 得 など 他 の 所 得 と 損 益 通 算 することはできなくなります 2
たとえば 給 与 所 得 が 1,000 万 円 である 人 が ゴルフ 会 員 権 を 売 却 して 300 万 円 の 譲 渡 損 失 が 生 じた 場 合 に は 譲 渡 損 失 の 300 万 円 は 給 与 所 得 から 差 し 引 くことはできず 給 与 所 得 の 1,000 万 円 が 所 得 金 額 となりま す つまり 含 み 損 が 生 じているゴルフ 会 員 権 やリゾート 会 員 権 などを 売 って 損 切 りするのであれば 他 の 所 得 と 損 益 通 算 ができる 平 成 26 年 3 月 までに 売 った 方 がよいということです 4. 相 続 財 産 を 贈 与 ( 寄 附 )した 場 合 の 相 続 税 の 非 課 税 制 度 減 税 相 続 税 の 非 課 税 制 度 の 対 象 となる 法 人 の 範 囲 に 博 物 館 美 術 館 植 物 園 動 物 園 又 は 水 族 館 の 設 置 及 び 管 理 の 業 務 を 行 う 地 方 独 立 行 政 法 人 を 加 えます 相 続 又 は 遺 贈 により 財 産 を 取 得 した 人 が その 取 得 した 財 産 を 相 続 税 の 申 告 期 限 までに 国 地 方 公 共 団 体 公 益 法 人 認 定 NPO 法 人 等 に 寄 附 した 場 合 には その 寄 附 した 財 産 については 相 続 税 がかかりませ ん 故 人 との 想 い 出 の 施 設 や 故 人 が 生 前 お 世 話 になった 地 域 や 団 体 応 援 していた 団 体 などに 相 続 した 財 産 のうちからわずかでも 寄 附 をしてはいかがでしょうか なお 被 相 続 人 が 遺 言 により 財 産 を 国 地 方 公 共 団 体 公 益 法 人 認 定 NPO 法 人 等 に 遺 贈 した 場 合 に も 同 様 に その 遺 贈 した 財 産 については 相 続 税 がかかりません 5. 医 業 継 続 に 係 る 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 猶 予 等 の 創 設 1 相 続 税 の 納 税 猶 予 認 定 医 療 法 人 ( 仮 称 )の 持 分 を 相 続 又 は 遺 贈 により 取 得 した 場 合 には その 認 定 医 療 法 人 の 持 分 に 対 応 する 相 続 税 額 については 移 行 計 画 ( 仮 称 )の 期 間 満 了 までその 納 税 を 猶 予 します 2 贈 与 税 の 納 税 猶 予 認 定 医 療 法 人 ( 仮 称 )の 出 資 者 が 持 分 を 放 棄 した 場 合 には 他 の 出 資 者 の 経 済 的 利 益 に 対 応 する 贈 与 税 額 に ついては 移 行 計 画 ( 仮 称 )の 期 間 満 了 までその 納 税 を 猶 予 します 納 税 猶 予 制 度 は 原 則 として 後 継 者 等 が 事 業 を 継 続 している 限 りは 納 税 が 猶 予 されますが 要 件 を 満 たさ なくなった 時 には 相 続 税 又 は 贈 与 税 を 納 付 しなければなりません これまで 非 上 場 株 式 ( 同 族 会 社 の 自 社 株 ) 農 地 山 林 について 納 税 猶 予 の 制 度 が 設 けられていました 今 回 の 改 正 により あらかじめ 厚 生 労 働 大 臣 の 認 定 を 受 けた 一 定 の 医 療 法 人 についても 相 続 税 及 び 贈 与 税 の 納 税 猶 予 制 度 が 創 設 されることとなります 3
平 成 26 年 度 税 制 改 正 大 綱 より 抜 粋 ( 資 産 税 関 係 +α) ) ) 税 目 増 減 税 改 正 案 の 内 容 適 用 時 期 相 続 財 産 である 土 地 等 を 譲 渡 した 場 合 の 特 例 平 成 27 年 1 月 1 日 相 続 財 産 である 土 地 等 を 譲 渡 した 場 合 に 譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 以 後 に 開 始 す る 相 算 上 取 得 費 に 加 算 する 金 額 を その 者 が 相 続 した 全 ての 土 地 続 又 は 遺 贈 に よ り 等 に 対 応 する 相 続 税 相 当 額 から その 譲 渡 した 土 地 等 に 対 応 す 取 得 し た 資 産 を 譲 る 相 続 税 相 当 額 とする 渡 す る 場 合 に つ い て 適 用 特 定 の 事 業 用 資 産 の 買 換 えの 場 合 の 譲 渡 所 得 の 課 税 の 特 例 9 号 買 換 は 平 成 26 所 要 の 見 直 しを 行 った 上 長 期 (10 年 超 ) 所 有 の 土 地 建 物 等 年 12 月 31 日 をもっ から 国 内 にある 土 地 建 物 等 への 買 換 え(9 号 買 換 ) 以 外 の 措 置 て 廃 止 の 適 用 期 限 を 3 年 延 長 する 上 記 以 外 は 平 成 27 年 1 月 1 日 から 29 年 12 月 31 日 まで 特 定 の 居 住 用 財 産 の 買 換 え 及 び 交 換 の 場 合 の 長 期 譲 渡 所 得 の 平 成 26 年 1 月 1 日 課 税 の 特 例 から 平 成 27 年 12 月 譲 渡 資 産 の 譲 渡 対 価 に 係 る 要 件 を 1 億 円 以 下 ( 現 行 :1.5 億 円 以 31 日 まで 下 )に 引 き 下 げた 上 その 適 用 期 限 を 2 年 延 長 する 居 住 用 財 産 の 買 換 え 等 の 場 合 の 譲 渡 損 失 の 損 益 通 算 及 び 繰 越 平 成 26 年 1 月 1 日 控 除 から 平 成 27 年 12 月 特 定 居 住 用 財 産 の 譲 渡 損 失 の 損 益 通 算 及 び 繰 越 控 除 31 日 まで 適 用 期 限 を 2 年 延 長 する 生 活 に 通 常 必 要 でない 資 産 の 譲 渡 損 失 の 損 益 通 算 雑 損 控 除 平 成 26 年 4 月 1 日 譲 渡 損 失 の 他 の 所 得 との 損 益 通 算 及 び 雑 損 控 除 を 適 用 すること 以 後 に 行 う 資 産 の ができない 生 活 に 通 常 必 要 でない 資 産 の 範 囲 に 主 として 譲 渡 等 から 適 用 趣 味 娯 楽 保 養 又 は 鑑 賞 の 目 的 で 所 有 する 不 動 産 以 外 の 資 産 (ゴルフ 会 員 権 等 )を 加 える 公 益 法 人 等 に 対 して 財 産 を 寄 附 した 場 合 の 譲 渡 所 得 等 の 非 課 平 成 26 年 4 月 1 日 税 の 特 例 以 後 に 行 う 株 式 の 国 税 庁 長 官 の 非 課 税 承 認 の 要 件 である 寄 附 者 の 等 を 不 当 寄 附 から 適 用 に 減 少 させる 結 果 とならないことを 満 たすための 条 件 に 株 式 の 寄 附 を 受 けた 公 益 法 人 等 が 当 該 寄 附 によりその 株 式 発 行 法 人 の 発 行 済 み 株 式 の 総 数 の2 分 の1を 超 えて 保 有 することにならない ことを 加 えるなど 所 要 の 見 直 しが 講 じられる 給 与 所 得 控 除 平 成 28 年 分 の 所 (1) 平 成 28 年 分 の その 年 中 の 給 与 等 の 収 入 金 額 が 得 税 から 適 用 1,200 万 円 を 超 える 場 合 の 給 与 所 得 控 除 額 について 230 万 円 の 平 成 29 年 度 分 の 上 限 を 設 ける 住 民 税 から 適 用 ( 注 ) 住 民 税 については 平 成 29 年 度 分 について 適 用 ( 給 与 ) (2) 平 成 29 年 分 以 後 の その 年 中 の 給 与 等 の 収 入 金 額 が 1,000 万 円 を 超 える 場 合 の 給 与 所 得 控 除 額 について 220 万 円 の 上 限 を 設 ける ( 注 ) 住 民 税 については 平 成 30 年 度 分 から 適 用 4
税 目 増 減 税 改 正 案 の 内 容 適 用 時 期 みなし 相 続 財 産 相 続 税 の 非 課 税 金 額 相 続 税 小 規 模 企 業 共 済 制 度 の 加 入 対 象 者 に 追 加 される 小 規 模 企 業 者 の 死 亡 に 伴 い 支 給 を 受 ける 一 時 金 について 相 続 税 法 上 のみなし 相 続 財 産 として 相 続 税 の 課 税 対 象 とするとともに 法 定 相 続 人 1 人 当 たり 500 万 円 までの 非 課 税 制 度 の 対 象 とする 相 続 税 相 続 財 産 を 贈 与 した 場 合 の 相 続 税 の 非 課 税 制 度 相 続 税 の 非 課 税 制 度 の 対 象 となる 法 人 の 範 囲 に 博 物 館 美 術 館 植 物 園 動 物 園 又 は 水 族 館 の 設 置 及 び 管 理 の 業 務 を 行 う 地 方 独 立 行 政 法 人 を 加 える 直 系 尊 属 から 住 宅 取 得 等 資 金 の 贈 与 を 受 けた 場 合 の 贈 与 税 の 非 課 税 措 置 特 定 の 贈 与 者 から 住 宅 取 得 等 資 金 の 贈 与 を 受 けた 場 合 の 相 続 時 精 算 課 税 の 特 例 相 続 税 贈 与 税 適 用 対 象 となる 家 屋 の 範 囲 に 地 震 に 対 する 安 全 性 に 係 る 規 定 又 はこれに 準 ずる 基 準 に 適 合 しない 既 存 住 宅 を 取 得 した 場 合 に おいて 当 該 既 存 住 宅 の 取 得 の 日 までに 耐 震 改 修 工 事 の 申 請 等 をし かつ 居 住 の 用 に 供 する 日 までに 耐 震 改 修 工 事 を 完 了 し ていること 等 一 定 の 要 件 を 満 たす 既 存 住 宅 用 家 屋 を 加 える 医 業 継 続 に 係 る 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 猶 予 等 の 創 設 (1) 相 続 税 の 納 税 猶 予 相 続 人 が 医 療 法 人 の 持 分 を 相 続 又 は 遺 贈 により 取 得 した 場 合 に 移 行 計 画 ( 仮 称 )の 認 定 制 度 の 施 行 の 日 以 後 の 相 続 若 し おいて その 医 療 法 人 が 相 続 税 の 申 告 期 限 において 認 定 医 療 法 く は 遺 贈 又 は み な 人 ( 仮 称 )( 注 )であるときは 担 保 の 提 供 を 条 件 に その 相 続 し 贈 与 に 係 る 相 続 人 が 納 付 すべき 相 続 税 額 のうち その 認 定 医 療 法 人 の 持 分 に 係 税 又 は 贈 与 税 に つ る 課 税 価 格 に 対 応 する 相 続 税 額 については 移 行 計 画 ( 仮 称 ) いて 適 用 の 期 間 満 了 までその 納 税 を 猶 予 し 移 行 期 間 内 にその 相 続 人 が 持 分 の 全 てを 放 棄 した 場 合 には 猶 予 税 額 を 免 除 する 相 続 税 贈 与 税 (2) 贈 与 税 の 納 税 猶 予 医 療 法 人 の 出 資 者 が 持 分 を 放 棄 したことにより 他 の 出 資 者 に 経 済 的 利 益 の 贈 与 があったものとみなして 贈 与 税 が 課 される 場 合 において その 医 療 法 人 が 認 定 医 療 法 人 ( 仮 称 )であるとき は 担 保 の 提 供 を 条 件 に 他 の 出 資 者 が 納 付 すべき 贈 与 税 額 の うち 経 済 的 利 益 に 係 る 課 税 価 格 に 対 応 する 贈 与 税 額 について は 移 行 計 画 ( 仮 称 )の 期 間 満 了 までその 納 税 を 猶 予 し 移 行 期 間 内 に 他 の 出 資 者 が 持 分 の 全 てを 放 棄 した 場 合 には 猶 予 税 額 を 免 除 する ( 注 ) 移 行 計 画 ( 仮 称 )について 認 定 制 度 の 施 行 の 日 から 3 年 以 内 に 厚 生 労 働 大 臣 の 認 定 を 受 けた 医 療 法 人 をいう 簡 易 課 税 制 度 のみなし 仕 入 率 不 動 産 業 を 第 6 種 事 業 とし そのみなし 仕 入 率 を 40%( 現 行 平 成 27 年 4 月 1 日 消 費 税 50%)とする 以 後 に 開 始 す る 課 税 期 間 につき 適 用 注 意 国 会 審 議 の 動 向 によっては 税 制 改 正 の 内 容 が 上 記 と 異 なる 場 合 もありますのでご 留 意 願 います 平 成 26 年 度 税 制 改 正 大 綱 : http://jimin.ncss.nifty.com/pdf/zeisei2013/pdf128_1.pdf 5